حسابرسی حساب­ سود و زیان (هزینه­ها)

حسابرسی حساب­ سود و زیان (هزینه­ها)

مطابق ماده 147 قانون مالیاتهای مستقیم هزینه­های قابل قبول برای تشخیص درآمد مشمول مالیات عبارت است از هزینه­هایی که در حدود متعارف متکی به مدارک بوده و منحصراً مربوط به تحصیل درآمد مؤسسه در دوره مالی مربوطه باشد.

هزینه­های استخدامی

حقوق و دستمزد، اضافه کاری، حق بیمه­های اجتماعی، در خصوص هزینه­های فوق اقدامات زیر به طور نمونه­گیری با 100٪ انجام شود:

1- کنترل محاسبات ریاضی لیست­های حقوق و مزایا و مالیات مکسوره.

۲- کنترل محاسبات حق بیمه­های اجتماعی سهم کارفرما با توجه به نوع بیمه (کارمندی و کارگری)

3- توجه به امضاء دریافت­کننده حقوق و دستمزد و احراز پرداخت و همچنین پیگیری اقلام پرداخت­نشده در لیست از طریق رسیدگی به حساب بستانکاران (حقوق پرداختنی).

4- مطابقت اسامی حقوق­بگیران و مبلغ حقوق و مزایا با پرونده استخدامی، کارت­های حضور و غیاب و سایر مدارک موجود.

5- رسیدگی به 100٪ اقلام پرداخت شده خارج از لیست و تطبیق مبالغ پرداختی با مدارک ضمیمه سند پرداخت و کنترل مالیات کسرشده و سایر کسور قانونی.

6-اثبات اشتغال و رابطه استخدامی تعدادی از حقوق­بگیران با مؤسسه مورد رسیدگی از طریق مراجعه به پرونده استخدامی، ملاقات با حقوق­بگیران و سایر شواهد و قرائن.

7- تهیه صورت خلاصه و صورت تفکیکی مبالغ پرداختی طبق لیست و خارج از لیست اقلام فاقد مدرک، اقلام غیرقابل قبول در مورد هر یک از سرفصل­های هزینه پرسنلی طبق دفاتر.حسابرسی حساب­ سود و زیان

8- بررسی قبوض واریز مالیات، حق بیمه­های اجتماعی (کسورات قانونی) و استخراج مبالغ جریمه و خسارت تأخیر پرداختی.

9- چنانچه برای هزینه­های پرداخت­نشده ذخیره در نظر گرفته شده است محاسبات مؤسسه را در این خصوص کنترل نموده و پرداخت از این محل را در سال بعد پیگیری نمایید.

10- هرگونه پرداخت حقوق و دستمزد و سایر مزایا بایستی به کارمندان و کارگران موظف مؤسسه بوده و کنترل اینکه هیچ گونه پرداختی به افراد غیرمشمول نشده باشد.

11- در حقیقت هدف از رسیدگی به هزینه­های حقوق و دستمزد پی بردن به موارد زیر می­باشد:

الف) کلیه افرادی که نام آنها در لیست حقوق بوده واقعاً وجود داشته.

ب) افراد فوق در استخدام مؤسسه بوده و در سال مورد رسیدگی برای مؤسسه کار کرده­اند.

ج) حقوقهای پرداختی واقعی بوده و افراد همان حقوقی را دریافت نموده­اند که در لیستها می­باشد و عین مبلغ پرداختی به دست ذی­نفع رسیده است.

د) میزان حقوقهای پرداختی مندرج در لیستهای حقوقی با مصوبات مربوطه مطابقت دارد و با توجه به میزان و مدت کارکرد بوده است.حسابرسی حساب­ سود و زیان

هـ)‌مبالغ مندرج در لیستهای حقوقی از لحاظ تفکیک هزینه به درستی طبقه­بندی و به حسابهای صحیح منظور شده است.

و) مبالغ پرداختی بابت مزایا (پاداش، اضافه کار،‌عیدی، ایاب و ذهاب، مأموریت و سایر) به طور مضاعف، هم در لیست حقوق و مزایا و هم جداگانه به حساب منظور نشده باشند.

