راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

– راه­های سه گانه اصلی انتخاب قسمتها برای حسابرسی، کدام است؟

2- کدام عامل اصلی است که انتخاب یک قسمت بخصوص را برای حسابرسی تعیین می­کند؟

3- چگونگی برخورد استانداردهای حرفه­ای حسابرسی داخلی را با انتخاب قسمتها، شرح دهید.

4- چرا انتخاب قسمتها برای عملکرد موفقیت­آمیز واحد حسابرسی داخلی، اهمیت بسیار دارد؟

5- مراحل چهارگانه انتخاب قسمتها را برای یک دوره بودجه، مشخص کنید.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

6- عوامل هشتگانه مشخص کننده استراتژی یک سازمان را برای انتخاب قسمتها جهت منظور شدن در دوره بودجه، نام ببرید و بطور مختصر شرح دهید.

7- به نظر شما، چرا یک استراتژی به عنوان «بهترین استراتژی» برای انتخاب قسمتها تاکنون مورد توافق قرار نگرفته است؟

8- شناسایی و تشخیص حسابرسیهای ممکن چگونه بطور مستقیم از استراتژی بخصوصی نشأت می­گیرد که حسابرسان انتخاب کرده­اند؟ مثالی بیان کنید.

9- چگونه از خطر برای مرتب کردن قسمتهای قابل حسابرسی برحسب اولویت آنها استفاده می­شود؟

10- بیانیه استاندارد حسابرسی داخلی شماره 9 و 14 عامل را برای مرتب کردن قسمتهای قابل حسابرسی براساس خطر آنها بیان کرده است. این 14 عامل را بنویسید. این لیست را با لیست دیگری که در استاندارد آمده است مقایسه کنید.

11- بسیاری از سازمانها از شیوه­های غیررسمی برای مرتب کردن قسمتهای قابل حسابرسی استفاده می­کنند. شیوه معمول آنها را توصیف کنید.

12- پس از مرتب کردن قسمتهای قابل حسابرسی قسمتهای مورد رسیدگی برای یک دوره بودجه چگونه انتخاب می­شوند؟

13- چگونه ممکن است از خطر به عنوان نکته غالب در تصمیم­گیری نسبت به حسابرسی مورد درخواست مدیریت استفاده کرد؟ چه عوامل دیگری نیز ممکن است نقش داشته باشند؟

14- چگونه از خطر برای تصمیم­گیری درباره حسابرسی مورد درخواست قسمت مورد رسیدگی استفاده می­شود؟ چه منافع بالقوه­ای از انجام دادن این گونه حسابرسیها بدست می­آید؟

تمرین

1- نمودار سازمانی صفحه 258 ساختار غیرمتمرکز فروشگاه­های زنجیره­ای بدخشان را نشان می­دهد که زنجیره­ای از فروشگاه­های متوسط در 6 شهر استان خراسان دارد. رییس واحد حسابرسی داخلی تصمیم گرفته است از عوامل اصلی زیر به منظور انتخاب قسمتهای مورد رسیدگی برای سال 5 × 4 × 13 استفاده کند: محل و چرخه­های معاملات و رویدادها.

مطلوب است:

الف- مطالعه نمودار و بیان دلیل انتخاب محل و چرخه­های معاملات و رویدادها به عنوان عوامل انتخاب توسط رییس واحد حسابرسی داخلی

ب- بیان دست کم یک استراتژی دیگر که شما فکر می­کنید در این مورد می­تواند برای تشخیص قسمتهای بالقوه قابل حسابرسی مناسب باشد دلیل یا دلایل استراتژی یا استراتژیهای خود را بیان کنید.

2- نمودار صفحه 259 بخشی از نمودار چرخه فروش وصول هر یک از فروشگاه­های شرکت فروشگاه­های زنجیره­ای بدخشان را نشان می­دهد که در تمرین 1 مطرح شد.

مطلوب است:

با توجه به نمودار سازمانی تمرین 1 و این نمودار شناسایی واحدهای عملیاتی که احتمالاً در حسابرسی فروش و وصول هر فروشگاه منظور می­شود.

