نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
ماده 3 – فرم اظهارنامه های مالیاتی برای صاحبان مشاغل موضوع این آیین نامه برای هر یک از
گروه های اول، دوم و سوم باید حداقل شامل موارد زیر باشد :
ماده 4 -مؤدیان موضوع این آیین نامه مکلفند اظهارنامه مالیاتی خود را برای هر سال مالیاتی ) بصورت
انفرادی یا مشارکت ( در موعد مقرر قانونی به صورت الکترونیکی از طریق درگاه های الکترونیکی
سازمان تسلیم نمایند . سازمان می تواند در مواردی که مقتضی بداند تسلیم اظهارنامه غیرالکترونیکی را
بپذیرد .نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
فصل چهارم – مشخصات دفاتر:
ماده 5 – انواع دفاتر موضوع این آیین نامه عبارتند از :
1 – دفتر روزنامه. -2 دفترکل . 3 – دفتر روزنامه وکل مشترک. -4 دفتر معین . 5 – سایر دفاتر .
فصل پنجم – تکالیف مؤدیان درخصوص نگهداری دفاتر و یا اسناد و مدارک
ماده 6 – مقررات مربوط به روش های نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک:
الف – صاحبان مشاغلی که درگروه اول قرار می گیرند وکلیه اشخاص حقوقی مکلف به نگهداری
دفاتر روزنامه و کل یا سایر دفاتر حسب مورد دستی یا ماشینی ) مکانیزه – الکترونیکی ( متکی به اسناد
و مدارک با رعایت موارد زیر می باشند :
استفاده از دفاتر ثبت شده طی همان سال می باشند .
سند حسابداری: فرمی است کاغذی یا ماشینی ) مکانیزه – الکترونیکی (که یک یا چندد رویدداد مدالدی و
محاسباتی طبق اصول و ضوابط حسابداری در آن ثبت و حاوی تجزیه حسابها و توضیحات مربوط، متدکدی
به مدارک بوده و با تأیید اشخاص مجاز، قابل ثبت در دفاتر می باشد .
مدارک حساب: عبارت از مستنداتی است، دستی یا ماشینی ) مکانیزه – الکترونیکی ( که بیانگر وقوع یک یدا
چند فعالیت یا رویداد مالی یا محاسباتی بوده واسناد حسابداری یا دفاتر بر مبنای آنها تنظدیدم و تدحدریدر
می گردد .نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
صورتحساب فروش کالا یا ارائه خدمات: فرمی است که در موارد فروش کالا یا ارائه خددمدات بصدورت
دستی با شماره سریال چاپی و یا ماشینی با شماره سریال ماشینی و یا توسط سامانه صندوق فروش ) صنددوق
ماشینی ) مکانیزه ( فروش ( صادرمی گردد .
سامانه صندوق فروش ) صندوق ماشینی ) مکانیزه ( فروش): پایانه ای است شامل سخت افزار و نرم افزار بدا
امکان اتصال به سامانه سازمان که قابلیت لازم از قبیل ثبت خرید و فروش کالا و خدمات و هزینده هدا را
حسب نوع و اندازه فعالیت واحد کسب و کار دارد .
مصرف کننده نهایی: شخص حقیقی است که کالا و خدمات را متناسب با نیاز خود برای مصارف شدخدصدی
خریداری کند و از آن برای عرضه کالا ها و خدمات به دیگران استفاده ننماید .سامانه ثبت برخط معاملات: سامانه ای است که فروشنده از طریق ورود به آن اقدام به صدور صورتحسدابالکترونیکی نموده و خریدار با ورود به سامانه مزبور در صورت تایید آن (صورتحساب مربوط) صورتحسداب،
نهایی شده و برای آن کد رهگیری صادر می گردد.
جدول گروه بندی صاحبان مشاغل براساس حجم فعالیت
ب) نوع فعالیت : اشخاص ذیل فارغ از حجم فعالیت موضوع بند الف فوق از لحاظ انجام تکالیف موضوع این
آیین نامه جزء مؤدیان گروه اول محسوب می شوند:
1 – دارندگان کارت بازرگانی (واردکنندگان و صادرکنندگان).
2 – صاحبان کارخانه ها و واحدهای تولیدی و بهره برداران معادن دارای جواز تأسیس و پروانه بهره برداری از
وزارتخانه ذی ربط.