پاداش

۱- مصوبات یا دستورات صادره در خصوص پرداخت پاداشهای انفرادی را با اسناد پرداخت و مبالغ پرداخت شده و مبالغ ثبت­شده در دفاتر شرکت کنترل نمایید.

۲- لیست­های پرداخت پاداشهای دسته­جمعی را از نظر محاسبات کنترل نمایید (جمعهای افقی و عمودی، ضرب، تفریق)

3- در مورد اینکه گیرندگان پاداش از کارکنان شرکت هستند یا خیر، موضوع را احراز و سمت و مدت خدمت آنان را در سال مورد رسیدگی تعیین نمایید.

4- چنانچه پاداش به حساب کارکنان تخصیص داده شده و در سال مورد رسیدگی پرداخت نشده است پرداخت آن را در سال بعد ملاحظه نمایید.

5- مبالغ پرداختی طی لیست را به دفتر کل و معین ربط دهید.

6- محاسبات کسور قانونی را کنترل نمایید.

7- مبالغ غیرقابل قبول را با توجه به حدنصاب قانونی (مازاد یک ماه حقوق) محاسبه نمایید.

8- صورتی از پاداشهای پرداختی با مشخصات زیر تهیه کنید:

شماره و تاریخ سند،‌نام و سمت دریافت­کننده،‌میزان حقوق ماهیانه، مبلغ پاداش، مالیات کسرشده، مالیات قانونی، مالیات واریزشده، شماره برگ درخواست مالیاتی، شماره و تاریخ فیش بانکی،‌اقلام فاقد مدرک، اقلام غیرقابل قبول.

(چنانچه پرداخت پاداش به موجب لیست انجام شده است پس از کنترل لیست خلاصه آن در صورت تنظیمی درج شود.)

9- صورت موضوع بند 8 را با جمع مبلغ هزینه مندرج در دفاتر و صورت حسابها و اظهارنامه مؤدی کنترل کنید.

10- در مورد پاداشهای پرداختی که در سایر فصلهای هزینه منظور شده، عیناً بررسیهای موضوع بند ۱ تا ۹ را انجام دهید.

11-پاداش اعضاء هیأت­مدیره موظف و ممیز موظف با توجه به مقررات ماده 134 قانون تجارت مورد بررسی قرار گیرد.

عیدی

روش رسیدگی به این حساب به شرح زیر می­باشد:

۱- چنانچه پرداخت عیدی در شرکت به موجب آیین­نامه یا دستورالعمل خاصی انجام می­شود، مورد مطالعه قرار گیرد و خلاصه آن یادداشت شود و چنانچه ضابطه مدونی در شرکت وجود ندارد،‌روش شرکت بررسی و یادداشت گردد.

۲- لیست­های پرداخت عیدی را از نظر محاسبات ریاضی کنترل نمایید.

3- مبالغ پرداختی خارج از لیست با اسناد و مدارک ضمیمه کنترل و رسیدگی کنید.حسابرسی حساب­ سود و زیان

4- در مورد اینکه آیا تمام دریافت­کنندگان عیدی کارمندان شرکت می­باشند موضوع را بررسی و به خصوص توجه نمایید در سال مورد رسیدگی چه مدت در استخدام شرکت بوده­اند.

5- مواردی را که بیش از نصاب قانونی عیدی پرداخت شده است استخراج و نسبت به عیدی­های مازاد مالیات متعلقه را محاسبه نمایید.

6- چنانچه عیدی پرداختی در سایر سرفصلهای هزینه منظور شده است بندهای 1-1-3 و 5 بالا را نسبت به این پرداخت­ها اعمال کنید.

7- صورتی از عیدی پرداختی به شرح زیر تهیه نمایید:

شماره و تاریخ سند، نام و سمت دریافت­کننده، میزان حقوق اصلی ماهیانه، مبلغ عیدی،‌ مالیات کسرشده، مالیات قانونی، مالیات واریزشده، شماره برگ درخواست مالیاتی، شماره فیش بانکی، اقلام فاقد مدرک، اقلام غیرقابل قبول.

(در مواردی که عیدی به موجب لیست پرداخت شده است، کافیست خلاصه لیست در صورت مذکور منظور شود)

8- صورت تهیه شده به شرح بند 7 بالا را با ارقام مندرج در دفاتر کل، معین و یا اظهارنامه مؤدی تطبیق نمایید.

