تهاترحسابداری
داراييها و بدهيها نبايد با يکديگر تهاترحسابداری شود مگر اينكه تهاتر آنها طبق استاندارد حسابداري ديگري الزامي يا مجاز باشد.
- اقلام درآمد و هزينه بايد تنها زماني تهاتر شود كه:
- الف. يك استاندارد حسابداري تهاتر مزبور را الزامي يا مجاز كرده باشد، يا
- ب. درآمدها و هزينه‌هاي غيرعملياتي كه از معاملات و رويدادهاي واحد يا مشابه حاصل مي‌شود، با اهميت نباشد. چنين مبالغي بايد طبق مفاد بند 27 اين استاندارد با يکديگر جمع شود.
تهاترحسابداری
- گزارش جداگانه هر دو گروه داراييها و بدهيها، و درآمدها و هزينه‌هاي با اهميت، ضروري است. تهاتر اقلام در ترازنامه يا صورت سود و زيان موجب كاهش توان درك معاملات انجام شده و ارزيابي جريانهاي نقدي آتي واحد تجاري توسط استفاده‌كنندگان مي‌شود مگر در مواردي كه تهاتر منعكس‌كننده محتواي معامله يا رويداد مربوط باشد. گزارش خالص داراييها يعني داراييها پس از كسر اقلام كاهنده مربوط از قبيل ذخيره كاهش ارزش موجوديهاي مواد و كالا، ذخيره مطالبات مشكوك‌الوصول و استهلاك انباشته داراييهاي ثابت مشهود، تهاتر نيست.
تهاترحسابداری
تهاتر دو يا چند قلم دريافتني و پرداختني تنها زماني مناسب است كه توان واحد تجاري براي تسويه حساب از طريق پرداخت مبلغ خالص يا عدم پرداخت و الزام ديگري به پرداخت مبلغ خالص، تضمين شده باشد. اين تضمين مستلزم وجود حق قانوني تهاتر است و اينكه چنين حقي در صورت ناتواني ديگري در ايفاي تعهد همچنان برقرار باشد. در غير اين صورت معمولاً اين امكان وجود دارد كه واحد تجاري به ايفاي تعهد ملزم شود، بدون آنكه بتواند به منافع اقتصادي آتي دارايي دست يابد.
- طبق استاندارد حسابداري شماره 3، درآمد عملياتي به ارزش منصفانه مابه‌ازاي دريافتي يا دريافتني اندازه‌گيري مي‌شود. هر واحد تجاري، در روال فعاليتهاي عادي خود معاملات ديگري را نيز انجام مي‌دهد كه مولد درآمد عملياتي نيست، اما براي انجام فعاليتهاي مولد درآمد عملياتي آن ضروري است. نتايج اين گونه معاملات از طريق تهاتر درآمدها و هزينه‌هاي مربوط به آن ارائه مي‌شود، به شرط اين كه تهاتر ياد شده محتواي معامله را منعكس كند. براي مثال:
تهاترحسابداری
- الف. درآمدها و هزينه‌هاي غيرعملياتي حاصل از فروش داراييهاي غيرجاري (مانند سرمايه‌گذاريها و داراييهاي ثابت مشهود)، به مبلغ عوايد حاصل از فروش دارايي پس از كسر مبلغ دفتري و هزينه‌هاي فروش آن گزارش مي‌شود.
- ب. مخارج قابل استرداد مربوط به قرارداد با يك شخص ثالث با مبالغ دريافتي و دريافتني در اين رابطه، تهاتر و به صورت خالص گزارش مي‌شود.
- به علاوه، درآمدها و هزينه‌هاي غيرعملياتي حاصل گروهي از معاملات مشابه (از قبيل سودها و زيانهاي حاصل از تسعير اقلام ارزي يا فروش داراييهاي ثابت مشهود) به صورت خالص گزارش مي‌شود، اما اندازه، ماهيت يا وقوع اين‌گونه درآمدها و هزينه‌ها ممكن است به گونه‌اي باشد كه افشاي جداگانه آنها طبق استاندارد حسابداري شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالي ضرورت يابد.
تهاترحسابداری