3 – صاحبان هتل های سه ستاره و بالاتر.
4 – صاحبان بیمارستان ها، زایشگاه ها، کلنیک های تخصصی.
5 – صاحبان مشاغل صرافی.
6 – فروشگاه های زنجیره ای دارای مجوز فعالیت از وزارتخانه ذی ربط.
شرح
گروه
اول
مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل یا ده برابر درآمد مشمول مالیات قطعی شده ) قبل از کسر
معافیت ( طبق آخرین برگ مالیات قطعی )مجموع اصلی و متمم ( عملکرد سال 1331 و به بعدکه تا
تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد، هرکدام بیشتر از مبلغ سی میلیارد
ریال و بیشتر باشد.
مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل یا ده برابر درآمد مشمول مالیات قطعی شده ) قبل ازکسدر
معافیت ( طبق آخرین برگ مالیات قطعدی ( مجموع اصلی و متمم ( عملکرد سال 1331 و به بعد که تدا
تاریخ پایان دی ماه سال قبل از شروع سال مالیاتی ابلاغ شده باشد. هرکدام بیشتر از مبلغ ده میلیارد و
تا سی میلیارد ریال باشد.نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
دوم
مؤدیانی که در گروه های اول و دوم قرار نمی گیرند، جزءگروه سوم محسدوب می شوند.
سوم
2
3
فصل اول: تعاریف
ماده 1 – در این آیین نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح ذیل به کار می روند:
سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
قانون: قانون مالیاتهای مستقیم مصوب سال 1366 و اصلاحیه های بعدی آن.
دفترروزنامه: دفتر روزنامه دفتری است که کلیه معاملات و رویدادهای مالی و محاسباتی بدا رعایدت
اصول و ضوابط مربوط به تنظیدم دفاترتجداری موضدوع قدانون تجدارت، اصدول و ضددددوابط و
استانداردهای حسابداری، درآن ثبت می گردد. دفترمذکور می تواند به صورت دستی یدا ماشدینی
( مکانیزه – الکترونیکی ) باشد.
دفترکل: دفتری است که عملیات ثبت شده در دفتر یا دفاتر روزنامه برحسب سرفصل یا کدگذاری
حساب ها در صفحات مخصوص آن ثبت می شود. به ترتیبی که تنظیم صورتهای مالی لازم از آن
امکان پذیر باشد. دفترمذکور می تواند بصورت دستی یا ماشینی ) مکانیزه – الکترونیکی ( باشد .
دفترروزنامه وکل مشترک: دفتری است که دارای ستون هائی برای سرفصل حسابهای متفاوت باشد،
به طوری که اشخاص حقوقی و حقیقی با ثبت و نگهداری دفتر مذکور بر طبق اصول و ضدوابدط و
استانداردهای حسابداری، بتوانند نتایج عملیات خود را از آن استخراج و صورتهای مالی لازم را
تهیه نمایند .
دفترمعین: دفتری است دستی یا ماشینی ) مکانیزه – الکترونیکی ( که برای تفکیک و مجزا ساختن هدر
یک ازحسابهای دفترکل برحسب مقتضیات و شرایط حساب ممکن است نگهداری شود. کارت های
حساب در حکم دفاتر معین است.نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
سایر دفاتر: دفاتری که به استناد مقررات قانونی مربوط از جمله قانون محاسبات عمومی و قداندون
شهرداری ها به عنوان دفاتر، مورد استفاده قرار می گیرند .
اظهارنامه مالیاتی: اظهارنامه مالیاتی فرمی است به منظور اظهار درآمدها، هزینه هدا، دارایدی هدا،
بدهی ها، سرمایه، معافیت ها، درآمد مشمول مالیات، مالیات، بخشودگی مالیاتی و همچنین اطلاعات
هویتی و مکانی حسب مورد که برای صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی موضوع قانون مالیات هدای
مستقیم، بر حسب نوع و حجم فعالیت اشخاص مذکور مطابق نمونه هایی که توسط سازمان، تهیه و
اعلام می شود .
تبصره 1 – مؤدیان مالیاتی که در هرگروه قرار می گیرند تا سه سال بعد، از نظر انجام تکالیف قانونی در طبقات
پایین ترقرار نخواهندگرفت.