9- چنانچه برای این هزینه ذخیره­ای در نظر گرفته شده است (هزینه­های پرداختنی) محاسبات شرکت را کنترل و پرداخت از محل ذخیره را در سال بعد پیگیری کنید.

سود سهم کارکنان

سود سهم کارکنان در شرکت­های مختلف ممکن است به یکی از روش­های پیش­بینی شده در ماده ۲ قانون سهیم­کردن کارگران در منافع کارگاههای صنعتی و تولیدی به کارکنان پرداخت گردد.حسابرسی حساب­ سود و زیان

روش رسیدگی به این حساب به شرح زیر است:

۱- رونوشت یا فتوکپی قرارداد منعقده بین کارکنان و کارفرما را اخذ و مطالعه نموده خلاصه آن را یادداشت نمایید.

2- چنانچه سود سهم کارکنان در طی سال چند بار پرداخت شده صورت خلاصه­ای از پرداخت­ها حاوی شرح مراتب پرداخت و مبلغ پرداختی تهیه کنید.

3- جمع پرداخت­های سود سهم کارکنان را طبق لیست با دفاتر شرکت و اظهارنامه مالیاتی تطبیق نمایید و در صورت مشاهده اختلاف صورت تطبیق تنظیم نمایید.

5- با توجه به قرارداد دسته­جمعی محاسبات مبالغ مندرج در لیستهای تنظیمی را کنترل کنید.

6- با مراجعه به پرونده­های پرسنلی و لیستهای حقوقی ماهانه اشتغال دریافت­کنندگان سود را احراز کنید.

7- پرداخت سود سهم کارکنان را به اشخاص ذی­نفع احراز نمایید.

8- چنانچه سود سهیم­کردن در پایان سال ذخیره گردیده است پرداخت از آن محل را در سال بعد پیگیری نمایید.

هزینه بازخرید خدمت کارکنان و ذخیره بازخرید مرخصی استفاده نشده و حق سنوات

1- چنانچه در آیین­نامه استخدامی شرکت یا سایر ضوابط مدون، بازخرید خدمت کارکنان پیش­بینی شده است مطالعه و خلاصه موارد را یادداشت نمایید و اگر شرکت خارج از ضوابط مدون روشی را اعمال می­نماید، ضمن بررسی روش مورد عمل، خلاصه آنرا یادداشت کنید.

2- صورتی از کارکنان اخراج­شده که به آنان مزایای اخراج پرداخت شده است به شرح زیر تنظیم نمایید:

شماره و تاریخ سند، نام و سمت قبلی دریافت­کننده، تاریخ استخدام کارمند اخراجی، آخرین حقوق ماهیانه کارمند اخراجی، مبلغ بازخرید خدمت، مبلغ خسارت اخراج،مبلغ بازخرید مرخصی، مالیات قانونی بازخرید مرخصی، مالیات مکسوره شرکت،مالیات واریزشده، شماره برگ درخواست، شماره و تاریخ فیش بانکی، اقلام فاقد مدرک، اقلام غیرقابل قبول‌ (اگر مزایای فوق­الذکر هر ساله طی لیستهای تنظیمی به کارکنان شرکت پرداخت می­گردد احتیاج به تنظیم صورت ریز نیست).

3- پرونده پرسنلی کارکنان اخراجی را مطالعه نموده و از نظر تاریخ استخدام و مدت خدمت آنها اطمینان حاصل نمایید.

4- محاسبات شرکت را در خصوص بازخرید خدمت، خسارت اخراج و بازخرید مرخصی کارکنان اخراجی با توجه به آرای صادره از طرف ادارات کار یا توافق­های به عمل آمده با در نظر گرفتن مقررات قانونی کنرتل نمایید.حسابرسی حساب­ سود و زیان

5- طرف حساب پرداخت­های موضوع بند ۴ را ملاحظه نموده و پرداخت آن را به ذی­نفع احراز کنید.

6- هزینه بازخرید مرخصی کارکنان شاغل را براساس مطالعه پرونده پرسنلی آنان و مقررات شرکت و کنترل محاسبات مربوطه بررسی نمایید.