3- توصیف مختصری از دو شرکت در زیر می­آید:راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

شرکت الف

این شرکت تولید کننده نرم افزارهای کامپیوتری و با سرعت رو به رشد است. گرچه 15 سال پیش به عنوان یک شرکت کوچک و تولید کننده لوازم جانبی کامپیوتر به وجود آمد اما توسط یکی از بزرگترین شرکتهای کامپیوتری خریداری شد. سه سال پیش و به دستور شرکت اصلی تولید این شرکت به نرم افزار کامپیوتری تغییر کرد. این شرکت با وجود رقابت شدیدی که در این صنعت وجود دارد خیلی خوب کار کرده است. شرکت اصلی به منظور ایجاد این تغییر (در خط تولید)، مدیریت این شرکت را تجدید سازمان کرد. در نتیجه تقریباً تمام کارکنان آن تغییر کردند.

اینک، دو عامل وجود دارد که بر عملکرد شرکت اثر دارد، گرچه با اثر متضاد. یکی، سوداوری شرکت با فلسفه «تنگ نظرانه» مدیریت گره خورده است. هزینه­ها، به ویژه حقوق و دستمزد، در حداقل نگهداشته می­شود. مدیریت شرکت، همانند کشتیرانی، «تعداد اندکی افراد خوب» را بکار می­گمارد. با وجودی که زیاد کار می­کنند، اما به نظر می­رسد که همیشه از برنامه­هایشان عقب می­باشند.

مدیریت شرکت این موضوع را با این استدلال رد می­کند که همه شرکتهای نظیر شرکت ما، چنین وضعی را دارند و اضافه می­کند «به علاوه، ما با موفقیت بحثی نداریم، داریم؟ شرکت که سوداور است و پول می­سازد». دیگر، مطلبی است که مدیریت شرکت اصلی عنوان می­کند و آن این که صنعت نرم افزارسازی دارد کوچک می­شود (چون شرکتهای آن به تدریج از دور رقابت خارج می­شوند) و تنها، شرکتهای برتر این صنعت باقی می­مانند. این شرکت در زمان حاضر، پانزدهمین شرکت این صنعت است.

شرکت ب

این شرکت که در یک روستا واقع شده، شرکت فرعی یک شرکت اصلی بزرگ است که مرکز آن در مشهد می­باشد. این شرکت سالها پیش تاسیس شده و تنها شرکت از نوع خودش در این روستا(ی کوچک) است. جالب این که مدیریت این شرکت از بدون تاسیس تاکنون بین افراد دو خانواده خوشنام این روستا چرخیده است. این روستا هنگام تاسیس شرکت، دارای تعداد 6804 نفر جمعیت بود و در زمان حاضر، 7967 نفر جمعیت دارد.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

سوداوری شرکت در سالهای گذشته، خیلی خوب بوده است اما، رکود اقتصادی چند سال اخیر کشور بر سوداوری این شرکت نیز تاثیر گذاشته است. در هر حال، این شرکت هنوز هم سوداور است و مدیریت، با وجودی که سود شرکت از سود سالهای پیش آن کمتر شده است، آن را یک شرکت سرِ پا می­داند.

مدیریت این شرکت به خود می­بالد که آن را بطور دقیق و با محافظه­کاری زیاد، اداره می­کند. مدیرعامل شرکت، که رییس هیات مدیره شرکت نیز می­باشد، بسیار مورد احترام شرکت اصلی (در مشهد) است. این مدیرعامل، عضو هیات مدیره شرکت اصلی نیز می­باشد. اخیراً شنیده شده که این شخص محترم گفته است شرکت او با سه مشکل اساسی روبرو می­باشد که اگر برطرف شوند، همه چیز رو به راه می­شود و او می­تواند خود را بازنشسته و این پُست را به فرزند ارشدش واگذار کند.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

مشکل 1. این کامپیوترهای نوظهور، کارکنان شرکت را پاک گیج کرده است. کارکنان شرکت سالهاست که در شرکت کار می­کنند و تنها کسی که چیزی از کامپیوتر سر در می­آورد، آقای امیدی جوان است. او هم به تازگی از دانشکده امور اداری فارغ التحصیل شده است و ما هم کوشش می­کنیم به او، کار را یاد بدهیم. دفترداری شرکت هم که با این بازهای کامپیوتر چنان پیچیده شده است که در دو ماه گذشته نتوانسته­ایم صورت ریز درستی از حسابهای شرکت تهیه کنیم. مجبور بوده­ایم این لیستها را بطور دستی بازسازی کنیم. نمی­دانم نتیجه بدست آمده، درست است یا نه. هنوز نتوانسته­ایم با این کامپیوترهای لعنتی، درست کار کنیم».

