تئوری حسابداری

فصل اول : ماهيت تئوری

مقدمه :
تئوري حسابداري را مي توان به دو دسته اصلي دستوري و توصيفي طبقه بندي نمود :
تئوری دستوری : از طريق استدلال قياسيي و توسيم مميامر حرايه اي تيدويز و لازر الاييرا ميي يود و
انچه بايد با د را بيان مي كند ..
تئوری توصيفی : بي يان كننيد انچي ه كيه سسيم ميي با يد و كو يك ميي كنيد تيا وضيييم موييود را
بررسي كند .
نكته : وضييم ايد آل ايز اسم كيه دو تئيوري دسيتوري و توصييفي بير سيق منشبيق با يند و تيارضيي
بيز ان سا ويود ندا ته با د .
تعريف کلی تئوری :
توصيف ، توضيح يا پيك بيني مبتني بر مشاسد و يا استدلال منشقي
رابطه بين تحقيق و تئوری :
ميمولاً تئوري از را تحقيق و با مشاسد يا استدلال منشقي به دسم مي آيد .
مثال : يك پژوسشگر ممكز اسم كنمكاو ود و براي انمار تحقيقي ارضيه زير را تدويز كند :
)) اطلاعيا ير يان يا نقيدي نسيبم بيه اطلاعيا سيود تيميدي سيودمندي بيشيتري را بيراي اسي تفاد
اطلاعا حسابداري دارد ((
بيد از تحقيق ارضيه اوق را رد يا تاييد كنيد و بير اسيات نتيايق تحقييق ييك تئيوري تيدويز كنيد . بيه
طور خلاصه ارضيه يا ايد مويب انمار تحقيق و نتايق تحقيق باعث تدويز تئوري مي ود .
تئوری های حسابداری مالی :
تئوري ساي حسابداري مالي به دو دسته تئوري دستوري يا توصيفي طبقه بندي مي وند .
تئوری دستوری : تئوري سايي سستند كيه روييه سياي حسيابداري را تميويق و مقيرر ميي دارنيد و راتيار
حسابداران را دربار ان رويه سا مشخص و تييييز ميي كننيد بيه عبيارتي راتيار حسيابدا ران را دربيار ان
روييه سيا هگونيه باييد با يد را بييان ميي كنيد . مثيال : بيه سقينيه بيردن مخيار تحقييق بير اسيات
استانداردساي حسابداري
تئوری توصيفی : رويه ساي موييود حسيابداري بيا راتيار ايليي حسيابدا ران را در بكيارييري روييه سياي
حسابداري توضيح مي دسنيد و سيدا اصيلي تئيوري سياي توضي يفي طرزراتيار وضيييم موييود اسيم .
مثال : برخي حسابداران مخار تحقيق را بيه حسياه سقينيه نميي برنيد زييرا موييب كياسك سيود ميي
ود.
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
2Page www.rezaataeizade.blogfa.com
گزارشگری اهداف سه گانه :
الويت اهداف گزارشگری مالی : راير نيازسياي اطلاعياتي بيراي تياميز كننيد يان ميالي واحيد تمياري از
يمله سيمامدا ران و اعتباردسنيد يان اسيم از اييز رو سيسيتق حسيابداري تمييه اطلاعياتي كيه ماسييم
مييالي و اقتدييادي را دارد تاكيييد دارد . در حييالي كييه عملكييرد واحييد تميياري در حييوز سيياي عملكييرد
ايتماعي و عملكرد زيسم محيشي نيق طبقه بندي و يقارش مي ود .
نكته : اقيم ييقارش ينبيه ميالي عملكيرد ‘ توسيم سييا اسي تاندارد سياي حسيابداري ميالي آمريكيا و
سيا استانداردساي بيي ز الملليي حسيابداري و كميتيه تيدويز اسي تانداردساي حسيابداري ايي ران القاميي
يرديد .
نكته : تئوري توصيفي ينبه مالي و اقتدادي عملكرد ركم ‘تئوري اثبا حسابداري اسم .
نكته : منشا ء تحقيقا و تئوري ساي اثباتي حسابداري ‘ تحقيقا بازار سرمايه اسم .
جنبه هاي مختلف عملكرد واحدهاي تجاري
زيست محيطي
اجتماعي
مالي و اقتصادي
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
3Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل دوم : تحقيقات بازار سرمايه
مقدمه :
تحقيقا بازار سرمايه ، نقك حسابداري و سياير اطلاعيا ميالي در بيازار سياي سيرمايه را ميورد بررسيي
قرار مي دسد .
نكته : در تحقيقا بازار سيرماي ه ، ارتبيا مي يان قيميم ييا بيازد سيمار بيا اطلاعيا ميالي و سمچنييز
راتار و واكنك سرمايه يذاران در بازار سرمايه ميورد مشالييه قيرار ميي يييرد و اير بير اييز اسيم كيه
واكنك مشلوه سرمايه يذاران به اطلاعا باعث ااقايك قيمم اوراق بمادار مي ود و برعكس .
نكته : تحقيقا بازار سرمايه بر ايز اير متكيي اسيم كيه بيازار سيرمايه ، كارآميد بيود و كيارايي بيازار
نيق با تويه به ارضيه كارآمد مي با د .
فرضيه کارآمد :
بر اسات ايز ارضيه ، قيمم ساي بيازار اوراق بميادار در برييرنيد سميه اطلاعيا موييود و منتشير يد
اسم . به عبارتي ديگر قيمم سا بازتاه و انيكاسي از سمه اطلاعا مويود در بازار سستند .
