مشاوره مالی

اصول حسابرسی

شرکت حسابداری
حسابرسی (1) فصل 1
2) حسابرسان نسبت به صورتهاي مالي گزارش مي دهند نه درباره مدرك حسابداري . هدف اصلي از يك حسابرسي ، اطمينان بخشيدن به استفاده كنندگان صورتهاي مالي در مورد قابل انكار بودن آن صورتهاست. حسابرسان نسبت به مدارك ودفاتر حسابداري صاحبكار اظهار نظر نمي كنند.حسابرسان در پي جويي هر يك از اقلام صورتهاي مالي به مدارك ودفاتر حسابداري صاحبكار مراجعه مي كنند اما پي جويي به اين مدارك محدود نمي شود. حسابرسان از دفاتر حسابداري تنها به عنوان وسيله اي براي رسيدن به هدف استفاده مي كنند وفقط بخشي از رسيدگي است.بنابراين حسابرسان بهتر است در گزارش خود به جاي بيان اينكه دفاتر حسابداري را رسيدگي كرده اند اظهار دارند كه صورتهاي مالي را حسابرسي نموده اند.
4)استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي (GAAS) مجموعه ده استاندارد مقرر شده توسط انجمن حسابداران رسمي آمريكا والزامي براي اعضاي انجمن كه براي اطمينان از كيفيت كار حسابرسخدمات حسابداریحسابرسیان طراحي شده است.مانند صلاحيت وآموزش فني- استقلال راي- اعمال مراقبتهاي حرفه اي
اما اصول پذيرفته شده حسابداري(GAAP) مفاهيم يا استانداردهاي مقرر شده توسط نهادهايي رسمي چون هيات اصول حسابداري (APB) هيات استانداردهاي حسابداري مالي(FASB) و هيات استانداردهاي حسابداري دولتي( GASB) كه توسط حرفه حسابداري به عنوان مبنايي براي گزارشگري مالي مناسب پذيرفته شده است.مانند اصل تحقق درآمد – اصل احتياط

6) بيانيه هاي استانداردهاي حسابرسي مجموعه نظريه هايي است كه توسط هيات استانداردهاي حسابرسي اظهار شده است.بيانيه هاي استانداردهاي حسابرسي تفسير هاي ده استاندارد پذيرفته شده حسابرسي است . بيانيه ها رسمي ترين مرجعي است كه حسابرسان در صورت مواجهه با مسايلي در طول حسابرسي مي توانند به آن مراجعه كنند. اصطلاح استانداردهاي حسابرسي در عمل اغلب براي اشاره به بيانيه هاي استانداردهاي حسابرسي يا به ده استاندارد پذيرفته شده حسابرسي يا هر دو بكار مي رود.در حقيقت ده استاندارد حسابرسي به وسيله بيانيه هاي استانداردهاي حسابرسي تفسير مي شود.

8)حسابرسي عملياتي عبارت از بررسي قسمتهاي خاصي از سازمان به منظور سنجش نحوه عمل آنها است.حدود حسابرسي عملياتي اغلب از روي نمودار سازماني تعيين مي شود. چون معيار مؤثر بودن و كارآيي به روشني اصول پذيرفته شده حسابداري يا مقررات مالياتي مشخص نشده است حسابرسي عملياتي در مقايسه با حسابرسي صورتهاي مالي يا حسابرسي رعايت مستلزم قضاوت بيشتري است. محصول نهايي حسابرسي عملياتي معمولا گزارشي به مديريت است كه شامل پيشنهادهايي براي بهبود عمليات نيز است.

10)افرادي كه به صورتهاي مالي اعتبار مي بخشند بايد هم داراي صلاحيت فني لازم براي اجراي يك رسيدگي وهم مستقل از شركت مورد رسيدگي باشند تا جامعه نسبت به واقع بيني و بي طرفي آنان اطمينان حاصل كند.

12)حسابرسي رعايت يك حسابرسي براي تعيين انطباق اطلاعات قابل تاييد مانند اظهار نامه مالياتي يا ساير گزارشات مالي با معيارهاي ازپيش تعيين شده است در حاليكه حسابرسي عملياتي بررسي يك قسمت يا واحدهاي ديگري از يك واحد تجاري يا دولتي براي سنجش كارآيي عمليات آن مي باشد. حسابرسي عملياتي در مقايسه با حسابرسي رعايت مستلزم قضاوت بيشتري است.نتايج حسابرسي رعايت به دولت ويا مقامات مجاز مربوطه گزارش مي شود ولي نتايج حسابرسي عملياتي به مديريت گزارش مي گردد.

14)هدف اصلي از حسابرسي در سالهاي قبل از 1900 كشف تقلب بود. در نيمه اول قرن بيستم هدف حسابرسي از كشف تقلب دور شد وبه سوي هدف جديد، تعيين اينكه صورتهاي مالي تصويري مطلوب از وضعيت مالي ، نتايج عمليات وتغييرات در وضعيت مالي را ارائه مي دهد يا خير تغيير كرد. در نتيجه حسابرسان ديگر توجه خود را بر ترازنامه متمركز نمي كردند و مطلوبيت ارائه سود گزارش شده در درجه اول اهميت قرار گرفت.در سالهاي اوليه حرفه حسابرسي ، حسابرسي رايج شامل بررسي كامل تمام معاملات مي شد اما حدود سال 1900 وهمزمان با توسعه سريع شركتهاي بزرگ در انگلستان وآمريكا حسابرسان فنون نمونه گيري را به كار گرفتند.اين شيوه نوين رسيدگي روند حسابرسي را از اثبات تمام معاملات به آزمون معاملات انتخاب شده تبديل كرد.بعضي از مراحل اصلي تكامل حسابرسي قرن بيستم در يك نظر كلي به شرح زير است:

تغيير هدف به تعيين مطلوبيت ارائه صورتهاي مالي

افزايش مسئوليت حسابرس در برابر اشخاص ثالث

تغيير در روشهاي حسابرسي از رسيدگي مفصل تك تك معاملات به استفاده از فنون نمونه گيري از جمله نمونه گيري آماري
تشخيص ضرورت ارزيابي سيستم كنترل داخلي براي نماياندن جهت وميزان آزمونها ونمونه گيريهايي كه بايد به عمل آيد
تهيه روشهاي جديد خسابرسي براي استفاده در سيستمهاي كامپيوتري واستفاده از كامپيوتر به عنوان يك ابزار حسابرسي
تشخيص حسابرسان به ضرورت پيدا كردن راهي براي حفاظت خود در برابر موج اخير دعاوي حقوقي
افزايش تقاضا براي افشاي به موقع اطلاعات مطلوب ونامطلوب مربوط به هر يك از شركتهاي سهامي عام

16) كار حسابرسان ديوان محاسبات عمومي شامل هم حسابرسيهاي رعايت و هم حسابرسيهاي عملياتي مي شود. اين ماموريتها شامل حسابرسي واحد هاي دولتي براي تعيين انطباق صرف اعتبارات طرحها با مقاصد كنگره وحسابرسيهاي عملياتي به منظور ارزيابي تاثير و كارآيي طرحهاي دولتي انتخاب شده است. حسابرسان ديوان شركتهاي طرف قرار دادهاي دولتي را نيز رسيدگي مي كنند تا صحت پرداختهاي دولت طبق قرار داد را تاييد كنند.بزرگي زياد بسياري از سازمانهاي دولتي ديوان را بر آن داشته است تا تكنيكهاي حسابرسي كامپيوتري وطرحهاي نمونه گيري آماري را به كارگيرد.

18)- وضع استانداردها ومقررات لازم براي راهنمايي حسابرسان جهت اجراي كارهاي حسابرسي، حسابداري وخدمات بررسي، مالياتي وخدمات مشاوره مديريت
– اجراي مداوم برنامه هاي تحقيقاتي وانتشاراتي كه عامل اصلي رشد واعتلاي حرفه بوده است
– ياري به سيستم خود نظمي حرفه
بعضي از انتشارات انجمن عبارتست از: بيانيه هاي استانداردهاي حسابرسي، رهنمودهاي حسابرسي صنعت، تحقيقات در روش حسابرسي، نظريه هاي هيات اصول حسابداري، مطالعات تحقيقات حسابداري

20) تهيه وتنظيم صورتهاي مالي، خدمات مالياتي، مشاوره مديريت

22)عبارت “به نظر اين مؤسسه” روشن مي سازد كه حسابرسان چيزي بيش از يك نظر كارشناسانه اظهار نمي كنند آنان دقت، صحت يا واقعي بودن صورتهاي مالي را تضمين يا تصديق نمي كنند.عبارت” طبق اصول پذيرفته شده حسابداري” يعني صورتهاي مالي بر طبق اصول پذيرفته شده حسابداري تهيه شده و مطلوب است.عبارت” از تمام جنبه هاي با اهميت” يعني آن قدر مهم كه بر تصميمات استفاده كنندگان منطقي صورتهاي مالي اثر بگذارد.عبارت” به نحو مطلوب نشان مي دهد”يعني صورتهاي مالي گمراه كننده نيست چون بسياري از اقلام صورتهاي مالي را نمي توان به دقت اندازه گيري كرد.

24-حسابرسان نمی توانندصحت صورت های مالی را تضمین کنند.چون خود صورت ها بیشتر متشکل از مبانی نظری ونه حقایقی مسلم است .یه علاوه ، حسابرسان تمام معاملات را به طورکامل رسیدگی نمی کنند.
حداکثر کارحسابرسان ،ارائه یک نظر و نه صدور یک تضمین دقت است .رشدحسابرسی و اطمینان فزاینده به صورت های مالی حسابرسی شده توسط تمام بخش های اقتصادی نشانگر این است که برای اتکا بر صورت های مالی معمولا اظهارنظرحسابرس ، اطمینان کافی است .

26-اعضایی که به حسابرسی اشتغال دارند باید در موسسه ای به فعالیت ب÷ردازند که در یک برنامه تایید شده بررسی همپیشگان عضویت داشته باشند.
اعضا بایدآموزش مستمرببینند.برای اعضای شاغل در حسابرسی 120 ساعت برای هر سه سال وبرای سایر اعضا 60 ساعت در هر سه سال .
علاوه بر مقررات عضویت که در زمان حاضر اعمال می شود، داوطلبان عضویت در انجمن بعد از سال 2000 باید150 واحد آموزش دانشگاهی که شامل درجه لیسانس از یک دانشگاه معتبر است را گذرانده باشد.

28-شرکت هایی که برای وام گرفتن به بانک مراجعه می کنند، سرمایه گذاران در بانک ها وشرکت ها ، سرمایه گذاران در اوراق بهادار شرکت ها

30-خیر-چون خود صورت ها بیشتر متشکل از مطالبی نظری و نه حقایقی مسلم است .

32) فرد سرمايه گذاري كه تصميم به خريد يا فروش سهام مي گيرد ، بانكداري كه در مورد تاييد يك تقاضاي وام تصميم مي گيرد ودولت براي وصول در آمد ماليات متكي بر اظهارنامه هاي مالياتي همگي بر اطلاعاتي اتكا مي كنند كه توسط كساني تهيه مي شود كه هدف آنها از تهيه اين اطلاعات ارائه اطلاعاتي تلخيص و طبقه بندي شده در باره وضعيت مالي، عملكرد مالي وانعطاف پذيري مالي واحد تجاري است.مثلا واحد تجاري اطلاعات را به نحوي بيان مي كند تا چهره خود را زيبا به رخ سرمايه گذار جلوه دهد.براي جبران چنين تضادهايي نياز به وجود حسابرسان مستقل است يعني افرادي با صلاحيت و صداقت حرفه اي كه بتوانند مشخص كنند اطلاعات مالي كه بر آن اتكا مي شود تصويري مطلوب وكامل از واقعيت امر است يا خير.

34) اگرحسابرس مستقل و مدير عامل يك شركت مالك 25% ازسهام شركت ديگري باشند حسابرس مستقل در حسابرسي شركت اول استقلال ندارد
اگر حسابرس در شركت مورد رسيدگي عضو هيات مديره آن باشد استقلال ندارد
اگر حسابرس هر گونه رابطه اي با يك صاحبكار داشته باشد استقلال حسابرس زير سؤال مي رود.

36)خير- حسابرس بايد ثابت كند كه اقلام صورتهاي مالي طبق اصول پذيرفته شده حسابداري است يا خير و تطابق دادن مبالغ ريالي مندرج در صورتهاي مالي با مبالغ دفتر كل جزئي از روشهاي رسيدگي حسابرسان است و نهايتا كار حسابرسي رسيدگي واظهار نظر به همه حسابها وبيان مطلوب بودن صورتهاي مالي است.

38) الف- 1
ب- 2
پ -1
ت- 2
ث- 2
ج-1
چ-1
ح-1
خ-2
د-2
ذ-1
ر-2
ز-1

40)
شماره نوع حسابرسان طبقه بندي كار
1 بازرسان بانكها حسابرسي صورتهاي مالي
2 حسابرسان مستقل حسابرسي صورتهاي مالي
3 حسابرسي داخلي رعايت- عملياتي
4 حسابرسان مستقل حسابرسي صورتهاي مالي
5 ديوان محاسبات عمومي رعايت
6 حسابرسان مستقل خدمات مشاوره مديريت
7 حسابرسان مستقل حسابرسي صورتهاي مالي
8 حسابرسان مستقل عملياتي
9 ديوان محاسبات عمومي رعايت
10 ديوان محاسبات عمومي رعايت
11 حسابرسان مستقل خدمات حسابداري

42) مسائل
شماره بند جمله غلط جمله صحيح
1 گواهي مي شود احتراما
1 مدارك حسابداري صورتهاي مالي
1 وجوه نقد تا آخر بند 1 مسئوليت مديرومسئوليت مؤسسه حسابرسي بيان شود
2 اين بند اظهار نظر است به عنوان سومين بند بايد بيايد
2 ترازنامه وصورت سود وزيان صورتهاي مالي ذكر شده در بالا
2 به درستي طبق اصول پذيرفته شده به نحو مطلوب
3 بند حدود رسيدگي است بايد به عنوان دومين بند بيايد
3 مدارك حسابداري صورتهاي مالي
3 اصول حسابداري متداول اصول پذيرفته شده حسابداري
3 مؤسسه مدارك وصورتهاي مالي اشاره به رسيدگي نمونهاي و نبود تحريف با اهميت در صورتهاي مالي كند
3 تصديق مي كند مطلوبيت ارائه صورتهاي مالي را تاييد مي كند

44)
استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي عمليات مؤسسه حسابرسي كه به قصور در رعايت استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي منجر شده است
1) رسيدگي بايد توسط فرد يا افرادي اجرا شود كه داراي صلاحيت وآموزش فني كافي به عنوان حسابرس باشند استخدام دو دانشجوي حسابداري
2) حسابرسان بايد استقلال راي خود را در تمام موارد مربوط به حسابرسي حفظ كنند 1) گرفتن پاداش علاوه بر حق الزحمه
2) پيروي مطلق دانشجويان از مؤسسه
3) در اجراي رسيدگي و تهيه گزارش بايد مراقبت حرفه اي لازم به عمل آيد اشتباه در قضاوت خود
3) برنامه ريزي كافي و نظارت مناسب انجام عمليات توسط كاركنان كم تجربه و نداشتن نظارت مؤسسه بر كار آنها
4) شناخت كافي از ساختار كنترل داخلي به دانشجويان گفته شد نيازي به بررسي ساختار كنترل داخلي نيست
5) شواهد كافي وقابل اطمينان وقت خود را صرف اثبات صحت محاسباتي حسابهاي دفتر كل وتلخيص اطلاعات موجود در حسابها كردند
گزارش بايد تصريح كند كه صورتهاي مالي طبق اصول پذيرفته شده حسابداري تهيه شده است ياخير در گزارش حسابرسي اشاره اي به اصول پذيرفته شده حسابداري نشده بود
6) اطلاعات افشا شده در صورتهاي مالي منطقا كافي تلقي مي شود مگر آن كه خلاف آن در گزارش بيان شود صورتهاي مالي را بدون يادداشتهاي پيوست تحويل مؤسسه دادند
حسابرسی (1) فصل 2

سوال 2 1-اصول 2-احكام
اصول هدف گراست ومسئوليت خود را در قبال جامعه ، صاحبكاران ، واعضاي حرفه بيان مي دارد.
احكام : كاربرد عملي اصول است كه رفتار قابل قبول را تعريف مي كند مراجع تصميم گيري را براي استانداردهاي كار مشخص مي سازد.

4-بله –در استانداردهاي عمومي
1-صلاحيت 2-استقلال راي 3- مراقبت حرفه اي لازم

6-بله –چون حسابرس نبايدمنافعي (به طور مستقيم يا غيرمستقيم ) در آن شركت داشته باشد.زيرا استقلال او را زير سوال مي برد.

8-به نظر كميسيون اوراق بهادار ، يك حسابرس نمي تواند دفاتر ومداركي را كه خود براي صاحبكاري تهيه كرده است ، بيطرفانه حسابرسي كتد.
ولي انجمن معتقد است ، مادامي كه صاحبكار مسئوليت صورت هاي مالي را به عهده مي گيرد وحسابرسان كار خود را طبق استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي اجرا مي كنند. استقلال از بين نمي رود.

10- بله – حق الزحمه نبايد بر مبناي مبلغي باشدكه به شاكي داده مي شود. زيرا استقلال را از بين مي برد.

12- بله حسابرس مستقل هنگام تهيه اظهار نامه ماليات بر درآمد بايد مستقل و از لحاظ فكري بي طرف باشد .زيرا ماليات سهم دولت است وبايد عادلانه پرداخت شود.
16 فصل 2) نبايد قبول كند زيرا در سطح جامعه استقلال آنها زير سؤال مي رود.

18 فصل 2) بايد تمام هزينه هايش را در اظهار نامه بياورد وگرفتن ذخيره مشكلي ايجاد نمي كند.

20-الف اگر اين شريك ارتباط مالي با قائم مقام مدير عامل شركت تركمن نداشته باشد و نفعي هم در آن شركت نداشته باشد، استقلال حسابرس زير سوال نمي رود .
ب –اگر اين مدير هيچ گونه نفعي در آن شركت نداشته باشد مشكلي وجود ندارد.
پ – اين مورد استقلال حسابرسان را زير سوال مي برد .چون يك از شركاء موسسه با مدير مالي خويشاوند است و مكن است از اين رابطه نفعي به حسابرس يا شركت تركمن برسد.
ت – اين مورد ممكن است استقلال حسابرس را زير سوال ببرد. زيرا حسابرس و عضو هيات مديره منافع مشترك با اهميتي دارند .
ث – مبلغ حق الزحمه با اهميت است و با توجه به اينكه 15 ماه از سررسيد آن گذشته است ممكن است سبب شود كه حسابرس ا توجه به اين موضوع حسابرسي كند.

22-الف استفاده كنندگان از صورت هاي مالي بايد نسبت به صحت تنظيم صورت هاي مالي اطمينان داشته باشند . واين اطمينان را حسابرس مستقل به استاده كنندگان مي دهد .
ب ( 1)- درستكاري و بيطرفي ، رعايت استاندارها ، نگهداري اطلاعات محرمانه صاحبكار و انجام ندادن اعمال بد نام كننده .
ب (2)- رابطه حسابرس با صاحبكار بايد به گونه اي باشد كه از نظر اشخاص ثالث مستقل به نظر برسد . رعايت تمام احكام حرفه اي باعث مي شود حسابرس مستقل به نظر برسد .
پ- ممكن است روابطي كه با صاحبكار دارد چنين وانمود كند كه حسابرس مستقل به نظر نمي رسد .
ت –(1)آقاي مالكي مستقل به نظر نمي رسد چون او خزانه دار است .
(2)آقاي مالكي حق الزحمه اي دريافت نمي كند ولي مستقل به نظر نمي رسد.

24- الف – بله – زيرا مدارك تهيه شده توسط صاحبكار را كنترل ميكند و مي تواند اطلاعات اصلي شركت را بدون توجه صاحبكار تغيير دهد .
ب- راجع به طرح هاي توسعه بالقوه فعاليت هاي شركت نظر مشوري ارائه كند و آموزش كاركنان .
حسابرسی (1 ) فصل 3

2) زیاد بودن تعداد افراد زیان دیده است به عبارت دیگر تعداد استفاده کنندگان از صورتهای مالی زیاد است و ممکن است میلیونها سرمایه گذار دچار زیان شوند.

4) در مورد حسابرسان، سهل انگاری عبارت است از انجام ندادن وظایف بر طبق استانداردهای حرفه ای. به عبارت دیگر اعمال نکردن مراقبتهای حرفه ای.
قصور عبارت است از بی توجهی کامل فرد نسبت به مسئولیتهای حرفه ای خود. بی توجهی عمده یک حسابرس نسبت به استانداردهای پذیرفتهشده حسابرسی می تواند به عنوان قصور تفسیر شود.

6) شخص ثالث ذینفع کسی است که نه متعهد است و نه متعهدله و به عنوان دارنده حقوق مشخص در قرارداد از او نام برده شده یا منظور طرفین قرارداد بوده باشد.

8) در دعوای آلتراماس علیه توش، دادگاه چنین رای داد که حسابرسان را نمی توان در برابر اشخاص ثالث نا مشخص به جرم سهل انگاری مسئول دانست. اما حسابرسان را می توان در برابر اشخاص ثالث نامشخص به جرم قصور یا تقلب مسئول دانست.
در دعوای روزنبلوم علیه آدلر، دادگاه بدوی به دلیل اینکه حسابرسان به خاطر سهل انگاریشان در برابر اشخاص ثالث مسئول نیستند ادعای روزنبلوم را رد کرد. اما دیوان عالی ایالتی، اظهار داشت که حسابرس مستقل را می توان به دلیل سهل انگاری، نسبت به هر شخص ثالثی مسئول دانست که حسابرسان منطقا پیش بینی کنند در جریان عادی تجاری خود، صورتهای مالی را دریافت خواهند کرد.

10) کنگره این قانون را تصویب کرد تا حربه ای قوی در مقابل گانگسترها و باج بگیرهایی باشد که تحارت مشروع را تحت تاثیر قرار می دهند. طبق این قانون اگر سرمایه گذاران بتوانند عملیات اخاذی حسشابرسان را اثبات کنند، ممکن است تا سه برابر زیان وارده، خسارت دریافت کنند. این قانون یک مسئولیت بالقوه عظیمی را برای حسابرسانی به وجود می آورد که به حسابرسی صورتهای مالی شرکتهای بزرگ سهامی عام اشتغال دارند.

12) طبق عرف اگر شاکی صاحبکار و اشخاص ثالث ذینفع باشند باید ثابت کنند زیان دیده و سهل انگاری حسابرسان علت اصلی زیان بوده است اگر شاکی سایر اشخاص ثالث باشند باید ثابت کنند زیان دیده و قصور حسابرسان علت اصلی زیان بوده است. طبق عرف اثبات ادعا بر عهده شاکی است.
طبق قانون 1933 شاکی باید ثابت کند زیان دیده و صورتهای مالی گمراه کننده بوده است و حسابرس باید ثابت کند زیان بر اثر عوامل دیگری بوده و او با دقت و جدیت کار خود را انجام داده است.

14) این مورد دیدگاهی عمده یکی از معدود مواردی است که به جای افزایش مسئولیت حسابرسان نسبت به اشخاص ثالث، آن را کاهش داده است. طبق رای دیوان عالی آمریکا، جبران خسارت تنها زمانی میسر است که عمل حسابرسان عالما و عامدا (قصد فریب، دستکاری و حسابسازی یا تقلب) بوده باشد.

16) با تدوین قوانین و مقررات برای کار حسابرسان به مسئولیت آنها.

18) بله، برای محدود شدن مسئولیت حسابرس ومشخص شدن وظیفه حسابرس ضروری است. با یک قرارداد کتبی که خدمات مورد قرارداد را به روشنی مشخص کند می توان اختلاف نظرهای احتمالی و مربوط به نوع خدمات حسابرسان را به حداقل رساند.

20-خير- اين وضعيت تقلب نيست .زيرا تقلب عبارتست از تحريف حقايق بااهميت توسط كسي كه مي داند مطلبش حقيقت ندارد.

22- بله – اگر موسه حسابرسي سهل انگاري كرده باشد نسبت به صاحبكار مسئول است و بايد پاسخگو باشد.
بله – اگر سيستم كنترل داخلي مناسب نباشد و صاحبكار براي بهبود ان اقدامي نكند خود صاحبكار مسئول اين كوتاهي است .

24- بله – اگر شركت تهران از پرداخت تعهدات خود برنيايد موسسه عزيزي وهمكاران در برابر اعتبار دهندگان مسئول خواهند بود .

26- اشخاص ثالث ذينفع نيز داراي حقوقي در قراردادهاي بين حسابرسان و صاحبكاران هستند و مي توانند خسارت ناشي از سهل انگاري را بازيافت كنند . لذا چون تعداد اشخاص ذينفع بيشتر مي شود ، ادعاها نسبت به حسابرسي نيز بيشتر مي شود .

28- احتمالا صاحبكار بايد مسئوليت زيان را بر عهده بگيرد .

32) الف- موسسه یاران، صورتهای مالی را تهیه کرده، بنابراین اظهار نظر مقبول ارائه کرده است تا کار خود را توجیه کند. هم چنین استقلال نداشته و بی طرفانه عمل نکرده است.
ب- طبق عرف حسابرسان به دلیل سهل انگاری متهم می شوند ولی مطاتبق با قانون1934 بورس اوراق بهادار حسابرسان به دلیل قصور و تقلب متهم می شوند نه سهل انگاری.

34) الف- طبق قانون 1933 حسابرسان در مقابل سهل انگاری مسئول هستند پس باید خسارت را به مبلغ 7000000 جبران کنند. ولی طبق قانون 1934 در برابر سهل انگاری مسئول نیستند.
ب- حسابرسان به دلیل سهل انگاری در برابر سایر اشخاص ذینفع مسئول هستند ولی مسئولیتی در برابر شرکت ره ساز ندارند.

36) الف- شاکی باید اثبات کند زیان دیده و سهل انگاری حسابرسان علت اصلی زیان بوده است. حسابرس می تواند با اثبات سهل انگاری متقابل توسط شاکی از خود دفاع کند.
ب- شاکی باید اثبات کند زیان دیده و صورتهای مالی گمراه کننده بوده است. حسابرس باید اثبات کند با دقت و جدیت کار کرده و علت اصلی زیان چیز دیگری بوده است.
پ-شاکی باید ثابت کند زیان دیده و صورتهای مالی گمراه کننده بوده و با اتکا بر صورتهای مالی تصمیم گیری کرده و تخلف حسابرسان آگاهانه بوده است. حسابرس بایر اثبات کند با حسن نیت کار خود را انجام داده و علتاصلی زیان چیز دیگری بوده است.

38-3 الف- باید موافقتنامه حسابرسی در مورد خدمات حسابداری تنظیم شود وحسابرس نباید طوری عمل کند که صاحبکار گمان کند صورتهای مالی را حسابرسی کرده است .
ب- حسابرس باید با اتکا بر مدارک وشواهد کافی، صورتهای مالی را تهیه می کرد . حسابرس مراقبتهای حرفه ای لازم را به عمل نیاورده است .
پ – باید نسبت به این حساب هوشیار باشد شاید طوری عمل کرده که صاحبکار فکر می کند خدمت حسابرسی هم انجام می دهد باید در موافقتنامه حدود وظایف وخدمات مشخص گردد.
ت – حسابرس باید نسبت به کسری تعدادی از فاکتورها هوشیار باشدوآنها را ﭘیگیری کند حسابرس باید مراقبتهای حرفه ای لازم را اعمال کند.

حسابرسی 1 فصل4

2-4) شرکت حرفه ای حسابرسان را قادر می سازد تا خود را کمتر در معرض مسئولیتهای قانونی قرار دهند و از مزایای مالیاتی خاص شرکتها نیز سود جویند. تمام سهامداران و اعضای هیات مدیره یک شرکت حرفه ای باید اجزه رسمی کار در حرفه حسابرسی را داشته باشند.

4-4) سرپرست تیم رسیدگی کسی است که صلاحیت برنامه ریزی و اجرای یک رسیدگی را دارد و گزارش حسابرسی آن را برای تایید مدیر و شریک تنظیم می کند. دادن آموزش ضمن کار به کارکنان، یکی از مسئولیتهای عمده سرپرستان است. بررسی کاربرگها به محض تکمیل شدن، یکی دیگر از وظایف سرپرست تیم رسیدگی است. سرپرست در پایان عملیات حسابرسی، یک بررسی نهایی انجام می دهد.
اولین سمت یک فارغ التحصیل دانشگاهی در بدو ورود به حرفه حسابرسی کمک حسابرس است. کمک حسابرسان معمولا به وظایف گوناگونی گمارده می شوند تا از توان تجزیه و تحلیل و پیشرفت آنان به نحوی کامل استفاده شود.