7- چنانچه مزایای بازخرید خدمت و خسارت اخراج هر ساله به کارکنان پرداخت و با آنان تسویه می­شود،‌لیست­های مربوط به این مزایای را از نظر محاسبات، مطابقت با پرونده پرسنلی کارکنان، احراز پرداخت، محاسبات مالیات و غیره کنترل و بررسی نمایید.

8- در مواقعی که این مزایا در سال پیش­بینی و برای آن ذخیره منظور می­گردد،‌پرداخت مبالغ پیش­بینی شده را در سال بعد پیگیری و احراز نمایید و نیز در مورد مبالغ پیش­بینی شده بررسی لازم را به عمل آورید.حسابرسی حساب­ سود و زیان

9- در مورد حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده به بند ۵ ماده 9۱ قانون مالیاتها توجه شود (در خصوص استفاده از معافیت)

10- ذخیره مربوط به هزینه مرخصی استفاده نشده کارکنان به علت عدم پیش­بینی در جزء (و) بند ۲ ماده 148 از جمله هزینه­های قابل قبول نمی­باشد اما با توجه به تخصیص آن مشمول کسر مالیات تکلیفی است.

هزینه مسافرت به خارج از کشور

1. مصوبات هیئت مدیره با سایر مراجع ذیصلاح شرکت را در خصوص مسافرت­های خارج بررسی نمایید.

۲. طرف حساب هزینه­های مسافرت پرداخت شده را که معمولاً‌بانک صندوق، پیش­پرداخت هزینه سفر با حسابهای مسافر می­باشد ملاحظه نمایید.

3. در مواقعی که طرف حساب هزینه سفر به حسابهای شخصی منظور شده، پرداخت آن را در آینده احراز نمایید.
4. سمت اشخاصی را که مسافرت آنها مورد تصویب قرار گرفته است با مراجعه به پرونده­های پرسنلی و سایر مدارک احراز نمایید.
5. ارتباط مسافرت را با شخص مسافر و نوع فعالیت شرکت و لزوم مسافرت در رابطه با کار شرکت در خارج بررسی نمایید.
6. محاسبات هزینه­های مسافرت را کنترل نموده و مبالغ منظور شده هزینه بار مدارک ضمیمه تطبیق نمایید.
7. مبالغ پرداختی بابت بلیط وسیله نقلیه مسافرت را با مدرک ضمیمه سند کنترل و مبدأ و مقصد مندرج در بلیط را با مصوبات و دستورات و سوابق و ارتباط آن را در رابطه با کار شرکت تطبیق نمایید.

8. تاریخ شروع و خاتمه مسافرت را بر اساس مدارک ضمیمه سند مشخص و با مدت مندرج در مصوبات تطبیق دهید.

9. گزارش مسافر را در خصوص نتیجه مسافرت ملاحظه نموده و ارتباط آن را با فعالیت شرکت در خارج کنترل نمایید.

10. صورت کاملی از مسافرت­های انجام شده به شرح زیر تنظیم کنید:

شماره و تاریخ سند، نوع سند،‌نام و سمت مسافر، کشور مقصد، منظور از مسافر، تاریخ شروع سفر، تاریخ خاتمه سفر، مدت مسافرت، بهای بلیط، هزینه اقامت و پذیرایی،‌فوق­العاده مأموریت،‌ سایر هزینه­ها، اقلام فاقد مدرک،اقلام غیرقابل قبول.

11. جمع هزینه مندرج در صورت موضوع بند ۱۰ را با دفتر معین و کل و اظهارنامه مؤدی تطبیق نمایید.حسابرسی حساب­ سود و زیان
12. چنانچه هزینه پرداختی بابت مسافرت خارج در سایر فصلهای هزینه ثبت شده باشد موارد فوق را در این خصوص بررسی نمایید.حسابرسی حساب­ سود و زیان
13. چنانچه برای این هزینه در پایان سال مالی ذخیره در نظر گرفته شده است،‌محاسبه مبلغ پرداختی را کنترل نموده و پردخت را در دوره بعد پیگیری نمایید.
14. مبالغ غیرقابل قبول و بیش از حد نصاب قانونی و پرداخت­های فاقد مدارک را با توجه به حد نصاب هزینه­های مسافرت به شرح زیر استخراج نمایید.