ارضيه كارآمد در سه سشح ضييف ، نيمه قوي و قوي تيريف د اسم :
 شكل ضعيفت : اير ميي يود تنميا اطلاعيا تياريخي دربيار يركم سيا در بيازار وييود دارد و
انيكات كنند اطلاعا قديمي اسم و سرمايه يذار بيا مشالييه اطلاعيا قيديمي قيادر نيسيم قيميم
آيند را پيك بيني كند
 شكل نيمه قوی : ار ميي يود كيه قيميم سيمار مينيكس كننيد سميه اطلاعيا عيار و منتشير
د اسم و ايز اطلاعيا مربيو بيه يذ يته و حيال ميي با يد و در اييز صيور قيميم بلاااصيله
تيديل مي ود .
 شكل قوی : ار مي ود كه تمار اطلاعيا مربيو و موييود اعيق از اطلاعيا محر مان يه و اطلاعيا
در دسترت عمور قيمم اوراق بمادار منيكس ود ييني اطلاعا يذ ته و حال و آيند
نكته : برخي از محققيز ميتقدند كه يكل قيوي بيازار سيرمايه عمليي نيسيم زي راتميايق بييز اطلاعيا
محرمانه و غير محرمانه ميسر نيسم و تا كنون بازارساي سرمايه از نوع نيمه قوي مي با د .
تحقيقات حسابداری در حوزه بازار سرمايه:
محتوای اطلاعاتی سود :
تيدادي از تحقيقا نشان مي دسيد كيه مي يان انتشيار اطلاعيا دربيار سيود و تايييرا در قيميم اوراق
بمادار رابشه ويود دارد ييني سنگامي كه يركتي سيود سيا لانه ييا مي يان دور خيود را ييقارش ميي كنيد
ايز يقارش سود روي قيمم سمار تاثير مي يذارد .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
4Page www.rezaataeizade.blogfa.com
به طور كلي سر هه سود مورد انتظار آتي بيشتر با د قيمم سمار نيق بالاتر خواسد بود
ايز انتظارا بر اسات سودساي تاريخي ركم كل ميي يييرد . اميا سميه اطلاعيا موييود ميثلا اخبيار
رسانه سا ، يقارش تحليل يران و تحقيقيا بيازار و اطلاعيا آمياري سنگيار پييك بيني ي سيودساي آتيي
مد نظر قرار مي ييرد.
سريونه اصلاح و تيديل نسبم به انتظارا دربار سيود سير سيمق آتيي نا يي از اطلاعيا يدييد دربيار
اعلان سود با د منمر به تايير در قيمم سمق خواسد د .
نكته : تيديل پيك بيني سود سر سيمق تنميا نا يي از اطلاعيا يدييد اسيم و تنميا يي ق ، غيير منتظير
اعلان سودساي ياري ، اطلاعا يديد مي با يد يينيي انتظيا ر ميي رود س يودساي غيير منتظير بيه يياي
كل سود با تايير در قيمم رابشه دا ته با د .
نكته : بازد مورد انتظار سيرمايه ييذا ران يامل تاييير در قيميم سيمار بيه اضيااه سيود سيمار نقيدي
پرداخم د اسم .
نكته :بازد مورد انتظار سرمايه يذاران در يك دور زماني برابر اسم با :
سود سمار نقدي + )قيمم سمار اول دور قيمم سمار در پايان دور ( –
قيمم اول دور
( ) =
قيمم ساي سمار در سر روز به واسشه اوضياع بيازار تماييل بي ه تاييي ر دارد كيه اييز موضيوع را ميي تي وان
تاييرا سيستماتيك ناميد .مثيال : بيازار سيرمايه اسيتراليا تماييل بيه پييروي از بيازار سيرمايه آمريكيا
دارد .
از مدل بيازار كيه از ميدل قيميم ييذاري داراييي سياي سيرمايه اي ) CAPM ( يراتيه يد اسيم بيراي
تفكيك تاييرا خاص قيمم سمار ركم از تاييرا يسترد بازار استفاد مي ود .
مدل قيمم يذاري دارايي سرمايه اي ‘ توضيح مي دسيد هگونيه بيازار باييد در ميورد بيازد ييك سيمق بيا
تويه به ريسك پذيري ان تدميق بگيرد
ايز مدل يك رابشه خشي بيز بازد مورد انتظار و ريسك سيستماتيك برقرار مي كند
ريسك سيستماتيك درييه اي از ريسيك پيذيري ييك داراييي اسيم و غيير قابيل ايتنياه اسيم كيه
سرمايه يذاران براي كسب بازد بيشتر ان را تحمل مي وند و به صور زير اسم :
مييار خشا + بازد بازار در دور *ريسك سيستماتيك + بازد بدون ريسك = بازد مورد انتظار
معادله 3 + + =
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
5Page www.rezaataeizade.blogfa.com
بازد ركم i در دور t اسيم ك يه بير اسيات ميادليه يمار 2 محاسيبه ميي يود . بيازد
بازار در دور t اسم و سشح ريسك سيسيتماتيك يركم اسيم كيه مييقان حساسييم بيازد اوراق
بمادار ركم i نسبم به تاييرا نرخ بيازد بيازار را نشيان ميي دسيد . مقيدار ثيابتي از بيازد بيدون
ريسك براي ركم i اسم . مييار خشايي اسيم كيه بييانگر هگيونگي تاييير بيازد اوراق بميادار بيا
تويه رويدادساي خاص مي با د .
نكته : در مدل بازار ار مي ود كيه سيرمايه ييذا ران ريسيك يريقنيد و انتظيارا سمگيون و مشيابمي
دارند .
ميادله 3 نشان مي دسد بازد واقيي يا بازد كل مي تواند به دو قسمم بازد عادي با تويه به تاييرا
يسترد
بازار و بازد غير عادي نا يي از تاييير قيميم بير اسي ات روييدادساي خياص تقسييق يود و بيازد غيير
عادي به عنوان اخديي دربيار محتيواي اطلاعيا اعي لان سيود اسيتفاد ميي يود و آيير قيميم س يا
واكنك نشان ندسند ييني اعلان سود محتواي اطلاعاتي به سمرا ندا م .