6-4 روشهای تحلیلی کدامند ؟ روشهای تحلیلی در برنامه ریزی چه کمکی به حسابرسان می کنند .
آزمونهای محتوایی که اطلاعات مالی سال جاری را با اطلاعات مال سال قبل ، بودجه ها ، سایر اطلاعات غیر مالی یا متوسطهای صنعت مقایسه می کند. روشهای تحلیلی از لحاظ مقاصد برنامه ریزی حسابرسان در کسب شناخت از فعالیتهای صاحبکار ، تشخیص مبالغی ازصورتهای مالی که به نظر می رسد تحت تاثیر اشتباهات یا تخلفات یا سایر مسایل بالقوه است یاری میرساند.
8-4 ترکیب ترجیجی کمیته حسابرسی ونقش آن را توصیف کنید .
کمیته ای متشکل از سه تا ﭘنج نفرمدیرغیر موظف (یعنی اعضایی از هیات مدیره که از مسئولین وکارکنان شرکت نیستند) با مسئولیت برقراری تماس با حسابرسان داخلی ومستقل شرکت که این تماسها باعث میگردد تا اطلاعات به موقعی درباره وضعیت مالی شرکت ونیز اطلاعات لازم برای ارزیابی کارایی ودرستکاری مدیریت در اختیار هیات مدیره قرار گیرد ونیزنقش ناظر بر رویه ها ونحوه عملهای حسابداری وگزارشگری مالی واحد تجاری بر عهده دارند .

10-4 در چه صورتی اتکای حسابرسان بر دقت کاربرگهای تهیه شده توسط کارکنان صاحبکار قابل توجیه است.
هنگامی که به تخصص ومهارت ومسائل اخلاقی و تجربه کارکنان که کاربرگ تهیه کرده اند شک داشته باشد باید دقت بیشتری در استفاده از کاربرگ داشته باشد یا هنگامی که کارکنان تحت نظارت مستقیم حسابرس کار را انجام نداده اند حسابرس باید دقت بیشتری در اتکا به کاربرگ داشته باشد ..

12- 4 سه نحوه برخورد حسابرسی را با برآورد های حسابداری منظور شده در صورتهای مالی ،بنویسید وآنها را به طور مختصر شرح دهید.
برآوردهای حسابداری نسبت به مبالغ قطعی بیشتر در معرض تحریف با اهمیت هستند در این مورد حسابرسان باید ببیند که آیا :
الف)تمام برآوردهای لازم به عمل آمده است
ب)برآوردهای حسابداری منطقی است
ﭗ) برآوردهای حسابداری به درستی افشاء شده است
تعیین اینکه تمام برآوردهای لازم به عمل آمده وبه نحو مناسب ثبت وافشاء شده است (بند الف و ﭗ)مستلزم شناخت کافی از کار صاحبکار وآن گروه از اصول ﭘذیرفته شده حسابداری است که واحد تجاری از آن استفاده کرده است. هنگام ارزیابی منطقی بودن برآوردهای حسابداری بند (ب) یک یا ترکیبی از سه کار زیر می تواند انجام شود :
بررسی وآزمون مراحل تعیین یک برآورد توسط مدیریت . این کار اغلب شامل بررسی هریک از اقدامات انجام شده توسط مدیریت وتشخیص منطقی بودن هر اقدام است .
برآورد مبلغ مورد نظر بطور جداگانه وبه منظور مقایسه آن با برآورد مدیریت
بررسی رویدادها یا معاملات بعد از تاریخ تراز نامه که بر آن برآورد تاثیر دارند ، مانند ﭘرداختهای انجام شده ﭘس از ﭘایان سال مالی

14-4 طرح حسابرسی وبرنامه حسابرسی را تعریف کنید وتفاوتهای آن ها را بنویسید.
طرح حسابرسی: عبارت از دید کلی از کار حسابرسی که رئوس مطالب مربوط به نوع ویژگیهای عملیات صاحبکاروطرح کلی حسابرس را مشخص می کند .ﭘیش نویس طرح حسابرسی معمولا قبل از شروع کار ودر محل صاحبکار تهیه ودر طول رسیدگیها تعدیل می شود جزییات این طرح شامل مشخصات شرکت ، اهداف حسابرسی ، نوع وحدود سایر خدمات ،زمانبندی کار، کارهایی که کارکنان صاحبکار قرار است انجام دهند ، تعیین تاریخ تکمیل بخشهای عمده کار وبرآورد اولیه از سطوح اهمیت می باشد .
برنامه حسابرسی : عبارت از فهرست کارهای حسابرسی که باید انجام شود ،به گونه ای که روشهای لازم برای اثبات هریک از اقلام صورتهای مالی را مشخص وزمان لازم برای اجرای هر روش را تعیین کند . برنامه حسابرسی هم از لحاظ برنامه ریزی وزمان بندی و هم از لحاظ کنترل عملیات حسابرسی ، ابزار مفیدی محسوب می شود . برنامه حسابرسی ،تعداد کارکنان مورد نیاز وساعات لازم از کار سرﭘرستان وکمک حسابرسان را نشان میدهد وسبب می شود که سرﭘرستان همواره در جریان ﭘیشرفت کار قرار گیرند.
تفاوت های آن ها:
برنامه حسابرسی به مراتب مفصل تر از طرح حسابرسی است . طرح حسابرسی رئوس هدفهای رسیدگی را مشخص می کند وبرنامه حسابرسی روشهایی را تعیین می کند که برای دستیابی به این هدفها باید اجرا شود . برنامه حسابرسی متناسب باکنترل داخلی در طول رسیدگی تعدیل می شود .

16- 4 ” برنامه حسابرسی هنگامی مطلوب است که از کارکنان تازه کار در حسابرسی استفاده شود ، اما یک حسابرس با تجربه بایدبتواند بدون مراجعه به برنامه حسابرسی ، رسیدگیها را انجام دهد” آیا شما با این نظر موافقید ؟ بحث کنید
اگر حسابرس تازه کار ،اولین دفعه است که کار حسابرسی انجام میدهد جمله فوق درست نمی باشد ولی آگر تجربه قبلی داشته باشد و اولین تجربه با این صاحبکار باشد جمله اول آن درست است ولی جمله دوم آن درست نیست چون ممکن است برنامه را فراموش کند یا حتی اگر منظور ننوشتن برنامه باشد خلاف استاندارد حسابرسی می باشد و سهل انگاری کرده است .

18-4 عبارتهای زیر ، استفاده نادرست از اصطلاحات حسابرسی را نشان میدهد . اصطلاحات مناسبی را جایگزین کلمه های مشخص شده کنید.
الف- وجوه نقد موجود در صندوق را شمارش کردیم.
ب – صورتحساب بانک را با مانده حساب بانک در دفاتر مغایرت گیری کردیم .
پ – برای مانده حساب هزینه های متفرقه از راه طبقه بندی وبررسی اقلام مختلف بدهکار وبستانکار آن حساب ، بررسی- تجزیه وتحلیل کردیم.
ت- حسابهای دریافتنی را از راه مکاتبه مستقیم با مشتریان بررسی کردیم
ث- صورتجلسات هیات مدیره رابرای تمام سال مورد رسیدگی ، بررسی- تجزیه وتحلیل کردیم

حسابرسی 1 فصل 5

2-5 اجزای سه گانه ساختار کنترل داخلی در یک سازمان را بنویسید.
1)محیط کنترلی 2) سیستم حسابداری 3) روشهای کنترل

4- 5 چگونه تفکیک وظیفه حسابداری داراییها از وظیفه نگهداری آن به کنترل داخلی کمک می کند .
موجب می شود که افراد وظایف ناسازگار نداشته باشند .زیرا تفکیک وظیفه حسابداری داراییها از وظیفه نگهداری آن ،یکی از راههای قدیمی استقرار کنترلهای داخلی است . هنگامی که دوایر حسابداری ونگهداری اموال از استقلال نسبی برخودار باشند. کار یک دایره به عنوان تایید صحت کار دایره دیگر است . داراییهای موجود باید هرچند گاه یکبار با حساب دارایی مربوط مطابقت داده شود . ﭘی جویی هرگونه مغایرت مشاهده شده موجب کشف ضعفهای موجود در روشهای حفاظت داراییها یا روشهای نگهداری مدارک مربوط خواهد شد چنانچه مدارک حسابداری از دایره نگهداری اموال مستقل نباشد ، مدارک مزبور ممکن است به منظور ﭘنهان داشتن ضایعات ، خرابیها یا مفقود شدن داراییها دستکاری شود .

6- 5 یک مفهوم اساسی کنترل داخلی این است که هیچیک از کارکنان نباید کلیه جنبه های یک معامله را به تنهایی انجام دهد. با فرض آن که مدیریت شرکت ، مجوز کلی یک طبقه از معاملات را صادر کرده باشد حداقل چند کارمند (یا دایره) باید در انجام هر معامله مشارکت داشته باشند تا بتوان به کنترلهای داخلی قوی دست یافت رئوس وظایف هریک از کارکنان را شرح دهید .
سه نفر : 1- مسئول صدور مجوز وتصویب ( که مدیریت است) 2- مسئول اجراء ونگهداری 3- مسئول ثبت

8- 5 تفاوتهای بین هدفهای حسابرسی عملیاتی وهدفهای حسابرسی صورتهای مالی را بنویسید .
هدفهای حسابرسی عملیاتی شامل ارزیابی عملکرد، شناسايي فرصتهاي بهبود عمليات از نظر صرفه اقتصادي و كارايي و اثربخشي، و در نهایت ارائه پیشنهادهایی برای بهبود عملیات یا لزوم انجام بررسیها و اقدامات بیشتر باشد.در حالیکه هدفهای حسابرسی صورتهای مالی، تعیین مطابقت نحوه تهیه صورتهای مالی با اصول ﭘذیرفته شده حسابداری است

10-5 طبق استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی ،سیستم کنترل داخلی باید ارزیابی شود .هدف ازاین ارزیابی چیست؟
1- برنامه ریزی حسابرسی 2-برآورداحتمال خطر کنترل

12-5 حسابرسان برای تشریح سیستم کنترل داخلی صاحبکار درکاربرگهای خود می توانند اطلاعات لازم را از منابع مختلف بدست آورند چند نمونه از این منابع را نام ببرید.
پرسشنامه ، شرح نوشته ، نمودگر

14-5 آزمون کنترل ها تحت چه شرایطی یک روش رسیدگی موثر است؟
حسابرسان از آزمون کنترل ها برای کسب شواهدی استفاده می کنند که نشان دهد سیاست یا روش مورد آزمون به گونه ای اعمال می شود که از تحریف های بااهمیت پیشگیری ویا آن ها راکشف کند به عبارت دیگر آزمون کنترل ها برای ارزیابی موثر بودن طراحی کنترل ها ونیز اعمال آن هابکارمی رود.

16-5 نامه مدیریت چیست ؟چه اهمیتی دارد.
حسابرسان اغلب شرایط قابل گزارش وضعف های کم اهمیت تر از آن را در گزارشی بنام نامه مدیریت به تفضیل به مدیریت صاحبکار اطلاع می دهند.این گزارش،مرجع باارزشی برای مدیریت است وهمچنین می تواند مسئولیت قانونی حسابرسان را در صورت رخداد اختلاسی عمده یا سایر زیان های ناشی از ضعف سیستم کنترل داخلی ،به حداقل کاهش دهد.
بهبود کارآیی عملیات صاحبکار

18-5 سه عامل را بنویسید که به نظر شما مهمترین عوامل برای جلوگیری از زیان های ناشی از اختلاس است.
1- کنترل های داخلی به عنوان یک سیاست کلی
2- اگرواردجزئیات شدیم : نوع کنترل،استفاده از حسابرس داخلی،اجزای کنترل
3- استفاده از حسابداری وحسابرسی داخلی
4- تقسیم مناسب مسئولیت ها

20-5 تعدادی از محدودیت های انسانی را نام ببریدکه می تواند اثر هر سیستم کنترل داخلی را کاهش دهد.
محدودیت ذاتی،بی دقتی یاسهل انگاری،برداشت غلط از دستورها یاسایر عوامل مربوط به رفتار انسانی

22) الف- 1) کسب شناختی کافی از سیستم کنترل داخلی برای برنامه ریزی حسابرسی ، شامل شناخت از محیط کنترلی،سیستم حسابداری و روشهای کنترل.
براورد احتمال خطر کنترل و طراحی آزمونهای اضافی کنترل ها، هدف اصلی در این مرحله تعیین این است که کدام یک از کنترل های داخلی ارزش آزمونهای اضافی را دارد.
اجرای آزمونهای اضافی کنترل ها، آزمون کنترل ها برای ارزیابی موثر بودن طراحی کنترلها و نیز اعمال آنها به کار میرود.
برآورد مجدد احتمال خطر کنترل و طراحی آزمونهای محتوا، روشهای رسیدگی به قسمتهای با احتمال خطر کنترل حداکثر گسترش می یابد و به قسمتهای با احتمال خطر کنترل کم کاهش می یابد.
ب- در مرحله کسب شناخت با مرور و بررسی کاربرگهای سالهای گذشته می توان اطلاعات کسب کرد همچنین می توان وظایف کارکنان را با بررسی نمودار سازمانی، شرح وظایف و مصاحبه با کارکنان تشخیص داد.
برای اجرای آزمونهای اضافی کنترل ها می توان از طریق پرس و جو از کارکنان صلاحیتدار صاحبکار و بازرسی مدارک و شواهد و مشاهده نحوه عمل سیاستها یا روشهای حسابداری، کنترل ها را آزمون کرد.

24-5 طبق استانداردهای ﭘذیرفته شده حسابرسی ، شناخت مناسبی از کنترلهای داخلی باید کسب شود . متداولترین روشهای ثبت سیستم کنترل داخلی ، تکمیل ﭘرسشنامه ، تهیه شرح نوشته ، ترسیم نمود گر یا تلفیقی از سه شیوه مزبور است .
الف- مزایای هریک از روشهای ثبت سیستم کنترل داخلی زیر را شرح دهید :
ﭘرسشنامه کنترلهای داخلی
شرح نوشته
نمودگر سیستم
اگر حسابرسان ﭘس از تکمیل ثبت سیستم کنترل داخلی قانع شوند که هیچگونه نقطه ضعف با اهمیتی در سیستم وجود ندارد آیا باز هم باید آزمونهای کنترلها را انجام دهند؟ توضیح دهید .
مزایای ﭘرسشنامه کنترلهای داخلی:ﭘرسشنامه ها معمولا تمیز بین ضعفهای عمده وجزیی کنترل ذکر منابع اطلاعاتی مورد استفاده در ﭘاسخگویی به ﭘرسشها وثبت توضیحاتی درباره نقاط ضعف کنترلهای داخلی را امکان ﭘذیر می سازد .
مزایای شرح نوشته سیستم کنترل داخلی :
شرح نوشته جریان هر یک از چرخه های عمده معاملات را دنبال می کند ومجریان کارهای مختلف مستنداتی که تهیه می شود مدارکی که تنظیم می گردد وتقسیم وظایف را مشخص می کند .
مزایای نمود گر سیستم :
ارائه تصویری دقیق تر وروشن تر از سیستم صاحبکار است .
ب: بله٬ رعایت کنترل داخلی هم باید آزمون شود .

26-5 شما در طول حسابرسی خود از یک شرکت تولیدی با حدود 100 نفر کارگر تولیدی متوجه می شوید که کلیه امور حقوق ودستمزد توسط یک نفر انجام می گیرد وهیچک از کنترلهای داخلی متداول اعمال نمی شود . چه اقدامی خواهید کرد ؟
آزمونهای محتوا را طراحی می کنیم
ضعف کنترلهای داخلی در نامه مدیریت گزارش شود
از وجود تمام کارگران که اسامی آنها در لیست حقوق ودستمزد می باشد اطمینان حاصل نمود

28-5 واحد حسابرسی داخل تقریبا در هر شرکت بزرگی وجود دارد . وظیفه حسابرسی داخلی در اغلب موسسات کوچکتر نیز توسط افرادی انجام می ﭘذیرد که ممکن است عنوان حسابرس داخلی را داشته باشند . تفاوتهای بین رسیدگیهای حسابرسان مستقل با کار حسابرسان داخلی اساسا خیلی بیشتر از آن است که عموما شناخته شده است .
ﭘاسخ دهید :
الف – تفاوت بین هدفهای حسابرسان مستقل وحسابرسان داخلی را بنویسید
هدف اصلی حسابرسی مستقل اظهار نظر در این مورد است که صورتهای مالی به درستی تنظیم شده است و وضعیت سازمان را به نحوی مطلوب نشان میدهد و دارای اشتباه و تحریف با اهمیت نیست . هدف اصلی حسابرسی داخلی بررسی تمامی سیستم کنترل داخلی میباشد و به‌ تناسب‌ نیازهای‌ مدیریت‌، تغییر می‌کند
ب- نوع وماهیت کلی کار حسابرسان مستقل چه فرقی با نوع وماهیت کلی کار حسابرسان داخلی دارد ؟
نوع وماهیت کار حسابرسان داخلی ومستقل مشابه می باشد ولی هدفها و نتایج نهایی آنها متفاوت می باشد .
پ – حسابرسان مستقل برای انجام دادن رسیدگیهای خود باید کار حسابرسان داخلی را ارزیابی کنند . دلیل این کار را بطور خلاصه شرح دهید .
حسابرسان مستقل برای تعیین تاثیر واحد حسابرسی داخلی بر سیستم کنترل داخلی باید صلاحیت وبیطرفی حسابرسان داخلی را مورد توجه قرار دهند وکار آنان را ارزیابی کنند.
در هزینه وقت صرفه جویی می شود .
می توان شناخت بهتری از سیستم کنترل داخلی بدست آورد

ﭘاسخ الف – گزینه 2
ﭘاسخ ب – گزینه 2یا گزینه 4
ﭘاسخ پ –گزینه 1
ﭘاسخ ت –گزینه 2 مورد 1و3 هم خوب است ولی هزینه دارد . گزینه 4 خیلی ضعف دارد.
ﭘاسخ ث –گزینه 3
ﭘاسخ ج –گزینه 2

32-5
ﭘاسخ الف – گزینه 1 – برای برنامه نویسی نیاز به فلوچارت است .
ﭘاسخ ب – گزینه 3 سستم کنترل داخلی ارزیابی می شود تا حدود آزمونهای محتوا مشخص شود .
ﭘاسخ پ –گزینه 1
ﭘاسخ ت –گزینه 3

34-5 پا سخ ت صحیح است

42-5
نقاط ضعف پشنهاد های اصلاحی
شخص نگهبان هم کار دریافت درخواست متقاضیان را تحویل میگیرد وهم مراقب این است که سکه انداخته شود وهم پارکومترها را باز میکند وسکه را تحویل می دهد هریک از این کار ها باید توسط یک نفر انجام شود تا فرد نگهبان این فرصت را نداشته باشد که سکه ها را برای خودش بردارد

حسابرسی 1 فصل 6

2-6 سیستم های کامپیوتری از دونرم افزار،یکی نرم افزار سیستم ودیگری نرم افزار کاربردی،استفاده می کنند.تفاوت بین این دونوع نرم افزار را توضیح دهید.
نرم افزار سیستم : شامل برنامه هایی است که اجزای سخت افزار را کنترل وهماهنگ می کند وامکاناتی را نیز برای نرم افزار کاربردی تامین می کند.
نرم افزار کاربردی : برنامه هایی که برای پردازش اطلاعات خاصی طراحی می شود مانند پردازش لیست حقوق ودستمزد.

4-6 تفاوت بین کنترل های عمومی وکنترل های کاربردی را شرح دهید ونمونه هایی از انواع کنترل هایی را بنویسید که در هریک از این دوطبقه بندی کلی آورده می شود.
کنترل های عمومی : به تمام موارد کاربرد کامپیوتر مربوط می شود وشامل مواردی مانند الف) سازمان مرکز کامپیوتر ب)روشهای ایجاد،مستندسازی،آزمایش وتصویب سیستم اولیه وهرگونه
تغییرات بعدی آن پ)کنترل تعبیه شده در سخت افزار(کنترل دستگاههای کامپیوتر)وت)ایمنی پرونده ها ودستگاههاست.
کنترل های کاربردی :شامل ضوابطی برای مطمئن شدن از قابلیت اطمینان اطلاعات ورودی، کنترل های پردازش وکنترل های گزارشهای خروجی است.
کنترل های کاربردی:سیستمهای کاربردی حسابداری خاصی مانند سیستم حقوق ودستمزد کامپیوتری مربوط می گردد.
6-6سیستم “پردازش پیوسته بیدرنگ”رابطور مختصر شرح دهید.
دراین سیستم اطلاعات توسط استفاده کننده از راه پایانه های داخل یا خارج از مرکز کامپیوتر ،وارد کامپیوتر می شود.
8-6 تعدادکارکنان یک مرکز کامپیوتر می تواند محدودیتی در تفکیک وظایف ایجاد کند.حداقل تفکیک وظایفی که منجر به کنترل های داخلی رضایت بخش شود چیست؟
میزان تفکیک وظایف به تعدادکارکنان وساختار سازمانی مرکز بستگی دارددست کم وظیفه برنامه نویسی باید از وظایفی که اطلاعات ورودی به کامپیوتر راکنترل می کند ووظیفه تصدی دستگاه کامپیوتر از وظایفی که مستلزم نگهداری یاداشتن اطلاعات تفضیلی درباره برنامه های کامپیوتری است ، تفکیک شود.اگر فردی اجازه یابد چندین وظیفه از این نوع را انجام دهد کنترل های داخلی تضعیف می گردد وفرصت وارد کردن اطلاعات تقلبی به سیستم نیز بوجود می آید.

10-6 تعریف وهدف هریک از کنترل های سخت افزاری یا نرم افزاری زیر را بنویسید:
شمارش رکورد،آزمون حدود،پردازش دوباره،جمع درهم
شمارش تعداداقلام (مدارک):شمارش تعداداقلام یاتعدادمعاملاتی که در یک دسته پردازش می شود.
آزمون دامنه:آزمون منطقی بودن اطلاعات مهمی که از قبل حداقل وحداکثری برای آن تعیین شده است.
پردازش دوباره:عبارت است از دوبار اجرا کردن یک کار ومقایسه دونتیجه به دست آمده است در یک نوع پردازش دوباره که :”بعد از نوشتن بخوان”نامیده می شود،کامپیوتر بعد از انتقال اطلاعات از دستگاهی به دستگاه دیگر آن را بازخوانی وصحت اطلاعات را کنترل می کند.
جمع درهم : جمع یکی از اطلاعات مشترک درتمام اقلام دسته که به همان شکل جمع کنترلی مورد استفاده قرار می گیرد.یک جمع کنترلی بی معناکه برای تعیین موارد کم وزیادشدن یا ردازش نادرست اطلاعات مورد استفاده قرار می گیرد.
12-6 نمودگرسیستم:رایج ترین روش تشریح سیستم کنترل داخلی در کاربرگ های حسابرسی است
نمودگر برنامه:تفصیل منطق هر برنامه کامپیوتری خاص را نشان میدهد
تفاوت :در حسابزسی سیستم های کامپیوتری مناسبترین وسیله برای مطالعه کنترل های سازمانی وکنترل های مربوط به اطلاعات ورودی وخروجی پرسشنامه های کنترل داخلی است اما برای بررسی کفایت کنترل های برنامهای مناسب نیست چون معمولا حسابرس وپاسخ دهنده هر دو نمی دانند چه موقع کنترل های برنامه کافی خواهد بود

14-6 ظهورکامپیوترهای کوچک موجب غیرمتمرکزشدن عملیات پردازش اطلاعات شده است کامپیوترهای کوچک درمحل کار استفاده کننده استقرارمی یابدوتوسط کارکنانی مورد استفاده قرارمی گیردکه اموزش کامپیوتری ندیده یاکم دیده اند پردازش معمولا با استفاده از نرم افزارهای اماده تجاری انجام میشوداز این رو صاحبکار به استخدام برنامه نویسان نیازی ندارددراین سیستم های مزبورکامپیوترهای کوچک به یک کامپیوتراصلی متصل است تا تمام استفاده کنندگان بتوانند ازاطلاعات وبرنامه ها استفاده کنند

16-6 کنترل های داخلی مربوط به سیستم های کامپیوتری اغلب به کنترل های عمومی یا کنترل های کاربردی طبقه بندی شده است کنترل های عمومی به تمام موارد کاربرد کامپیوتر مربوط میشود ولی کنترل های کاربردی به سیستم های کاربردی خاصی مانند سیستم حقوق ودستمزد کامپیوتری مربوط میشود حسابرسان ارزیابی کنترل داخلی را با بررسی کنترلهای عمومی اغاز می کنند این روش موثری است چرا که موثر بودن کنترل های کاربردی خاص موکول به وجود کنترل های عمومی موثردرعملیات کامپیوتر است
18-6 مراکز خدمات کامپیوتری خدمات پردازش اطلاعات را دراختیاراشخاصی می گذارد که حجم پردازش اطلاعات انها به حدی نیست که داشتن تجهیزات کامپیوتری شخصی را توجیه کند مشتریان معمولا اطلاعات را به صورت دسته ای به مرکز خدمات کامپیوتری ارسال می دارند ومرکز مزبور اطلاعات را پردازش و گزارش خروجی را برای انها ارسال میکند زمانی که مرکز اطلاعات را برای یک صاحب کار پردازش میکند سیستم کنترل صاحب کار تحت تاثیر کنترل داخلی ان مرکز خواهد بود ار طرف دیگر کنترل های بکار گرفته در مرکز برای رسیدن به هدف های کنترلی صاحب کار ضروری است یعنی بدون شواهد ی دال بر اعمال موثر کنترل ها در مرکز براورد حسابرسان از احتمال خطر کنترل نمی تواند بطور قابل ملاحظه ای کاهش یابد حسابرسان برای کسب این شواهد ممکن است مجبور شوند ازمون هایی را در مرکز خدمات کامپیوتری به عمل اورند

20-6هدف های هرگروه از کاربردهای زیر چیست؟
الف:کنترل های اطلاعات ورودی
برای کسب اطمینان از این است که اطلاعات دریافتی برای پردازش ،نمایانگر معاملات مجازوهنگام ارائه به کامپیوتر،صحیح وکامل بوده است.
ب:کنترل های پردازشی
برای اطمینان از قابلیت اتکاوصحت پردازش اطلاعات طراحی می شود.
ج:کنترل های گزارشهای خروجی
برای کسب اطمینان از قابل اتکا بودن گزارشهای خروجی ومحدودکردن توزیع آن به افراد مجاز طراحی می شود.
22-6تفاوت بین پردازش دسته ای وپردازش پیوسته بیدرنگ را بنویسید.درکدام یک ازسیستم های مزبور ،دستیابی به کنترل های داخلی قوی برای اطلاعات ورودی ساده تر است؟توضیح دهید.
منگنه کردن اساسا به سیستم پردازش دسته ای اطلاعات مربوط می شود که درآن دسته ای از معاملات در یک زمان پردازش می شود.
در یک سیستم پردازش بیدرنگ اطلاعات توسط استفاده کننده از راه پایانه های داخل یا خارج از مرکز کامپیوتر،واردکامپیوترمی شود.
پردازش پیوسته بیدرنگ،طرح سازمان مرکز کامپیوتر علاوه بر تفکیک وظایف باید چرخش کارهای واگذاری به برنامه نویسان ومتصدیان دستگاهها،مرخصی های اجباری وبیمه در مقابل سوءاستفاه کارکنان مرکز کامپیوتر رانیز ایجاب می کند،هنگام استفاده از تجهیزات کامپیوتری ،حداقل دونفر از کارکنان صاحب صلاحیت مرکز باید حضور داشته باشند .روش های انتخاب دقیق برای استخدام کارکنان مرکز کامپیوتر نیز در دستیابی به کنترل های داخلی قوی تاثیر بسزایی دارد.

24-6حسابرسان چگونه از نرم افزارهای عمومی حسابرسی برای رسیدگی به حسابهای دریافتنی در یک سیستم کاملا کامپیوتری استفاده می کنند؟
1-رسیدگی به مدارک صاحبکار از لحاظ کیفیت کلی ،کامل بودن وحایز شرایط مناسب بودن:
پرونده حسابهای دریافتنی می تواند برای یافتن مانده حسابهای مازاد برحداعتباربررسی شود،وهزینه استهلاک هریک ازاقلام موجوددرپرونده داراییهای ثابت می تواند مجددامحاسبه شود .بدلیل سرعت زیادکامپیوترمی توان محاسبات رابرای تمام اقلام جامعه مورد بررسی ،انجام داد.
2-تجدیدترتیب اطلاعات وتجزیه ونحلیل آن:
پرونده حسابهای دریافتنی می تواندبه شکل تراز سنی مرتب شود
3-انتخاب نمونه های حسابرسی:
ارسال تاییدیه برای حسابهای دریافتنی ،چاپ نامه های تاییدیه بااستفاده از نرم
افزار باعث صرفه جویی دروقت می شود.
4-مقایسه اطلاعات مشابه در پرونده های جداگانه:
تغییرات حسابهای دریافتنی طی زمان مشخص می تواندباجزئیات دریافتهای نقدی وپرونده معاملات فروش نسیه مقایسه شود ونتایج واقعی عملیات می تواند با موارد پیش بینی شده مقایسه گردد.
5-مقایسه نتایج روشهای حسابرسی بامدارک صاحبکار:
اطلاعات جمع آوری شده توسط حسابرسان به شکل قابل استفاده توسط کامپیوتر درآیدوبااطلاعات پرونده های کامپیوتری مقایسه شود.