مشکل 2. «این کارخانه­ای که نزدیک روستای ما در دست احداث است تقریباً 150 خانوار جدید به روستای ما خواهد آورد و این دردسر بزرگی برای ما خواهد بود. تامین نیاز این خانوارهای جدید، به تعدادی کارمند کار کُشته جدید احتیاج دارد؛ از کجا پیدا کنیم؟»

مشکل 3. «مساله خانم ابری. خانم ابری سالهاست که در شرکت کار می­کند، چه کسی می­توانست فکرش را بکند که این اتفاق بیفتد؟ هفته دیگر، محاکمه­اش است. متوجه شده­ایم سالهاست که از صندوق شرکت کش می­رفته است، باورت می­شود؟ هنوز هم نمی­توانم باور کنم. تازه، سالها بود که با خانواده ما هم رفت و آمد داشت؛ البته، پیش از این که این قضیه رو شود».

مطلوب است:

با فرض این که شما حسابرس داخلی هر یک از این دو شرکت اصلی می­باشید و به شما ماموریت داده شده است که عملیات این شرکتهای فرعی را حسابرس کنید، انتخاب پنج عامل (خطر) از بین 14 عامل مندرج در این فصل که به نظر شما، مناسبترین عوامل در براورد سطح خطر مربوط به هر شرکت است. دلیل (یا دلایل) انتخاب خود را نیز بنویسید.

توضیح: عوامل انتخابی برای این دو شرکت، لزوماً نباید یکسان باشد.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

4- شرکت افرا، سه حسابرس داخلی دارد. هر حسابرس در سال 3 هفته مرخصی دارد و هفته­ای 40 ساعت کار می­کند. لیست قسمتهای قابل حسابرسی شرکت که براساس سطح خطرشان مرتب شده است در زیر می­آید. ساعات براوردی لازم برای تکمیل حسابرسی هر قسمت شامل بررسی آزمون رعایت و ارزیابی نیز ارائه شده است. بررسی به تنهایی حدود 25 درصد زمان حسابرسی کامل قسمت را نیاز دارد و بررسی همراه با آزمون رعایت 80 درصد زمان را به خود اختصاص می­دهد.

مطلوب است:

الف- کاربرگی حاوی ستونهای اضافی زیر و مرتب کردن قسمتها بر حسب رده آنها:

با استفاده از این کاربرگ تعیین دست کم 2 استراتژی که حسابرسان می­توانند کل ساعات بودجه شده حسابرسی را به هفت تا از پر خطرترین قسمتها تخصیص دهند.

ب- فرض کنید از حسابرسان خواسته شده است انجام نشدن ارزیابی سیستمها را ارزیابی و اثر آن را بر پوشش حسابرسی در دوره بودجه نشان دهند. به نظر شما چنانچه حسابرسان تصمیم بگیرند که از این سیاست پیروی و بخش ارزیابی حسابرسی را حذف کنند خطری پدید می­آید؟راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

مساله

1- دو قسمت قابل رسیدگی از شرکت کنگر و جمع امتیاز آنها بر حسب سه عامل خطر در زیر می­آید:

دامنه امتیازها از 1 تا 5 است 5 نشانه بیشترین خطر مربوط به یک عامل و 1 نشانه کمترین خطر اعداد بینابینی معرف خطر کمتر یا یشتر بر حسب جهت آن است.