پيامدهای تحقيقات بازار سرمايه ای برای گزارشگری مالی :
استفاده از سود حاصل از بهای تمام شده توسط سرمايه گذاران :
بييال و بييراون دو محقييق اسييتراليايي در سييال 8691 در اوليييز تحقيييق مربييو بييه بييازار سييرمايه در
حسابداري ‘ سودمندي سود حسابداري از مدل بماي تمار د تاريخي را مورد بررسي قرار دادند .
انما با استفاد از داد ساي اطلاعاتي 298 يرك م آمريكيا آزميون كردنيد كيه آييا يركم سيا بيا اايقايك
غير منتظر در سود حسابداري بازد غير عادي مثبم خواسيد دا يم ييا بير عكيس . ) سيود غيير عيادي
از طريق تفاو سود ياري و سود سال قبل محاسيبه ميي يود ( انمي ا دريااتنيد كيه بيرخلاا محيدوديم
ساي سيسي تق حسيابداري بمياي تميار يد تياريخي اطلاعيا موييود در ييقارش سياي سيا لانه، بيراي
تدميق ييري توسم سرمايه يذاران استفاد مي ود .
با استفاد از داد ساي بيشتر تحقيقا را تكيرار كردنيد . )قبيل از تحقييق انمي ا دييديا كليي اييز بيود
كه بماي تمار د تاريخي نتايق يمرا كننيد اراهيه ميي كنيد(. لازر بيه سكير اسيم سير هنيد اطلاعيا
حسابداري منبر اطلاعاتي مممي براي بازار سيرمايه بيه يمار ميي آييد اميا تنميا منبير اطلاعياتي بيازار
نيسم .
آثار مقاله بال و براون بر روی متون حسابداری :
)8 اييز تحقييق بيراي انميار تحقيقيا ‘ الگيو و قيالبي را مشيخص كيرد )تيدويز ارضييه ‘يمير اوري
اطلاعا و..(
)2 ديدياسي را بر ضد انتقادا عليه اصول پذيراته د حسابداري مشرح كرد .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
6Page www.rezaataeizade.blogfa.com
)3 انمار تحقيق تمربي در حسابداري را مشرح و پيشنماد كرد .
)4 بر استفاد از داد ساي اطلاعاتي براي ازمون ارضيه تاكيد كرد .
)5 رويكرد اطلاعاتي را در حسابداري به ويود آورد .
)9 در تحقيقا آتي بازار سرمايه عناصر اصلي تحقيق را پايه يذاري كرد .
)7 تحقيق بال و براون تمربه مفيد و قوي و پايداري بود اسم .
)1 بيد از تحقيق بال و براون مقالا زيادي در حوز بازار سرمايه اراهه د .
)6 واتس و زيمرمز نيق تدويز تئوري اثباتي حسابداري را به تحقيق بال و براون نسبم مي دسند .
محتوای اطلاعات اعلان سود به اندازه شرکت و ميزان منابع اطلاعات بستكی دارد :
تحقيقا نشان مي دسنيد كيه محتيواي اطلاعيا در مي يان كشيورسا متفياو بيود و در كشيورسا نييق از
ركتي به ركم ديگر متفاو اسم .
ييركتماي كييوهكتر در مقايسييه بييا ييركتماي بقريتيير تمايييل كمتييري بييه دا ييتز منييابر اطلاعييات ي
يايگقيز دارند و موضوع ان يداز منيابر اطلاعيات ي ييايگقي ز بييز يركم سياي بيقرك و كوهيك باعيث
ايماد تفاو در سودمندي اعلان سود مي ود .
اثر تغييرات غيره منتظره در سود بستگی به اين دارد که آيا تغييرات مزبور دائمی باشد يا موقت :
بر اسات تحقيقا بال و براون ‘ يمم تاييرا غير منتظ ير سيود بيا يميم تايييرا بيازد غيير عيادي
رابشه مستقيق دارد )ضريب واكنك سود(.
ايز تايير بستگي دارد كه آيا تايير داهمي اسم يا موقم .
انتظار مي رود ااقايك داهمي در سيود منمير بيه اايقايك سيود پرداختيي نقيدي و ير يان يا نقيدي آتيي
ود وايز خودمنمر به تايير ارزش ركم يردد.
پايداری و دوام سود به حجم نسبی بخش نقدی و تعهدی سود جاری بستگی دارد :
سيستق تيمدي حسابداري در ناسايي يريانا نقدي با مبناي نقدي حسابداري تفاو دارد .
اراينيد تيميدي بيه منظيور رعاييم تشيابق سقينيه بيا درآميد مسيتلقر تييديل ز مانبنيدي در ناسيايي
يريانا نقدي ورودي و خرويي ركم اسم .
اسلوان درياام كه ركتمايي كه نسبم به يريانا نقيدي خيود اقيلار تيميدي زييادي دارند،بيييد اسيم
كه به طور پايدار سود بالايي دا ته با ند،هو ممكيز اسيم اقيلار تيميدي در طيول زم يان اايقايك يابنيد
ودر نتيمه سود ساي آتي كاسك خواسد ياام.
اما در صورتيكه سرمايه ييذا ران بير سيود ييقارش يد تمركيق كننيد ، بيدون توييه بيه حميق نسيبي
يقءنقدي وتيمدي سود،قيمم ساي سمار تايير مي كنند
نتايق تحقيقا اسلوان نشان مي دسد قيميم سياي سيمار انگونيه تاييير ميي كننيد كيه ييويي سيرمايه
يذاران قادر نيستند ميان دو يقء نقدي و تيمدي سود تفكيك و تفاو قايل وند .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
7Page www.rezaataeizade.blogfa.com
اعلان سود ساير شرکت ها در همان صنعت محتوای اطلاعاتی دارند :
سنگامي كه ركتي سود سالانه خيود را اعي لان و ييقارش ميي كنيد عموميا منمير بيه بيازد غيير عيادي
براي ان يركم و نييق بيراي سياير يركم سياي ان صينيم ميي كنيد . اييرت در سيال 8679 موضيوع
انتقال اطلاعا ‘ نتايق تحقيق او نشان داد سنگيامي كيه اخبيار مسياعد دربيار سيود حسيابداري منتشير
مي ود قيمم سمار ركم سايي كه سود خيود را اعي لان نكيرد ان يد در سم يان صينيم سيرييا در سم يان
روز ااقايك مي يابد .