26-6بسیاری از شرکت ها تمام یاقسمتی از کارهای پردازش اطلاعات خود را به مراکز خدمات کامپیوتری محول می کنند.
الف:شرکت برای اطمینان از صحت پردازش انجام شده توسط مرکز خدمات کامپیوتری چه کنترلهایی را باید اعمال کند؟
1- شمارش تعداداقلام (مدارک) 2- جمع کنترلی 3- جمع درهم 4- آزمون اعتبار(آزمون اعتبارکد) 5- آزمون دامنه 6- اعدادخودآزما 7-برچسب پرونده
ب: حسابرسان کنترل های داخلی مربوط به عملیات پردازشی انجام شده توسط مرکز خدمات کامپیوتری رابرای صاحبکار خود چگونه ارزیابی می کنند؟
1- شناخت کافی از ساختار کنترل داخلی برای برنامه ریزی حسابرسی کسب کنند
2- احتمال خطر کنترل را برآورد نمایند وآزمون های اضافی کنترل ها را طراحی کنند
3- آزمون های اضافی کنترل ها را اجرا کنند
4- احتمال خطر کنترل را دوباره برآورد وآزمون های محتوارا طراحی کنند
پ:بررسی حسابرسان مرکز خدمات کامپیوتری از مرکز مزبور چگونه انجام می شود؟
پرسشنامه کنترل های داخلی
ت:دونوع گزارشی که حسابرسان مراکز خدمات از نتایج بررسی خودارائه می کنند،چیست ؟
1- نسبت به طرح سیستم کنترل های عمومی مرکز خدمات
2- نسبت به طرح سیستم ونتایج برخی آزمون های کنترل ها
ث:حسابرسان استفاده کننده چگونه از هریک از دونوع گزارش بند بالا استفاده می کنند؟
گزارش مربوط به طرح سیستم ،اطلاعاتی رابرای شناخت سیستم کنترلی طراحی شده در اختیار حسابرسان استفاده کننده قرار می دهد،اما مبنایی برای اتکا برکنترلهای مرکز خدمات کامپیوتری تامین نمی کند.حسابرسان استفاده کننده برای اتکا برکنترلهای مرکز خدمات کامپیوتری باید شواهدی بدست آورند که کنترلها به نحومقرراعمال می شود.چنین شواهدی تنها با آزمون هایی که مستقیما توسط حسابرسان استفاده کننده اجرا شود ،یا گزارشی در مورد نتایج اینگونه آزمون ها که توسط حسابرسان مرکز خدمات انجام شده است ،بدست می آید.اگر این گزارش حاوی آزمون کنترلهایی باشد که حسابرسان استفاده کننده قصد دارند برای کاهش احتمال خطر کنترل بر آن اتکاکنند ،معمولا نیازی نیست که حسابرسان استفاده کننده شخصا

28-6 در سیستم های مدیریت بانک های اطلاعاتی نیازی به پرونده های جداگانه برای کاربرهای وابسته به یکدیگر نیست در عوض تمام اطلاعات در یک بانک اطلاعاتی عمومی ضبط می شود که در ان هرجزء از اطلاعات فقط یک جا نگهداری می شوند در یک چنین سیستم مجتمع اطلاعات نا هماهنگی اطلاعات از بین می رود و چون بانک اطلاعات معمولا بر روی دستگاه های دسترسی مستقیم اطلاعات نگهداری می شود سیستم می تواند به اطلاعات استفاده کنندگان پاسخ سریع دهد از نظر کنترل حفاظت بانک اطلاعاتی در برابر استفاده غیر مجاز از اطلاعات بسیار مهم است برای محدود کردن استفاده از اطلاعات خاص به کارکنان مجاز باید از یک کنترل شماره یا اسامی رمز استفاده شود عملیات پایانه ها باید ثبت شود تاشواهدی به دست اید که تغییرات نا مناسبی در بانک اطلاعاتی ایجاد نشده باشد به علاوه اگر مسئولیت صحت هر یک ازاجزای اطلاعات به یک قسمت محول شود کیفیت بانک اطلاعاتی بهبود می یابد

30-6 متصدیان دستگاه کامپیوتر طبق راهنمای عملیات که توسط برنامه نویسان تهیه میشود با کامپیوترکار می کنند گهگاه متصدیان مجبور می شوند درکار پردازش ذخالت کنند سیستم عامل کامپیوتر باید طوری برنامه ریزی شده باشد که تمام این دخالت ها راثبت کند برای دستیابی به کنترلهای داخلی قوی جداسازی وظایف عملیات کامپیوترازوظایف برنامه نویسی اهمیت زیادی دارد کارمندی که هر دوکاررا انجام می دهد در موقعیتی قرارمی گیرد که دربرنامه ها تغییرات غیرمجازی ایجاد کند
ب-سیستم عامل طوری برنامه ریزی شده است که تغییرات دوباره را ثبت کند

مسئله 33-6) کنترلهای گزارشهای خروجی برای کسب اطمینان از قابل اتکا بودن گزارشهای خروجی ومحدود کردن توزیع آن به افراد طراحی میشود واحد های خارج از مرکز کامپیوتر می توانند از راه تهیه جمعهای کنترلی مستقل از اطلاعات ورودی وبررسی گزارشهای خروجی قابلیت اتکای گزارشهای خروجی را افزایش دهند.
ب) مدیریت شرکت علاوه بر محیط کنترلی وسیستم حسابداری ،کنترلهای دیگری را برای انواع خاصی از معاملات وداراییها برقرار میکند کنترلهای داخلی وکنترلهای اداری هم وجود دارد برخی از کنترلهای داخلی بر صورتهای مالی تاثیر ندارد یا تاثیر اندکی دارد وبطور مستقیم مورد توجه حسابرسان مستقل قرار نمی گیرد که تحت عنوان کنترل داخای اداری نامیده میشود.

مسئله 34-6)یک مورد ضعف در مورد سیستم کنترل دستی برای سیستم موجود خود استفاده کند .حسابهای دریافتنی ممکن است به درستی ارزشیابی نشود ارزشیابی ذخیره مطالبات مشکوک الوصول با روشهای تحلیلی آزمون شود دو نسخه از فاکتور فروش برای مشتری ویک نسخه به قسمت ارسال کالا فرستاده میشود یک نسخه هم در بایگانی ناپیوسته نگهداری باید گردد.

حسابرسی 1 فصل 7

2-7 احتمال خطر حسابرسی در سطح مانده یک حساب دارای سه جز است :احتمال خطر ذاتی /احتمال خطر کنترل واحتمال خطرعدم کشف
شواهدی را که حسابرس برای هر یک از این احتمال خطرها گرداوری می کند با هم متفاوت است به عنوان یک نقطه شروع بد نیست بدانید که حسابرس در حین گرداوری شواهد لازم برای براورد احتمال خطر ذاتی وکنترل شواهدی برای محدود کردن احتمال خطرعدم کشف به یک سطح مناسب نیز جمع اوری می کنند بنابراین احتمال خطرعدم کشف تنها احتمال خطری است که کاملا به موثر بودن شواهد گرداوری شده توسط روش های حسابرسان بستگی دارد

4-7مشاهده عینی با شمارش انواع خاصی از دارایی ها بهترین گواه وجود انهاست
مبلغ وجوه نقد موجودبا شمارش تایید می شود موجودیهای مواد و کالا نیز مشاهده وشمارش می شود وجود اموال و تجهیزاتی مانند اتومبیل /ساختمان و…. نیز می توانند با مشاهده عینی اثبات شوند در وهله اول ممکن است چنین به نظر برسد که مشاهده عینی یک دارایی اثبات نهایی ان است در حالی که اغلب چنین نیست برای مثال اگر وجوه نقد شمارش شده حسابرسان شامل چک های دریافتی از مشتریان باشد این شمارش نشاندهنده قابل وصول بودن ان ها نیست مشاهده عینی مو جودیها نیز ممکن است پرسش های مهمی را بدون پاسخ میگذارد کیفیت و شرایط کالا یا کار در جریان ساخت برای تعیین قابل فروش بودن انها حیاتی است مشاهد عینی از ماشین الات وتجهیزات وجود داراییها را اثبات میکند ولی مالکیت انها را اثبات نمی کنند
نتیجه این که مشاهده عینی شواهدی حاکی از وجود برخی از دارایی ها به ما می دهد اما معمولا برای تعیین مالکیت /ارزشیابی صحیح و شرایط داراییهای مزبوراز مدارک وتاییدیه ازمشتریان وصورت حساب بانک و نظر کارشناس در مورد ارزیابی داراییها می توان استفاده کنیم

6-7 حسابرسان در ارزیابی قابلیت اتکا ی مدارک باید توجه نماید که ایا مدارک از نوعی است که بشود به سادگی ان را جعل کرد یا کارمند نادرستی بتواند ان را ایجاد کند یک گواهی سهام که مدرکی از سرمایه گذاری در اوراق بهادار است معمولا دارای نقش های ظریفی است که جعل ان را بسیار مشکل می سازد بر عکس یک نسخه از اسناد در یافتنی می تواند توسط هر کس و با پر کردن جاهای خالی یک سفته سفید تهیه شودبنابراین گواهی سهام یک مدرک قویترازاسناد دریافتنی میباشد

8-7 کارشناسان اموربیمه/ارزیابان/وکلای حقوقی /مهندسین وزمین شناسان

10-7حسابرسان نیز نمی توانند هزینه روش های را دور از نظردارند گرچه عامل اصلی تصمیم گیری نسبت به انتخاب نوع شواهد مورد نیازهزینه تامین ان نیست اما هزینه تامین شواهد همیشه نکته قابل توجهی به شمار می ایند عامل هزینه ممکن است مانع از جمع اوری انواع شواهد مطلوب گردد وبه جای ان شواهد دیگری با کیفیت پایین تر ولی بازهم مطلوب گرد اوری شود نکته اساسی این است که حسابرسان همیشه درکسب قوی ترین شواهد ممکن است اصرارنمی ورزند تاکید انها بر دریافت شواهد مناسب و کافی در شرایط موجود است هرچه اهمیت مطلب مورد رسیدگی بیشتر باشد حسابرسان شواهد قویتری برای ان نیاز دارند وهزینه بیشتری را نیز برای دریافت ان می توانند بپذیرند

12-7 رویداد های بعد تاریخ ترازنامه به رویداد ها یا معاملاتی گفته می شود که بعد از تاریخ ترازنامه وقبل از پایان کارحسابرسی و صدورگزارش حسابرسی رخ دهد

14-7 افشای مناسب معاملات اشخاص وابسته در یادداشت ها یا در صورت های مالی صاحب کار نکته اصلی مورد توجه حسابرسان است افشای معاملات اشخاص وابسته شامل شرح نوع وابستگی/ شرح معاملات (از جمله مبلغ ان /مبلغ بدهی به یا طلب از اشخاص وابسته) همراه با شرایط و نحوه تسویه ان است

16-7 ) با توجه به اینکه حسابرسان همیشه در کسب قویترین شواهد ممکن اصرار نمی ورزند
تاکید آنان بر دریافت شواهد مناسب وکافی در شرایط موجود است هر چه اهمیت
بلغ مورد رسیدگی بیشتر باشد، حسابرسان شواهد قوی تری برای آن نیاز دارند
وهزینه بیشتری را برای دریافت آن می توانند بپذیرند.

18-7 روش های تحلیلی میتواند در مراحل مختلف رسیدگی اجرا شود برای مثال در مراحل اولیه برنامه ریزی به منظور برنامه ریزی نوع /زمان بندی ومیزان سایرروش های حسابرسی وبرای جلب توجه حسابرسان به قسمت هایی که مستلزم رسیدگی خاص است می تواند مفید باشد روشهای تحلیلی در جریان رسیدگی نیز می تواند به عنوان ازمون های محتوای لازم برای تامین شواهدی حاکی از منطقی بودن مانده حسابهای خاص بکار برده شود سرانجام در پایان کار به عنوان بررسی نهایی ارقام حسابرسی شده ازروش های تحلیلی استفاده می شود کاربرد اخیر اطمینان می دهد که”درختان مانع از دیدن جنگل توسط حسابرسان نشده است”استاندارد های حسابرسی اجرای روش های تحلیلی را در دو تا از این مراحل مقرر می دارد :1-در طول برنامه ریزی 2-به عنوان بررسی نهایی نزدیک به پایان کار حسابرسي روش های تحلیلی معمولا بسیارموثر است چون می تواند به سرعت (اغلب با استفاده از برنامه های عمومی حسابرسی و توسط کامپیوترهای کوچک )ودرمقایسه با ارزش شواهد حاصل با خرج کم انجام شود

مشکلات بالقوه که با روش های تحلیلی مشخص می شوند

روش های تحلیلی مشکلات با لقوه
1-مقایسه سطح موجودی سال جاری با سال قبل ارائه نادرست موجودی ها مشکل موجودیهای ناباب
2-مقایسه هزینه های تحقیق توسعه با بودجه طبقه بندی نادرست هزینه های تحقیق وتوسعه
3-مقایسه دوره وصول حسابهای دریافتی سال جاری با سال قبل ارائه نادرست فروش وحسابهای دریافتی وارائه نادرست ذ.م.م.و
4-مقایسه درصد سود ناخالص صاحبکارباشاخصهای صنعت ارائه نادرست فروش وحسابهای دریافتنی وارائه نادرست موجودیهاوبهای تمام شده کالافروش رفته
5-مقایسه احادتولید شده بافروش ارائه نا درست فروش و موجودیها
6-مقایسه هزینه بهره با وام های بهره دار کم نشان دادن بدهیها ارائه نا درست هزینه بهره

20-7 الف-حسابرس برای تصمیم گیری نسبت به میزان قابل اتکا بودن این شواهد باید ببیند ایا این مدارک می تواند به وسیله یکی از کارکنان صاحبکار تغییر یا ایجاد شده باشد
ب-از این طریق حسابرس میتواند محاسبات خود را با محاسبات صاحبکار مقایسه کند و به صحیح بودن یا نبودن ان پی ببردپس مدرک قابل اتکایی است
پ-این نسخه واقعی بودن این حواله را نشان می دهد چون توسط خود مشتری رسید دریافت شده استپس مدرک قابل اتکایی است
ت- این پاسخ مبلغ واقعی بدهی را نشان داده واز این طریق صحیح بودن بدهی اعلام شده توسط صاحبکار مشخص می شودپس مدرک قابل اتکایی است
ث- می توان به وسیله ان مسئولیت بدهی ها را که به عهده صاحب کار است مشخص شود و اینکه بهی به درستی بیان شده است
22-7حسابرسان در پایان رسیدگیها از صاحبکارخود تاییدیه دریافت میکنند که مهمترین اظهارات شفاهی صاحب کاردرطول رسیدگی دران خلاصه شده باشدگرچه تاییدیه های مدیریت جایگزین روش های لازم رسیدگی نیست اما هدف های حسابرسی مهمی را براورده میکند یکی از هدف ها یاد اوری مسئولیت اصلی وشخصی مدیران صاحبکاردر قبال صورت های مالی است هدف دیگر ثبت پاسخ های صاحب کاردر کار برگ های حسابرسی به بسیاری از پرسش هایی است که حسابرسان در جریان حسابرسی مطرح کرده اند همچنین تاییدیه ممکن است تنها شواهد وجود ازمقاصد اتی مدیریت باشد واین تاییدیه توسط مدیریت امضا می شود

24-7 اقای شایان باید این موضوع را افشا کند و مسئولیت ان به عهده مدیریت است چون مسئولیت تهیه صورت های مالی به طور کامل به عهده مدیریت است و این مسئله ممکن است باعث گمراه شدن سر مایه گذاران شود بنابر این باید صورت های مالی اصلاح شود

26-7معین برگشت ومعین اسناد پرداختنی چون حسابرسان زمانی که بخواهند مبلغی را در صورت های مالی ردیابی کنند معمولا این ردیابی را از طریق دفتر کل و حساب های معین تا مدارکی مانند اسناد پرداخت /فاکتور یا سایر مدارک اولیه انجام می دهند

28-7 این معامله به عنوان معامله با اشخاص وابسته می باشد و باید شرح نوع وابستگی /شرح معامله همراه با شرایط ونحوه تسویه ان بیان گردد وحسابرس باید مدارک را بررسی کند ایا این معامله واقعی می باشد یا این سند به عنوان پاداش صادر نشده باشدوایا باقی مانده ان به صورت نقد پرداخت شده است یا به عنوان
کمک بوده است.

مسئله 30-7) هرگاه شواهد به طور مستقیم وبدون واسطه در اختیار حسابرسان قرار گیرد کیفیت شواهد بیشتر وبالاتر می شود همچنین شواهد از منابع مستقل خارج از سازمان در اختیار حسابرس قرار گیرد هرچه اهمیت یک حساب بالاتر باشد تعدا شواهد بیشتر وهرچه اهمیت یک حساب کمتر باشد تعداد شواهد کمتر است ولی احتمال خطر حسابرسی در سطح مانده یک حساب دارای سه جزء است احتمال خطر ذاتی ،احتمال خطر کنترل، احتمال خطر عدم کشف همواره وجود دارد.

32-7
الف – قابلت اتکا کم
ب- قابلت اتکا کم
پ – قابلت اتکا زیاد
ت- قابلت اتکا زیاد
ث- قابلت اتکا کم
ج- قابلت اتکا زیاد

34-7 شرایطی که منجر به لاوصول شدن حسابهای گردیده بعد از تاریخ ترازنامه به وجود آمده است در این صورت رویداد بعد از تاریخ ترازنامه باید در یادداشتهای همراه صوزتهای مالی افشا شود

حسابرسی 1 فصل 8

2-8) فرآیند انتخاب گروهی از اقلام ( نمونه) از بین گروه بزرگتری از اقلام ( جامعه آماری) واستفاده از ویژگیهای نمونه برای استنتاج در مورد ویژگیهای تمام اقلام جامعه را نمونه گیری آماری گویند وفرض اصلی آن است که نمونه،معرف جامعه، یعنی دارای همان ویژگیهای جامعه است.
نمونه ا ی را غیر آماری (قضاوتی) گویند که حسابرسان برای برآورد احتمکال خطر نمونه گیری ،به جای تکنیکهای آماری از قضاوت حرفه ای استفاده کنندولی به این معنی نیست که نمونه های آماری،نمونه هایی شانسی وبی اساس است وهردو نمونه آماری وغیر آماری باید به گونه ای انتخاب شود که بتواند معرف جامعه آماری باشد.استفاده از نمونه گیری آماری ،کاربد قضاوت حرفه ای را نفی نمکند اما ،نمونه گیری آماری سنجش احتمال خطر با اهمیت نمونه گیری را ممکن میسازد.نمونه گیری غیراماری بویژه برای آزمون محتوای جامعه های به نسبت کوچک، بطور گسترده استفاده میشود.

3-8) در مواردی میتوان از نمونه گیری استفاده کرد که از اجرای روشهای کنترل داخلی ، شواهدی مانند یک مدرک کامل شده یا امضای شخص اجرا کننده ،وجود داشته باشد .نمونه گیری برای آزمون کنترلها شامل اجرای روشهای زیر است: 1) تعیین هدف آزمون2) تعریف یک انحراف3) تعریف جامعه مورد نمونه گیری4)گزیدن شیوه انتخاب نمونه5)تعیین اندازه نمونه6)انتخاب نمونه وبررسی اقلام آن7)ارزیابی نتایج نمونه8) مستند سازی روشهای نمونه گیری

4-8)طرحهای نمونه گیری بر اساس صفت برای آزمون رعایت روشهای کنترل داخلی استفاده میشود حسابرسان با انجام دادن آزمون کنترلها میخواهند میزان رعایت روشهای کنترل داخلی را برآورد کنند.این نمونه گیری آماری حسابرسان را قادر میسازد تا فراوانی وقوع یک ویژگی خاصرا در جامعه تعیین کننداین نمونه گیری ،اطلاعات ریالی را تامین نمی کند یعنی نتایج نمونه ،مقدار ریالی انحراف یا اثر آن را بر مطلوبیت صورتهای مالی نشان نمیدهد عوامل عمده ای که اندازه نمونه رابرای یک طرح نمونه گیری بر اساس صفت تعیین میکنند عبارتند از احتمال خطر اتکای بیش از واقع بر سیستم ، ضریب انحراف قابل تحملوضریب انحراف مورد انتظار جامعه
استفاده از طرحهای نمونه گیری بر اساس متغییر در آزمونهای محتوا بسیار رایج است زیرا برآورد یک کمیت عددی مانند مانده یک حساب را برای حسابرسان تامین میکند.روشهایی که براورد ریالی را برای حسابرسان امکان پذیر می سازد،طرحهای نمونه گیری بر اساس متغییر نامیده میشود که در کاربرد های مختلف حسابرسی، مانند براورد ارزش ریالی موجودیها یا حسابهای دریافتنی صاحبکار ،بسیار مفید است متداولترین طرحهای نمونه گیری براساس متغییر شامل برآورد میانگین در هر واحد، برآورد نسبتی وبرآورد تفاضلی است.

5-8)نمونه گیری بدون جایگذاری: بدین معناست که هر عددی که یک بار انتخاب میشود، برای بار دوم در جامعه اقلام مورد مطالعه قرار نمیگیرد ودر نتیجه ، نمی تواند برای بار دوم انتخاب ودر نمونه منظور گردد.
نمونه گیری با جاگذاری: یعنی عددی که یک بار انتخاب میشود بیدرنگ در بین اقلام جامعه قرار میگیرد تا بتواند برای دفعات بعدی نیز انتخاب گردد.برای محاسبه اندازه نمونه ،اعم از با جاگذاریو بدون جاگذاری ،میتوان از فرمولهای آماری استفاده کرد که نمونه گیری بدون جایگذاری روشی کارآمد تر است زیرابه نمونه های کوچکتری نیاز است.

6-8)روش انتخاب منظم (سیستماتیک ) این مزیت را دارد که حسابرسان می توانند نمونه را از یک مجموعه مدارک یا معاملات شماره گذاری نشده نیز انتخاب کنند چنانچه مدارک مورد رسیدگی شماره گذاری نشده باشد شماره گذاری عملی یا ذهنی ضروری نیست ولی انتخاب از جداول اعداد تصادفی، مدارک باید شماره گذاری شده باشد.نرم افزارهای عمومی حسابرسی دارای برنامه هایی بریا انتخاب منظم ( سیستماتیک) نمونه های حسابرسی از محتویات پرونده های کامپیوتری است

7-8) انتخاب منظم (سیستماتیک ) روشی است که از روش انتخاب یک عدد تصادفی به ازای هر یک از اقلام نمونه کمتر وقت میگیرد.در این روش انتخاب ازیک یا چند نقطه شروع تصادفی آغاز میشود وبا انتخاب هر n امین قلم بعدی در جامعه ادامه می یابد.حسابرسان هنگام استفاده از انتخاب منظو باید ابتدا مطمئن شوند که جامعه بطور تصادفی مرتب شده است چنانچه بطور تصادفی مرتب نشده باشد ،هریک از اقلام نمونه باید بطور مستقل انتخاب شود یا حسابرسان باید برای انتخاب کردن منظم،از چندین نقطه شروع تصادفی استفاده کنند.این روش این مزیت را دارد که حسابرسان می توانند نمونه را از یک مجموعه مدارک یا معاملات شماره گذاری نشده نیز انتخاب کنند چنانچه مدارک مورد رسیدگی شماره گذاری نشده باشد شماره گذاری عملی یا ذهنی ضروری نیست

8-8)همراره این خطر وجود دارد که صرفا بطور شانسی ،نمونه ای انتخاب شود که اساسا فاقد ویژگیهای جامعه باشد اما چون مخاطره انتخاب نمونه ای که معرف جامعه نباشد از قوانین احتمالات ریشه میگیرد ،این مخاطره می تواند با فرمولهای آماری اندازه گیری شود همچنین به این دلیل معرف جامعه مورد نظر نیست که از جامعه ای غیر از جامعه واقعی انتخاب شود

9-8) نمونه گیر ی آماری بر اساس صفت حسابرسان را قادر می سازد تا فراوانی وقوع یک ویژگی خاص را در جامعه بیان کند اطلاعات ریالی را بیان نمیکند ولی نمونه گیری متغییر روشهایی که برآورد ریالی را برای حسابرسان را امان پذیر میکند

10-8)در نمونه گیری دنباله ای ،نمونه حسابرسی در چندین مرحله انتخاب میشود حسابرسان با برسی یک نمونه کوچک کار را آغاز میکنند سپس بر اساس نتایج این نمونه اولیه تصمیم میگیرند که 1) براین روش کنترل داخلی به میزان مورد نظر اتکاکنند،2) میزان اتکای مورد نظر بر کنترل داخلی کاهش دهند3) برای کسب اطلاعات بیشتر فاقلام نمونه بیشتری را رسیدگی کنندمزیت اصلی این روش این است که برای جامعه های با ضرایب انحراف بسیار کم ، نمونه های با اندازه کوچکتر از طرحهای نمونه گیری با اندازه ثابت میتواند انتخاب شود.

12-8) حسابرسان با استفاده از روشهای نمونه گیری آماری می توانند خطر بروز خطای با اهمیت نمونه گیری را با محاسبه احتمال خطر نمونه گیری وحدود مجاز احتمال خطر نمونه گیری ، اندازه گیری وکنترل کنند با افزایش اندازه نمونه هم احتمال خطر نمونه گیری وهم حدود مجاز احتمال خطر نمونه گیری کاهش می یابد هرچه اندازه جامعه بزرگتر باشد ، اندازه نمونه لازم برای برآورد جامعه با احتمال خطر نمونه گیری وحدود مجاز احتمال خطر نمونه گیری مورد نیاز نیز افزایش می یابد.

13-8)خطای قابل تحمل حداکثر مبلغ اشتباهی است که میتواند در حساب وجود داشته باشد بدون آنکه سبب تحریف عمده در صورتهای مالی شود. اگر اندازه نمونه مناسب باشد وضریب انحراف نمونه کمتر از ضریب انحراف قابل تحمل باشد حسابرسان عموما می توانند چنین نتیجه گیری کنند که احتمال خطر اتکای بیش از واقع د رحد قبول استهرچه ضریب انحراف نمونه به ضریب انحراف قابل تحمل نزدیکتر میشود ، احتمال اینکه ضریب انحراف جامعه کمتر از حد قابل تحمل باشد، کاهش می یابد.

14-8) الف) غلط چون نمونه گیری بر اساس انتخاب تصادفی نامحدود این است که هر یک از اقلام جامعه شانس مساوی برای انتخاب شدن داشته باشد.
ب) درست است
پ)
ت)
ث)
ج) چ) درست است
ح)
خ) درست
د) غلط است در طبقه بندی روش تقسیم جامعه به گروههای کوچکتر وبه نسبت همگنی است که طبقه نامیده میشود.

16-8) در بسیاری از موترد اندازه معاملاتنی که بر حساب اثر می گذارد ممکن است تقریبا با مانده حساب متناسب باشد بنابراین اشتباهاتی که در پردازش معاملات موثر بر حسابهای بزرگ رخ میدهد عموما بزرگتر از اشتباهات موثر بر حسابهای کوچک است هر یک از برآوردها دارای یک احتمکال نمونه گیری وحدود مجاز احتمال خطر نمونه گیری خواهد بود که به اندازه نمونه حسابرسان مربوط میشود روشهای تعیین اندازه نمونه لازم در این طرحهای نمونه گیری مشابه روشهای برآورد در هر واحد است.

17-8)استفاده از نمونه گیری آماری کاربرد قضاوت حرفه ای را در فرایند نمونه گیری نفی نمی کند اما احتمال خطر با اهمیت نمونه گیری را ممکن می سازد حسابرسان می توانند با روشهای نمونه گیری آماری میزان اتکای مورد نیاز از نتایج نمونه را ازپیش مشخص کنند وسپس اندازه نمونه ای را محاتسبه نمایند که چنین میزانی از اتکا را تامین نماید

ب) نمونه گیری برای آزمون کنترلها شامل 1) تعیین هدف آزمون2) تعریف یک انحراف3) تعریف جامعه مورد نمونه گیری 4) گزیدن شیوه انتخاب نمونه5) تعیین اندازه نمونه، انتخاب وبررسی اقلام آن ،ارزیابی نتایج نمونه و مستند سازی روشهای نمونه گیری

ضریب انحراف مورد انتظار بدین دلیل مهم است که ضریبی را نشان میدهد که حسابرسان انتظار دارند در نمونه های خود از جامعه کشف کنند حسابرسان در برآورد ضریب انحراف مورد انتظار جامعه اغلب از نتایج نمونه هایی استفاده میکنند که در سالهای قبل گرفته اند ودر کاربرگهای آنان مندرج است همچنین حسابرسان ممکن است برآورد خود رابر تجربیات آزمونهای مشابه برای صاحبکاران دیگر مبتنی سازند یا از یک نمونه مقدماتی استفاده کنند.

