پرسش نامه و سوالات حسابداری و حسابرسی شرکت آرمان پرداز خبره و ایرانیان
1- شاهد یعنی چه؟
2- طبق استانداردها (ی حسابرسی داخلی)، چه ویژگیهایی معرف کیفیت شواهد است؟
3- انواع شواهد زیر را از ارزشمندترین تا کم ارزشترین مرتب کنید:
الف- شواهد درون سازمانی ـ برون سازمانی.
ب- شواهد درون سازمانی.
پ- شواهد برون سازمانی.
ت- شواهد برون سازمانی ـ درون سازمانی.
4- اثر روشهای حسابرسی زیر را بر کیفیت شواهد حسابرسی، مقایسه کنید:
الف- پرس و جو.
ب- محاسبه مستقل (یا واگردانی).
پ- آزمون تفصیلی.
ت- مشاهده.
ث- پویش (یا وارسی).
ج- نمونهگیری آماری.
چ- تاییدخواهی.
ح- بررسی تحلیلی.
5- کدام روش بررسی تحلیلی شواهد عینیتری را فراهم میکند؟ توضیح دهید.
6- این مطلب استاندارد شواهد بدون هر گونه تردید چگونه به فرایند حسابرسی داخلی ربط پیدا میکند و چرا؟
7- آیا شواهدی که قابل اعتماد نیست به هیچ دردی میخورد؟ توضیح دهید.
8- تفاوت شواهد مستقیم با شواهد غیرمستقیم از دید یک دادگاه چیست؟
9- شواهد موید را تعریف کنید.
10- در برنامهریزی تدوین یک پایگاه شواهد چه نوع یا انواعی از شواهد حسابرسی را مناسب میدانید چرا؟
11- سه نمونه از هدفهای حسابرسی را نام ببرید که آشکارا به چگونگی گردآوری شواهد و همچنین نوع شواهد لازم برای اثبات یافتههای حسابرسی میپردازد.
12- نقش خطر و رابطه فزونی منافع بر مخارج در گرداوری شواهد چیست؟
13- اهمیت را بطور کامل توصیف کنید. چگونه این مفهوم به برنامه حسابرس داخلی برای گرداوری شواهد حسابرسی مربوط میشود؟
14- چه ملاحظاتی را باید هنگام ارزیابی قابلیت اطمینان شواهد گرداوری شده اعمال کرد؟ معنای شواهد متقاعد کننده چیست؟ چگونه قسمت مورد رسیدگی میتواند حسابرس را در ارزیابی کفایت شواهد گرداوری شده یاری کند؟
15- یادداشتهای منطقی کدام است؟ چرا با اهمیت است؟
16- چه دشواریهای خاصی از دیدگاه چگونگی گرداوری شواهد کافی در حسابرسی داخلی وجود دارد؟
17- مفهوم مراقبتهای تخصصی و حرفهای را در ارتباط با شواهد حسابرسی توضیح دهید.
18- پیامدهای صدور گزارش حسابرسی داخلی که ادعاهای اثبات نشدهای دارد چیست؟
19- تفاوتهای Soft Data , Hard Data را بنویسید.
20- دامنه خدمات حسابرسی داخلی را چگونه میتوان تعدیل کرد که نیازهای مدیریت را به بهترین وجه براورده کند و حرفهای گری حسابرسی داخلی را نیز خدشه دار نکند؟
21- نظارت و سرپرستی چگونه به اعتلای حرفهای گری حسابرسی داخلی میانجامد؟
تمرین
1- خانم لاله نسترن اخیراً با کارشناسی مهندسی با درس مدیریت اداری به عنوان کهاد از دانشگاه فارغ التحصیل شده است. خانم نسترن به عنوان کمک حسابرس داخلی در شرکت تولیدی اردشیر استخدام شد. قرار شد خانم نسترن زیر نظر آقای بهاران، که اخیراً به حسابرسی ارشد ارتقا یافته است به عنوان عضو گروه رسیدگی به کنترل کیفیت تولید در یکی از کارخانههای شرکت کار کند.
آقای بهاران اندکی نگران است چون این اولین کار وی در نقش حسابرس ارشد میباشد. بدتر این که باید سرپرستی خانم نسترن را نیز به عهده داشته باشد.
مطلوب است:
بررسی استاندارد خاص شماره 420 و مشخص کردن مفادی از آن که آقای بهاران و خانم نسترن بیشترین دشواری را در رعایت آن خواهند داشت. موارد انتخاب خود را تشریح کنید.
2- از یک حسابرس داخلی خواسته شده است کنترلهای مربوط به موجودیهای مواد و کالا را پی جویی کند؛ زیرا، گزارشهای اخیر نشان داده است که میزان گردش موجودیها به شدت نوسان داشته و نسبت به گردش موجودیهای رقبا نیز بسیار فرق کرده است. پرس و جو درباره تغییرات در سیاستهای فروش، ارسال کالا یا مدیریت موجودیها، تنها یک تغییر عمده را نشان داده است. دو تا از مشتریان جدید و عمده شرکت خواستهاند که خریدهایشان برای آنان حمل نشود (یعنی، چون عمده فروش میباشند، کالای مشتریانشان بطور مسقتیم از کارخانه حمل خواهد شد).