نكته : در صور اعلان سيود ييك يركم ، در صيور يكس يان بيودن سياير يرايم بيشيتريز واكينك
سمار توسم ركتي كه اول از سمه اخبار سود را منتشر كرد اسم ايماد مي ود .
پيش بينی سود ، محتوای اطلاعاتی دارد :
اعلان سود پيك بيني د توسم مديريم يركم بيا بيازد سيمار رابشيه مسيتقيق دارد .يينيي نيه تنميا
اعلان سود واقيي مويب تايير قيمم سمار مي ود بلكيه اعي لان سيود ميورد انتظيار نييق موييب تاييير
قيمم سمار خواسد د . پيك بيني سودساي ميورد انتظيار آتيي رو يي ميوثر بيراي انتقيال اطلاعيا بيه
بازار سرمايه مي با د .
افشای داوطلبانه اطلاعات سودمند است :
ااشاء اطلاعا اضااي نسبم بيه انچيه كيه توسيم مرايير تيدويز مقيررا حسيابداري القاميي يناخ ته
مي ود براي بازار سرمايه سودمند اسيم . تحقيقيا نش يان ميي دسيد كيه ااشياي داوطل بان يه اطلاعيا
مويب كاسك عدر تقارن اطلاعا مي يردد .
نكته : براي يركم سيايي كيه كمتير ميورد تحلييل ميالي واقير ميي يود ااشيا اطلاعيا بيرآوردي و
آمارساي غير مالي ، اصلي با اسميم اسم در حالي كيه يركم سيايي كيه بيشيتر ميورد تحلييل قيرار ميي
ييرند ااشا اطلاعا تاريخي سود مند اسم .
شناخت اقلام در صورت های مالی به جای افشا آنها در يادداشت :
ناخم يك قلق از طريق ثبم ان در صيور سياي ميالي و لحياو نميودن مبلي ان قليق در يمير صيور
ساي مالي ،در مقابل ااشا ء صرا ان در ياددا م سياي توضييحي صيور سياي ميالي نتيايق متفياوتي بيه
سمرا دارد .
بييازار ،كيياسك ارزش داتييري اقييلار صييور سيياي مييالي را درمقابييل ااشييا ء صييرا ان در ياددا ييتماي
توضيحي صورتماي مالي ،دليلي بر تقليل ارزش ميد اند
اندازه شرکت :
واسد بيانگر ان اسم كه رابشه بيز اعي لان سيود و تاييير ا قيميم سيمار بيه طيور ميكيوت بيه ان يداز
واحد تماري وابسته اسم .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
8Page www.rezaataeizade.blogfa.com
ييني اعلان سود اثر بيشتري بر قيمم سمار يركم سياي كوهيك نسيبم بيه يركم سياي بيقرك دارد .
دليل ان ايز اسم كه ركم سياي بيقرك اطلاعيا بيشيتري نسيبم بيه يركم سياي كوهيك در بيازار
قابل دسترت اسم و پيك بيني سود ركم ساي بقرك قبلا در قيمم سمار منيكس د اسم .
نكته : تحقيقا نشان داد رابشيه محتيواي اطلاعيا در اعي لان سيود و تايييرا در قيميم سياي سيمار
براي ركم ساي كوهك تر با اسميم تر اسم كه ايز موضوع با ارضيه بازار كارآمد مشابقم دارد .
آيا قيمت های فعلی سهام ‘ اعلان سود حسابداری آتی را پيش بينی می کند ؟
اعلان سود حسابداري به دليل محتواي اطلاعياتي بيالقو ان ميي ت وان يد اثراتيي بير قيميم سيمار دا يته
با د ييني قيمم سا با تويه به در دسترت بودن اطلاعا تايير ميي كنيد . اميا اييز اثير بير يركم سياي
كوهك با اسميم تر اسم بيه دلييل اييز كيه بيراي يركم سياي بيقرك اطلاعيا بيشيتري در دسيترت
اسم لذا اثر اعلان سود بر قيمم سمار ركم ساي بيقرك هني دان بيا اسمييم نيسيم .و سير هيه يركم
سا بقرك تر مي وند قيمم سمار ركم سا از منيابر اطلاعياتي مختليف متياثر ميي يود و اعي لان سيود
اطلاعا غير منتظر اي نيسم .
بنابراين می توان اعتقاد داشت که قيمت سهام ، اعلان سود آتيی را بيا اني دکی از صيحت پييش بينيی
می کند.
براون در مورد اينكيه هيرا قيميم سيمار ، اطلاعيا دربيار سيود آتيي حسيابداري را انتقيال ميي دسيد
ميتقد اسم : ))در دنياي واقييي ، روييدادسايي كيه بير توزيير سيود سيمار در دور سياي آتيي اثير ييذار
سستند اثر خيود ر ا بير قيميم اميروز سيمار ميي ييذارد در حاليكيه اسي تانداردساي حسيابداري يناخم
رويدادساي را موكول به دور ساي آتي مي كنند ((.
نكته : قيمم سمار ميياري براي ارزش يركم اسيم در حيالي كيه بيازد سيما ر مييياري بيراي عملكير د
ركم اسم .
ايز حوز از تحقيقا مبتني بير اييز اير اسيم كيه ار زش بيازار و ارزش داتيري سير دو مييياري بير اي
ارزش ركم سستند اما مييار ارزش داتري به دلييل زيير بيا مقيداري خشيا ان يداز يييري ميي كنيد كيه
ايز خشا نا ي از ماسيم محااظه كاري سيستق حسابداري اسم .