20-8)اگر تعداد بسیار اندکی از انحرافاتن ( مثلا .1 درصد یا کمتر ) در جامعه وجود داشته باشد هیچ طرح نمونه گیری نمی تواند از یافتن یک مورد انحراف اطمینان کافی دهد اما نمونه گیری اکتشافی می تواند با ضریب اطمینان بالایی کشف انحرافی با ضریب وقوع .3 درصد تا.1 را اطمینان دهد.

21-8) اندازه نمونه= (اندازه جامعه *ضریب مشترک رد کردن نادرست *انحراف
برآوردی )/حدود مجاز مورد نظر برای احتمال خطر نمونه گیری
حد مجاز مورد نظر برای احتمال خطر نمونه گیری =خطای قابل تحمل/(ضریب مشترک پذیرش نادرست/ضریب مشترک رد کردن نادرست+1 )

22-8)الف) احتمال خطر رد کردن نادرست یک جامعه عبارت است از نتایج نمونه نشانگر تحریف عمده در جامعه است در حالی که در واقه چنین نباشد
ب) حداکثر اشتباهی که ممکن است در نمونه گیری اتفاق افتد
پ)احتمال خطر پذیرش یک جامعه عبارت است از احتمال اینکه نتایج نمونه سبب شود حسابرسان ،جامعه ای را عاری از اشتباه با اهمیت بدانند در حالیکه در واقع اشتباه با اهمیت وجود دارد.

23-8) حد مجاز مورد نظر برای احتمال خطر نمونه گیری =خطای قابل تحمل/(ضریب مشترک پذیرش نادرست/ضریب مشترک رد کردن نادرست+1 )

24-8)الف )1 ب)4 پ)3 ت) 1 ث)2 ج)1

25-8) استفاده از براورد نسبتی یا برآورد تفاضلی مستلزم آن است 1) هر قلم جامعه دارای ارزش دفتری باشد 2) مبلغ حسابرسی شده هر قلم نمونه بتواند تعیین شود3) موارد اختلاف بین مبلغ حسابرسی شده وارزش دفتری نسبتا فراوان باشداما چنانچه موارد وقوع اختلافها بسیار کم باشد ،نمونه بیش از اندازه بزرگی لازم است تا تعداد اشتباهات را فاش کند برآورد نسبتی یا برآورد تفاضلی اغلب از برآورد میانگین در هر واحد موثرتر است.
ب)بر آورد نسبی هنگامی موثرتر است که اندازه اشتباهات با ارزش دفتری اقلام متناسب باشد در بسیاری از موترد اندازه معاملاتی که بر حساب اثر میگذارد ممکن است تقریبا با مانده حساب متناسب باشد بنابراین اشتباهاتی که در پردازش معاملات موثر بر حسابهای بزرگ رخ میدهد عموما بزرگتر از اشتباهات موثر بر حسابهای کوچک است در این شرایط ،برآورد نسبتی مناسبتر از برآورد تفاضلی است هنگامی که اندازه اشتباهات با ارزش دفتری متناسب نباشد برآورد تفاضلی روش مناسبتری به شمار می رود.

26-8)اشتباهای کشف شده در نمونه گیری باید برای برآورد جمهع اشتباه موجود در جامعه به نام خطای تعمیم ییافته استفاده شود میزان احتمال خطر نمونه گیری به مراتب بیشتر از مقداری باشد که از نتایج نمونه استنتاج شده است
ب) احتمال خطر نمونه گیری یعنی خطری که نمونه گیری در حسابرسی را تهدید می کند یعنی حسابرسان به نتیجه ای غیر از نتیجه حاصل از رسیدگی به کل جامعه دست یابند.احتمال خطر نمونه گیری با افزایش اندازه نمونه کاهش می یابد.حسابرسان ممکن است به دلیل خطاهای غیر نمونه گیری نیز به نتیجه گیریهای نادرست برسند مثلا ممکن است از روشهای رسیدگی مناسبی استفاده نکنند یا اشتباههای موجود در اسناد یا معاملات مورد رسیدگی را تشخیص ندهند احتمال خطر مربوط به اشتباههای غیر نمونه گیسری ،احتمال خطر غیر نمونه گیری نامیده میشود.طرحهای نمونه گیر یبر اساس صفت برای آزمون رعایت روشهای کنترل داخلی استفاده میشود ونمونه گیری بر اساس متغییر در آزمونهای محتوا بسیار رایج است.در آزمونهای محتوا دو نوع احتمال خطر نمونه گیری وجود دراد 1) احتمال خطر رد کردن نادرست2) احتمال خطر پذیرش نادرست

28 الف : نمونه گیری اشتباه است و با فاکتورهای با اهمیت را انتخاب کرد که دارای مبالغ عمده باشد این نمونه گیری مبالغ آن نسبت به کل ناچیز است و در نتیجه تمونه گیری صحیح نیست
ب : در ابتدا ضریب قابل تحمل را نداریم اگر 208 نمونه را حدود 200 نمونه در نظر بگیریم طبق جدول5.2 حد بالا به دست آمده است . 5 . انحراف ضریب واقعی بیش تر از 5.2 است
ج:
D : متوسط تفاضل براوردی بین مبلغ حسابرسی شده و ارزش دفتری
N تعداد اقلام موجود در نونه
به به ترتیب مبلغ حسابرسی شده و ارزش دفتری
انحراف یک دانه فاکتور
=14.42
14.42*41600=599872
50000000+599872=50599872 کل مبلغ حسابرسی براوردی کل جامعه
حسابرسی 1 فصل 9
2-9) کاربرگهای سال قبل ،زمان لازم بریا انجام شدن رسیدگیهای آن سال را نشان میدهد ،اطلاعات کاملی ازسیستم داخلی صاحبکار بدست می دهد ،یاد آورمسایل ومشکلاتی است که حسابرسان در حین رسیدگیهای خود با آن برخورد کرده اند برخی از این کاربرگها نظیر کاربرگ اثبات زمین وساختمان ،اوراق قرضه پرداختنی یا سهام سرمایه میتواند با کمترین کوشش وهزینه بهنگام شود.

3-9) در ستون سوم کاربرگ ، مانده های نهایی حسابرسی شده سال قبل نوشته میشود که مقایسه بین ارقام سال جاری وسال قبل را ساده میکند وهر گونه تغییر غیر عادی را نیز مشخص میسازد .چنانچه حسابرسان بخواهند با کنترل گردش معاملات یک حساب ترازنامه ،مانده پایان سال آن را اثبات کنند ،آوردن مانده نهایی حسابرسی شده سال قبل ،انان را مطمئن میسازد که کار اثبات را از نقطه درستی شروع کرده اند.

4-9)مانده حسابهای در آمدوهزینه ،حتی اگر پیش از ورود حسابرسان به شرکت به حساب سود وزیان بسته شده باشد ،باید در کاربرگ نهایی منعکس شود.از آنجا که حسابرسان معمولا نسبت به صورت سود وزیان نیز مانند ترازنامه اظها ر نظر می کنندف باید کابرگ نهایی ،کلیه اطلاعات مربوط به حسابهای درآمد وهزینه را دارا باشد.

5-9) حسابرسان دوپرونده برای کاربرگهای حسابرسی هر صاحبکار تهیه ونگهداری میکنند پرونده جاری وپرونده دائمی که پرونده دائمی حاوی اطلاعات به نسبت بدون تغییر میباشد .سه هدف را برآورد میکند: 1) یاد آوری نکاتی که چند سال کاربرد دارد2) فراهم آوردن خلاصه ای از روشها و سازمان صاحبکار برای حسابرسان جدید3) کاربرگهای اقلام بدون تغییر یا کم تغییر.
بیشتر اطلاعات پرونده دائمی در جریان حسابرسی نخستین گرد آوری میشوداین اطلاعات شامل نسخه ای از اساسنامه ومدارک ثبت شرکت، قراردادهای اجاره بلند مدت ،موافقتنامه های حق امتیاز،طرحهای بازنشستگی، قراردادهای کارگری، قراردادهای بلند مدت پیمانکاری ،فهرست حسابها واظهار نامه های مالیاتی سال قبلتجزیه وتحلیل حسابهایی که در طول چند سال تغییرات اندکی داشته است از جمله حسابهای زمین،استهلاک انباشته، بدهیهای بلند مدت و…

6-9)1)کاربرگ عمومی: در ابتدا رسیدگی تهیه میشود شامل طرحهای کلی وبرنامه
های حسابرسی، نمودگرها وپرسشنامه کنترلهای داخلی حسابداری، موافقتنامه
حسابرسی وبودجه زمانی است .
2)کاربرگ نهایی:جدولی است حاوی مانده سال جاری وسال قبل حسابهای دفتر کل وستونهای اصلاحات پیشنهادی واصلاحات طبقه بندی واقلام نهایی که در صورتهای مالی منعکس خواهد شد وبه عنوان ستون فقرات مجموعه کاربرگهای حسابرسی است
3)کاربرگ اصلی: کاربرگی که حسابهای هم گروه دفتر کل در آن منعکس میگردد مثل وجه نقد،صندوق،بانک،تنخواه گردان
4)اصلاحات پیشنهادی واصلاحات طبقه بندی: حسابرسان بریا تصحیح اشتباه یا تخلف با اهمیت کشف شده در صورتهای مالی صاحبکار،اصلاحات پیشنهادی را تنظیم وجهت ثبت در دفاتر،به صاحبکار ارائه میدهند واصلاحات طبقه بندی را برای اقلامی تهییه میکنند که ثبت آن در دفاتر درست است اما برای ارائه مطلوب صورتهای مالی باید تجدید طبقه بندی شود مانند حسابهای دریافتنی که مانده بستانکار دارد باید به عنوان بدهی تجدید طبقه بندی ودر ترازنامه منعکس شود.
5)کاربرگ تفضیلی: کاربرگی است که حسابهیی که دارای اجزائ ریز واجزائ تفضیلی می باشند در این کاربرگ آورده میشوند.
6)تجزیه وتحلیل یک حساب دفتر کل: کاربرگی است که میزان تغییرات طی دوره یک حساب با مانده اول دوره و آخر دوره یک حساب را نشان میدهد این کاربرگ برای حسابهایی استفاده میشود که دارای گردش پایین باشند مثل دارائیهای ثابت
7)صورت مغاییرت: حسابرسان ارتباط بین دو قلم کسب شده از منابع مختلف را اثبات میکنند که صورت مغایرت ،دلیل بر درستی یک یا هر دو قلم است وبرای رسیدگی به غالب حسابها ازجمله وجه نقد، حسابهای دریافتنی و… اهمیت دارد.
8)کاربرگ محاسباتی: که روش حسابرسان برای تایید برخی از حسابها ی خاص مبالغ ، انجام دادن محاسبه مستقل ومقایسه نتایج حاصل از آن با مبالغ منعکس در مدارک حسابداری صاحبکار است که شامل هزینه بهره، استهلاک، مالیات و…..
9)مدارک موید: هر گونه مکاتباتی که صاحبکار با افراد خارج از سازمان وبالعکس داشته باشد جزئ مدارک موید است.

8-9 بررسی مدیران و شرکا ء اغلب نزدیک به پایان کار انجام می شود یعنی زمانی که بررسی کننده بتواند کلیه کاربرگ های مربوط به کار را یکجا بررسی کند . بررسی کنندگان در وهله اول مایلند مطمئن شوند که رسیدگیها طبق استاندارد های پذیرفته شده حسابرسی انجام شده و گزارش حسابرسان به استناد کاربرگها است . بررسی کاربرگها به طور یکجا مزایای فراوانی دارد بررسی کننده می تواند پیوسته بودن کاربر گها ، یعنی انتقال صحیح اطلاعات از یک کاربرگ به کاربرگ دیگر را تعیین کند . همان گونه که قبلا در این فصل آمد ، بررسی کنندگان باید کاربرگها را به طور موشکافانه بررسی کنند تا ناهماهنگیها ، از قلم افتادگیها یا کارهای ناتمام را که می تواند در آینده به نفع مدعیان انجام نشدن صحیح حسابرسی باشد ، بیابند . بررسی کنندگان باید توجه داشته باشند که اقلام بی اهمیت مختلفی که از اصلاح آن صرنظر شده ، ممکن است در مجموع ، اثری با اهمیت بر صورتهای مالی داشته باشد .

10- مالکیت کاربرگها برای حسابرسان است ولی این اختیار راندارند که آنها را از بین ببرند یا آنها را بفروشند چون ممکن است کاربرگها به عنوان سند مورد استفاده باشد .

12- باید دوره هایی را در کاربرگ ذکر کند که جمع عمودی آن را اثبات کرده است تا توسط این کار بتواند اشتباهات را بهتر تعیین کند

14- موسسات حسابرسی باید رویه ها و روش ها کنترل کیفیت مناسبی را تدوین
کنند تا از رعایت استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی در انجام شدن هر یک از کارها حسابرسی اطمینان یابند .که عناصر 9 گانه را تدوین کرده اند : استقلال ، تقسیم کار ، مشاوره ( استفاده از نظر کارشناسان ) سرپرستی ، استخدام به وسیله شرکاء ، آموزش حرفه ای ، ترفیعات که بر اساس یکسری معیارها است که شریک تعیین می کند ، پذیرش و تداوم کار با صاحبکار ، بازرسی

16- انجمن مزبور هیچ گونه روش بخصوصی را برای کنترل کیفیت الزامی ندانسته است . در حقیقت انجمن مزبور اعلام می دارد که روشهای کنترل کیفیت باید با اندازه ، تعداد شعبه ها و نوع و ماهیت کارهای موسسه متناسب باشد بدینسان روشهای کنترل کیفیت که در یک موسسه کوچک بین المللی با 200 شعبعه اعمال می شود با روش های معمول در یک موسسه کوچک که تنها واحد های کوچک را حسابرسی می کند بسیار متفاوت خواهد بود . از لحاظ فنی ، بیانه استانداردها کنترل کیفیت تنها به آن گروه از خدمات حسابرسی و حسابداری مربوط می شود که انجمن برای آن استانداردها ی وضع کرده است اما عملا هر موسسه حسابرسی باید روشهای کنترل کیفیتی داشته باشد که در مورد کلیه جنبه های کار حرفه ای موسسه قابل اعمال باشد . بطور کلی ، “کنترل کیفیت ” به معنای آن است که موسسات حسابرسی باید کنترلهایی را برقرار کند تا از ایفای مسئولیت خود در برابر صاحبکار و جامعه اطمینان یابد

18-
عناصر کنترل کیفیت هدفهای بنیادی نمونه ای از روش کنترل

استقلال کارکنان موسسه باید ضوابط استقلال مقرر در ایین رفتار حرفه ای را رعایت کنند پیش از پذیرفتن صاحبکار جدبد ، در مورد استقلال موسسه تحقیق می شود
تقسیم کار کار باید توسط افرادی انجام شود که دارای تجربه کافی بوده و آموزش فنی مناسب نیز دیده باشند هر چند گاه یک بار جلسه مدیران حسابرسی برای تقسیم کار بین کارکنان تشکیل می شود
مشاوره برای حل مسائل پیچیده باید از نظرات افراد صلاحیتدار استفاده شود در موسسات حسابرسی بزرگ یک مرکز تخصصی برای انجام دادن تحقیقات و ارائه خدمات مشورتی به شعبه های موسسه تشکیل می شود
سرپرستی کارکنان باید به درستی سرپرستی شوند کاربرگها توسط سرپرست و در محل انجام شدن رسیدگی ، بررسی هر گونه نارسایی آن با تهیه کننده در میان گذاشته می شود

استخدام کارکنان جدید باید دارای ویژیگی لازم برای انجام دادن کار خود باشند کارکنان جدید توسط مسئول امور استخدامی و یک شریک متخصص در زمینه های فنی مربوط به کاری که شخص باید انجام دهد ، مصاحبه می شوند
آموزش حرفه ای کارکنان همواره باید دا نش خود را افزایش دهند تا مسئولیتهای خود را بهتر انجام دهند هر یک از کارکنان حرفه ای باید در هر سال لااقل 40 ساعت اموزش ببنید
ترفیعات افرادی که ترفیع می یابند باید شایستگی لازم را برای مسئولیتهای جدید ، دارا باشند افراد حرفه ای در پایان هر کار حسابرسی توسط سرپرست خود ارزیابی می شوند . این ارزیابی در پرونده استخدامی آنان ضبط می گردد
پذیرش و تداوم فعالیت با صاحبکار از قبول کار صاحبکارا نی که درستکار نیستند باید خودداری شود سوابق هر صاحبکار در شرف پذیرش گرد آوری و قبل از پذیرش ، در جلسه شرکاء مطرح می شود
بازرسی کنترلهایی باید برقرار شود تا از اجرای موثر روشهای کنترل کیفیت موجود ، اطمینان حاصل گردد شریک مسئول کنترل کیفیت باید هر چند گاه یک بار کاربرد کنترل کیفیت را آزمون کند

20-
الف – شواهد کافی و قابل اطمینان ، برنامه ریزی و نظارت ، شناخت از سیستم کنترل داخلی که این مورد در کاربرگها درج می شود
ب- حسابرسان ، تجزیه و تحلیل یک حساب را با فهرست کردن اقلام تشکیل دهنده مانده ابتدای دوره آن حساب آغاز می کنند . سپس ، تمام اقلام بدهکار و بستاکار طی دوره آن حساب را درج و ماهیت هر یک را پی جویی مینمایند . حاصل جمع این اقلام و مانده ابتدای دوره ، مانده این حساب در تاریخ حسابرسی خواهد بود . در صورت کشف هر گونه اشتباه یا از قلم افتادگی با اهمیت در جریان تهیه کاربرگ تجزیه و تحلیل ، حسابرسان اصلاحات مورد تایید صاحبکار را در کاربرگ منظور می کنند تا مانده اصلاح شده برای انعکاس در صورتهای مالی به دست آید .

22- الف – شرکت برگ سبز برنده نمی شود چون مالکیت کاربرگها متعلق به حسابرس است .
ب- مالکیت کاربرگها حسابرسی متعلق به حسابرسان است نه صاحبکار . صاحبکار هرگز نمی تواند حسابرسان را موظف کند تا کاربرگها را در اختیار وی قرار دهند . کاربرگها پس ار اختمام رسیدگی نیز در اختیار حسابرسان باقی می ماند . صاحبکار ممکن است ، گهگاه ، مراجعه به اطلاعات مندرج در کاربرگها ی سالهای قبل حسابرسان را مفید تشخیص دهند . حسابرسان نیز معمولا این گونه اطلاعات را در اختیار آنان قرار دهند ، اما کاربرگها حسابرسی هرگز نباید جایگزین مدارک حسابداری صاحبکار تلقی شود . حسابرسان باید به عنوان ارائه بخشی ، از هر کار حسابرسی ، کلیه اطلاعات را که باید در مدارک صاحبکار ثبت شود ، در اختیار وی قرا ردهند .

24-چون کاربرگها حاوی اطلاعات محرمانه صاحبکار است نباید در دسترس همه باشد چون حفاظت کاربرگها را به نحو صحیح انجام نداده است

26-الف – 1
ب- 4
پ-1
ت- 3
ث- 4
ج-4
حسابرسی 2 فصل 10

2- برنامه حسابرسی هر یک از اقلام صورتهای مالی باید به گونه ای متناسب آن قلم شود که بتواند هدفهای خاص مربوط به رسیدگی به آن قلم را بر آورد سازد . هدفهای خاص رسیدگی به موجودیهای نقد ، دقیقا همان هدفهای خاص مربوط به رسیدگی به موجودیها مواد و کالا نیست . گرچه هدفهای خاص رسیدگی به هر حساب و از این رو ، روشهای حسابرسی آن ، با هدفها و روشهای رسیدگی سایر حسابها متفاوت است ولی باید دانست که همه برنامه ها ی حسابرسی اساسا برخورد یکسانی با اقلام ترازنامه و مبالغ مربوط در صورت سود و زیان دارد . برنامه حسابرسی هر یک از گروههای دارایی شامل روشهایی است که به منظور دستیابی به هدفهای کلی زیر طراحی شده است .
برنامه حسابرسی داراییها مبتنی بر هدفهای کلی
1- ارزیابی سیستم کنترل داخلی
الف – شناختی از سیستم کنترل داخلی کسب کنید که برای برنامه ریزی حسابرسی کافی باشد
ب- خطر کنترل رابر اورد و آزمونهای اضافی کنترلها را طراحی کنید
پ-آزمونهای اضافی کنترلها را اجرا کنید
ت- خطر کنترل را مجددا بر آورد و ازمون محتوا را طراحی کنید
2-اثبات مانده حسابها ( آزمونهای محتوا )
الف – وجود دارایی را اثبات کنید
ب- مالکیت شرکت بر دارائیها را اثبات کنید
پ-از کامل بودن ثبت دارائیها اطمینان یابید
ت- از مناسب بودن ارزشیابی داراییها مطمئن شوید .
از صحت محاسبات ریاضی مدارک زیر بنایی حسابها مربوط به دارایها اطمینان حاصل کنید
ج- از مناسب بودن نحوه ارائه و کفایت افشا ی اقلام داراییها در صورتهای مالی مطمئن شوید
این هدفهای کلی در مورد تمام برنامه های حسابرسی داراییها بطور یکسان کاربرد دارد .

4-حسابرسان مستقل در مراحل اولیه رسیدگی باید خود را با جنبه های مختلف فعالیت شرکت صاحبکار آشنا کنند برای مثال ، حسابرسان باید شناختی از طرح سازمان ، ساختار مالی شرکت ، کارخانه و یا کارگاهها ، انواع تولیدات ، رویه حسابداری و روشهای کنترلی صاحبکار به دست آورند . اما اطلاعات به دست آمده درباره فعالیتهای داخلی شرکت صاحبکار به خودی خود کافی نیست . حسابرسان برا ی تفسیر و ارزیابی صحیح این گونه اطلاعات باید محیطی را که شرکت صاحبکار در آن فعالیت می کند ، بشناسند . قوانین و مقررات ، دعاوی حقوقی احتمالی ، وابستگی با سایر شرکتها و قراردادهای خرید و فروش صاحبکار تنها چند نمونه از عواملی است که می تواند بر فعالیتهای داخلی شرکت صاحبکار اثر بگذارد . حسابرسان می توانند با رسیدگی به مدارک عمومی اطلاعات زیادی را درباره محیط کار شرکت و نیز شرکت صاحبکار و نیز فعالیتهای داخلی آن بدست آورند .

6-شرکتنامه سندی است که به وسیله موسسین شرکت تهیه و امضا می شود . شرکتنامه (که تنظیم آن برای تشکیل شرکتهای سهامی، قانونا الزامی نیست )حاوی اطلاعاتی چون نام شرکت و نوع آن ، موضوع آن ، موضوع شرکت ، تابعیت و مرکز اصلی شرکت ، اسامی شرکا یا موسسین و محل اقامت آنان ، مبلغ سرمایه نقدی و غیر نقدی میزان سهم الشرکه هر یک از شرکا ، تاریخ تشکیل شرکت و مدت آن ، تعداد مدیران و حدود اختیارات انان هویت بازرس و یا بازرسان اصلی و علی البدل شرکت ، محل شعب شرکت و ترتیبات انحلال شرکت است

8-روش بررسی صورتجلسات مجامع عمومی و هیات مدیره در حسابرسی نخستین ممکن است بررسی صورتجلسات مربوط به سالهای گذشته نیز ضروری باشد نسخه ای از این گونه صورتجلسات در پرونده دایمی نگهداری می شود و در حسابرسیهای بعدی نیز بر حسب مورد و لزوم صورتجلسات جدید به ان اضافه می گردد
سرپرست گروه رسیدگی نسخه ای از تمام صورتجلسات هیات مدیره ، از جمله صورتجلسات کمیته های هیات مدیره ، و مجامع عادی و فوق العاده صاحبان سهام را از دبیر جلسات با دیگر مسئولین شرکت دریافت می کند . نسخه های دریافتی باید توسط مسئولین شرکت گواهی گردد و به منظور حصول اطمینان از کامل و دقیق بودن آنها ، نسخ مزبور باید با اصل صورتجلسات تطبیق داده شود .
حسابرسان با بررسی صورتجلسات مجامع عمومی و هیات مدیره 1- تاریخ تشکیل و حضور اعضا را به تعداد مقرر ( حد نصاب ) و (2) خلاصه ای از صورتجلسات را فکر می کنند بر چگونگی اجرای حسابرسی آنان اثر می گذارد ، یادداشت می کنند . اطلاعات کم اهمیت می تواند به سرعت مرور شود و یادداشت کردن نکات می تواند به مواردی محدود گردد که پی جویی انها در طول رسیدگیها ، ضروری به نظر می رسد . برای این مرحله از کار هیچ جایگزینی برای تجزیه و پختگی قضاوت حسابرسان وجود ندارد صورتجلسات عموما حاوی نکات مختلفی است از نکات حایز اهمیت برای حسابرسی گرفته تا نکاتی که با آسودگی خاطر می تواند از آنها گذشت .

10- کشف تقلب
چند تقلب بزرگ از جمله ارائه صورتهای مالی حساب آرایی شده ، در سالهای اخیر در برخی کشور ها رخ داده که خسارات فراوانی را به سرمایه گذاران وارد کرده است . تمیز تقلب کارکنان از تقلب مدیریت برای بررسی مسئولیت حسابرسان نسبت به کشف تقلبات مفید است . تقلب کارکنان اعمال خلافی است که با وجود تلاش مدیریت در پیشگیری از آنها ، در داخل شرکت رخ می دهد . سیستم کنترل داخلی قوی به منزله سپری است در برابر تقلب کارکنان سهم حسابرسان مستقل در پیشگیری از تقلب کارکنان ، مطالعه وارائه پیشنهاد هایی در جهت بهبود آن است .

تقلب مدیریت

تقلب مدیریت هنگامی رخ می دهد که مدیران ارشد شرکت ، بطور آگاهانه سهامداران ، اعتباردهندگان و حسابرسان مستقل را فریب می دهند . هدف مدیریت از تقلب ، عموما انتشار صورتهایی است که در امد شرکت و قدرت مالی آن را بیش از واقع نشان دهد برای مثال مدیریت می تواند با بیش از واقع نشان دادن نتایج عملیات و وضعیت مالی شرکت ، حقوق و پاداش بیشتری دریافت دارد یا از حق تقدم واقع نشان دادن نتایج عملیات و وضعیت مالی شرکت و پاداش بیشتری دریافت دارد یا از حق تقدم خرید سهام و قیمت روز بالاتری برای سهام خود بهره مند شود . تقلب مدیریت از چنان اهمیتی در حرفه حسابرسی بر خوردار است که سبب تشکیل کمیته ملی گزارشگری مالی متقلبانه توسط نهادهای حسابداری در آمریکا شده است . هدف این کمیته ، شناسایی عوامل ایجاد کننده گزارشگری متقلبانه و یافتن راه های پیشگیری از وقوع آن ، مانند نقش حسابرسان مستقل و داخلی ، است . استانداردهای حسابرسی مسئولیت نسبت به کشف اشتباهات و سوء جریانات به گونه ای توسط کمیته استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی ارائه شده بود ، مورد تائید اصولی ای کمیته قرار گرفت .حسابرسان موظفند رسیدگیهای خود را به گونه ای برنامه ریزی کنند که از کشف اشتباهات و سوء جریانات با اثر با اهمیت بر صورتهای مالی ، اطمینانی معقول کسب کنند و رسیدگیهای خود را با اعمال دقت و مهارت انجام دهند . حسابرسان باید توجه خاصی به شرایط داشته باشند که انگیزه تقلب مدیریت مانند وضعیت مالی نه چندان خوب شرکت ، ورشکستگیهای زیاد در رشته ای که شرکت صاحبکار در آن فعالیت می کند یا ضرورت حفظ روند رشد سود اوری شرکت به منظور ثبت قیمت سهام در بورس اوراق بهادار را ایجاد می کند .

12- در آزمون اول یعنی با ردیابی تعدادی از اقلام ثبت شده در دفتر کل به دفاتر روزنامه ، آزمون حسابرسان به منظور کشف اقلامی است که بدون داشتن مدارک مثبته به دفتر کل نقل شده است . ردیابی اقلام از دفتر کل به دفتر روزنامه ممکن است معاملات بدون مدرک مثبته و احتمالاً بی اعتبار را مشخص کند حسابرسان همچنین می توانند با گسترش این آزمون و بررسی مدارک اولیه مربوط به معاملات ثبت شده در دفتر روزنامه مانند گزارشات دریافت مواد و کالا و رسیدهای صندوق شواهدی برای اعتبار این معاملات و ثبت های روزنامه به دست آورند از طرف دیگر ثبت های بدون مدرک هرگز نمی تواند با ردیابی ثبتهای دفتر روزنامه یا مدارک اولیه به دفتر کل کشف شود.
در آزمون دوم ، حسابرسان کامل بودن ثبتهای انتقالی را آزمون می کنند اگر ثبت روزنامه ای اصلاً به دفتر کل نقل نشده باشد تنها از راه ردیابی آن از مدارک اولیه و دفتر روزنامه به دفتر کل می تواند کشف گردد ثبتهای نقل نشده به دفترکل نمی تواند با ردیابی اقلام موجود در دفتر کل به دفتر روزنامه کشف شود بدیهی است اشتباهاتی چون مغلوب شدن اعداد و نقل به حسابهای نادرست ممکن است با ردیابی در هر یک از دو سمت کشف شود.

