یافته­ های حسابرسان

یافته­ های حسابرسان

یافته­ های حسابرسان خود را با خطرهای مشخص ربط می­دهند. پنج نوع خطر عمومی وجود دارد که حسابرسان به آن می­پردازند و این خطرها مستقیماً به هدفهای سیستم کنترل داخلی مربوط می­شود. سیستم کنترل داخلی به وجود می­اید تا این خطرها را کنترل کند. انواع کنترلهای داخلی ـ پیشگیرانه، یابنده، اصلاحی، دستوری و جبرانی و شیوه­های گوناگون کنترل داخلی را به خاطر بیاورید (به فصل 2 مراجعه کنید). یافته­ های حسابرسان

انواع و شیوه­های گوناگون کنترل داخلی مربوط به خطرهای پنجگانه زیر را آزمونهای گسترده می­آزماید:

• قابلیت اعتماد و جامعیت اطلاعات، پایین است.

• سیاست­ها، برنامه­ها، روشها، قوانین و مقررات به طور کافی رعایت نمی­شود.

• عملیات، مقرون به صرفه نیست و کارامد نمی­باشد.

• از داراییها بطور کافی حفاظت نمی­شود.

• قسمت مورد رسیدگی، دستیابی به هدفها و آرمانهای سازمانی را به مخاطره می­اندازد.

مثال: باید بهترین راه برای توصیف آزمونهای گسترده در فرایند حسابرسی، تجزیه و تحلیل یک مورد خاص باشد.

فرض کنید شرکت نسترن دشت اقدام به تحصیل یک شرکت کوچک به نام نرگس کرده است که صاحب یک باغ میوه و سبزی، یک گاوداری و دو مزرعه پرورش گوسپند می­باشد. این مزارع در جاهای مختلف استان قرار دارند. مدیریت شرکت نسترن دشت از حسابرسان داخلی خود می­خواهد کنترلهای داخلی شرکت نرگس را مورد رسیدگی قرار دهند تا بتوانند نیازهای مدیریتی آن را بهتر درک کنند و در صورت لزوم، آن را بهبود بخشند. حسابرسان داخلی، بررسی مقدماتی و بررسی سیستم کنترل داخلی را انجام می­دهند. شکل 1-8، رئوس برخی از نتایج احصل از اجرای مراحل حسابرسی را نشان می­دهد. یافته­ های حسابرسان

حسابرسان داخلی پس از مطالعه نتایج حاصل از اجرای بررسی مقدماتی و بررسی سیستم کنترل داخلی نسبت به گسترش روشهای حسابرسی خود تصمیم گیری می­کنند. برخی از این نتایج با توجه به سطح خطر و کیفیت شواهد گرداوری شده، به آزمونهای گسترده  خواهد انجامید و برخی دیگر خیر. در مثال شکل 1-8 پس از هر مورد بررسی مقدماتی و بررسی سیتم کنترل داخلی توضیحاتی درباره روشهای آزمون گسترده ارائه شده است. نکته جالب توجه رابطه مستقیم بین نتایج اولیه و هر گونه آزمون گسترده است. بخش بعدی این فصل به شیوه تدوین روشهای آزمون گسترده برای نتایج اولیه می­پردازد.

تدوین برنامه حسابرسی برای آزمونهای گسترده: اطلاعات بدست آمده از حسابرسی شرکت نرگس (موضوع شکل 1-8) ما را در تدوین برنامه­های حسابرسی لازم برای آزمونهای گسترده یاری می­دهد. این شیوه اساساً مراحل منطقی را از نتایج اولیه تا انتخاب آزمونهای گسترده حسابرسی به شکل یک جدول رئوس مطالب درمی­آورد. این جدول همانند ماتریس کنترلهای داخلی و شامل مراحل پنجگانه زیر است. به پیشرفت منطقی از مرحله نخست تا آخر توجه کنید. حسابرسان باید:
1- نتایج بررسی مقدماتی و بررسی سیستم کنترل داخلی را تعیین کنند.2- هر گونه خطری را تعیین کنند که این نتایج نشان می­دهد.3- کنترلهایی را تعیین کنند که به بهترین وجه این خطر را کنترل می­کند.4- تعیین کنند که برای ارزیابی کارایی و اثربخشی کنترلها به چه شواهد دیگری نیاز دارند. یافته­ های حسابرسان

5- برای بدست آوردن شواهد اضافی مورد نیاز خود آزمونها را انتخاب کنند. یافته­ های حسابرسان

ستونهای جدول شکل 2-8 با این مراحل پنجگانه تدوین روشهای آزمون گسترده متناظر است. سه ستون اول از سمت راست متناظر اطلاعاتی است که برای تدوین ماتریسهای کنترلهای داخلی تهیه شده است. دو ستون آخر ویژه تدوین روشهای آزمون گسترده می­باشد. در واقع این دو ستون آخری را به سادگی می­توان به ماتریس کنترلهای داخلی افزود. سه موردی که در شکل 2-8 آمده از توضیحات حسابرسی مندرج در شکل 1-8 گرفته شده است.

تدوین روشهای آزمون گسترده

یک چنین جدولی سبب می­شود برای تدوین برنامه روشهای گسترده، یک برخورد منظم و سیستماتیک به وجود آید. حسابرسان با تدوین روشهای آزمون گسترده از طریق بهره­گیری از این شیوه ناگزیر می­شوند هر یک از نتایج اولیه را مورد توجه قرار دهند و آزمون حسابرسی خاصی را بطور سنجیده انتخاب کنند که بهترین اطلاعات مربوط به خطر و عوامل اصلی مرتبط با آن را تامین نماید. یافته­ های حسابرسان

این شیوه نمی­تواند جایگزین آموزش و قضاوت پخته تلقی شود. بلکه، قدرت تصمیم­گیری حسابرسان را بالا می­برد.