 اولا : سمه دارايي سا و بيدسي سياي يركم درصيور سياي ميالي مينيكس نميي يود ماننيد مني ابر
انساني و رضايم مشتريان و سرقفلي ايماد د در ركم يا مديران با عملكرد بالا
 ثانيا : برخي داراييي سيا كمتير از ارزش كاميل خودثبيم و ناسيايي ميي يوند ماننيد داراييي سياي
ثابم تمديد ارزيابي نمي وند .
خطا+ ارزش دفتری = ارزش بازار MVit = BVit + eit
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
9Page www.rezaataeizade.blogfa.com
نكته : اير ار ود كه بازار كارآمد اسم ارزش بيازار ميي ت وان يد مييي اري ييايگقيز بيراي ارزش داتيري
ود
تايير درارزش داتري را مي توان بر اسات تايير در سود انبا ته دور ،انداز ييري كرد.
يك رابشه تئوريك بيز تايير در قيمم وتايير در سود انبا ته دور مالي ويوددارد
به طور خلاصه ايز ديديا به ما ميي يوييد كيه ايير ارزش بيازار بير پاييه ارزش داتيري بي يان يود ،انگا
بايد بر اسات تقسيق سود حسابداري سر سمق بر قيمم سمار در اول دور حسابداري بيان يردد
نتايج تحقيقات: قيمم سمار اخص مناسيبي بيراي پييك بينيي سيودساي آتيي در يركم سياي بيقرك
اسم .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
11Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل سوم : تئوری های اثباتی حسابداری
مقدمه :
تحقيقا اثبياتي حسيابدار ي، سييي دارد ارتباطاعيا راتياري را در حسيابداري بي يان كنيد و تحقيقيا
ان بر تحقيقا تمربي و مشاسد اي سستند و كو يك ميي كننيد تيا پاسيخي بيراي اييز سيئوال بيابنيد
يه هرا سيا سياي تيدويز اسي تاندارد روش خاصيي را انتخياه ميي كنيد ييا ميديريم يركم سيا روش
مييني را اسيتفاد ميي كنيد زييرا ارضييه بيازار كاراميد نميي تي وان پاسي دسيد و اقيم اثيرا ااشياي
اطلاعا حسابداري بر قيمم سمار را نشان مي دسد .
تئوری قرارداد :
بر اسات تئوري قرارداد ، سر واحد تماري قراردادسياي مختلفيي مي يان ا يخاص مختليف تنظييق نميود و
با انما در ارتبا اسم .
انچه كه در سمه قرارداد بيراي سميه اايراد مشيترت اسيم ان اسيم كيه سير يخص بيراي تياميز منيابر
تيمدي نسبم به واحد تماري دارد و در مقابل نيق حق و حقوقي از مناار ان واحد خواسد دا م .
واحييد تميياري را مييي تيي وان ممموعييه اي از قييرارداد سييا ميي يان سييمامداران ، مييديران ، كاركنييان ،
ارو نديان ، مشتريان ، دولم و اعتباردسنديان ار كرد .
در مدل قرارداد مذكور ار مي ود كه ا يخاص درييير قيرارداد سميه بيه دنبيال منياار خديي خيود
سستند .
تئوری کارگزاری:
رابشه كاريقاري قراردادي اسم كيه بيه موييب ان ييك ييرو ) مالك يان ( ايرد ييا يروسيي را بيه عني وان
مبا ر يا كاريقار خود انتخاه ميي كننيد و او را در يايگيا مسيئول در واحيد تمياري قيرار ميي دسنيد و
انيقاد قرارداد مستلقر تفويض اختيار تدميق ييري به كاريقار اسم .
و سر دو طرا مي دانند كه سر يك در راستاي منياار خديي خيود عميل ميي كننيد . ليذا ممكيز اسيم
بيز حداكثر دن مناار سيمامدا ران و منياار خديي ميدي ران تضياد بيه وييود آييد كيه ان مشيكل ييا
مساله كاريقاري يويند .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
11Page www.rezaataeizade.blogfa.com
نكته : تئوري كاريقاري نقك مممي در تدويز تئوري اثباتي حسابداري دارد .
رابطه ميان مالكان و مديران :
مالك يك ركم ممكيز اسيم بيراي ادار يركم ميديري را از طير ا خيود انتدياه كنيد و اير ميي
ود كه مالك براي محدود كيردن راتارسياي ارصيم طل بان يه ميدير حقيوق ثيابتي را بيه او پرداخيم ميي
كند و پيك بيني مي ود مدير بيراي منياار خديي خيود راتارسياي ارصيم طل بان يه خواسيد كيرد ودر
نتيمه ارزش ركم كاسك يابد . مداديقي از راتارساي ارصم طلبانه مدير عبارتنداز :
)8 مقاياي مازاد بر حقوق : تقهينا غير ضروري،ماموريتماي غير ضروري
)2 قبضه قدر : تحم كنترل درآوردن بخشي از ركم
)3 قدور در انمار وظايف : كاسك ساعا كاري خود
)4 تدميما سرمايه يذاري نادرسم : عدر پذيرش سرمايه يذاري ساي سودمند با ريسك بالا
راه حل های کاهش مشكلات روابط مالك و مدير عبارتند از :
-1 وجود بازار نيروی کار : وجود جانشین مدیر
-2 تحمل هزينه های نمايندگی
الف هزينه نظارت: حسابرسي –
ب هزينه بيمه و ضمانت : پاداش بر حسب سود –
رابطه بين مدير و اعتباردهنده :
در اينما ار مي ود كه يركم بيراي تياميز ميالي بيه وار دسنيد يان روي آورد اسيم در اييز حاليم
اعتبار دسنديان در موقييم مالك قرار مي ييرند كه داراييي خيود را تحوييل ميدي ران يركم ميي دسنيد
و مدير احتمالا راتارساي ارصم طلبان يه را بيراي حيداكثر كيردن منياار خيود انميار خواسيد داد . ميوارد
زير راتار ارصم طلبانه مديران مي با د :
)8 تقسيق زياد سود : از طرق مبال استقرا د
)2 تضييف مشالبا اعتباردسنديان قبلي : بيه صيورتي كيه بيه اعتباردسنيد يان يدييد قيول بازپرداخيم
زودتررا بدسند
)3 خريد دارايي سا با ريسك : خريد اوراق بمادار با ريسك بالا ازمحل ويو استقرا د
)4 عدر سرمايه يذاري در پروز ساي سود آور: بيه عليم عيدر انتقيال سيود سيرمايه ييذاري بيه اعتبيار
دسنديان
راه حل های کاهش مشكلات روابط مدير با اعتباردهندگان عبارتند از :
الف محدويم در تقسيق سود –
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
12Page www.rezaataeizade.blogfa.com
ه محدوديم ادغار –
در رسز درآوردن دارايي –
د محدوديم ااقايك بدسي –
ساير موارد ) صور مالي حسابرسي د و…( –
وظايف حسابداری در قراردادها :
حسابداري مكانيقمي اسيم كيه واحيدساي تمياري از ان بيراي حفيي يكريارهگي و تيداور ايالييم خيود
استفاد مي كنند و پنق وظيفه اصلي را انمار مي دسند :
الف حسابداري آورد و سمق سير ييك از مشياركم كننيد يان در تياميز ميالي را ان يداز يييري و ثبيم –
مي كند .