14- حسابرسان مستقل در مراحل اولیه رسیدگی باید خود را با جنبه های مختلف فعالیت شرکت صاحبکار را اشنا کند برای مثال حسابرسان باید شناختی از طرح سازمان ، ساختار مالی شرکت ، کارخانه یا کارگاهها انواع تولیدات رویه های حسابداری و روشهای کنترلی صاحبکار به دست آورند اما اطلاعات به دست آمده درباره فعالیتهای داخلی شرکت صاحبکار به خودی خود کافی نیست حسابرسان برای تفسیر و ارزیابی صحیح اینگونه اطلاعات باید محیطی را که شرکت صاحبکار در آن فعالیت می کند بشناسند ، قوانیین و مقررات ، دعاوی حقوقی احتمالی وابستگی با سایر شرکتها و قراردادهای خرید و فروش صاحبکار تنها چند نمونه از عواملیا است که می تواند بر فعالیتهای داخلی صاحبکار تاثیر بگذارد حسابرسان می توانند با رسیدگی به مدارک عمومی صاحبکار اطلاعات زیادی را درباره محیط کار شرکت صاحبکار و نیز فعالیتهای داخلی آن به دست آورند.

16- هر برنامه حسابرسی بدین منظور طراحی می شود که به هدفهای خاصی در ارتباط با اقلام عمده مندرج در صورتهای مالی دست یابد . این هدفها ، مستقیما از گزاره های منعکس در صورتهای مالی صاحبکار ناشی می شود
گزاره های مدیریت : گزاره های مدیریت اطلاعاتی است که در صورتهای مالی تهیه شده صاحبکار منعکس و مورد تایید مدیریت می باشد . بطورکلی ، هر مجموعه صورتهای مالی حاوی پنج گزاره مدیریت به شرح زیر است .
1- وجود یا رخداد : داراییها ، بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه مندرج در صورتهای مالی ، وجود دارد معاملات ثبت شده در حسابها ، روی داده است
2- کامل بودن : تمام معاملات ، داراییها ، بدهیها ، و حقوق صاحبان سرمایه مندج که باید ارائه می شد منعکس شده است
3- حقوق و تعهدات : صاحبکار نسبت به دارائیها منعکس در صورتهای مالی دارای حق مالی است و نسبت به ایفای بدهیها متعهد می باشد
4- ارزشیابی یا تسهیم مبالغ داراییها ، بدهیها ، حقوق صاحبان سرمایه درامدها و هزینه ها ی منعکس در صورتهای مالی ، طبق اصول پذیرفته شده حسابداری تعیین شده است
5- نحوه ارائه و افشا : حسابها طبق اصول پذیرفته شده حسابداری در صورتهای مالی ، ارائه و طبقه بندی شده و تمام موارد با اهمیت افشا گردیده است
هدفهای کلی می تواند بر اساس این گزاره ها و برای هر یک از انواع سرفصلها ی ترازنامه ، شامل دارائیها ، بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه ، تعیین و تنظیم شود

18- الف :اثبات وجود دارایی
ب: اثبات مالکیت دارایی
پ : تشخیص صحت محاسبات ریاضی مدارک زیر بنای دارائیها
ت: اثبات کامل بودن مدارک داراییها
ث: اثبات وجود دارائی
ج: تععین تناسب چگونگی ارائه دارائیها در صورتهای مالی و کفایت افشاء مربوطبع انها

20- اولاً حسابرسان پرونده دائمی را برای آگاهی از انواع کمیته های مختلف هیئت مدیره و جداول زمانبندی تاریخ تشکیل جلسا عادی هر یک از کمیته ها را بررسی می کنند ثانیاً اولین اقدام در هر جلسه هیئت مدیره یا کمیته های آن معمولآً تصویب صورتجلسه مذاکره جلسه قبل است به دین ترتیب حسابرسان می توانند آخرین صورتجلسه موجود را بررسی و تاریخ تشکیل جلسه قبلی را تعیین کنند و از این را صورتجلسات گذشته را مرور و در نتیجه تاریخ تشکیل تمام جلسات را مشخص کنند و صورتجلسات مربوط را بخو.اهند حسابرسان همچنین باید تاییدیه ای حاکی از در اختیار قرار دادن کلیه صورتجلسات (اعم از هیئت مدیره و کمیته های آن از مدیریت دریافت کنند ) خودداری شرکت صاحبکار از تسلیم نسخه ای از کلیه صورتجلسات ، محدودیتی عمده در دامنه رسیدگی حسابرسان به وجود می آورد . استاندادردهای پذیرفته شده حسابداری مقرر می دارد که حسابرسان در موارد وجود محدودیت عمده در دامنه رسیدگی ، نسبت به صورتهای مالی عدم اظهارنظر ارائه کنند.

22- در سیستم خوب کنترل داخلی ، مدیر امور مالی یا مسئول مناسب دیگری تمام ثبتهای دفتر روزنامه عمومی را (پیش از ثبت شدن) به طور مرتب بررسی و ثبت می کند حسابرسان باید اطمینان یابند که اینکار همواره انجام شده است در مواردیکه همه ثبتهای روزنامه عمومی بطور مرتب بررسی و تصویب نمی شود حسابرسان ممکن است ضروری تشخیص دهند که دفتر روزنامه عمومی را به اتفاق مدیرامور مالی شرکت مرور کنند و از وی بخواهند تمام صفحات آن را امضاء کند در اینگونه موارد گزارش نکات عمده مربوط به ساختار کنترل داخلی باید حاوی پپیشنهادی برای بهبود سیستم از طریق بررسی مرتب و تصویب تمام ثبتهای روزنامه باشد.

مسئله 24 فصل 10
الف)حسابرسان برای آزمون صحیح انقطاع معاملات فروش باید معاملات ثبت شده در چند روز قبل و بعد از تاریخ ترازنامه را بررسی کنند ،تا از درستی ثبت این معاملات در دوره مربوط مطمئن شوند.یادداشت کردن شماره سریال آخرین فاکتور فروش در پایان سال و کنترل با فاکتور های ابتدای سال می تواند به تشخیص اعمال صحیح انقطاع ثبت معاملات یاری کند.

ب)هم بر موجودی های مواد و کالا و هم بهای تمام شده کالای فروخته شده اثر می گذارد.
با انجام این کار دریافت های نقدی و در آمد های حاصل از معاملات رخ داده در5 روز اول سال مالی بعد را جزء حساب های سال جاری منظور دارند و با این ترتیب موجودی مواد و کالا در ترازنامه کمتر از واقع و فروش در صورت سود و زیان بیشتر نشان داده می شود.

مسئله 26 فصل 10
الف) یکی از مهم ترین اطلاعاتی که معمولا در صورت حساب هیات مدیره و کمیته های آن باید وجود داشته باشد،قراردادهای خرید یا فروش عمده و استثنایی است که معمولا جهت اخذ مجوز به هیات مدیره ارائه می شود،حال اگر معاملات با اهمیتی انجام شده باشد ،باید مصوبه هیات مدیره نیز داشته باشد در صورتی که این مجوز وجود نداشته باشد ،خلاف مقررات عمل شده است و با هدف حسابرسی چگونگی ارائه و افشای زیان های احتمالی در صورت های مالی مغایرت دارد،ضمنا معاملات انجام شده عموما در دفاتر حسابداری ثبت شده است و معمولا به مجوز هیات مدیره نیاز دارد باید به نسخه صورت حساب موجود نزد حسابرسان ردیابی و به یکدیگر عطف داده شود
پ)
* بررسی تصمیم گیری در مورد گزارش های مالی و فعالیت های هیات مدیره
* چگونگی و شرایط انتخاب مدیران و بازرسان شرکت
* توزیع سود
* حق حضور و پاداش اعضای هیات مدیره
* تفویض اختیارات به هیات مدیره و تحصیل یا واگذاری شرکت های فرعی
* تایید و انتصاب موسسه حسابرسی پیشنهاد شده توسط هیات مدیره

حسابرسی 2 فصل 11

2- دلیل دیگر رسیدگی بیشتر به وجوه نقد نقدینگی کامل آن است که بیشترین وسوسه را برای سرقت و سوء استفاده بر می انگیزد خطر ذاتی داراییهای سیال بالاست و واکنش حسابرسان در این گونه موارد پی جویی بیشتر است . اما در هر حال کشف تقلب تنها در صورتی بر مطلوبیت ارائه صورتهای مالی اثر می گذارد که مبلغ تقلب با اهمیت باشد .
گهگاه حسابرسان ممکن است باتقلبات کوچک کارکنان برخورد کنند. حسابرسان پس از اطمینان از این که تقلب مزبور نمی تواند اثر بااهمیتی بر صورتهای داشته باشد باید پیش از پی جویی بیشتر موضوع را با مدیریت و کمیته حسابرسی هیئت مدیره در میان گذارند. چنین کاری سبب می شود صاحبکار نسبت به موضوع هشیارگردد حسابرسان را از ادعای سهلانگاری درانجام وظیفه، مصون دارد و از صرف وقت روی موضوعی که نسبت به صورتهای مالی ، بی اهمیت است و به نحو شایسته تری می تواند توسط کارکنان صاحبکار پی جویی شود ، پیشگیری بعمل آید.

4- تهیه شرح سیستم کنترل داخلی – آزمون کنترلها یعنی آزمونهایی که تاثیر کنترلها را می سنجد حسابرسان را در ارزیابی ساختار کنترل داخلی صاحبکار و تعیین میزانی که می توانند به منظور تجدید خطر کنترل حساب وجوه نقد بر کنترلهای داخلی صاحبکار اتکا کنند ، یاری می رساند.

6- 1- برداشت از وجوه نقد دریافتی قبل از ثبت آنها
2- پرداخت بابت مواد و کالایی که دریافت نشده است
3- پرداختهای تکراری
4 – پرداخت اضافی به کارکنان یا پرداخت به کارکنان واهی
5 – پرداخت بابت مخارج شخصی روسا یا اشخاص وابسته .
البته استثثناهاتی بر این اقاعده که حسابرسان اساساً نگران بیش از واقع نشان داده شدن داراییها (شامل وجوه نقد) هستند نیز وجود دارد باری مثال مدیرریت یک شرکت سهامی خاص ممکن است داراییها را کمتر از واقع نشان دهد تا مالیات کمتری بپردازد یا صاحبکاری بخواهد به منظور پرداخت رشوه یا سایر پرداختهای غیرقانونی حساب جاری مخصوصی نزد بانک داشته باشد که اطلاعات مربوط به آن در دفاتر ثبت نشود بدینسان حسابرسان باید از ثبت کلیه حسابهای وجوه نقد در دفاتر اطمینان یابند(هدف کامل بودن).

8- حسابرسان در حسابرسی شرکتهای کوچک می توانند براساس پرسشهایی از صاحبکار و کارکنان شرکت و مشاهدات دست اول خود ، تشریح کتبی کنترلهای مورد اجرا را تهیه کنند. در شرکتهای بزرگتر برای تشریح ساختار کنترل داخلی ، معمولاً از پرسشنامه کنترلهای داخلی استفاده می نمایند . وجود این کنترلها به حسابرسان اجازه می دهد که ثبت دفاتر بودن تمام پرداختها را توسط دایره حسابداری و به ترتیب شماره چکهای صادر یا باطل شده طی دوره مورد رسیدگی ، تعیین کنند. سایر نکاتی که باید با استفاده از پرسشنامه روشن شود عبارت است : الف- آیا تنها صاحبان امضای مجاز ، مدیرانی هستند که به دفاتر حسابداری یا برگه ها یا مدارک مثبته ای که همراه چک آماده امضا ارائه می شود ، دسترسی ندارند و ب – آیا چکهای امضا شده مستقیماً برای ذینفع ارسال می گردد.
پرسشنامه کنترل داخلی همچنین ، موارد مربوط به پرداختهای نقدی بابت حقوق و دستمزد و سود سهام را علاوه بر روشهای تهیه صورت مغایرت بانک ، در بر گیرد . تمام پرسشهای مندرج در پرسشنامه کنترلهای داخلی به گونه ای طراحی شده است که در صورت وجود کنترلها رضایت بخش باید پاسخ آنها مثبت باشد.
10- برای اثبات وجوه نقد دریافتی و واریزی طی ماه مورد آزمون وجوه واریزی طبق صورتحساب بانک باید با وجوه دریافتی طبق دفاتر حسابداری مقایسه شود. در این مرحله جمع دریافتها با جمع وجوه واریزی و همچنین تاریخ هر واریز به بانک با تاریخ دریافت همان وجوه توسط شرکت مقایسه می شود هر گونه اختلاف بین وجوه دریافتی هر روز با وجوه واریزی مربوط باید پی جویی گردد یکی از راههای پنهان کردن اختلاس از وجوه دریافتی بستانکار کردن معین بدهکاران و بدهکار کردن حساب تخفیفات و برگشت از فروش و نه حساب وجوه نقد است حسابرسان به همین دلیل ممکن است با محاسبه تخفیفات مجاز فروش و توجه به تاریخ فاکتورها و پرداختهای انجام شده توسط مشتریان تمام تخفیفات اعطایی طی
دوره مورد آزمون را رسیدگی و اثبات کنند.

16- دریافتهای نقدی : اعتبار مبالغ ثبت شده و کامل بودن
پرداختهای نقدی : اعتبار مبالغ ثبت شده و کامل بودن
وجوه نقد : وجود و مالکیت

سئوال 18 فصل 11
حسابرسان باید هر چکی را که بیش از یک سال از صدور آن می گذرد و به بانک ارائه نشده است،پی جویی کنند ،چون وجود این چک ها که برای مدت طولانی به بانک ارائه نشده است،سبب تضعیف سیستم کنترل داخلی می شود.وقتی این چنین چک هایی وجود داشته باشد،کارکنان مربوطه می توانند با حذف این چک ها ،از صورت مغایرات بانک،کسری وجوه نقد را پنهان دارند و حذف این چک ها به ظاهر مانده وجوه نقد را افزایش می دهد و در نتیجه ممکن است سبب اختلاس مبلغی معادل با افزایش حاصل،توسط یکی از کارکنان گردد.

سئوال 19 فصل 11
الف)از این صورت حساب برای آزمون صحت مغایرات حساب های بانکی صاحبکار استفاده می شود.صورت حساب مقطعی ،حسابرسان را قادر می سازد که چک های ارائه نشده به بانک و وجوه در راه مندرج در صورت مغایرات را به دقت رسیدگی کنند.
ب)هدف این روش حسابرسی این است که در صورتی که در صورت حساب جدید مشخص شود چک های ارائه نشده به بانک در صورت مغایرت قبلی آیا پاس نشده اند یا خیر و نوعی کنترل برای پیگیری ارائه چک های مغایرت بانکی به بانک باشد.وجود این چنین چک هایی در صورت مغایرت قبلی و عدم ارائه آنها به بانک با توجه به کنترل در صورت حساب جدید بانک باعث جلوگیری از سوء استفاده کارکنان می شود.
پ)هدف از ردیابی نقل و انتقالات بانکی ،آشکار کردن مواردی است که با چک بازی موجودی وجوه نقد بیش از واقع نشان داده می شود.اکثر واحد های تجاری دارای حساب های بانکی نزد چند بانک می باشند و گاه مجبور هستند وجوهی را از یک حساب به حساب دیگری منتقل کنند.چکی که به حساب خوابانده می شود معمولا چند روز طول می کشد تا از حساب مربوط نقد و به حساب دیگری منظور شود.مبلغ این چک در طول مدت مزبور جزء موجودی هر دو حساب خواهد بود .چک بازی یعنی سوء استفاده از این فاصله زمانی برای پنهان داشتن کسری وجوه نقد یا تامین نیازهای مالی بسیار کوتاه مدت .حسابرسان با تهیه صورتی از نقل و انتقالات بانکی در طول چند روز قبل و بعد از ترازنامه این گونه سوء استفاده ها را کشف می کنند.
ت)هدف از این مورد :
1.این گونه چک ها دارای مجوز لازم بوده و به درستی ثبت دفاتر شده اند.
2.بطور کافی در صورت های مالی شرکت افشا شده است .
حسابرسان برای اطمینان از این پرداخت ها باید مشخص کنند که این گونه معاملات به حساب های مناسب منظور شده است،مدارک مثبته کافی دارند و مجوز مخصوص این معامله از اشخاصی غیر از دریافت کننده وجه دریافت شده است یا خیر.
سئوال 20 فصل 11
1.شمارش وجوه نقد با حضور حسابرس در پایان روز آخر سال مالی در محل صاحب کار با این کار صاحب کار دیگر نمی تواند وجوهی را از دریافت های بعد از آزمون انقطاع در دفتر خود ثبت کند.
2.کلیه چک های دریافتی از مشتریان که جزء دریافت های نقدی منظور شده است
باید پیش از شمارش وجوه نقد توسط حسابرسان در دفتر روزنامه دریافت های نقدی ثبت شده است.
3.با توجه به این که حسابرس نمی تواند در تمام محل صاحب کار حضور داشته باشد ،حسابرس می تواند با حصول اطمینان از این که وجوه در راه مندرج در صورت مغایرت بانک در پایان سال،در اولین روز سال بعد در ستون بستانکار صورت حساب بانک ثبت شده است.انقطاع وجوه نقد را به جای شمارش وجوه در تاریخ ترازنامه اثبات می کند.

سئوال 21 فصل 11
حساب آرایی:به اعمالی گفته می شود که قبل از تاریخ ترازنامه صورت می گیرد تا وضعیت نقدینگی را بهبود بخشند یا اعمالی که بهبود تصویر مالی شرکت را باعث می شود.
در مواردی که مدیری وام دریافتی خود به شرکت را در روز آخر سال مالی به شرکت پرداخت کند و چند روز بعد همان مبلغ را دوباره از شرکت وام می گیرد.این نمونه یک تحریف وضعیت نقدینگی محسوب نمی شود ولی باعث ارائه صورت های مالی گمراه کننده می شود.

سئوال 22 فصل 11
1.تفکیک وظایف صدور مجوز خرید و فروش اوراق – حفاظت از اوراق بهادار- ثبت سرمایه گذاری ها به افراد مستقل
2.صورت ریز کاملی از تمام اوراق بهادار متعلق به شرکت و نیز در آمدهای بهره و سود سهام آنها
3.خرید اوراق بهادار به نام شرکت
4.بازرسی عینی اوراق بهادار به طور متناوب توسط حسابرسان داخلی یا مسئول
دیگری که در رابطه با اوراق بهادار (صدور مجوز- حفاظت و ثبت آنها)مسئولیتی نداشته باشد.

سئوال 23 فصل 11
در صورتی که وظیفه حفاظت و امور دفتری اوراق توسط مسئول مستقلی برای امور حفاظت مانند بانک ها ، صندوقهای امانات یا کار گزاران صورت گیرد.

سئوال 24 فصل 11
1.مصوبه کمیته سرمایه گذاری
2.سند رسی
3.مدارک دریافتی از کار گزار بورس باید دریافت سفارش خرید و اجرای آنرا نشان دهد.
4.صورت حساب های ماهانه کار گزار بورس
5.گواهی نامه سهام خریداری شده
6.ثبت های دفتر معین اوراق بهادار و گزارش ماهانه خزانه دار

سئوال 25 فصل 11
حسابرسان می توانند با مراجعه به راهنمای سود سهام پرداختی شرکت ها که توسط گروه های خدمات مشاوره سرمایه گذاری منتشر می شود سود سهام را که باید دریافت و ثبت می شد،خود محاسبه کنند. این راهنما ،اعلام سود سهام ،مبلغ سود سهام و تاریخ پرداخت آنها را برای تمام شرکت ها نشان می دهد.

سئوال 26 فصل 11
1.به نام شرکت بودن اوراق 2.شماره سریال آنها
سئوال 27 فصل 11
در صورتی که اوراق بهادار به عنوان ضمانت نزد اشخاص دیگر باشد.

سئوال 28 فصل 11
بله – به دلیل این که باید از انقطاع کامل و مناسب معاملات اطمینان حاصل شود ،چرا که گاهی اوراق بهادار نزدیک به تاریخ ترازنامه فروخته می شود اما تا تحویل اصل اوراق به کار گزار در سال بعد در دفاتر شرکت ثبت نمی گردد.

سئوال 29 فصل 11
اگر اوراق بهادار در صندوق امانات بانک نگهداری شود،صاحب کار می تواند دستوری کتبی و به تاریخ ترازنامه به بانک بدهد که طبق آن هیچ کس حق دسترسی به اوراق مزبور را نداشته باشد،مگر آنکه حسابرسان شرکت نیز حضور داشته باشند .به این ترتیب امکان بازرسی و شمارش اوراق در تاریخی غیر از ترازنامه فراهم می شود .

سئوال 30 فصل 11
1.موجودی اوراق بهادار ابتدای ماه
2.کلیه خرید ها-فروش ها ،سود و زیان حاصل از فروش اوراق طی ماه
3.سود سهام و بهره دریافتی و موجودی اوراق بهادار پایان ماه

32و 36- کلاه به کلاه کردن یعنی کتمان کسری وجوه نقد از طریق تاخیر در ثبت وجوه نقد دریافتی ، وجوه نقد . وجوه دریافتی از آقای الف توسط صندوقدار برداشت می شود (در نتیجه ، ثبتی صورت نمی گیرد) و دریافتی بعدی از آقای ب به حساب آقای الف بستانکار می گردد حساب آقای ب تا دریافت از مشتری سوم تسویه نمی شود.مانده حسابهای دریافتنی تا زمانیکه مبلغ سرقت شده جایگزین نگردد بیش از واقع نشان داده خواهد شد. اما جابجایی بیش از واقع نشان دادن از یک حساب معین بدهکاران به حساب دیگر ممکن است سبب اعتراض مشتریانی شود که صورتحسابهای ماهانه را دریافت می کنند. در شرکتهایی که صندوقدار آن به مدارک عمومی حسابداری دسترسی دارد ، کسریهایی از این دست ، گاه ، به حساب موجودیهای مواد و کالا یا سایر حسابها نقل شده است تا موقتاً جاییکه مامور دریافت وجوه نقد مسئولیت ثبت دفتر معین بدهکاران را نیز به عهده دارد .
کلاه به کلاه کردن اسانتر از هر جای دیگر رخ می دهد اشنایی با حساب مشتریان منظور کردن یک کسری را به حسابی که بی دردسرتر باشد به مراتب اسانتر می کند.
نسخه دوم واریز وجه به بانک که نزد صاحبکار نگهداری می گردد یه آسانی می تواند دستکاری شود چنانچه حسابرسان نسبت به دستکاری شدن این نسخ تردیدی داشته باشند باید آنها را با نشخه های اصلی موجود در بانک تطبیق دهند.بیشتر بانکها آمادگی این را دارند که کپیه نسخ واریز وجه به بانک را در اختیار حسابرسان قرار دهند تا آنها بتوانند با مدارک دریافت وجوه نقد صاحبکارشان مقایسه کنند.

38- در مواردیکه حسابرسان تشخیص دهند سیستم کنترل داخلی ضعیف است می توانند از روشهای اضافی دیگری چون صورت مغایرت چهارستونی برای مغایرت گیری استفاده کنند . صورت مغایرت چهارستونی یک راه کشف تقلب است که می تواند برای ماه آخر سال مالی یا ماههای انتخابی در طول سال مورد رسیدگی ، انجام گیرد.ستون اول ، مانده های ابتدایی ماه را طبق صورتحساب بانک و طبق دفاتر مطابقت می دهد و ستون چهارم ، مانده های پایان ماه را . ستون دوم وجوه دریافتی بانک را با ثبتهای مربوط به دریافت وجه نقد در دفاتر صاحبکار و ستون سوم ، چکهای پرداخت شده توسط بانک را با ثبتهای مربوط به پرداختهای نقدی در دفاتر صاحبکار تطبیق می دهد.
الف- چکهای ارائه نشده به بانک در پایان بهمن ماه در ستون سوم جدول .
ب – وجوه در راه در پایان بهمن ماه در ستون دوم جدول
پ – در ستون دوم و سوم به همان مبلغ .
ت – 180000در ستون دوم و 145000سوم جدول به همان مبلغ و 35000 راثبتی بابت آن انجام نمی دهد .

پرسش تحلیلی 40
با توجه به اینکه با اضافه برداشت بانکی مخالف بوده است ،این شرکت نظر به اینکه در حساب های بانکی خود موجودی نداشته است،نمی توانسته چک صادر کند و باید نسبت به اصلاح حساب وجوه نقد و بستانکاران اقدام نماید.

مسئله 42 فصل 11
نقطه ضعف :
مدارک مستند برای تعیین تعداد بازدید کنند گان
وجود ندارد
پیشنهاد:
بلیط باید از پیش شماره گذاری شده و به بازدید کننده تحویل شود.
نقطه ضعف :
تحویل وجوه نقد دریافتی به خزانه دار در پایان روز توسط یکی از متصدیان
پیشنهاد:
هر متصدی در پایان هر روز به طور جداگانه باید مبالغ دریافتی را تحویل خزانه دار دهد.
نقطه ضعف :
بلیط ها فاقد ته سوش می باشد.
پیشنهاد:
.تهیه بلیط بازدید با ته سوش
متصدیان و دارای تاریخ بازدید شماره سریال.
نقطه ضعف :
عدم تحویل رسید دریافت توسط خزانه دار به متصدیان
پیشنهاد:
خزانه دار باید در مقابل دریافت وجه نقد رسید های چاپی داشته باشدکه مبلغ دریافتی ،تعداد بازدیدکنندگان و تاریخ دریافت و نام و امضا تحویل دهنده و تحویل گیرنده را شامل شود.