مطلوب است:
الف- تعیین چگونگی ارتباط این مساله با نوسان ضریب گردش موجودیها که اخیراً گزارش شده است.
ب- تعیین انواع شواهدی که باید برای اثبات این ارتباط، گرداوری شود. شواهد را به روشنی مشخص کنید.
3- یک گروه حسابرسان داخلی شهرداری مشغول رسیدگی به پیمانهای ساخت و ساز خیابانهاست. سرپرست گروه، به ویژه نگران آن است که (1) برای هر ساخت و ساز، پیمان بسته شده باشد؛ (2) هر پیمان در صورتی بسته شده باشد که دست کم سه استعلام برای آن دریافت شده باشد؛ (3) کار انجام شده، با مشخصات پیمان منطبق باشد؛ و (4) پرداختها، طبق قرارداد به پیمانکاران صورت گرفته باشد. شواهد پنجگانه زیر در این ارتباط گرداوری شده است:
نسخهای از نمونه پیمانها که توسط دایره حقوقی شهرداری تهیه و توسط مدیر ترابری شهرداری و نمایندگان پیمانکار امضا شده است. اصل این پیمانها در دایره حقوقی نگهداری میشود، از هر پیمان یک نسخه در دایره ترابری موجود است و نسخهای نیز تحویل پیمانکار شده است.
نسخهای از صورتحسابهای ارسالی توسط پیمانکاران برای پرداخت.
نمونهای از رسید پرداختهای بابت کار انجام شده.
نمونهای از فرمهای بازدید کار انجام شده که توسط بازرسان شهرداری در مورد هر خیابان تکمیل کردهاند.
نمونهای از استعلامهای دریافتی برای تعدادی از پیمانها.
مطلوب است:
الف- گروهبندی شواهد بالا برحسب درون سازمانی، درون سازمانی ـ برون سازمانی، برون سازمانی ـ درون سازمانی و برون سازمانی.
ب- مرتب کردن شواهد بالا بر حسب قابلیت اعتماد.
پ- مطابقت دادن هر یک از شواهد بالا با هدفهای چهارگانه حسابرسی.
4- از شما به عنوان حسابرس داخلی خواسته شده است تا کنترلهای مربوط به بهای تمام شده را بررسی کنید. برای شما مشخص شده است که برای این کار باید کفایت سیستم حسابداری صنعتی را بسنجید. شما کار خود را با نوشتن هدفهای مهم حسابداری صنعتی، به شرح زیر، شروع میکنید:
قادر کردن مدیریت به تشخیص و اندازهگیری نارساییها به گونهای که تلاشهای مربوط به کاهش هزینهها بطور هوشمندانه بکار رود.
تهیه اطلاعات دقیق درباره هزینههای تولید به گونهای که مدیریت بتواند سیاستهای فروش و تعیین قیمت فروش محصولات و برنامه زمانبندی تولید موثر را مشخص کند.
پاسخ دهید:
شما برای تعیین کفایت سیستم حسابداری صنعتی چه کار میکنید؟ روشهای حسابرسی را که برای گرداوری شواهد لازم به عنوان پشتوانه گزارش حسابرس باید اجرا شود به روشنی بیان کنید.
5- آقای پیتر دراکر، مولف کتاب مدیریت ـ وظایف، مسئولیتها و عملیات، چنین گفته است: «کارایی به درست انجام دادن کارها مربوط میشود، حال آنکه اثربخشی به انجام دادن کار درست مربوط میگردد».
مطلوب است:
اظهارنظر درباره کفایت این تمایز از دیدگاه تشریح روشی که حسابرسان داخلی، شواهد حسابرسی را گرداوری میکنند.
6- برای حسابرسی تمرین 3 بالا دست کم یک روش بررسی تحلیلی ار از بین روشهای زیر برای هر مورد حسابرسی مشخص کنید:
1- مقایسه دوره به دوره
2- مقایسه بودجه با اطلاعات واقعی
3- روابط موجود بین حسابها
4- مقایسه شهر با صنعت
5- مقایسه اطلاعات عملیاتی با مانده حسابها
6- مقایسه اطلاعات عملیاتی با اطلاعات اقتصادی
7- مقایسه اطلاعات عملیاتی با اطلاعات غیر مالی
7- حسابرسان داخلی از تکنیک مشاهده بسیار استفاده میکنند. کدام مورد زیر نظر حسابرسان را درباره مشاهده به بهترین وجه بیان میکند؟
الف- این تکنیک باید سوای هر گونه عملیات اجرایی حسابرسی اجرا شود.
ب- اساساً به بررسی جریان کارها و طرز قرار گرفتن ماشین آلات مربوط میشود.
پ- عموماً به عنوان شواهدی تلقی میشود که کمتر از مدارک اولیه توصیف کننده فرایند کنترل قابل اعتماد است.