ه حسابداري بر پرداخم سياي سير ييك از مشياركم كننيد يان قيرارداد نظيار و كنتيرل دارد و ثبيم –
مي كند .
سيستق كنترل حسابداري ‘الويم سر مشاركم كنند را با تويه به قرارداد ش تيييز مي كند . –
د حسابداري وظيفيه اعي لان و انتشيار اطلاعيا بيراي ييذه مشياركم كننيد يان يدييد را بير عميد –
دارد.
حسابداري حداقلي از سشح دانك و آيياسي دربيار يركم را بييز سميه ييرو سياي سينفير بديور –
عمومي توزير مي كند .
مكتب اثبات گرايی :
يكي از روش ساي ناخم ، يناخم علميي اسيم و در اييز ييو بيراي يناخم پدييد بير مشياسد ،
تمربه و آزمايك و ساير يو ساي عيني اتكا مي ود .
نكته : مكتب اثبا يراي بر پايه سمه دانشما يكي سستند مشرح يرديد اسم
در اييز مكتيب در عليور طبيييي ونييق در عليور انسياني ،تنميا سرهشيمه اطلاعيا درسيم ،تمربييا
وپرازش منشقي ورياضي اسم
مكتب اثباتي از يمياتي بسييار ميورد انتقياد قيرار يراي م. از يملي ه انكي ه در عليور انس ياني نميي تي وان
سمانند علور طبييي به قوانيز ثابم و دقيق دسم ياام
تعريف تئوری اثباتی حسابداری :
تئوري اثباتي حسابداري توسم واتيس و زيميرمز ميرايي و روا يااتيه اسيم و عني وان ميي كننيد )) ميا
اصشلاح اثباتي را از اقتداد به عاريه يراته اييق و بيراي توضييح و پييك بينيي پدييد سيا وتحقيياتي كيه
سيدا انميا تيدويز حكيق و دسيتور ميي با يد ،بيه كيار ميي رود (( و ميتقيد سسيتند تئيوري اثبياتي
حسابداري به تشريح رويه ساي حسابداري مي پردازد .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
13Page www.rezaataeizade.blogfa.com
تئوري اثباتي حسابداري به روابم ميان ا يخاص مختلفيي كيه منيابر واحيد تمياري را تياميز ميي كننيد
تويه دارد مثال : رابشيه بييز ما لك يان بيا ميدير ييا ميدي ران بيا اعتباردسنيد يان وروابيم مقبيور مسيتلقر
تفويض تدميق ييري مي با د .
تدوين و توسعه تئوری اثباتی حسابداری :
نكته : مقاله اي كه توسم دو محقق استراليايي بيه نيار سياي بيال و بيراون در زمير تحقييق اثبياتي هيا
د علاقه به انمار تحقيقا در حوز بازار را ااقايك داد
سمچنيز تحقيق ااما در حوز بازار سرمايه و تدويز ارضييه بيازار كارآميد سيرمايه بيود و بير اسيات اييز
ارضييه قيميم سياي اوراق بميادار مينيكس كننيد محتيواي سميه اطلاعيا موييود در بيازار سسيتند و
اطلاعا مقبور تنما محدود به اطلاعا بازار نيسم
و قابيل سكير اسيم مقاليه بيال و بيراون پياميدساي زييادي يد .ومنمير بيه تاييير رويكيرد تحقييا
حسابداري از دستوري به توصيفي د
فرضيه های تحقيقاتی اثباتی :
غالبا سه ارضيه اصلي در متون و مباحث تئيوري اثبياتي حسيابداري بيراي توضييح و پييك بينيي اينكيه
هرا يك سازمان با يك رويه حسابداري خاص مخالف يا موااق اسم ويود دارد .:
-1 فرضيه پاداش مديريت : ييز ارضييه پييك بينيي ميي كنيد كيه ايير بيه ميدير بير حسيب يكيي از
مييارساي عملكرد نظير سود حسيابداري پياداش داد يود در اييز صيور ميدير در تيلاش اسيم ار
روش ساي حسابداري استفاد كند كه سود را اايقايك دسيد تيا پياداش او اايقايك يابيد بيا ت وييه بيه
ايز موضوع سريونه تايير در روش حسيابداري بير مبيال پياداش ميديريم تياثير ييذار اسيم مثيال :
نحو برخورد با سقينه تحقيق و توسيه
-2 فرضيه بدهی : ايز ارضيه پيك بيني مي كند كه نسيبم بيالاي بيدسي بيه سيرمايه در يركم سيا بيه
احتمال زياد مويب خواسيد يد تيا ميدي ران از روش سياي حسيابداري بيراي اايقايك سيود اسيتفاد
كنند از ايز رو ايير يركتي بيا وار دسنيد يان بيراي درياايم وار وارد ميذاكر يوند و اييز ميذاكر
منمر به تنظيق قراردادساي بدسي مبتنيي بير ارقيار حسيابداري ييردد در اييز صيور اييز انگييق را
دارند تا از روش ساي حسابداري استفاد كنند كه سود و دارايي سا ااقايك دسد .