مسئله 44-11
بند الف – تائيديه مستقيم از بانك و تطبيق با مغايرات بانكي تهيه شده توسط صاحبكار
بند ب-دريافت و بررسي فيشها و حوالجات مربوط مبني بر ارسال وجه به حساب مورد نظر ازصاحبكار
– بررسي صورتحساب دريافتي از بانك مربوط به روزهاي ابتداي سال مالي بعد و بررسي اقلام بستانكار منظور شده در صورتحساب و تطبيق آنها با اقلام درراه .
بند پ- بررسي صورتحساب دريافتي از بانك مربوط به روزهاي ابتداي سال مالي بعد و بررسي اقلام بدهكارمنظور شده در بدهكار و تطبيق آنها با ليست چكهاي ارائه نشده به بانك جهت اطمينان از حذف هرگونه چك توسط صاحبكار جهت بيش نمائي وجوه نقد.
بند ت – مشاهده و بررسي گواهي صدور عدم پرداخت توسط بانك – به همراه
لاشه چك
بند ث-اسناد مربوط به سفته وصولي(ح اسناد دريافتني) – برگه واگذاري سفته به حساب بانك
مسئله 46-11
شركت قطعات امين
صورت مغايرات چهار ستوني تير**13(اصلاح شده)
13** 31شهريور
مانده 1387/3/31 وجوه واريزي چكهاي صادره مانده 1387/4/31
مانده طبق صورتحساب بانك 7,168,284 6,148,819 6,811,940 6,505,163
وجوه درراه :
1387/3/31 211,818 -211,818 0
1387/4/31 491,816 491,816
چكهاي ارائه نشده به بانك
1387/3/31 -1,488,816 -1,488,816 0
1387/4/31 2,291,470 -2,291,470
برداشتهاي بانك بابت هزينه هاي بانكي
خرداد 1387 2,218 2,218 0
تير1387 -1,914 1,914
سفته هاي وصولي 1387/4/31 -1,818,000 -1,818,000
چك برگشتي 1387/3/31آقاي هيرمند كه در تاريخ 1387/4/5 به حساب خوابانيده و وصول شده است

41,819 -41,819 0
مانده طبق محاسبات 5,935,323 4,568,998 7,614,898 2,889,423
مانده طبق دفاتر 5,935,323 4,568,998 7,614,898 2,889,423
اختلاف 0 0 0 0

مساله 48-11
الف-با توجه به اينكه اوراق بهادار بي نام قابليت سو استفاده بيشتري دارد و همچنين اين اوراق تحت كنترل مدير مالي ودر گاو صندوق وي نگهداري مي شود فلذا سيستم كنترل داخلي اينگونه اوراق ضعيف مي باشد.بنابر اين بايد آزمونهاي محتوائي بيشتري در زمينه تائيد وجود و مالكيت اينگونه اوراق بكار گيرد.
در مورد اوراق قرضه نزد بانك نيز ضرورت بررسي اينكه ايا صندوق مذكور به نام شركت بوده و همچنين تحت كنترل دونفر از مسئولين شركت باشد و امكان دسترسي به اوراق مذكور فقط با حضور هر دونفر امكانپذير باشد را بررسي نمايد.
ب- ارزيابي از سيستم كنترل داخلي در ساير موارد مربوط به اوراق بهادار به عمل آورد. همزمان با شمارش وجوه نقد بررسي اوراق بهادار را نيز انجام دهد تا از جايگزيني وجوه نقد و اوراق بهادار جلوگيري به عمل آورد. از بانك اعتبارات كه اوراق بهادار را نگهداري مي كند تائيديه اخذ كند.ليستي از اوراق بهادار موجود حاوي شماره سريال را از صاحبكار دريافت و با اوراق موجود تطبيق دهد . مانده ابتداي دوره و معاملات طي دوره و مانده پايان دوره اينگونه اوراق را بررسي نمايد.
پ – در اينگونه موارد صاحبكار مي بايست ضمن ارسال نامه ائي به بانك مربوطه از دسترسي هر فردي به اوراق مذكور بدون حضور حسابرسان جلوگيري نمايد.
وجود يك سيستم كنترل داخلي قوي مي تواند حسابرسي ضمني يا حسابرسي بعد از تاريخ ترازنامه را توجيه كند.
گزارشات حسابرسان داخلي در زمينه شمارش اوراق بهادار و كنترل آنها مي تواند در حسابرسي قبل از تاريخ ترازنامه موثر باشد.
50-11 چنانچه اوراق بهادار در صندوق امانات بانک نگهداری شود صاحبکار می تواند دستور کتبی در و به تاریخ ترازنامه به بانک بدهد که طبق آن هیچکس حق دسترسی به اوراق مزبور را نداشته باشد مگر آنکه حسابرس شرکت حضور داشته باشد. بدین ترتیب ، امکان بازرسی و شمارش اوراق بهادار را در تاریخی غیر از تاریخ ترازنامه برای حسابرسان فراهم می آورد. در مورد دریافت تادیه از یک سازمان معتبر مالی و جدا از صاحبکار ، حسابرسان اغلب ترجیح می دهند که اوراق بهادار مربوط را بازرسی نکنند.
حسابرسی 2 فصل 12

سئوال 2 فصل 12
1.کنترل شماره ترتیب مدارک حمل
2.مقایسه مدارک حمل با سفارش فروش و سفارش خرید مشتری و هر گونه اعلامیه تغییر در سفارش
3.ثبت اطلاعات مربوط از روی این مدارک در فاکتور فروش
4.ثبت قیمت و تخفیفات مربوط از روی فهرست قیمت ها در فاکتور فروش
5.انجام دادن محاسبات لازم در تعیین جمع مبلغ فاکتور فروش
6.تهیه ی صورت خلاصه ای از صورت حساب های صادر شده
7.تهیه و ارسال فاکتور فروش

سئوال 4 فصل 12
سفارش فروش ، انعکاس سفارش مشتری به مجموعه ای از رهنمود برای دوایر
مختلف شرکت،مانند دوایر اعتبارات ،انبار کالای ساخته شده،حمل و ارسال کالا
،صورت حساب و حساب های دریافتنی است.

سئوال 6 فصل 12
یکی از جنبه های مهم تائیدیه حساب های دریافتنی ،تعیین درستی آدرس بدهکاران است .اگر آدرس بدهکاران به صورت فقط صندوق پستی باشد،حسابرسان باید این موضوع را به طور کامل پی جویی کنند،چرا که صندوق پستی می تواند تحت نام های واهی و توسط کارکنان بخش حساب های دریافتنی که شریک تقلب در حساب های دریافتنی می باشند اجاره شده باشد و یا شماره صندوق پستی اشخاصی باشد که ذینفع در شرکت هستند.

سئوال 8 فصل 12
1.باید فروش های ثبت شده در چند روز قبل و بعد از تاریخ ترازنامه را با نسخه ای از فاکتورهای فروش و مدارک حمل آنها مقایسه کنند.
2.تمام برگشت از فروش های عمده را بعد از تاریخ ترازنامه که بر حساب های دریافتنی سال مورد رسیدگی اثر می گذارد به دقت بررسی کنند ،چون احتمال دارد کالایی بدون نیاز مشتری در پایان سال برای او حمل شود و در نهایت در ابتدای سال بعد برگشت شود.

پرسش 10-12
توسط صاحبكار- آدرس موسسه حسابرسي
در خواست تائيديه مي بايست توسط صاحبكار تهيه شده و به همراه يك پاكت تمبر داركه حاوي ادرس و مشخصات موسسه حسابرسي باشد. به ادرس بدهكاران ارسال شود. با توجه به اينكه تائيديه هاي كه مستقيما” از بدهكاران اخذ شود بالاترين ارزش را دارد فلذا نبايد از طريق صاحبكار بدست موسسه حسابرسي برسد بلكه بايد مستقيما” به ادرس موسسه حسابرسي برگشت شود.

پرسش 12-12
بله – بله
در يافت تاييد يه از بانك از استفاده نابجا و يا سوئ استفاده از اينگونه سفته ها جلوگيري مي نمايد.دريافت تائيديه ار متعهدان اينگونه اسناد تعهد و همچنين ميزان بدهي صاحب سفته را تائيد مي نمايد .

پرسش 14-12
در صورتيكه بخش دريافت كالا – انبار داري و بخش حسابهاي معين جداگانه عهده دار كنترل هر بخش باشند(تفكيك وظا يف) نشاندهنده سيستم كنترل داخلي موثر مي باشد كه در صورت اجراي صحيح كنترلها ازميزان اشتباه و يا سوئ استفاده را كاهش داده و به حداقل مي رساند. در آن صورت حسابرسان با بررسي مدارك مربوط به در يافت كالا و تائديه انبار دار و همچنين مدارك معين حسابهاي دريافتني از برگشت واقعي كالاي برگشتي مطمئن خواهند شد .

پرسش 16-12
– تفكيك وظايف دريافت نقدي مربوط به حسابهاي در يافتني و مسئوليت نگهداري اينگونه حسابها.
– تفكيك وظايف فرد دريافت كننده چكهاي ارسالي مشتريان و بخش در يافتهاي نقدي
– واگذاري فوري چكهاي وصولي از بدهكاران به حسا ب بانكي شركت
– ارسال مستقيم صورتحساب بدهكاران توسط حسابرسان داخلي طي دوره و درخواست تائيديه از بدهكاران

پرسش 18-12
احتمال اينكه مديريت شركت سعي دارد با نشان دادن فروش بيش از واقع و
نهايتا سود را ” بيش نمائي كند وجود دارد . علاوه بر آن احتمال عدم انقطاع صحيح معاملات در پايان سال و ثبت فروشهاي سال بعد در دوره جاري نيز قابل بررسي است . در اينصورت جهت اطمينان از عدم برگشت كالاهاي مذكور در سال بعد برگشت از روشهاي ابتداي سال بعد بررسي گردد.
همچنين مدارك حمل موتورسيكلتهاي مذكور را ازطريق معاملات ثبت شده به مدارك حمل بررسي تا از حمل اينگونه موتورسيكلتها و همچنين تاريخ حمل آنان اطمينان كسب گردد.

پرسش 20-12
سيستم نگهداري دائمي كنترل موجوديها
انجام محاسبات رياضي توسط فرد مسئول ديگر قبل از ثبت فاكتورها
استفاده از نرم افزارهاي كامپيوتري

پرسش 22-12
مي توان با استفاده از برگه هاي حمل و همچنين فاكتورهاي فروش داراي شماره سريال از فاكتور شدن تمامي مدارك حمل اطمينان نسبي كسب نمود.
بخش انبار نيز بايد علاوه بر ارسال برگه تحويل كالا به بخش حمل كالا يك برگ نيز به بخش حسابداري (دايره صدور فاكتور فروش)ارسال تا با تطبيق برگه هاي حمل اين بخش نسبت به صدورفاكتور فروش براي تمامي بارنامه هاي صادره اقدام نمايد.
پرسش 24 فصل 12
الف)حسابرس با انجام این کار (ارسال تائیدیه بدهکاران)میخواهد مطمئن شود که آیا از ابتدا بدهکاران با این نام و نشان وجود داشته است یا خیر؟(اعتبار دریافتنی های ثبت شده )یعنی وجود و مالکیت
ب)یکی از اهداف مهم حسابرسان از رسیدگی به دریافتنی ها ،وجود و مالکیت آنهاست و واقعی بودن مطالبات از مشتریان باید مشخص شود،پس حسابرسان باید به عنوان اهداف حسابرسی این عمل را انجام دهند.

پرسش 26 فصل 12

برا ی خریدار اسناد باید تائیدیه ارسال کند،چون هدف حسابرس وجود و مالکیت
حساب ها و اسناد دریافتنی می باشد و باید به طور کامل مشخص شود که بدهکار
واقعی وجود دارد یا خیر؟

پرسش 28 فصل 12
الف)تائیدیه مثبت : ارسال درخواستی کتبی برای بدهکار که درستی مبلغ مندرج در آنرا به طور مستقیم به حسابرسان اعلام دارد.دراین تائیدیه از هر بدهکار می خواهد که درستی یا نادرستی مبلغ مندرج در آن را مشخص کنند.
تائیدیه منفی : درخواستی است کتبی از بدهکاران که تنها در صورت عدم مطابقت بدهی آنان با مبلغ مندرج در آن باید پاسخ دهند.
ب)حسابرس با دریافت پاسخ های رضایت بخش از بدهکاران می تواند قابلیت وصول بدهکاران را از ارزیابی کند ،به این صورت که وقتی شخص بدهکار میزان بدهی خود را تائید کرده باشد احتمال پرداخت آن خیلی زیاد می باشد.

پرسش 32 فصل 12
به نظر من تهیه درخواست تائیدیه باید توسط حسابرس انجام شود ولی بقیه ی امور مثل ارسال آن ها ،دریافت پاسخ ها و تحویل حسابرس توسط موسسه پستی بلامانع می باشد و می توان به آن اتکا کرد ، چرا که موسسه خدماتی پستی خوش نام باید جهت رضایت مشتریان کار خود را درست انجام دهد.

حسابرسی 2 فصل 13
پرسش2-13
با توجه به اينكه سفارش خريد پس از طي مراحل 1- بررسي نياز 2-اخذ قيمت رقابتي 3- كسب مجوز مالي
صورت مي گيرد .فلذا از انجام خريدها با قيمتهاي مطمئن جلوگيري و خريدها مطابق با نياز صورت مي گيرد
علاوه بر آن دايره دريافت كالا مطابق با سفارش خريد(سفارش خريد ارسالي به دايره دريافت داراي مقادير كالاي درخواستي نيست)به شمارش كالاهاي دريافتي اقدام و برگي از دريافت را كه داراي شماره رديف است را به دايره حسابداري جهت ثبت ارسال مي كند. دايره حسابداري نيز مطابق با برگ سفارش خريد و گواهي دريافت و تطبيق مقادير با يكديگر ضمن اطمينان از دريافت كالا مطابق با سفارش خريد نسبت به ثبت لازم اقدام مي كند.

پرسش4-13
بله
بديهي است يكي از روشهاي معمول جهت تائيد يك معامله خريد گزارش دريافت كالا توسط بخش دريافت كالا مي باشد كه مستقل از واحد انبار داري و حسابداري است . تائيديه دريافت ضمن تائيد دريافت كالاهاي سالم – كالاهاي معيوب و يا كالاهائي كه مطابق با درخواست خريد نمي باشد را مشخص مي نمايد كه اين نيز باعث افزايش دقت در خريد و بهره وري مي گردد.

پرسش6-13
حسابرسان مستقل نقش نظارتي بر شمارش موجوديها دارند.
اين حسابرسان با دريافت برنامه شمارش موجوديهاي صاحبكار ضمن ارزيابي برنامه حسابرسي به نحوي برنامه ريزي مي كنند تا در تمام مدت شمارش موجوديها بر حسن اجراي دستورالعمل شمارش موجوديها نظارت نمايند. ضمنا” خود نيز با شمارش نمونه ائي از موجوديها و رهگيري آنها به مدارك صاحبكار از صحت و دقت شمارش آنها از هر گونه عدم دستكاري در مدارك شمارش اطمينان كسب مي كنند.

پرسش 8-13
شمارش نمونه ائي موجوديها به منظور بررسي صحت و دقت شمارش توسط شمارشگران صاحبكار صورت مي گيرد.
حسابرسان با رهگيري شمارشهاي نمونه ائي خود به مدارك صاحبكار از انتقال سرجمع هرگروه موجودي اطمينان كسب مي كنند. همچنين از عدم حذف و يا اضافه نمودن موجوديهاي واهي به ليست اطمينان كسب مي كنند

10-13 بله ، بررسی تطبیق نتایج حاصل از شمارش عینی موجودی ها بع مدارک موجود و بررسی مواد و کالای ضایعاتی و معیوب در انبار

12-13 صاحبکار در هر شرایطی در پایان دوره باید کلیه موجودی های خود را شمارش کرده و لیست شمارش موجودی ها فراهم کند و در صورتیکه حسابرس تشخیص دهد کنترلهای داخلی موجودی مواد و کالا قوی است از طریق نمونه گیری به صحت اقلام شمارش شده اطمینان خواهد یافت.

14-13 استانداردهای حسابداری روشهای متنوعی را برای نگهداری موجودی ها تعیین کرده است و صاحبکار می تواند بنا بر مصلحت از هریک از روشها برای موجودی ها استفاده کند به شرط آنکه در مورد روش یا روشهای استفاده شده و دلایل تغییرات در یادداشتهای پیوست و ضمیمه صورتهای مالی(داخل پرانتز) افشاء کافی انجام دهد.

18-13 صاحبکار برای برنامه ریزی شمارش موجودی ها باید عوامل زیادی به شرح زیر را در نظر بگیرد.
1- تعیین مناسبترین تاریخ یا تاریخها
2- توقف تولید در برخی از دوایر تولیدی
3- جداسازی کالاهای ناباب و ناقص
4- برقراری کنترل برای شمارش موجودی ها با استفاده از برگه شمارش
5- انقطاع کامل معاملات خرید و فروش
6- استفاده از خدمات مهندسین یا سایر کارشناسان به منظور تعیین کمیت و کیفیت برخی از کالاها و مواد.

22-13 با توجه به اينكه سنگ شكسته از اقلام عمده موجودي بوده و عدم درج آن در ترازنامه نشانه از كامل نبودن ارائه موجوديها مي باشد.فلذا گزارش مقبول ارائه نمي شود.
نوع گزارش نيز بستگي به اهميت اقلام مي باشد

24-13 بررسي سيستم كنترل داخلي صاحبكار شامل :
1-تفكيك وظايف خريد – دريافت كالا و انبار داري
هدف: تفكيك وظايف با توجه به اينكه همكاري افراد مختلف را براي سوء
استفاده نياز دارد فلذا از ثبت خريدهاي واهي و يا دريافت كالا كمتر از واقع و… جلوگيري مي كند.
2- ايا براي خريدها مجوز خريد صادر مي گردد.
هدف : در صورت وجود مجوز خريد با توجه به اينكه اين مجوز مطابق با نياز و استعلام بها صورت مي گيرد از تنظيم فاكتور خريد جعلي جلوگيري مي كند
و..
همچنين مدارك سفارش خريد با گواهي دريافت كالا و گواهي دريافت كالا توسط انبار تطبيق داده و از صحت انان اطمينان كسب مي كنيم
مدارك پرداخت به بستانكاران در زمينه خريد كالا را بررسي و با اسناد دريافت كالا و سفارش خريد تطبيق مي دهيم
گواهي دريافت كالا را جهت بررسي هر گونه اقلام معيوب بازبيني مي كنيم

26-13 الف-
• به روز بودن مدارك ثبت دايمي موجوديها
• سيستم كنترل داخلي قوي
• شمارش موجوديها در تاريخ 31/5/
• شمارش ازمايشي موجوديها
• وجود حسابرس داخلي جهت تجزيه و تحليل سيستم كنترل داخلي
• وجود تمامي مدارك شمارش در تاريخ 31/5 كه در اختيار حسابرسان قرار مي گيرد
• شمارش ازمايشي موجوديها و رهگيري به مدارك شمارش صاحبكار و عدم وجود مغايرت
ب-
• عدم وجود حسابرسان مستقل در تاريخ شمارش موجوديها
• عدم امكان شمارش موجوديها در تاريخ ترازنامه
• بالا بودن ميزان موجوديها نسبت به مجموع كل دارائيها(نزديك 50%)

28-13 الف- حسابرسان در طول نظارت بر شمارش موجودیها باید در مورد وجود کالا های متعلق به دیگران در انبار، مانند کالاهای امانی یا کالاهای متعلق به مشتریان که برای تکمیل یا تعمیر به شرکت داده اند پرس و جو کنند. روشهای حسابرسی کالاهای امانی دیگران نزد صاحبکار مس تواند شامل مقایسه عین کالا با مدارک موجودی های امانی، بررسی قرارداد و مکاتبات با فرستنده کالا به منظور تایید مقدار و مبلغ کالای امانی و روشن شدن هرگونه مسئولیت صاحبکار نسبت به مبالغ فروش تسویه نشده یا ناتوانی صاحبکار در وصول مطالبات مربوط به فروش کالای امانی باشد.
ب- بررسی مدارک مربوط به دایره ارسال و حمل کالا و مطابقت آن با مدارک و اسناد موجود در دایره حسابداری، اعتبارات و فروش و بررسی اطمینان کافی از صدور فاکتور فروش و ارسال شده به خریدار و انعکاس آن در موجودیهای پایان دوره و مکاتبه مستقیم با خریداد کالا
ت- حسابرسان به عنوان بخشی از نظارت خود بر شمارش موجودیها باید نسبت به منظور نشدن هرگونه کالای ناباب یا آسیب دیده در موجودیهای هشیار باشد . اینگونه کالاها را صاحبکار باید جدا کرده و ارزش آنها را بصورت خالص ارزش بازیافتنی گزارش کند. وجود کالاهای زنگ خوره و غبارآلود می تواند نشان از نابابی و گردش کم آنها باشد.

30-13 شرکت تولیدی آرمان فاقد انبار انبار که موجودی مواد اولیه در آنجا نگهداری شود است . شرکت فاقد برگ حواله انبار برای صدور کالا از انبار به قسمت تولید است در این شرایط امکان برقراری سیستم حسابداری صنعتی وجود نداشته و بهای تمام شده محاسبه شده فاقد اعتبار است و همچنین شرکت توانایی نگهداری مقدار واقعی مواد اولیه را ندارد و مواد اولیه معیوب و ضایعاتی به موقع شناسایی نمی شود و احتمال سوء استفاده از مواد بسیار زیاد است.

حسابرسی 2 فصل 14

2-14 1-تهیه حساب معین جداگانه برای هر یک از اقلام اموال ماشین آلات و تجهیزات
2- وجود سیستم صدور مجوز که هرگونه تحصیل ماشین آلات و تجهیزات اعم از خرید و اجاره بلند مدت یا ساخت را مستلزم دریافت مجوز قبلی از مدیری ارشدکند.
3- برقراری سیستم خرید ماشین آلات و تجهیزات ک تنها از دایره خرید صورت گیرد و مستلزم رعایت روشهای استاندارد دریافت ، بازرسی و پرداخت نیز باشد.
4- شمارش عینی دارایی ها در فواصل زمانی متناوب ، به منظور اثبات وجود و محل استقرار و آشکارسازی هرگونه دارایی ثبت نشده.

4-14 عدم ثبت به موقع دارایی های کنارگزارده شده موجب می شود که هزینه استهلاک سال کنارگزاری دارایی و سال جاری بصورت نادرست محاسبه گردد و باید ضمن انجام ثبتهای تعدیلی سود انباشته مربوط به سنوات قبل اصلاح گردد.

6-14 هر یک از اقلام اموال ماشین آلات و تجهیزات دارای ارزش دیالی نسبتا بالایی است و تعداد معاملات مربوط به مانده دارایی در ترازنامه به نسبت اندک است مانده حساب این دارایی ها از سالی به سال بعد به ندرت تغییر می کند در حالی که مانده حساب دارایی های جاری مانند حسابهای دریافتنی ممکن است در طول سال چندین بار گردش داشته باشد.

8-14 نظارت بر شمارش دارایی های ثابت اغلب توسط حسابرسان داخلی انجام می شود نه حسابرسان مستقل اما در مواردی که سیستم کنترلهای داخلی اموال ماشین آلات و تجهیزات صاحبکار ضعیف باشد حسابرس ممکن است اقدام به مشاهده اموال ماشین آلات و تجهیزات بصورت کلی یا نمونه گیری کند که در چنین شرایطی حسابرس تنها نقش نظارت کننده را خواهد داشت. اصولا مشاهده اموال ماشین آلات و تجهیزات به اقلام عمده خریداری شده در طول سال منحصر می شود و در برخی از موارد اقلام قدیمی تر را نیز در بر می گیرد.

10-14 سندرسی اضافات طی سال حسابهای اموال ماشین آلات و تجهیزات یکی از مهمترین آزمونهای محتوای دارایی های ثابت است میزان این سندرسی را برآورد حسابرسان از خطر کنترل مربوط به مخارج دارایی های ثابت تعیین می کند. اقدامات ویژه ای که باید برای پی جویی اضافات طی سال صورت گیرد به شرح 1- مجوز تمام اضافات عمده را رسیدگی کنید 2- برسسی تغیرات کار در جریان ساخت طی سال3- خرید اموال ماشین آلات و تجهیزات را با مراجعه به فاکتورهای خرید ، اسناد مالکیت، قراردادها یا سایر مدارک پشتوانه آنها بطور نمونه گیری سندرسی کنید.4-هرگونه ثبت بدهکار در حساب دارایی ها که از تحصیل عینی داراییها ناشی نشده است بطور کامل پی جویی کنید.

12-14 از ویژگی های زمین عمرنامحدود آن و استهلاک نا پذیری است و عملیات مربوط به حصارکشی اطراف کارخانه و دیگر تاسیسات از جمله دارایی های استهلاک پذیر است و ثیت آن در حساب زمین و عدم محاسبه استهلاک نادرست بوده و باعث محاسبه نادرست هزینه استهلاک شده ، بهای تمام شده و سود را تحت تاثیر قرار می دهد.

14- فصل 14- با مبنا قرار دادن بهای تمام شده برای استهلاک هزینه استهلاک
کاهش چشمگیری دارد در نتیجه سود افزایش و به دنبال آن مالیات بیشتری باید
پرداخت شود.
*** تفاوت حسابرسی دارایی ثابت و دارایی جاری :
دارایی های ثابت دارای ارزش ریالی بالایی هستند و تعداد معاملات آنها نیز اندک است و همچنین حسابهای این دارایی ها از سالی به سال بعد به ندرت تغییر می کند.
مثلاً زمین برای سالهای متمادی ثابت می ماند و ماهیت بلند مدت این دارایی ها سبب می شود این حسابها عملاً بدون گردش فعالیت باشند برعکس دارایی‌های جاری چون در سال چندین بار گردش دارند.
تفاوت دیگر اهمیت انقطاع زمانی معاملات پایان سال است. در دارایی های جاری انقطاع معاملات اهمیت ویژه‌ای دارد در صورتیکه دارایی های ثابت اینگونه نیست مثلاً یک اشتباه ناشی از انقطاع معاملات دارایی جاری (مثل م کالا) در پایان سال تأثیر بسزایی در سود خالص می گذارد در صورتیکه اشتباه انقطاع معاملات در دارایی‌های ثابت هیچ تأثیری در سود خالص ندارد.

18- فصل 14- مانده های ابتدای دوره می توانند با کاربرگهای حسابرسان قبلی اثبات شود و چنانچه سالهای قبل توسط حسابرسان خوشنام حسابرسی شده باشد، حسابرسی فعلی معمولاً مرور تاریخچه دارایی ثابت می باشد و در صورتیکه قبلاً حسابرسی نشده باشد تجزیه و تحلیل کامل دارایی های ثابت بهترین نحوه موجود است و با بررسی دقیق تمام اقلام و بستانکار این دارایی ها از زمان تحصیل تاکنون می توان از اعمال شدن یکنواخت روشهای مناسب حسابداری برای ثبت اضافات و برکناری و تأمین نرخ استهلاک کافی اطمنیان یافت.

20- فصل 14- آزمون معاملات شامل هزینه استهلاک نمی شود. زیرا آزمون معاملات مربوط به معاملات خارج از شرکت مثل هزینه آگهی، تبلیغات و اجاره می باشد نه تخصیصهای درون زمانی برای تعیین بهای تمام شده مبنای هزینه استهلاک.

22- فصل 14- حسابرسان برای تعیین مالکیت قانونی اموال ابتدا سند مالکیت و بیمه نامه ها و سایر شواهد را رسیدگی می کنند اما پیشنهاد شده که حسابرسان به ادارات ثبت مراجعه کند و اگر باز هم قانع نشدند باید نظر وکیل حقوقی صاحبکار را جویا یا از صاحبکار بخواهند از مراجع ذیربط استعلام کند.

24-14 الف- در حسابرسی نخستین که شرکت در سالهای قبل توسط حسابرس مستقل حسابرسی نشده است لازم است تجزیه و تحلیل کامل اموال ماشین آلات و تجهیزات در سالهای قبل به بهترین نحو صورت گیرد تا حسابرس از درستی مانده های ابتدای دوره اطمینان کافی کسب کند. در شرکت ریزکار لازم است حسابرس اقدام به اصلاح و ارائه مجدد صورتهای مالی از آغاز فعالیت نماید و صحت هریک از اقلام ابتدای دوره را بررسی نماید تا از اعمال شدن یکنواخت روش مناسب برای ثبت اضافات و برکناری داراییها و تامین ذخیره استهلاک کافی برای آنها اطمینان یابد.
ب- بله -در صورت ثبت اقلام داراییهای ثابت در هزینه های سال جاری باعث محاسبه بیش از واقع هزینه ها و محاسبه کمتر هزینه استهلاک و سود و افشاء داراییهای موجود در صورتهای مالی به مبلغی کمتر است.

26-14 با مراجعه به اسناد و مدارک مربوطه ، بررسی قرراداد احداث ساختمان وبازداد از عین دارایی و مدارک مربوط به انجام مناقصه ساختمان می توان به صحت عملیات پی برد.
28-14 بله – زیرا هنگام تلفیق این سه شرکت و تشکیل شرکت جدید دارایی ها باید به ارزش جاری(ارزش متعارف) قیمتگذاری شود.

30-14 الف-3- استفاده از دستور کارهای از پیش شماره گذاری شده برای برکناری دارایی های ثابت
ب-2- وجود مقادیر متنابهی دارایی صد در صد مستهلک شده
پ-1- چکهای صادر شده بابت پرداخت قیمت تجهیزات خریداری شده ، توسط مدیر مالی شرکت امضاء نمی شود.
ت-1-حساب استهلاک انباشته
ث-3- وجود ماشین آلات از رده خارج
ج-1- سند مالکیت

34- الف) ویژگی های عمومی اموال، ماشین آلات و تجهیزات عبارتند از اینکه:
عمر مفید آنها بیش از یک سال است و در عملیات شرکت مورد استفاده قرار می گیرند و به منظور فروش تحصیل نشده باشند.
همچنین اهداف حسابرسان از رسیدگی به اموال، ماشین آلات و تجهیزات عبارتند از: کفایت سیستم کنترل داخلی اموال، ماشین آلات و تجهیزات.
اعتبار اموال، ماشین آلات و تجهیزات ثبت شده (وجود ومالکیت).
ثبت دفاتر بودن تمام اموال، ماشین آلات و تجهیزات (کامل بودن)
صحت محاسبات ریاضی مدارک اموال، ماشین آلات و تجهیزات و جداول پشتوانه
آنها و انطباق مدارک مزبور با حسابهای دفتر کل (صحت محاسبات ریاضی)
درستی ارزشیابی اموال، ماشین آلات و تجهیزات
کفایت افشا و چگونگی ارائه اموال، ماشین آلات و تجهیزات، شامل روشهای استهلاک مربوط.
ب)
شماره ارقام آیا به اصلاح یا تجدید طبقه بندی نیازی هست؟ دلایل نیاز یا بی نیازی از اصلاح یا تجدید طبقه بندی
آری یا نه
1 آری کمیسیون پرداختی و مخارج انجام شده برای خارج کردن ابزار صاحب قبلی زمین جهت ساخت به بهای تمام شده زمین اضافه می شود و در حساب اموال، ماشین آلات و تجهیزات ثبت می گردد.
2 نه این هزینه ها برای ساخت بنا و مربوط به آن می باشد و صحیح ثبت شده است.
3 ؟؟؟ ؟؟؟
4 نه چون تمام هزینه ها و مخارج انجام شده مربوط به ماشین آلات است و در صورت نبود آن ماشین آلات آن هزینه ها را متحمل نمی شد

36- الف) در این کاربرگ مانده ابتدای دوره و پایان دوره مشخص نمی باشد.