این امتیازها را حسابرسان در ابتدای دوره حسابرسی در سال پیش 1 شهریور 3 × 13 تا 1 شهریور 4 × 13 تعیین کرده بودند. حسابرسان اخیراً اطلاعات جدیدی را درباره این سه عامل خطر بدست آورده و تصمیم گرفته­اند خطر مربوط به این دو دایره را با توجه به این سه زمینه بالقوه خطردار، دوباره ارزیابی کنند. اطلاعاتی که به دست آورده­اند عبارت است از نمودگرها، شرح وظایف مدیران هر دایره طبق نمودگر اطلاعاتی درباره خود مدیرها و صورتجلسات هیات مدیره.

شرح وظایف مدیرها (استخراج شده)

مدیر فروش خانگی – مسئول موارد زیر است:

• استخدام، آموزش، حقوق و مزایا، سرپرستی و نظارت، عملکرد و اِعمال مدیریت بر کار کارکنان فروش، از جمله سرپرستان فروش مناطق.

• پیش­بینی (و براورد) فروش سالانه.

• آگهی و تبلیغات فروش خانگی.

• تدوین طرح عمومی و کلی فروش برای دایره.

• مدیریت بودجه و مالی دایره فروش.

مدیر خرید و تدارکات ـ مسئول موارد زیر است:راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

• خرید کلیه مواد، ملزومات، خدمات بُرون کارخانه­ای، تامین موجودی و اثاثه مورد نیاز شرکت.
• استخدام، آموزش، حقوق و مزایا، سرپرستی و نظارت، عملکرد و اِعمال مدیریت بر کار کارکنان دایره خرید و تدارکات.
• بهینه کردن هزینه و کیفیت خریدها.
• مدیریت بودجه و مالی دایره خرید و تدارکات.

مدیر انبار و حمل و ارسال کالا ـ مسئول موارد زیر است:

• مدیریت انبار و حمل و ارسال کالا.
• استخدام، آموزش، حقوق و مزایا، سرپرستی و نظارت، عملکرد و اِعمال مدیریت بر کار کارکنان دایره انبار و حمل و ارسال کالا.
• تعمیر و نگهداری وسایل نقلیه توزیع.
• نگهداری موجودیها در سطوح کافی، بررسی و کنترل سطوح موجودیها و صدور درخواست خرید بر حسب نیاز.
• مدیریت بودجه و مالی دایره انبار و حمل و ارسال کالا.

مدیر مالی – مسئول موارد زیر است:

• اداره کلی دایره مدیریت مالی شرکت و کنترل عملیات آن.

• داشتن مدارک حسابداری دقیق و به روز.

• نظارت عام بر تهیه و تدوین بودجه شرکت.

• اداره وصول وجوه، دریافتهای نقدی و پرداختهای نقدی شرکت.

• تهیه صورتهای مالی سه ماهه و سالانه و ارائه آن به مدیریت و هیات مدیره شرکت.

• استخدام، آموزش، حقوق و مزایا، سرپرستی و نظارت، عملکرد و اِعمال مدیریت بر کار کارکنان دایره حسابداری و خزانه­داری شرکت.

• مدیریت بودجه و مالی دایره حسابداری و خزانه­داری شرکت.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

اطلاعات مربوط به مدیرها

مدیر فروش خانگی ـ آقای بهرام خشنود، اخیراً به این سمت گمارده شده است. او کارشناس خود را در رشته تاریخ در 25 سال پیش از یکی از دانشگاه­های معتبر گرفته است. آقای خشنود پس از فارغ التحصیلی، فروش خانه به خانه محصولات شرکتهای گوناگونی را به عهده داشته است. پیش از پیوستن به شرکت کنگر، به مدت پنج سال مدیر فروش منطقه­ای یک شرکت تولیدی بزرگ بوده است. همه (کارکنان) یکدل می­­گویند (1) سازگاری با دیگران و (2) توجه به جزییات و ریزه کارییها، از نقاط قوت آقای خشنود است.

مدیر خرید و تدارکات ـ آقای گودرز (گودی) تابناک، نبیره یک سیاستمدار بدنامی است که ثروت گزافی را از طریق معامله با کشورهای خارجی اندوخته بود. گودی وارث این ثروت است اما، تصمیم گرفته است با کار کردن، از آموزشهای تجاری خود بهره­برداری بهینه بکند. آقای گودی در فعالیتهای سیاسی نیز دست دارد و فکر می­کند که تجارب تجاری وی به نوعی در سرنوشت سیاسی او نیز تاثیر دارد.