ت- پشتوانه آن میتواند عکس و تصویر نمودگرها، نقاشی و شرح نوشته باشد.
ث- تمام موارد بالا
8- کدام مورد بر گرفته از کاربرگها به شرح زیر پشتوانهای کافی برای نتیجه گیری مندرج در گزارش حسابرس فراهم میکند:
الف- به نظر ما کنترلهای مربوط به انبار کفایت دارد.
ب- شمارش موجودیها کسری 9 درصدی را فاش کرد.
پ- به نظر میرسد که انباردار کارش را به خوبی انجام میدهد.
ت- به نظر ما روشهای درخواست کالا از انبار نارسات.
ث- تمام موارد بالا
9- فرض کنید شرکت تولیدی اردشیر (موضوع تمرین 1) به دلیل آسیبی که محصولات شرکت به مردم وارد کرده است توسط آسیب دیدگان تحت پیگرد قرار گرفته است. اتهام شرکت وارد کردن آسیب به دلیل کیفیت پایین محصولات شرکت است.
مطلوب است:
الف- چگونگی اثرگذاری این وضعیت بر نوع شواهدی که آقای بهاران و خانم نسترن باید گرداوری کنند.
ب- شناسایی دست کم یک شاهده حسابرسی برای هر گروه مرتب شده در آن تمرین که بتواند بطور قانونی در مورد این مشکل پیش آمده ارائه شود.
10- حسابرسان داخلی یکی از شرکتهای خدمات عمومی با بررسی پرونده شکایتهای مشتریان متوجه تعداد زیادی شکایت بابت اضافه صورتحساب در ماههای اخیر شدهاند.
مطلوب است:
شناسایی دو شا هده دیگر که حسابرسان ممکن است برای اثبات این موضوع جستجو کنند.
11- حسابرسان داخلی شرکت فرزانه در حال حسابرسی دایره خرید منطقه شمال شرق شرکت میباشند. یکی از هدفهای حسابرسی رسیدگی و ارزیابی میزان رعایت روشهای صدور مجوز خرید توسط آن دایره خرید است. سرپرست گروه در اندیشه انتخاب تکنیک حسابرسی لازم است. چهار روش بدیل و ممکن زیر وجود دارد:
1- نمودگر صدور مجوز خرید را از روی دستورالعملها تهیه کنید.
2- با مدیر دایره خرید منطقه گفتگو کنید.
3- تعدادی از مدارک خرید را از دیدگاه وجود امضاهای مجاز خرید، رسیدگی کنید.
4- تمام مدارک موجود را از دیدگاه وجود امضاهای مجاز خرید، آزمون کنید.
مطلوب است:
الف- شناسایی یک اصل مرتبط با شواهد گرداوری شده توسط هر یک از روشهای بالا.
ب- استفاده از دو یا چند روش حسابرسی بالا چگونه خطر حاصل از اجرای تنها یکی از روشها را کاهش میدهد؟
12- حسابرسی که یک قسمت تولید داروی یک شرکت بزرگ چند ملیتی را بررسی میکرد شواهد زیر را گرداورده است:
کل بودجه قسمت تولید دارو، حدود یک درصد کل داراییهای شرکت است.
سه ماه پیش از حسابرسی، اجازه فروش داروی جدید تولیدی قسمت تولید دارو برای درمان آرتروز را وزارت بهداری صادر کرد. با وجود پژوهشهای فراوان پژوهشگران شرکت و وزارت بهداری، این حسابرس یادداشتی را بین کاغذهای یکی از متخصصان شرکت، حاکی از این بافت که استفاده از این دارو برای گروه خاصی از بیماران، آنان را با خطر ریزش مو روبرو میکند. اما، وزارت بهداری هیچ گونه محدودیتی در فروش این دارو به وجود نیاورده است. حسابرس مزبور متوجه شد گرچه متخصص یاد شده نگرانی خود را ابراز کرده است اما، مدیریت شرکت بدون هر گونه هشدار به بیماران یا پزشکان، اقدام به بازاریابی و فروش این دارو کرده است. مدیریت شرکت پس از پرس و جو از دو پژوهشگر دیگر این پروژه دست به این اقدام زده است، چون آنان اظهار داشتهاند که احتمال وجود عوارض جانبی جدی، از جمله ریزش مو، بسیار بعید است. ارزیابی فروش سالانه این دارو توسط دایره بازاریابی، 500 میلیون ریال در سال است. این حسابرس پس از مشورت با دایره حقوقی شرکت به این نتیجه رسیده است که هزینه یک دعوای گروهی بر علیه شرکت، بیش از ده برابر این مبلغ برای شرکت هزینه خواهد داشت.
دایره بازاریابی، دو کامیون را به ارزش 25 میلیون ریال به جای آن که در داراییهای دایره منظور کند به حساب هزینه برده است.
پرداخت به بستانکاران، اغلب با تاخیر صورت گرفته است که به استفاده نکردن از تخفیفات به مبلغ 25 میلیون ریال انجامیده است. این مبلغ، معادل 25% سود سال گذشته دایره است.