حسابرسی 2 فصل 15
2- فصل 15- تقریباً کلیه دعاوی براساس عدم کشف بیش از واقع ارائه شده درآمد (سود) توسط حسابرسان اقامه می شود. زیرا مدیریت شرکتها خصوصاً شرکتهای سهامی عام معمولاً تحت فشارند که هر سال سود بیشتری نشان دهند و بیشتر از واقع نشان داده شدن درآمد ناشی از بیش از واقع نشان دادن دارایی ها است.
6- فصل 15-
1- مغایرت گیری،
2- تائیدیه ها،
3- روشهای تحلیلی

8- فصل 15- بله
1- حسابرسان در خصوص حسابهای پرداختنی شواهدی خارج از واحد مورد رسیدگی می‌یابند در صورتیکه چنین شواهدی برای طرح اثبات حسابهای دریافتی وجود ندارد.
2- بیشتر حسابهای پرداختنی به تاریخ ترازنامه پیش از تکمیل رسیدگی های حسابرسان پرداخت شده است. به دلایل فوق مدارک پرداختنی به اندازه مدارک حسابهای دریافتنی اهمیت ندارد.

10- فصل 15- دریافت تأئیدیه حسابهای پرداختنی اجباری نیست.
زیرا: 1- ارسال درخواست تأییدیه برای بستانکاران با مانده صفر در تاریخ ترازنامه به منظور کشف بدهی‌های ثبت شده صورت می گیرد.
2- حسابرسان شواهدی که در خصوص حسابهای پرداختنی در دست دارند در خارج از واحد مورد رسیدگی تهیه شده و حسابهای پرداختنی را اثبات می کند.
در صورتیکه در خصوص دریافتی چنین شواهد خارجی وجود ندارد.

12- فصل 15- تأییدیه ها
ارسال درخواست تأییدیه برای بستانکاران با مانده صفر در تاریخ ترازنامه به منظور
کشف بدهیهای ثبت نشده صورت می گیرد.

14-15 ) بيش از واقع نشان دادن داراييها معمولا با يک ثبت نادرست در مدارک حسابداري همراه است. اين گونه ثبتهاي نادرست مي‌تواند با روشهاي بازبيني تک تک اقلام تشکيل دهنده مانده حساب دارايي ، کشف شود .به محض اينکه چنين ثبت جعلي کشف شد ، شخص مسئول اين تخلف ناگزير از اعتراف به آن است . برعکس کمتر از واقع نشان دادن يک بدهي عموما با ثبت نکردن معامله اي صورت مي گيرد که آن بدهي را ايجاد کرده است . کشف يک ثبت از قلم افتاده به مراتب دشوارتر از کشف يک ثبت جعلي مي باشد . چنانچه از قلم افتادگي کشف شود ، مسئول مربوط مي تواند به راحتي آن را يک اشتباه تصادفي قلمداد کند .

16-15 ) تاريخ دريافت هر يک از مدارک توسط دايره حسابهاي پرداختني بايد روي آن مدرک ثبت گردد . برگه ها و مدارکي که در داخل دايره حسابهاي پرداختني تنظيم مي شود ، مي تواند از طريق شماره رديف ، کنترل گردد .انجام شدن هر يک از مراحل بازبيني هر فاکتور خريد بايد با ذکر تاريخ و امضا روي سند مربوط مشخص گردد .

18-15 ) مقايسه مقادير مندرج در فاکتورهاي خريد با مقادير مندرج در گزارشهاي دريافت و سفارشهاي خريد ، از پرداخت بابت کالاهاي دريافتي بيش از مقادير سفارش و دريافت شده ، پيشگيري خواهد کرد . مقايسه قيمتهاي هر واحد ، تخفيفات و شرايط حمل مندرج در سفارشهاي خريد با اطلاعات مشابه در فاکتورهاي خريد ، از پرداخت بابت قيمتهاي گرانتر از قرارداد جلوگيري مي کند .

20-15 ) حسابرسان مي توانند با محاسبه نسبت تخفيفات نقدي دريافتي به مجموع خريد طي سال و مقايسه آن با سال قبل ، تخفيفات نقدي دريافتي را آزمون کنند . .هر گونه کاهش عمده در تخفيفات نقدي دريافتي ، نشانه تغيير در شرايط خريد ، عدم استفاده از شرايط دريافت تخفيفات يا دستکاريهاي متقلبانه است .

24-15 ) تاييديه بستانکاران ، زيرا ممکن است در صورت وجود تقلب برخي از صورتحسابها ثبت نگرديده باشد . اما بستانکاران در صورت وجود آن صورتحساب بايد داراي مانده طلب بيشتري از حسابهاي پرداختني صاحبکار داشته باشند .

30 فصل 15- نوع و ماهیت مبلغ حسابهای پرداختنی می تواند ظرف چند هفته بطور کلی تغییر کند در نتیجه رسیدگی های حسابرسی زمانی می تواند بیشترین اثر بخشی را داشته باشد که اینگونه بدهیهای کاملاً تغییر پذیر بلافاصله پس از تاریخ ترازنامه مورد باز بینی قرار گیرد. رسیدگی به حسابهای پرداختنی در تاریخی پیش از تاریخ ترازنامه به شرطی موثر است که در ثبت بدهیهای با اهمیت در هفته های باقیمانده کوتاهی نشود.
بیشترین کار رسیدگی حسابهای پرداختنی باید پس از تاریخ ترازنامه باشد. جستجوی بدهیهای ثبت نشده باید پس از تاریخ ترازنامه انجام شود زیرا این جستجو بیشتر در طول چند هفته اول سال بعد باید انجام شود.

32- فصل 15- حسابرسان در حسابرسی نخستین باید اظهارنامه‌های مالیاتی صاحبکار را که هنوز توسط ممیزین دارایی مورد رسیدگی قرار نگرفته اند را بررسی کنند تا از نبود کسر پرداختنی مالیات که معرف بدهی صاحبکار است مطمئن شوند.
حسابرسان علاوه بر بررسی محاسبات مربوط به مالیات بر درآمد در سال جاری باید تاریخ رسیدگی وزارت دارایی به اظهارنامه‌های مالیاتی سنوات گذشته را تعیین کنند.

34- فصل 15 –
الف– 3
ب- 1
پ-4
ت-4
ث-2
ج-2

36- الف) تراز آزمایشی حسابهای پرداختنی را به تاریخ ترازنامه از صاحبکار دریافت و با دفتر کل، مغایرت گیری نمایید.
ب) مانده های پرداختنی به بستانکاران انتخابی را با بازرسی مدارک پشتوانه آنها، سندرسی کنید.
پ) بدهی ها(ی ثبت شده) را با صورتحسابهای ماهانه فروشندگان (بستانکاران) مغایرت گیری کنید.
ت) تأییدیه حسابهای پرداختنی را با مکاتبه مستقیم با فروشندگان، دریافت کنید.
ث) روشهای تحلیلی را درباره حسابهای پرداختنی و حسابهای مرتبط اجرا کنید.
ج) برای کشف حسابهای پرداختنی ثبت نشده جستجو کنید.
چ) حسابهای پرداختنی به اشخاص وابسته را جستجو کنید.
ح) چگونگی ارائه حسابهای پرداختنی را در صورتهای مالی و کیفیت افشای مربوط به آن را ارزیابی کنید.

38-15 الف- هدفهای حسابرسان از رسیدگی به حسابهای پرداختنی تعیین موارد زیر است:
1) کفایت سیستم کنترل داخلی حسابهای پرداختنی و چرخه خرید و پرداختها
2) اعتبار حسابهای پرداختنی ثبت شده(رخداد و تعهد)
3) ثبت دفاتر بودن تمامی حسابهای پرداختنی(کامل بودن)
4) صحت محاسبات ریاضی جداول پشتوانه حسابهای پرداختنی و انطباق آنها با حسابهای دفتر کل(صحت محاسبات ریاضی)
5) درستی ارزشیابی حسابهای پرداختنی
6) کفایت افشا و چگونگی ارائه پرداختنیها در صورتهای مالی
ب- در مورد قسمت اول سئوال باید گفت که برای تمام فروشندگانی که در طول سال،خریدهای عمده از آنان شده است وصرف نظر از مانده حساب آنان در تاریخ ترازنامه باید درخواست تآئیدیه ارسال گردد.در مورد قسمت دوم این سئوال می توان گفت که دریافت تائیدیه حسابهای پرداختنی همانند تائیدیه بدهکاران یک روش اجباری نیست که یک دلیل این امر آن است که بزرگترین مخاطره در اثبات بدهیها، وجود بدهیهای ثبت نشده می باشد و تایید حسابهای پرداختنی ثبت شده بود و نبود حسابهای پرداختنی ثبت نشده را اثبات نمی کند،اما ارسال درخواست تائیدیه برای بستانکاران با مانده صفر در تاریخ ترازنامه بمنظور کشف بدهیهای ثبت نشده صورت می گیرد.
پ- زیرا همانطور که گفته شد مبنای اصلی حسابرسی حسابهای پرداختنی کشف بدهیهای ثبت نشده می باشد و سایر روشها عبارتند از:1) مانده های پرداختنی به بستانکاران انتخابی را با بازرسی مدارک پشتوانه آنها سندرسی کنید.2) بدهیها را با صورتحسابهای ماهانه فروشندگان مغایرت گیری کنید.3) روشهای تحلیلی را اجرا کنید.
40-15 موسسه حقوقی رازدار:
هزینه های حقوقی 100000
بانک/صندوق 100000
شرکت بیمه همگانی:
هزینه بیمه 180000
پیش پرداخت بیمه 180000
موسسه کارگزاران:
خرید سهام 212500
حسابهای پرداختنی 212500
شرکت کالا:
با توجه به عدم دریافت فاکتورتا این تاریخ حسابدار باید در تاریخ دریافت فاکتور اشتباه را تصحیح و ثبت زیر را انجام دهد:
موجودی کالا 586300
حسابهای پرداختنی 586300

حسابرسی 2 فصل 16

2- هنگامی که اعتبار دهندگان منابع مالی شرکت را بطور بلندمدت تأمین می کنند، اغلب نسبت به برقراری محدودیت های ویژه ای نیز اصرار می ورزند. برای مثال قرارداد انتشار اوراق قرضه مقرر می دارد که شرکت نباید سود سهام اعلام کند مگر آن که سرمایه در گردش آن از مبلغ معینی بیشتر باشد.

4- خير ، زيرا موارد ديگري نيز وجود دارد که بايد بررسي گردد . بطور مثال احتمال وجود بدهيهاي ثبت نشده ، هزينه هاي بهره مربوط به وامهاي بلند مدت و . . . . مي تواند جزيي از موارد ديگري باشد که بايد در رابطه با بدهيهاي بلند مدت بررسي شوند .
به طور کلی برای رسیدگی کامل بدهی های بلندمدت باید تمامی موارد زیر اجرا شود:
– صورت تجزیه و تحلیل حسابهای بدهیهای بهره دار و سایر حسابهای مرتبط را دریافت و با دفتر کل، مغایرت گیری کنید.
– نسخ (ته سوشها) اسناد پرداختنی و مدارک پشتوانه آنها را رسیدگی کنید.
– تأییدیه بدهیهای بهره دار را دریافت کنید.
– مدارک پشتوانه معاملات استقراضی و بازپرداخت آنها را سندرسی کنید.
– روشهای تحلیلی را اجرا کنید.
– محاسبات مربوط به هزینه بهره، بهره پرداختنی و استهلاک کسر (یا صرف) اوراق بهادار را بازبینی کنید.
– رعایت شدن یا نشدن مفاد قرارداد انتشار اوراق بهادار را تعیین کنید.
– مجوز انتشار بدهیهای بهره دار را به صورتجلسات هیأت مدیره ردیابی کنید.
– اسناد پرداختنی تسویه یا تمدید شده پس از تاریخ ترازنامه را بررسی کنید.
– برای یافتن اسناد پرداختنی در وجه اشخاص وابسته جستجو کنید.
– چگونگی ارائه در صورتهای مالی و کفایت افشای مربوط به آن را ارزیابی کنید.
6- بله ، زيرا ممکن است مبلغ بدهي مالياتي مندرج در صورتهاي مالي با مبلغي که توسط اداره ماليات براي صاحبکار به عنوان بدهي مالياتي در نظر گرفته مي شود متفاوت باشد که اين خود مي تواند ضرورت تعديل در بدهيهاي مالياتي را ايجاد کند که مي تواند مصداق بدهيهاي احتمالي و يا برعکس کاهش بدهيها باشد .
8- بله ، دريافت تائيديه اسناد پرداختني در مرحله اثبات کامل بودن و اعتبار ( وجود و تعهد ) اسناد پرداختني مورد استفاده قرار مي گيرد .

10- استفاده از امین مستقل، بسیاری از مشکلات کنترلهای داخلی اوراق بهادار پرداختنی را برطرف می نماید. این واقعیت که امین مستقل به داراییها یا مدارک حسابداری شرکت صادر کننده اوراق دسترسی ندارد و این واقعیت که امین مزبور یک موسسه مالی اعتباری بزرگ با مسئولیت قانونی نسبت به اعمال خود است، سبب تقویت سیستم کنترل داخلی می شود.

12- تعهدی قراردادی برای انجام دادن یک معامله در آینده و با شرایط خاص می باشد و همچنین تعهدات با اهمیت باید در صورتهای مالی افشا شود. نمونه هایی از آن عبارتند از: تعهدات خرید موجودی مواد و کالا، تعهد فروش کالا به قیمتهای مشخص، قراردادهای ساخت بنا و نصب ماشین آلات، طرحهای بازنشستگی یا مشارکت در سود، اجاره های بلندمدت عملیاتی ماشین آلات و تجهیزات، طرحهای اختیار خرید سهام توسط کارکنان و قراردادهای استخدامی با رؤسای اصلی شرکت.

14- پاسخ امین باید حاوی توصیف دقیق اوراق منتشر شده شامل تاریخهای سررسید و نرخهای بهره، اوراق بازپرداخت شده، خریداری شده برای خزانه یا تبدیل شده به سهام شرکت در طول سال، اوراق بهادار پرداخت نشده در تاریخ ترازنامه و معاملات مربوط به وجوه استهلاکی و مانده آن باشد.
16- زمان لازم برای رسیدگی به حسابهای حقوق صاحبان سرمایه به نسبت مبالغ آنها، ناچیز است و به مراتب کمتر از زمان لازم برای رسیدگی به داراییها، بدهی ها درآمدها و هزینه ها می باشد.

20- یکی از عمده ترین نکاتی که در تعیین چگونگی ارائه سود(زیان) انباشته در ترازنامه باید مورد توجه قرار گیرد، هرگونه محدودیتی است که برای استفاده از آن وجود دارد. توافقنامه های با بانکها، صاحبان اوراق قرضه و دیگر اعتباردهندگان به شرکت بطور متداول، محدودیتهایی را برای پرداخت سود سهام قائل می شوند. اینگونه محدودیتها باید به طور کامل در یادداشتهای همراه صورتهای مالی، افشا شود.

22- دفتری حاوی گواهینامه هایی است که دارای شماره ردیف باشد و از لحظه تحویل به شرکت تا زمان صدور باید منحصراً در اختیار مقام مسئول تعیین شده باشد. اوراق گواهینامه ها معمولاً به شکل دفتر و یا ته سوش (همانند دسته چک) تهیه می شود. شماره ردیف گواهینامه سهام و محل ثبت نام سهامدار، تعداد سهام و شماره ردیف سهام تعویض شده، روی ته سوش گواهینامه ها چاپ شده است. گواهینامه ها باید به ترتیب شماره ردیف صادر شود و هرگز نباید پیش از صدور امضاء گردد. هنگامی که سهام صادر شده از دارنده آن به خریدار منتقل می شود، گواهینامه قبلی باید به شرکت تحویل گردد. مقام مسئول این گواهینامه را باطل و به ته سوش مربوط در دفتر گواهینامه سهام الصاق می کند.

24- مسئولیت اولیه و اصلی مسئول ثبت سهام، جلوگیری از انتشار بیش از حد سهام است.
26- زیان احتمالی زیانی است محتمل، ناشی از رویدادهای گذشته که وجود و مبلغ آن را رویدادهای آتی مشخص خواهد کرد.
ضوابط حسابداری زیانهای احتمالی را اصول پذیرفته شده حسابداری مقرر داشته است که طبق اصول مزبور زمانی باید زیان احتمالی در دفاتر ثبت شود که دارای دو شرط زیر باشد: 1) اطلاعات موجود قبل از انتشار صورتهای مالی، محتمل بودن این که زیانی پیش از تاریخ ترازنامه واقع شده است را نشان دهد و 2) مبلغ زیان بتواند بطور معقولی برآورد شود. شناسایی این زیانها ممکن است به شناسایی یک بدهی یا کاهش دارایی منجر گردد. هنگامی که یک زیان احتمالی در حسابها منظور شده است، توصیف نوع و ماهیت آن در یادداشتهای همراه صورتهای مالی و افشای احتمال زیان فزونتر از مبلغ منظور شده در صورتهای مالی مفید است.

28- تداخل معاملات مؤسسه با معاملات شخصی صاحب آن بارزترین دشواری رسیدگی به مؤسسات فردی است که حسابرسان را ناگزیر می سازد تا ارزش ویژه داراییهای صاحب مؤسسه را از سرمایه مؤسسه تفکیک کنند. همچنین حسابرسان ممکن است مجبور شوند برخی از هزینه های شخصی صاحب مؤسسه را که از وجوه و منابع مؤسسه پرداخت شده است، از حسابهای هزینه به حساب برداشت منتقل کنند.

30- سهام خزانه بهتر است به بهای تمام شده در حقوق صاحبان سرمایه و به شکل کسر از مجموع سرمایه تأدیه شده و سود (زیان) انباشته نشان داده شود. گاه معادل بهای تمام شده سهام خزانه، از سود (زیان) انباشته باید محدود و این محدودیت، در یادداشتهای همراه صورتهای مالی، افشا شود.

32-16 می توان از دفتر گواهینامه سهام و دفترثبت سهام استفاده نمود،زیرا اوراق گواهینامه ها به شکل دفتر و همراه با ته سوش تهیه می شود و شماره ردیف گواهینامه سهام و محل ثبت نام سهامدار،تعداد سهام و شماره ردیف سهام تعویض شده،روی ته سوش گواهینامه ها چاپ شده است.همچنین از طریق دفتر ثبت سهام می توان به تعداد سهام متعلقه به هر سهامدار و لیست چکهای سود سهام و هر گونه مکاتبه با سهامداران دست یافت.

34- فصل 16- زیانهای احتمالی که باید ذخیره تأمین شود مثل تعیین بدهی قطعی بابت مالیات بر درآمد.
زیانهای احتمالی که ممکن است مستلزم افشا در یادداشتهای همراه باشند مثل تعهد واریز اسناد دریافتی تنزیل شده و تعیین مرغوبیت یا کارکرد کالا و خدماتو پشت نویسی اسناد و دعاوی طرح شده
زیانهایی که کلاً از صورتهای مالی و یادداشتهای همراه آن حذف شدند مثل

36- فصل 16- 1- دریافت صورت تجزیه و تحلیل بهره به صرف یا کسر اوراق قرفه
حسابرسان حساب اوراق قرفه هزینه انتشار کسر صرف اوراق را برای تمام سالهای از بدو انتشار تا کنون تجزیه و تحلیل کنند.
2- دریافت تأیید اوراق از اعتبار دهندگان یا اشخاص ثالث مناسب
معاملات مربوط به اوراق قرضه می تواند با مکاتبه مستقیم با امین مربوط تأیید شود. پاسخ امین باید حاوی توصیف دقیق اوراق منتشر شده شامل تاریخچه سررسید نرخ بهره اوراق باز پرداخت شده و … باشد.
3- سند رسی مدارک پشتوانه معاملات استقراضی و باز پرداخت آنها
حسابرسان باید وجوه نقد حاصل از صدور اسناد پرداختنی اوراق قرفه را با نسخه تأیید شده واریز وجوه به بانک و صورتحساب بانک ردیابی کنند و می توانند با مراجعه به قرارداد تضمین فروش اوراق و آگهی انتشار اوراق بهادار ارائه شده پشتوانه بیشتری کسب کنند.
4- محاسبات مربوط به هزینه بهره:
چکهای صادر شده بابت بهره باید با مدارک وجوه نقد ردیابی شود.
5- تعیین رعایت یا عدم رعایت مفاد قرارداد انتشار اوراق:
قرارداد انتشار و اوراق باید به دقت مطالعه شود به ویژه از لحاظ مبلغ اسمی، نرخها، تاریخهای پرداخت بهره، تاریخهای سررسید توصیف مشخصات اموال گرو گذاشته شده، شرایط باز پرداخت یا تبدیل اوراق بهادار، وظایف امین مستقل و…
6- رسیدگی نسخ مدارک پشتوانه
حسابرسان باید مدارک پشتوانه را رسیدگی کنند.
7- ردیابی مجوز انتشار اوراق:
حسابرسان باید مواد مربوط به انتشار اوراق را در صورتجلسه هیئت مدیره شرکت مطالعه و بررسی کنند.
8- بررسی برای یافتن اسناد در وجه اشخاص وابسته:
اطمنیان از افشای هرگونه بدهی به اشخاص وابسته

38- فصل 16- خیر – خطرهای احتمالی و زیانهای احتمالی مربوط به مخاطرات عمومی نباید در صورتهای مالی افشا شوند اینگونه افشا سبب سردرگمی سرمایه گذاران می شود زیرا وقایعی که ممکن است به زیان بیانجامد هنوز رخ نداده و دیگر آنکه مخاطرات جزیی از محیطی است که شرکت در آن فعالیت می کند ضمناً پوشش بیمه نیز یک احتمال مخاطرات عمومی است.

40-16 ) الف ) بله ، زيرا در صورت عدم توانايي پرداخت بدهي و يا توافق بر سر تمديد بدهي ، مي تواند مشمول جريمه و بهره ديرکرد شود که مصداق بدهي احتمالي خواهد داشت بنابراين ضرورتا بايد افشا گردد .
ب ) دو حالت امکانپذير است :
1 ) در صورتيکه منظور از حل و فصل افشا در يادداشتهاي همراه باشد ، حسابرسان مي‌بايستي گزارش مقبول صادر نمايند .
2 ) در صورتيکه منظور از حل و فصل صرفا قبول اشتباه از طرف صاحبکار باشد ، حسابرسان مي‌بايستي گزارش مشروط صادر نمايند .

42-16 ) اين طرح براي شرکت هزينه ايجاد کرده است و اين هزينه در حسابها منظور نشده است ، لذا حسابرسان مي‌بايست گزارش مشروط ارائه نمايند .
44-16 در مجموع بنظر می رسد که با توجه به انتقال مالکیت در زمان فروش و همچنین عدم وجود ثبتی در هنگام صدور گواهینامه و عدم وجود مدرک قابل دفاعی مبنی بر برکناری دارایی فروخته شده توسط شرکت خریدار در پایان عمر مفید آن، این عمل شرکت درست نمی باشد.زیرا پس از فروش و دریافت وجه اختیار دارایی به خریدار منتقل شده و خود وی مسئولیت برکناری آن در پایان عمر
مفید را دارا می باشد.
حسابرسی 2 فصل 17

2-17 هزینه ها اقلام ترازنامه
هزینه مطالبات مشکوک الوصول حسابها و اسناد دریافتنی

هزینه تعمیر و نگهداری اموال،ماشین آلات و تجهیزات

هزینه بهره بدهیهای بهره دار

4-17 سه نمونه از اقلامی که ممکن است به اشتباه جزء اقلام متفرقه تلقی شوند عبارتند از:
1.وصول حسابها و اسناد دریافتنی سوخت شده که قبلا از دفاتر حذف شده است.
2.حاصل فروش ضایعات.
3.تخفیفات یا برگشت حق بیمه های پرداختنی.

6-17 تقسیم کار حقوق و دستمزد بین چندین دایره شرکت با اهمیت ترین کنترل داخلی حقوق و دستمزد است.فعالیتهای حقوق و دستمزد شامل وظایف استخدام،ثبت اوقات کار،تهیه لیست حقوق و دستمزد و سایر مدارک مربوط و توزیع حقوق و مزایا بین کارکنان است.انجام جداگانه هر یک از این وظایف توسط دوایر جداگانه سبب تقویت سیستم کنترل داخلی می گردد.

8-17 در صورت پرداخت نقدی حقوق و دستمزد،نسخه ای از لیست حقوق و دستمزد توسط دایره حقوق و دستمزد در اختیار متصدی پرداخت قرار می گیرد تا او را در پاکت گذاری وجوه حقوق و دستمزد یاری رساند.پاکتها بهتر است توسط دایره حقوق و دستمزد تهیه شود.
در مواردی که حقوق و دستمزد بصورت نقد پرداخت شود حقوق و دستمزد مطالبه نشده باید به یک حساب مخصوص نزد بانک واریز و در یک حساب بدهی ویژه ثبت گردد.
پرداخت بعدی این گونه وجوه به کارکنان مستلزم صدور چک و تهیه مدارک پشتوانه خواهد بود که بدین ترتیب کنترلهای لازم به عمل می اید.

10-17 زیرا صورت گردش وجوه نقد از روی سایر صورتهای مالی و تجزیه و تحلیل افزایشها و کاهشهای مربوط به مانده های حسابهای خاص تهیه می شود و مبالغ منظور شده در صورت گردش وجوه نقد در کنار رسیدگی به حسابهای ترازنامه و صورت حساب سود و زیان حسابرسی میگردد.

12-17 روشهای تحلیلی شامل:
1- برآورد مانده مورد انتظار حساب با توجه به کلیه جوانب.
2- مبلغ انحراف از مانده مورد انتظار را که بدون پی جویی بیشتر قابل قبول است را تعیین کنید.
3- مانده حساب طبق دفاتر شرکت را با مانده مورد انتظار مقایسه کنید.
4- انحرافهای عمده از مانده مورد انتظارتان را پی جویی کنید.

14-17 رویدادهای خاصی چون توقف عملیات یک قسمت،رویدادهای غیرمترقبه و آثار تغییرات حسابداری باید مطابق با رهنمودها و الزامات هیات استانداردهای حسابداری مالی در صورت سود و زیان ارائه شود. نتايج عمليات بخش متوقف شده از جمله سود يا زيان حاصل از واگذاري آن بخش به طور مجزا در صورت سود و زيان منعکس مي شود. درآمدها و هزينه هاي بخش متوقف شده در سرفصلهاي مربوط و ترجيحا در متن صورت سود و زيان جداگانه نمايش مي يابد. همچنين سود يا زيان حاصل از واگذاري بخش متوقف شده پس از تهاتر ذخاير منتقل شده از سال قبل، پس از سود( زيان) عملياتي منعکس مي شود.

افشاي اطلاعات در يادداشتهاي توضيحي
 مشخصات بخشي از واحد تجاري که در نظر است متوقف شود،
 تاريخ موثر توقف فعاليت، و
 نحوه توقف( فروش يا کنارگذاري).

16-17 منظور از چک لیست افشا فهرستی از موارد افشای ویژه است که توسط هیات استانداردهای حسابداری مالی و کمیسیون اوراق بهادار و بورس مقرر شده است و در ارزیابی کفایت افشا در صورتهای مالی بکار می رود.چک لیست موارد افشايي را نيز شامل مي‌شوند كه به‌طور معمول بدون اينكه الزام خاصي ازسوي اصول پذيرفته‌شده حسابداري براي افشاي آنها وجود داشته باشد، توسط شركتها ارائه مي‌گردند.

18-17 برای ارزیابی یافته های حسابرسی حسابرسان باید هم عوامل کمی و هم عوامل کیفی را برای برآورد نهایی از اهمیت و خطر حسابرسی مورد توجه قرار دهند.حسابرسان برای ارزیابی خطر وجود اشتباه با اهمیت در صورتهای مالی،به اشتباهاتی که می دانند در صورتهای مالی مزبور وجود دارد و همچنین به اشتباهاتی که احتمال وجود آنها می رود توجه می کنند و این کار را بر اساس نتایج اجرای روشهای حسابرسی انجام می دهند.

20-17 هرگاه حسابرسان مدارکی را به صاحبکاران خود یا دیگران ارائه کنند که حاوی صورتهای مالی حسابرسی شده و اطلاعات همراه است باید درباره تمامی اطلاعات موجود در آن مدارک گزارش دهند.چنانچه حسابرسان اطلاعات مزبور را حسابرسی کرده باشند باید نسبت به آنها بگونه ای اظهارنظر کنند که مشخص شود از تمام جنبه های با اهمیت در ارتباط با کلیت صورتهای مالی،به نحو مطلوب ارائه شده است.در غیر اینصورت حسابرسان باید درباره آن اطلاعات،عدم اظهارنظر ارائه نمایند

22-17 ) از طريق اندازه گيري ميزان استفاده از ماشينهاي لباسشويي و محاسبه درآمد قابل اکتساب با اين ميزان و مقايسه اين مبلغ با درآمد کسب و ثبت شده در دفاتر مي توان به کامل بودن يا نبودن ثبتهاي درآمد پي برد .