تبصره 2 – در دو سال اول شروع فعالیت صاحبان مشاغل به استثناء مؤدیانی که براساس نوع فعالیت درگروه اول قرار
می گیرند، انتخاب گروه و انجام تکالیف قانونی مربوط به انتخاب مؤدی خواهد بود .
تبصره 3 – صاحبان مشاغلی که درگروه های دوم یا سوم قرار می گیرند، می توانند در هر سال مالیاتی نسبت به انجام
تکالیف گروه بالاتر اقدام نمایند. در این صورت مکلف به رعایت مقررات مربوط خواهند بود .
گروه سوم
گروه اول
گروه دوم
1 – اطلاعات هویتی :
1 – 1 – اطلاعات هویتی و مکانی .
2 – 1 – مجوزهای فعالیت اقتصادی .
2 – درآمددد مشددمددول مددالددیددات،
بخشودگی های مالیاتی، معافیدت هدای
قانونی و مالیات متعلق .
1 – 2 – خلاصه درآمد و هزینه ) اطلاعات
خرید و فروش کدالا و خددمدات و
هزینه های مربوط).
2 – 2 – اطلاعات شرکاء .
3 – 2 – اطلاعات حسابهای بانکی مربوط به
فعالیت شغلی .نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
1 – اطلاعات هویتی :
1 – 1 – اطلاعات هویتی و مکانی .
2 – 1 – مجوزهای فعالیت اقتصادی .
2 – درآمددد مشددمددول مددالددیددات،
بخشودگی های مالیاتی، معافیت های
قانونی و مالیات متعلق .
3 – موجودی مواد و کالا در اول و
پایان دوره .
-4 واردات و صادرات کدالاهدا و
خدمات .
5 – صورت حساب سود و زیان .
6 -ترازنامه .
7 – اطلاعات شرکاء.
8 – اطلاعات حساب هدای بداندکدی
مربوط به فعالیت شغلی.
1 – اطلاعات هویتی :
1 – 1 – اطلاعات هویتی و مکانی .
2 – 1 – مجوزهای فعالیت اقتصادی .
-2 درآمد مشمول مالیات، بخشودگی هدای
مالیاتی، معافیت های قانونی و مدالدیدات
متعلق .نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
3 – موجودی مواد وکالا در اول و پدایدان
دوره .
4 – صورت درآمد و هزینددده ) اطلاعدات
خرید و فروش کالا و خدمات و هزینه های
مربوط ( .
5 – ا طلاعات اموال و داراییها مربدوط بده
فعالیت شغلی .
6 – اطلاعات شرکاء .
-7 اطلاعات حساب های بانکی مربدوط بده
فعالیت شغلی.
تبصره: در مواردی که هر یک از اقلام اطلاعاتی فرم اظهارنامه مالیاتی صاحبان مشاغل برای هر یک
از مؤدیان فاقد موضوعیت باشد، عدم تکمیل آن خللی به اعتبار اظهارنامه وارد نخواهد کرد .
تبصره : تسلیم اظهارنامه در اجرای ماده 178 قانون مورد پذیرش می باشد .
سازمان امور مالیاتی کشور
معاونت مالیات های مستقیم
دفتر خدمات مؤدیان
اردیبهشت ماه 6931
آیین نامه اجرایی مربوط به نوع دفاتر، اسناد و مدارک
و روشهای نگهداری آنها اعم از ماشینی )مکانیزه( و
دستی و نمونه اظهارنامه مالیاتی و نیز نحوه ارائه آنها
برای رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات
13549/ موضوع ماده 59 اصلاحی مصوب 4931
قانون مالیاتهای مستقیم
تبصره 1 – در مورد فعالیت های صرفاً خدماتی گروه بندی مؤدیان با لحاظ کردن 55 % مبلغ مندرج در جدول فوق انجام
می شود. بدیهی است ) 55 %( مبلغ مذکور به ) 15 ( برابر درآمد مشمول مالیات این فعالیت ها نیز تسری دارد.نحوه ارائه اظهارنامه مالیاتی
تبصره 2 – در مشارکت مدنی جمع مبلغ فروش کالا و خدمات و یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده کلیه شرکاء ملاک
عمل می باشد .
تبصره 3 – مجموع مبلغ فروش کالا و خدمات سال قبل براساس فعالیت مؤدی در سال قبل می باشد.