الف)‌هزینه مسافرت مدیران، بازرسان و کارکنان شرکتهای تولیدی جمعاً در هر سال حداکثر چهار ماه روزی 000/350 ریال در سال 82 روزی 000/000/1 ریال.

ب) هزینه اقامت مدیران و کارکنان سایر شرکتها جمعاً در هر سال حداکثر دو ماه روزی 000/350 ریال. در سال 82 روزی 000/000/1 ریال.

ج) هزینه مسافرت اشخاص حقیقی به خارج ایران برای شغل در هر سال حداکثر یک ماه روزی 000/350 ریال در سال 82 روزی 000/000/1 ریال

د) به شرکتهای تولیدی علاوه بر چهار ماه در هر سال حداکثر دو ماه روزی 000/350 ریال بابت آموزش پذیرفته می­شود. در سال 8۲ روزی 000/000/1 ریال

هـ) هزینه ایاب و ذهاب با وسیله نقلیه هوایی، زمینی و دریایی و هزینه مربوط به خروج از مرز و عوارض خروج اضافه بر هزینه فوق نیز قابل قبول می­باشد.

و) وجوهی که بابت تأمین ارز علاوه بر نرخ رسمی پرداخت شود نیز قابل قبول می­باشد.

هزینه تعمیرات و نگهداری ماشین­آلات و سایر اموال

هزینه تعمیرات و نگهداری ماشین­آلات و اموال معمولاً از دو دسته هزینه یکی لوازم مصرفی و دیگری دستمزد تا حق­الزحمه پرداخت تشکیل می­شود.

۱- رویه شرکت را در مورد تعمیر و نگهداری اموال مورد بررسی قرار دهید و ضمن یادداشت خلاصه آن چنانچه شرکت قراردادهایی بدین منظور منعقد نموده رونوشت یا فتوکپی قراردادها را اخذ و مطالعه نموده.
۲- لوازم مصرفی را که مستقیماً خریداری و به مصرف رسیده از نظر تعمیرات اساسی کنترل نموده و با اسناد و مدارک و فاکتورهای خرید ضمیمه و همچنین نظریه کارشناس فنی در خصوص لزوم تعویض لوازم مطابقت دهید.۳- چنانچه لوازم مصرفی قبلاً خریداری و انبار می­شود و طبق اصول صحیح از انبار خارج و مصرف می­گردد، به شرح زیر اقدام نمایید.الف) … درصدی از خریدها را با فاکتور خرید. رسید تحویل انبار و مجوزهای داخلی را کنترل کنید.ب) … درصدی از خریدها را به کارتهای انبار ربط دهید.

ج) … درصدی از محاسبات کارتها را کنترل نمایید.

د) … درصدی از حواله­های صادره برای مصرف را با درخواست قسمت فنی و مجوزهای صادره تطبیق نمایید.

هـ) … درصدی از قیمت­گذاری حواله انبارها را با توجه به روش شرکت کنترل کنید.حسابرسی حساب­ سود و زیان

و) … درصدی از ثبت­های کارت انبار را با دفاتر معین تطبیق دهید.۴. چنانچه لوازم مصرفی یکجا خریداری می­گردد، ولی بر اساس اصول صحیح به حساب منظور نمی­شود،‌با توجه به رویه شرکت بر طبق نظر سرپرست، مصرف لوازم را کنترل نمایید به ترتیبی که نسبت به مبلغ منظور شده به حساب هزینه قانع شوید.

5. در مواردی که هزینه نگهداری و تعمیرات بر اساس قرارداد پرداخت می­شود، پرداخت­های شرکت را با توجه به قرارداد مورد رسیدگی قرار داده به طرف حساب ربط دهید. به خصوص نظریه مسئولین فنی شرکت در خصوص انجام تعهد به وسیله متعهد را ملاحظه نمایید.
6. دستمزدها و حق­الزحمه­های پرداختی را که به حساب تعمیرات و نگهداری،‌منظور شده با توجه به اسناد و مدارک و مجوزهای مربوطه رسیدگی نموده به طرف حساب ربط دهید و صورتی به شرح زیر تهیه نمایید:

شماره و تاریخ سند، موضوع پرداخت، گیرنده وجه،مبلغ پرداخت شده، مالیات قانونی، مالیات مکسوره، برگ درخواست مالیات، شماره و تاریخ فیش بانکی، اقلام فاقد مدرک، اقلام غیرقابل قبول.