24-17 ) خير ، البته درست است که براي شرکت هزينه‌اي نداشته است ولي نه بدليلي که خانم زند معتقدند ، بلکه به اين دليل که اجاره عملياتي است و در سال اول هزينه اجاره‌اي منظور نمي‌کنيم اما اگر اجاره سرمايه‌اي بود مي‌بايست هم هزينه اجاره منظور مي‌شد و هم استهلاک آن .

26-17 ) بله ، بوسيله ارسال تائيديه بدهکاران براي مشتريان و مخالفت مشتريان با مانده اعلام شده به آنان مي توان به اين تقلب پي برد .
28-17 )
قسمت الف ) گزينه 4

قسمت ب ) گزينه 1

قسمت پ ) گزينه 4

قسمت ت ) گزينه 4

قسمت ث ) گزينه 1

قسمت ج ) گزينه 4

حسابرسی 2 فصل 18

2-18)گزارش حسابرسي به نام موسسه كوشا و همكاران به تاريخ 20 ارديبهشت امضا مي شود.اگر آقاي گرانمايه به طور مستقل فعاليت كند گزارش با امضاي وي خواهد بود.
گزارش شامل 3 بند مقدمه‏-بند دامنه رسيدگي و بند اظهار نظر مي باشد.
در بند مقدمه موارد زير بيان مي شود:
الف)صورتهاي مالي حسابرسي شده است
ب)مسئوليت صورتهاي مالي به عهده مديريت است.
ج)مسئوليت حسابرسان اظهار نظر درباره آن صورتهاست.
در بند دامنه نوع و ماهيت رسيدگيها توصيف مي شود.
در بند اظهار نظر نظر حسابرسان را نسبت به منطبق بودن يا نبودن صورتهاي مالي با اصول پذيرفته شده حسابداري ارائه مي كند.

4-18)حسابرسان هنگامي درباره صورتهاي مالي نظر مقبول اظهار نظر مي كنند كه در باره مطلوبيت كاربرد اصول حسابداري ايراد با اهميتي نداشته باشدو محدوديت رفع نشده اي در دامنه رسيدگي آنان باقي نمانده باشد.

6-18)به طور كلي اقلامي با اهميت هستند كه اگر در صورتهاي مالي ارائه نشوند موجب تحريف اين صورتها مي گردند و مبلغ با اهميت در تصميم استفاده كنندگان از صورتهاي مالي اثر گذار است.ميزان اين مبلغ در رسيدگيها مهم است.از طرفي اهميت با خطر حسابرسي رابطه معكوس داردو هر چه مبلغ اهميت بالا رودخطر حسابرسي كاهش مي يابد و برعكس.

8-18)در حالتهاي زير ممكن است عباراتي به اظهار نظر مقبول اضافه شودو از شكل استاندارد گزارش حسابرسان پيروي نكند.
-حسابرسان براي نشان دادن مسئوليت با يك موسسه حسابرسي ديگر
-اشاره به ابهامي كه ميتواند اثر با اهميتي برصورتهاي مالي داشته باشد.
-بيان نبودن يكنواختي در كاربرد اصول حسابداري
-تاكيد بر يك موضوع خاص و توجيه انحرافي از اصول پذيرفته شده حسابداري

10-18)صاحبكار مي تواند براي پيشگيري از نظر مشروط حسابرسان به دليل عدم كفايت افشا مجموعه صورتهاي مالي خود را تغيير دهد.
صاحبكار براي جلوگيري از گزارش تعديل شده به خاطر وجود ابهام هم مي تواند صورتهاي مالي خود را تغيير دهد.
12-18)در صورت تحميل محدوديت در دامنه رسيدگي توسط صاحبكار حسابرسان عموما بايد نسبت به صورتهاي مالي آن عدم اظهار نظر ارائه كنند.

14-18)در زماني كه ايراد نسبت به اصول پذيرفته شده حسابداري شامل افشا و هم محدوديت در دامنه رسيدگي باشدعبارت شرطي هم دربند دامنه رسيدگي و هم در بند اظهار نظر مي آيد.

16-18)بله .حسابرسان ممكن است نسبت به صورتهاي مالي سالهاي مختلف نظرهاي متفاوت اظهار كنندعلاوه بر اين حسابرسان بايد گزارشهاي خود را در مورد تمام دوره هاي قبل كه صاحبكار ارائه كرده است بهنگام كنند يعني يا همان نظر قبلي را دوباره ارائه كنند يا بسته به شرايط‏‏‏‏‏‏‏ نظري متفاوت از نظر قبلي خود اظهار نمايند كسب اطلاعات جديد ممكن است موجب شود كه حسابرسان نظر قبلي خود را تغيير دهند .براي مثال صاحبكار ممكن است صورتهاي مالي صادر شده در گذشته را به منظور رفع يك نقص تجديد نظر كند و ديگر لزومي به اظهار نظر مشروط نباشد.
18- الف) پرس و جو درباره حسن شهرت و استقلال حرفه ای آقای تابان
ب) چنین گزارشی را اظهار نظر مشترک نامند. در این اظهار نظر باید قسمتی از کار را که سایر حسابرسان (آقای تابان) انجام داده اند به صورت مبلغ ریالی یا درصد نشان دهد و در بندهای مقدمه، دامنه رسیدگی و اظهار نظر همراه با نام مؤسسه اصلی نام مؤسسه فرعی (آقای تابان) نیز ذکر شود.

20- الف) در مواردی که مؤسسه حسابرسی دیگر حسن شهرت داشته باشد و یا توسط مؤسسه حسابرسی اصلی دعوت شده باشد اشاره به کار سایر حسابرسان الزامی ندارد و در این پرسش اشاره ای به کار مؤسسه جوان و همکاران نمی شود.
ب) در این حالت شرکت راهنما و همکاران لزومی به ارائه نظر مشروط برای شرکت دماوند ندارند و این در صورتی است که صورتهای مالی شرکت فرعی نسبت به کل صورتهای مالی تلفیقی دارای اهمیت باشد و اگر با اهمیت نباشد می تواند گزارش شرکت اصلی متفاوت باشد.

22- الف) عدم اظهار نظر
ب) مقبول
پ) مشروط

24- الف) گزینه 3
با توجه به اهمیت داشتن یا نداشتن تفاوت با اصول پذیرفته شده حسابداری اگر اهمیت این اختلافات کم باشد نظر مشروط “به استثنای” اظهار می شود و اگر با اهمیت بودن اختلاف اثبات شود نظر مردود به جای مشروط “به استثنای” اعلام می گردد.
ب) گزینه 2
تاریخ گزارشگری تاریخی است که حسابرسان اجرای روشهای رسیدگی خود را به پایان می رسانند که همان پایان عملیات حسابرسی است.
پ) گزینه 1
کار انجام شده توسط سایر حسابرسان یا همان اظهار نظر مشترک مسئولیت کار را بین مؤسسات رسیدگی کننده تقسیم می کند و تنها توسط حسابرسان اصلی امضا می شود و یکی از استانداردهای حسابرسی به شمار می آید.
ت) گزینه 1
ممکن است در بعضی موارد حسابرسان یک بند توضیحی را به منظور بیان مسائل
مربوط به اطلاعات مکمل یا دیگر اطلاعات همراه صورتهای مالی حسابرسی شده
به گزارش مقبول خود اضافه کنند.
ث) گزینه 1
برای تدکید بر موارد خاص گاه حسابرسان ممکن است یک بند توضیحی به گزارش مقبول خود اضافه کنند که این بند توضیحی هم می تواند قبل از بند اظهار نظر باشد هم بعد از آن.
ج) گزینه 2
زمانی که محدودیت تحمیل شده عمده باشد حسابرسان عموماً عدم اظهار نظر را ارائه می کنند.

مسأله 26 فصل 18
الف) حسابرس هم مي تواند گزارش مقبول با بند توضيحي ارائه دهد. چون با يك ابهام روبرو است و همچنين اگر حسابرس تشخيص دهد كه ابهام با اهميت است مي تواند عدم اظهار نظر نيز ارائه كند.
ب) اظهارنظر مقبول با بند توضيحي: كه در اين بند حسابرس مي تواند با تأكيد بر موضوع خاص كه تجديد ارزيابي اموال شركت مي باشد اشاره كند.
پ) حسابرس مي تواند در اين مورد اظهار نظر مقبول صادر كند اما بايد انحراف مزبور را در يك بند توضيحي چه پيش از بند اظهار نظر و چه پس از آن افشاء كند.
ت) حسابرس مي تواند هم اظهارنظر مقبول ارائه كند و همچنين اظهار نظر مشروط به دليل اينكه عمليات شركتها فرعي را مورد رسيدگي قرار نداده است.
ث) حسابرس بايد گزارش مشروط ارائه كند و در بند توضيحي دلايل خود را براي اينكه صاحبكار نمي تواند بخش با اهميتي از بهاء تمام شده و سرمايه گذاري خود را بازيافت كند و همچنين آثار آنرا ارائه كند. البته با توجه به اهميت اين مبلغ در صورتيكه مطلوبيت كلي صورت هاي مالي را تحت تأثير قرار دهد حسابرس مي تواند اظهار نظر مربوط نيز ارائه دهد.

مسأله 28 فصل 18
اين مؤسسه به منظور حسابرسي تراز نامه تلفيقي شركت اتومبيل ساز به تاريخ 29 اسفند 1381 و صورتهاي در دو زيان ، سود و زيان انباشته، گردش وجه نقد آن براي سال منتهي به تاريخ مزبور به كار گمارده شده است.
صورت هاي مالي تلفيقي شركت اتومبيل ساز در سال قبل حسابرسي نشده است و
همچنين نقض مدارك موجودهاي مواد و كالا سبب شده است كه مؤسسه نتواند نسبت به درستي و يكنواختي كاربرد اصول پذيرفته شده حسابداري در مورد مانده ي موجودي ها در تاريخ اول فروردين 1381 اطمينان حاصل كند.
صورتهاي مالي شركت قطعات يدكي كه يك شركت فرعي است كه صورتهاي سالي آن جمع دارائي ها را به تاريخ 29 اسفند 1381 به مبلغ 700 ميليون ريال و جمع درامدها را براي سال منتهي به آن تاريخ را به مبلغ 800 ميليون ريال نشان مي دهد. مورد رسيدگي اين مؤسسه قرار نگرفته است. صورتهاي مزبور توسط حسابرسان ديگر حسابرسي شده است. و اظهارنظر اين مؤسسه تا آنجا كه به مبالغ منظور شده بابت شركت قطعات يدكي مربوط مي شود مبني و گزارش ساير حسابرسان است.به دليل نقص مدارك موجودي هاي مواد و كالا و عدم اطمينان از درستي اموال پذيرفته شده حسابداري در مورد موجودي هاي اول دوره و اين كه مؤسسه نتوانسته است ساير روش هاي حسابرسي را به منظور متقاعد كردن خود نسبت به مانده موجودي هاي اول دوره اجرا كنند. ادامه رسيدگي هاي اين مؤسسه براي اظهارنظر كافي نيست و اين مؤسسه در مورد صورتهاي مالي ياد شده در بالا اظهار نظري نمي كند.

حسابرسی 2 فصل 19

2-19)بله –دليل اصلي وجود حرفه حسابرسي وظيفه اعتبار دهي و رعايت استانداردهاي اعتباردهي است.استانداردهاي اعتباردهي چارچوب كلي و گسترده نقش اعتباردهي را تعيين مي كند اين استانداردها سه نوع كار رسيدگي –بررسي و اجراي روشهاي مورد توافق را به رسميت مي شناسدو هرسه اين كارها به گزارشهائي ختم مي شود كه درجه اي از اطمينان را نسبت به انطباق اطلاعات ارائه شده با ضوابط خاص مربوط فراهم مي آوردو حسابرسي صورتهاي مالي به منظور تامين بالاترين سطح از اطمينان است.
در نتيجه حسابرساني كه به حسابرسي صورتهاي مالي مي پردازند بايد استانداردهاي اعتباردهي را رعايت كنند.

4-19)كليه شركتها بايد به طور سالانه حسابرسي شوند تا به طور ساليانه سيستم كنترل داخلي آنها بررسي و گزارش آن ارائه شود.حسابر سالانه اگر طبق استانداردهاي حسابرسي انجام شود عاملي بازدارنده براي وقوع تقلب و اشتباه محسوب مي شود.

6-19)حسابرس

8) روش هاي مورد استفاده در بررسي گزارش ميان دوره اي اساساً شامل پرس و جو و اجراي روش هاي تحليلي است.
پرس و جو از مديريت صاحبكار درباره عملكرد سيستم حسابداري و تغييرات رخ
داده در سيستم كنترل داخلي است. اجراي روش هاي تحليلي درباره اطلاعات ميان دوره اي با بهره گيري از اطلاعات ميان دوره اي گذشته، بودجه ها و ساير اطلاعات، مطالعات صورتجلسات مجامع عمومي سازمان عام و غيره بكار مي رود.

10) 1- تهيه صورت هاي مالي بدون تلاش براي اثبات مطلوبيت آن
2- در موارد خاص براي اعتبار بخشيدن به صورتهاي مالي

12) 1- پرس و جو از رؤسا و مديران 2) بكارگيري روش هاي تحليلي در مورد گزارش هاي مالي با توجه به صورتهاي مالي سال قبل، بودجه ها و ساير اطلاعات عملياتي.
14) بله- حسابرسان بايد روش هاي بررسي را كه شامل 1) پرس و جو از رؤسا و بكارگيري روش هاي تحليلي است را در مور گزارشهاي بكار گيرد. چنانچه متوجه شدند اطلاعات مزبور- صحيح- كامل يا به هر دلايلي كافي نيست بايد روش هاي اضافي ديگري را اجرا كنند و بايد اين روش ها ر ابه ميزان كافي اجرا كنند. بررسي، مبنايي را براي حسابرسان فراهم مي آورد كه با اطمينان نسبي اظهار دارند كه مورد يا مواردي را نيافته اند كه سبب شود تأييدات با اهميت در صورتهاي مالي صورت گيرد. به دليل محدود براي دامنه روش ها مورد استفاده اين اطمينان بيني كفايت مي كند.
16) مؤسسات سرمايه گذاري كه انتشار اوراق بهادار را تخمين مي كنند اغلب از حسابرسان مستقل كه صورتهاي مالي (شركت ناشران اوراق بهادار) را حسابرسي كرده اند مي خواهند كه نامه اي خطاب به آنان بنويسند كه به طور متداول نامه پشتيباني ناميده مي شود و معمولاً شامل موارد زير است:
1- استقلال حسابرسان 2- رعايت مفاد قانون اوراق بهادار 1933 و مقررات كميسيون اوراق بهادار 3- صدور اطمينان نسبت به رخ دادن يا ندادن هر گونه تغيير در بدهي هاي بلند مدت يا عام سرمايه در طول يك دوره زماني مشخص.

18) بله، گزارش سيستم كنترل داخلي يكي از گونه هاي خاص گزارش حسابرسان مي باشد و حسابرسان صادر كننده گزارش بايد مستقل از صاحبكار باشند و تفاوت آن با نامه مديريت در آن است كه گزارش سيستم كنترل داخلي به قصد توضيح بين اشخاص خارج از شركت صادر مي شود و برعكس نامه مديريت كه تنها براي استفاده مديريت يك شركت صادر مي گردد.
20) به معناي رسيدگي جامع به يك واحد عملياتي از يك سازمان به منظور ارزيابي عملكرد آن با هدفهاي تعيين شده مديريت است. حسابرسي عملكرد براي كارآيي و اثر بخشي يك واحد عملياتي مخصوص از سازمان متمركز است. حسابرسان عملكرد– كنترل هاي اداري مربوط به فعاليت هاي گوناگون چون خريد- دريافت كالا- محل ارسال كالا- خدمات دفتري- روابط عمومي و تبليغات و مهندسي را ارزيابي مي كنند. استفاده كنندگان از گزارش حسابرسي عملكرد، مديريت با مديران در تمام سطوح مختلف مي باشد.

22) 1- حسابرساني كه خدمات حسابداري را ارائه مي كنند.
2- تنظيم صورت هاي مالي شركت هاي سهامي خاص
3- تنظيم گزارش هاي مالي برآوردي
4- كمك در تهيه صورتهاي مالي

24-19 الف) با توجه به اینکه حسابرسان نقش اعتباردهی و خدمات حسابداری را برای شرکت مورد رسیدگی ایفا می کنند و همچنین گزارشهای ویژه جزو نقش اعتباردهی است بنابراین در این مورد می توان اینگونه بحث کرد:
زمانی که حسابرسی، خدمت حسابداری را ارائه می دهد، گزارشهای حاصل از خدمات حسابداری هیچ اطمینان صریحی را درباره مطلوبیت ارائه اطلاعات به صاحبکار نمی دهد.
ب) گزارشهای ویژه گزارشی است که برای هر یک از موارد زیر تهیه می شود:
1) صورتهای مالی تهیه شده بر مبنای یک سیستم جامع حسابداری به غیر از اصول پذیرفته شده حسابداری مانند صورتهای مالی مبتنی بر فرض نقدی
2) عناصر حسابها یا اقلام خاصی از صورتهای مالی مانند مبالغ فروش خالص یا سرمایه در گردش
3) رعایت مفاد قراردادها یا الزامات قانونی مربوط به صورتهای مالی حسابرسی شده مانند رعایت مفاد قرارداد های انتشار اوراق قرضه توسط صاحبکار
4) گزارشهای مالی حسابرسی و ارائه شده در فرمهای مقرر که مستلزم بکارگیری شکل خاصی از گزارش حسابرسان می باشد مانند گزارشهای ارائه شده به مقامات ذیصلاح قانونی
پ) نمونه ای از خدمات حسابداری عبارتند از:
1) تنظیم صورتهای مالی شرکتهای سهامی خاص
2) سایر موارد “ارتباط” با صورتهای مالی شرکتهای سهامی عام و
3) تنظیم صورتهای مالی برآوردی

26-19 الف- با توجه به سرمایه گذاری اشخاص وابسته در شرکت ورجاوند در
طول دوره مورد رسیدگی حسابرسان و فروش پس از آن می توان استقلال حسابرسان را زیر سئوال برد. از نظر فدراسيون بين المللي حسابداران،استقلال داراي دو بعد است. استقلال ظاهري و استقلال باطني.اگر چه جنبه باطني استقلال قابل مشاهده نيست اما هنگامي كه قصور و سهل انگاري حسابرس نمايان مي شود، مداركي از نبود استقلال باطني به دست مي آيد.ديدگاه هاي جديد ديگر استقلال را حالتي ذهني و هم معني با بي طرفي و درستكاري نمي دانند،بلكه آن را به معني از بين بردن منافع مادي و شرايطي مي داند كه حسابرس تحت تاثير اين عوامل مادي نتواند نظر واقعي خود را بيان كند. يعني در ديدگاه هاي جديد از شخصيت «ذهني و قضاوتي» به شخصيت اگر موسسه حسابرسي قدرت كافي روي كنترل عوامل خود نداشته باشد و چنان چه مديران هم خود به دنبال حسابرسان غيرمستقل (اهل رشوه) باشند وجود شركت هاي حسابرسي زياد باعث بيش تر شدن احتمال خلاف مي شود.
ب- خیر- طبق استانداردهای حسابرسی بهتر بود نظر مشروط را به همراه بند مورد نظر اعمال میکرد.در مواردی که حسابرس پس از انتشار صورتهای مالی و گزارش خود از رویدادهایی آگاه می شود که در تاریخ گزارش حسابرس وجود داشته است و اطلاع وی از موضوع در آن تاریخ می توانست به تغییر در گزارش حسابرس بیانجامد باید ضرورت تجدید نظر در صورتهای مالی را ارزیابی کند،موضوع را با مدیریت واحد مورد رسیدگی در میان گذارد و هر اقدام دیگری را که در شرایط موجود ضروری تشخیص می دهد،به عمل آورد.

28-19 الف- بطور کلی در مورد هر یک از اقلام صورتهای مالی باید برنامه
حسابرسی طراحی نمود:
بطور کلی برنامه حسابرسی برای هریک از اقلام صورتهای مالی شامل موارد زیر است:
1.ارزیابی سیستم کنترل داخلی
الف- کسب شناخت از سیستم کنترل داخلی بنحوی که برای برنامه ریزی حسابرسی کافی باشد.
ب- خطر کنترل را برآورد و آزمونهای اضافی کنترلها را طراحی کنید.
پ- اجرای آزمون اضافی کنترلها
ت- برآورد مجدد خطر کنترل و طراحی آزمونهای محتوا
2.اثبات مانده حسابها(آزمونهای محتوا)
الف- اثبات وجود
ب- اثبات مالکیت
پ- اثبات کامل بودن
ت- اطمینان ازمناسب بودن ارزشیابیها
ث- اطمینان از صحت محاسبات ریاضی
ج- اطمینان از مناسب بودن نحوه ارائه و کفایت افشا
ب- بطور کلی گزارش حسابرسان باید حاوی یک اظهارنظر در مورد صورتهای
مالی یا بطور کلی بیانگر این باشد که نظری نمی تواند بیان شود.گزارش
حسابرسان دارای سه بند می باشد:
1- بند مقدمه:این بند مواردی که در ادامه می اید را شامل می شود:
الف- صورتهای مالی حسابرسی شده است.
ب- صورتهای مالی مسئولیت مدیریت است.
ج- مسئولیت حسابرسان اظهارنظر درباره آن صورتهاست.
2- بند دامنه رسیدگی:نوع و ماهیت رسیدگیها را توصیف می کند.
3-بند اظهارنظر:نظر حسابرسان را نسبت به منطبق بودن یا نبودن صورتهای مالی با اصول حسابداری را ارائه می کند.
با توجه به موارد فوق الذکر،در رسیدگی به صورتهای مالی شرکت پیمان با توجه به نتایج بدست آمده می توان گزارش مربوط را ارائه نمود.
پ- در صورت وجود انحرافات بااهمیت در صورتهای مالی باید موضوع را با صاحبکار در میان گذاشت و باانجام یا عدم انجام اصلاحات مورد نظر توسط وی گزارش مقتضی را صادر نمود.

30-19 الف- آقای ورزیده می تواند در صورت شک نسبت به رعایت استانداردهای حسابرسی توسط خود به مراجع استانداردگذار و استانداردهای حسابرسی مراجعه و همچنین در صورت ضعف در این موارد با نظر صاحبکار از خدمات حسابرس دیگر استفاده نماید.
ب- بطور مثال ممکن است حسابرس نسبت به صاحبکاری استقلال نداشته باشد که در اینصورت نمی تواند حسابرسی یا بررسی صورتهای مالی آنرا انجام دهد اما می تواند با صورتهای مالی حسابرسی نشده آن صاحبکار ارتباط داشته باشد.در چنین مواردی حسابرسان باید گونه خاصی از عدم اظهار نظر را ارائه نمایند که در آن عدم استقلال را افشا کند.
پ- حسابرسان ممکن است از طریق کمک کردن به شرکت در تهیه صورتهای مالی یا ارائه صورتها به صاحبکار یا دیگر اشخاص ثالث نیز با صورتهای مالی یک شرکت سهامی عام مربوط شوند.در اینگونه موارد حسابرسان هیچ گونه مسئولیتی برای اجرای روشهای پی جویانه ندارند جز آنکه صورتهای مزبور را بمنظور یافتن اشتباهات آشکاربخوانند.

32-19 الف- حسابرسان می توانند با تامین اطمینان سلبی نسبت به رعایت مفاد
قانون اوراق بهادار 1933 و مقررات کمیسیون اوراق بهادار و بورس در تهیه هرگونه صورتهای مالی و صورتهای مالی خلاصه حسابرسی نشده همراه تقاضای پذیرش و یکنواختی مبنای آنها با صورتهای مالی حسابرسی شده به موسسه کمک کنند.
ب- موارد متداول که در نامه پشتیبانی آورده می شوند معمولا عبارتند از:
1- عباراتی حاکی از استقلال حسابرسان
2- اظهار نظر نسبت به اینکه صورتهای مالی حسابرسی شده همراه تقاضای پذیرش از تمام جنبه های بااهمیت از مفاد قانون اوراق بهادار 1933 و مقررات کمیسیون اوراق بهادار و بورس پیروی کرده است.
3- تامین اطمینان سلبی نسبت به رعایت مفاد قانون اوراق بهادار 1933 و مقررات کمیسیون اوراق بهادار و بورس در تهیه هرگونه صورتهای مالی و صورتهای مالی خلاصه حسابرسی نشده همراه تقاضای پذیرش و یکنواختی مبنای آنها با صورتهای مالی حسابرسی شده.
4- صدور اطمینان سلبی نسبت به رخ دادن یا ندادن هرگونه تغییری در بدهیهای بلندمدت یا سهام سرمایه در طول یک دوره زمانی مشخص شده پس از تاریخ آخرین صورتهای مالی یا بوجود آمدن یا نیامدن هرگونه کاهشی در اقلام خاص صورتهای مالی در طول همان دوره.

34-19 الف- حسابرسی مالی به ارزیابی وضعیت مالی و نتایج عملیات می پردازد، در صورتی که حسابرسی عملکرد مدیریت بر کارآیی و اثربخشی یک واحد عملیاتی بخصوص از سازمان متمرکز است.
ب- استفاده کنندگان عمده از گزارش حسابرس عملکرد عملیات،مدیران سطوح مختلف می باشند.مدیریت ارشد می خواهد مطمئن شود که هریک از اجزای سازمان در جهت رسیدن به هدفهای آن بگونه ای مطلوب کار می کند.
پ- 1- حسابرسان داخلی 2- حسابرسان دولتی 3- واحدهای خدمات مشاوره مدیریت موسسات حسابرسی

مسأله 36 فصل 19 صفحه 495
صورت دارائي ها و بدهي هاي ناشي از معاملات نقدي موزه تمدن به تاريخ منتهي
به 29 اسفند 1384 و صورت درآمدهاي وصول شده و هزينه هاي پرداخت شده آن براي سال منتهي به تاريخ مزبور مورد حسابرسي اين مؤسسه قرار گرفته است. مسئوليت هاي اين صورتهاي مالي با مديرت شركت است- مسئوليت اين مؤسسه اظهار نظر نسبت به صورتهاي مالي مزبور به اتكاي حسابرسي به عمل آمده است.
حسابرسي اين مؤسسه بر اساس استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي اجرا شده است. آن استاندارها ايجاب مي كند كه اين مؤسسه حسابرسي را چنان برنامه ريزي و اجرا كند كه از نبودن تحريفي با اهميت در صورتهاي مالي اطمينان معقول به دست آيد. حسابرسي شامل رسيدگي نمونه اي به شواهد پشتوانه مبالغ و اطلاعات افشاء شده در صورتهاي مالي است. حسابرسي همچنين شامل ارزيابي اصول حسابداري استفاده شده و برآوردهاي عمده به عمل آمده توسط مديريت و نيز ارزيابي كلي چگونگي ارائه صورتهاي مالي مي شود. اين موسسه اعتقاد دارد كه رسيدگي هايش مبنايي منطقي براي اظهارنظرش مي باشد. همانگونه كه در يادداشت شماره همواره صورتهاي مالي آمده است اين صورت ها مالي براساس وجوه نقد دريافتي و پرداختي تهيه شده است و ارائه آنها براساس اصول پذيرفته شده حسابداري نمي باشد.
به نظر اين مؤسسه صورتهاي مالي ياد شده در بالا- دارايي ها و بدهي هاي ناشي از معاملات نفتي شركت موزه تمدن در تاريخ 29 اسفند 1381 و درامدهاي وصول شده و هزينه هاي پرداخت شده آن را طي سال منتهي به تاريخ مزبور طبق مبناي حسابرسي تشريح شده در يادداشت شماره… همراه صورتهاي مالي از تمام جنبه هاي با اهميت به نحو مطلوب نشان مي دهد. برخلاف حسابداري نقدي براي ساختمانها و تجهيزات شركت ذخيره استهلاك در حساب ها منظور نموده است.

40)
حسابرسي صورتهاي مالي گزارش سيستم كنترل داخلي حسابداري
1- اظهارنظر درباره مطلوبيت صورتهاي مالي 1- فراهم آوردن اطمينان معقول براي مديرت شركت كه از دارايي ها محافظت مي شود و مدارك مالي براي تهيه صورت هاي مالي قابل اتكا است.
2- حسابرسان بر اساس استاندارهاي حسابرسي ما رسيدگي ها را انجام مي دهند و اطمينان معقول از نبود تحريف با اهميت در صورتهاي مالي بدست آمده است. 2- مسئوليت استقرار سيستم هاي كنترل داخلي- با مديريت است. كه دارائي هاي شركت در برابر زيان ناشي از استفاده يا واگذاري غيرمجا زمحافظت مي شود.
3) 1- مقبول 2- مشروط 3- مردود 4- عدم اظهارنظر 3) 1- مقبول 2- تعديل شده