-3 فرضيه هزينه سياسی :
ايز ارضيه پيك بيني مي كند كه به احتميال زيياد يركم سياي بيقرك در مقايسيه بيا يركم سياي
كوهك از رويه ساي حسيابداري اسيتفاد ميي كننيد كيه سيود را كمتير نش يان دسنيد و ايير ميدي ران
ركم سا ببيند كه در كانون تويه سياسيي قيرار دارنيد اييز انگييق را دارنيد تيا از روش حسيابداري
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
14Page www.rezaataeizade.blogfa.com
استفاد كنند كه سود را كمتر نشان دسنيد . مثيال : سقينيه سيايي كيه از سيوي اتحادييه كياريري بيه
منظور ااقايك دستمقد سقينه سياسي اسم .
تحقيقات تجربی :
سي لي طي تحقيقي نش يان داد كيه ميدي ران ممكيز اسيم در ميواقيي كيه پياداش انمي ا بير اسيات ارقيار
حسابداري پرداخم مي ود ارقار حسابداري را با تويه به روش ساي حسابداري دستكاري كنند .
نتايق تحقيق كتير نش يان ميي دسيد وييود قراردادسياي بيدسي منمير خواسيد يد كيه ميديريم ارقيار
حسابداري را با توييه بيه روش سياي حسيابداري دسيتكاري كننيد تيا محيدوديم سيا در قيرارداد سياي
بدسي رار يردد .
واتس و زيمرمز در تحقييق خيود عني وان كيردن يركم سياي بيقرك بيراي كياسك تويميا سياسيي و
سقينه ساي مرتبم بيا اايقايك مالييا سيا و دسيتمقد از روش سياي حسيابداري كيه باعيث كياسك سيود
ود استفاد كنند .
رويكرد های فرصت طلبانه و کارايی :
تحقيقا اثباتي حسابداري يا از رويكرد كارايي يا از رويكرد ارصم طلبانه استفاد مي كند .
رويكرد کارايی :
محقق توضيح مي دسد كيه هگونيه مك يانيقر سياي قيرارداد سياي مختليف ميي ت واننيد سقينيه نماينيديي
ركم، ييني سقينه ساي مرتبم با واييذاري اختييار تد يميق يييري از ماليك بيه ميدير را كياسك دسني د
غالبا رويكردكارايي رويكرد آيند نگريفته ميي يو د و بيراي حيداقل كيردن سقينيه نماينيديي ميد نظير
اسم
در رويكرد كارايي تحقيقا اثباتي حسابداري ، عقيد بير اييز اسيم كيه روييه سياي حسيابداري انتخياه
د توسم ركم سا براي انيكات بمتر عملكرد مالي واحد تماري انتخاه مي وند
به طورخلاصه در رويكير كيارايي اير ميي يود كيه يركتما روش سياي حسيابداري مشخديي را بيه
خاطر انكه ان روش سا ،عملكرد وكارايي اقتدادي ركم را به بمتريز كل نشان مي دسند
رويكرد فرصت طلبانه :
تئوري اثباتي حسابداري توااقا و قرارداد ساي منيقيد يد يركم بيا ييرو سياي مختليف اسي م و بيه
دنبال ان اسم تا راتيار ارصيم طل بان يه را كيه بييدا رخ خواسيد داد ، تشيريح و پييك بينيي كنيد و غالبيا
رويكرد يذ ته نگر نيق مي يويند .
درتئوري اثباتي حسابداري ار مي ود كيه ميدي ران بيه يكلي ارصيم طل بان يه روش سياي حسيابداري
مييني را براي ااقايك ثرو خدي خود بر مي يقينند
بنابرايز تئوري اثباتي حسيابداري توصييه ميي كنيد كيه سميشيه آزادي عميل بيراي ميدي ران در اتخياه
رو ماي حسابداري به كل ارصم طلبانه ودر راستاي مناار خدي،ويو د خواسد دا م
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
15Page www.rezaataeizade.blogfa.com
انتقادات وارده بر تحقيقات اثباتی حسابداری :
الف تحقيقا اثباتي به رغق ادعايي كيه ميي يود ااقيد بيار ارز يي اسيم يينيي ااقيد قضياو سياي –
ارز ي اسم .
ه ايز ار كه سمه اعمال نا ي از مناار خديي اايراد اسيم ييك دييديا سياد دربيار نيوع بشير –
اسم .+
موضوعا تحقيقا اثباتي پيشرام ساي كق و محدودي دا ته اسم . –
د در انمار تحقيقا با مقيات بقرك محقق روابم قراردادساي خاص را مد نظر نمي ييرد . –
در برخي از تحقيقا اثباتي ، توان پيك بينيي متاييير سياي تحقييق ضيييف بيود اسيم و در برخيي –
ديگر توان توضيحي انما
مزايا:
الف به عنوان يك پارايق تحقيقاتي توسم محققيز زيادي مورد استفاد قرارميگيرد –
ه سمق باارز ي در توسيه ودانك حسابداري وتحقيقا دا ته اند –
عوامل اقتدادي را كه بايد در تدميق ييري مد نظر قرارييرد،نشان مي دسد –
د كمك مي كند تا اثرا تاييرا قوانيز حسابداري پيك بيني ود –
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
16Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل چهارم : پيامدهای اقتصادی استانداردهای حسابداری
تعريف پيامد اقتصادی استانداردهای حسابداری :
ايراي قوانيز و مقيررا ممكيز اسيم پياميدساي مسياعد و نامسياعد را بيراي اقتدياد و يامييه دا يته
با د مانند اايقايك نيرخ بمير ب يانكي سمچنييز تيدويز و پيياد سيازي اسي تانداردساي حسيابداري نييق
پيامدسايي به دنبال دارد و به طيور خلاصيه پياميدساي اقتديادي اسي تانداردساي حسيابداري يينيي تياثير
يقارش حسابداري بر تدميق ييري واحد تماري ‘استفاد كننديان صور ساي مالي و ياميه .