7. صورتی از اقلام موضوع بندهای ۱-2-3 و 5 که فاقد مدرک یا غیرقابل قبول می­باشد تهیه نمایید.
8. در مواردی که لوازم مصرفی در پایان سال موجودی دارد، محاسبات شرکت را در خصوص قیمت­گذاری موجودی کنترل نمایید.

9. چنانچه دستمزد و حق­الزحمه یا هزینه­های موضوع بند ۵ به حساب بستانکاران منظور شده است(هزینه­های پرداختنی) پرداخت این اقلام را در سال بعد پیگیری نمایید.

10. در صورتیکه هزینه تعمیرات یا تعویض قطعات یدکی بعنوان تعمیرات اساسی تلقی گردد از هزینه مربوط قابل برگشت بوده و باید به قیمت تمام شده دارایی اضافه و مستهلک گردد تعمیرات اساسی دارایی دارای شرایط زیر باشد.حسابرسی حساب­ سود و زیان

الف) ظرفیت کاری (بازدهی) دارایی را افزایش دهد.

ب) عمر مفید دارایی را افزایش دهد.

هزینه­های تأسیس و هزینه­های قبل از بهره­برداری

هزینه­های تأسیس آن دسته از هزینه­ها است که برای ایجاد مؤسسه مصرف می­گردد مانند هزینه­های ثبت شرکت، حق­المشاوره پرداختی برای تأسیس،‌حق تعمیر سرمایه هزینه­های مربوط به پذیره­نویسی سهام،‌هزینه­های مربوط به درج آگهی و تأسیس و امثالهم.

هزینه­های قبل از بهره­برداری که خاص شرکت­های تولیدی می­باشد شامل کلیه مخارج اداری و هزینه­های تولیدی تأسیسات کارخانه و نصب و راه­اندازی ماشین­آلات و سایر هزینه­هایی است که مربوط به دوره آزمایشی شرکت از تاریخ تأسیس تا تاریخ شروع به بهره­برداری می­باشد. روش رسیدگی به شرح زیر است:۱- صورت خلاصه­ای از هزینه­های تأسیس و هزینه­های قبل از بهره­برداری از صاحب مؤسسه اخذ و یا تهیه نمایید که شامل اطلاعات زیر باشد.
شرح هزینه (در این ستون هزینه­های تأسیس و قبل از بهره­برداری در سرفصلهای مختلف که طبقه­بندی می­شود مانند:‌هزینه­های ثبت، حق­المشاوره­های پرداختی،‌حق تمبر سرمایه، حقوق قبل از بهره­برداری، دستمزد قبل از بهره­برداری، هزینه­های آب و برق و غیره) سال انجام هزینه،‌مبلغ کل هزینه. تاریخ شروع بهره­برداری،‌مبلغ صحیح قابل استهلاک،‌استهلاک قانونی، استهلاک محسوس شرکت. کسر محسوبی،‌اضافه محسوبی.

2- صورت تهیه شده به شرح فوق را با دفاتر و اظهارنامه مالیاتی مؤدی تطبیق نمایید.

3- در اولین سال رسیدگی کلیه هزینه پرداختی شرکت را که در حسابهای فوق­الذکر ثبت است با توجه به مجوزها، اسناد و مدارک ضمیمه کنترل نمایید و اقلام غیرقابل قبول و فاقد مدرک را استخراج نمایید.

4- کلیه هزینه­ها را به طرف حساب مربوطه ربط دهید و بدین ترتیب پرداخت هزینه را اثبات کنید.5- با توجه به مبلغ قابل استهلاک (جمع هزینه پس از کسر اقلام فاقد مدرک و غیرقابل قبول) و تاریخ شروع بهره­برداری هزینه استهلاک قانونی دارایی­های فوق را محاسبه و در صورت تنظیمی موضوع بند ۱ درج نمایید.