هوشمندی، کاردانی و درستکاری و پُرکاری وی سبب شده است در شرکت کنگر به سرعت ترقی کند. در سن 27 سالگی، جوانترین مدیر شرکت کنگر است. حدود پنج سال است که برای شرکت کنگر کار می­کند و یک سال پیش به سمت مدیر خرید و تدارکات شرکت  گمارده شده است.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

مدیر انبار و حمل و ارسال ـ آقای سهراب رستمی 30 سال است که برای شرکت کار می­کند. او کارش را به عنوان نظافتچی شبانه شرکت و هنگامی شروع کرد که دانش­آموز دبیرستان بود و تا زمانی که مبنای ترفیع در شرکت، سنوات خدمت بود با سرعت ترقی نمود. او به دانشگاه نرفته است و از هجوم جوجه دانشگاهیانی که درباره آنچه در کتابهایشان خوانده­اند چیزی عملی نمی­دانند بدش می­آید اما اجازه نمی­دهد که این طرز ت فکرش بر کار او اثر بگذارد. 10 سال است مدیر انبار می­باشد. سال پیش و پس از ادغام حمل و ارسال در انبار مسئولیت آن نیز به وی سپرده شد.

هزینه­های حمل و ارسال از زمان تصدی آقای رستمی بیش از دو برابر و شکایت از نحوه اداره سازمانی 25 درصد بیش از متوسط سه سال گذشته شده است. آقای رستمی اصرار دارد که اگر به او زمان کافی داده شود خواهد توانست هزینه­ها و شکایتها را کاهش دهد.راه­های انتخاب قسمت حسابرسی

مدیر مالی: خانم رودابی زالی فارغ التحصیل کارشناسی با مهاد بازاریابی است. خانم زالی همسر آقای گرسیوزی معاون مدیرعامل در بازاریابی شرکت کنگر 25 سال پیش در حسابداری شرکت استخدام شد و پنج سال پیش به سمت مدیر مالی شرکت ارتقا یافت. از همان زمانی که مدیر مالی شرکت شد همواره اصرار داشت که اگر خزانه داری و حسابداری با هم ادغام شوند، اثربخشی و بازدهی کارها بیشتر خواهد شد. این دو وظیفه در سال پیش ادغام شدند.

استخراج شده از صورتجلسه مورخ 20 مرداد 4 × 13 هیات مدیره شرکت کنگر

آقای جمشیدی پیشنهاد کردند یک سیستم یکپارچه کامپیوتری پیشرفته برای خرید و انبار خریداری شود که در تاریخ 1 شهریور 5 × 13 راه اندازی گردد. سیستمهای حسابداری مالی و حسابداری صنعتی نیز جزیی لاینفک از این سیستم در خواهد آمد.

آقای کی نژاد از این پیشنهاد پشتیبانی کردند. پس از بحث و گفتگو این پیشنهاد به اتفاق آرا تصویب شد.

نمودگرهای معاملات و رویدادهای فروش خانگی و معاملات و رویدادهای خرید و تدارکات در صفحه­های 268 و 269 ارائه می­شود.

مطلوب است:

با فرض این که شما حسابرس داخلی شرکت کنگر می­باشید تعیین چگونگی اثر این اطلاعات بر ارزیابی شما از خطر مقایسه­ای مربوط به دایره فروش خانگی و دایره خرید و تدارکات.

الف- شناسایی اطلاعات اصلی مربوط به هر یک از عوامل خطر در هر دایره

ب- بحث درباره اثر احتمالی این اطلاعات جدید در صورت وجود بر ارزیابی شما

پ- در صورت تشخیص ضرورت تجدیدنظر در جمع امتیازهای خطر به گونه­ای مناسب

ت- تعیین هر گونه اثر ناشی از ارزیابی جدید خود بر خطرهای مقایسه­ای مربوط به هر یک از دو دایره.