6- کسر مالیات از پرداخت­هایی را که شرکت موظف به کسر آن بوده کنترل نموده و صورتی به شرح زیر تنظیم نمایید:حسابرسی حساب­ سود و زیان

تاریخ سند پرداخت، عنوان پرداخت،‌نام و مشخصات گیرنده وجه، مبلغ پرداختی مالیات قانونی، مالیات مکسوره،‌مالیات واریزی، مشاره برگ درخواست، شماره و تاریخ فیش بانکی.

7- درآمدهای حاصل مربوط به دوره قبل از بهره­برداری را تجزیه کرده و مبالغ هر یک را در کاربرگ مربوط یادداشت نمایید.حسابرسی حساب­ سود و زیان

8- درآمدهای بند 7 را با مدارک و اسناد مربوط سندرسی نمایید.

9- مشخص نمایید درآمدهای فوق که شامل فروش محصولات آزمایشی، فروش ضایعات مواد،‌فروش محصولات معیوب و غیره است آیا از هزینه­های مربوط برگشت شده یا تحت سرفصل جداگانه­ای به نام درآمد ثبت گردیده است.

10- دقت شود که هزینه­های قبل از بهره­برداری به حساب دارایی و یا دارایی در حساب هزینه قبل از بهره­برداری منظور نشود زیرا استهلاک آنها متفاوت است.

11- هزینه­های قبل از بهره­برداری مورد رسیدگی قرار گیرد و اقلام غیرقابل قبول برگشت شود چون از تاریخ شروع به بهره­برداری ظرف ۱۰ سال بطور مساوی از سود سالهای بعد کسر خواهد شد.

12- هر چند طبق استانداردهای حسابداری هزینه­های قبل از بهره­برداری هر سال در همان سال قابل انتقال به حساب سود و زیان است، اما به موجب مقررات مالیاتی هزینه­های قبل از بهره­برداری از تاریخ شروع به بهره­برداری به طور مساوی طی ۱۰ سال قابل استهلاک است.مطابق ماده 147 قانون مالیاتهای مستقیم هزینه­های قابل قبول برای تشخیص درآمد مشمول مالیات عبارت است از هزینه­هایی که در حدود متعارف متکی

هزینه ضایعات کالا و مواد اولیه

الف) قبول دفاتر

اداره امور مالیاتی بایستی با توجه به نگهداری مواد اولیه،‌ نوع مواد اولیه،‌کشور فروشنده،‌ نوع ماشین­آلات فروشنده،‌ تخصص کارگران،‌کارگران،‌فرسودگی ماشین­آلات و مقایسه آن با ضایعات سالهای قبل مؤسسه و سال مورد رسیدگی مؤسسات مشابه میزان ضایعات متعارف را با توجه به عوامل فوق­الذکر تعیین نماید. ضمناً‌بایستی توجه شود بعضی از مؤسساتی که ناچارند کالای خریداری و یا ساخته شده خود را با نرخ مصوبه دولت به فروش رسانند کالای سالم خود را با وسایل مختلف تبدیل به ضایعات نموده و آن را به عنوان ضایعات با نرخ بازار بدون محدودیت به فروش می­رسانند. بنابراین ممیزی مالیاتی بایستی توجه نمایند در صورتی که مؤسسه­های فروش ضایعات بیش از حد معمول داشته باشد میزان ضایعات و علل ضایع­شدن و قیمت فروش به دقت مورد بررسی قرار دهند.حسابرسی حساب­ سود و زیان

ب) علی­الرأس

۱- درصورتی که قیمت تمام شده کالا یا مواد ضایع شده قبلاً جزء قیمت تمام شده کالای خریداری یا ساخته شده منظور گردیده،‌فروش ضایعات کلاً‌سودبرده و اعمال ضریب بر روی فروش در این حالت صحیح نمی­باشد.

2- در صورتی که قیمت تمام شده کالا یا مواد ضایع شده جزء قیمت تمام شده کالای ساخته شده منظور نشده و برای آن حساب جداگانه در نظر گرفته شده است،درآمد مشمول مالیات فروش ضایعات با اعمال ضریب مناسب بر روی فروش ضایعات تعیین خواهد شد.

مصوبات وزیر امور اقتصادی و دارایی در خصوص هزینه­های اضافه شده به مواد 148 در اجرای تبصره یک ماده 148 در آخر کتاب ضمیمه می­باشد.