زا پيامد ساي اقتدادي را به صور زير تيرييف ميي كنيد : )) اثير ييقارش سياي حسيابداري بير تديميق
ييري واحد تماري ،دولم،اتحاديه سا،سرمايه يذاران و اعتباردسنديان ((
تدوين استاندارد ، يك فرايند سياسی :
تدويز استاندارد در حسابداري بيه ييا ي ييك يااتي ه تحقيقيا تي ، بيشيتر نا يي از ييك عميل وارآينيد
سياسي اسم.
هون ايز پديد يك تدميق ايتمياعي اسيم و ييرو سياي مختلفيي در ان سينفير سسيتند و اييز ييرو
سييا دريااتنييد كييه بمتييريز روش بييراي تيياميز منيياار خييود ، نفييوس در اراينييد تييدويز اسييتانداردساي
حسابداري اسم
بنابرايز سيا ساي تدويز كنند اسي تانداردساي حسيابداري بيه منظيور تياميز منياار ييك ييرو خياص
تحيم اشيار سسيتند و در اييز مييان دوليم سيا بيشيتريز نفيوس و دخاليم را در تيدويز اسي تانداردساي
حسابداري دارند .
قابل سكر اسم اشارساي ييرو س ياي مختليف ازيليه دوليم ، يامييه ، سيرمايه ييذا ران و يركم سياي
هند مليتي براي تدويز استانداردساي حسيابداري ميورد نظير خيود موييب پياميدساي اقتديادي خواسيد
د .
خلاصه ای از پيامدهای اقتصادی گزارشگری مالی :
-8 اطلاعا مالي مي تواند بر توزير ثرو ميان سرمايه يذاران مختلف اثر يذار با د .
-2 اطلاعا مالي مي تواند بر ميقان ريسك ركم اثر يذار با د .
-3 اطلاعا مالي مي تواند بر نسيبم تشيكيل سيرمايه در اقتدياد اثير ييذار با يد و منيتق بيه تسيميق
ممدد ثرو ميان مدرا و سرمايه يذاران در اقتداد ود .
-4 اطلاعا مالي مي تواند بر هگونگي تسميق سرمايه ميان ركم سا اثر يذار با د .
-5 اطلاعا مالي مي تواند بر ميقان منابر اختدياص داد يد بيه تمييه و تايييد و اتشيار اطلاعيا اثير
يذار با د .
-9 تدويز و ايراي برخي از استانداردساي حسابداري ممكز اسم مويب ايماد سقينه ساي دعاوي
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
17Page www.rezaataeizade.blogfa.com
قضاي و.. ود.
-7 ركم سا بر اسات ارقار حسابداري قراردادساي قانوني مختلفي با ا خاص مختلف تنظيق نمود اند
مثال هايی از پيامد های اقتصادی :
)8 پيامد اقتدادي استاندارد ايار در استراليا مويب كاسك تيداد قراردسدساي ايار د
)2 بدسي محسوه كردن مقاياي بازنشتگي مويب مي ود ارزش سمار ركم كاسك يابد
)3 استاندارد حسابداري مربو به اعشاي سمار به كاركنان موييب ميي يود قيميم سيمار پياييز تير از
قيمم بازار با د
)4 استاندارد بيز المللي ش 32 مويب مي يود سيمار ممتيا زان در بيدسي طبقيه بنيدي يود و نسيبم
بدسي به سرمايه ارق كند
)5 استاندارد روش اتحاد مناار براي تركيب ركم سا به دلايل پيامد اقتدادي بود
)9 سودوزيان مبادلا ارزي
)7 ركم اغل در صناير نفم و ياز
)1 مخار مربو به تحقيق و توسيه
)6 روش تيمدي
)81 استاندارد كمك ساي بلاعو دولم
عدم تقارن اطلاعاتی و پيامد اقتصادی :
ااشياي كاميل اطلاعيا بيه منظيور كياسك نيابرابري اطلاعياتي ميي توانيد اثيرا پياميدساي اقتديادي
استانداردساي حسابداري را تقليل دسد .
به عنوان نمونه ، صور ساي مالي تلفيقي و ياددا م ساي سمرا نمونه اي از ااشاي كامل اسم .
معمولابرای کاهش پياميد اقتصيادی استانداردحسيابداری مراحيل زيير درتيدوين اسيت انداردمدنظر
قرارمی گيرد:
الف توجه به شرايط محيطی: ) سيا سياي تيدويز كننيد اسي تاندارد باييد بيه طيور مسيتمر ازآخيريز –
تاييرا رويه ساي واحد تمياري و سياسيم سياي ماليياتي دوليم و يرايم اقتديادي و تكنوليوزي آييا
با ند (.
ب ارزيابی اوليه از پيامد هيای اقتصيادی اسيت اندارد : )قبيل از دسيتور كيار سييا تيدويز كننيد –
بايد ارزيابي اوليه از اسي تاندارد سي اي يديي د صيور پيذيرد كيه هيه مسيايل و مشيكلا تي باعي ث تيدوي ز
اسييتاندارد يديييد ييد و پيامييد اقتدييادي اسيي تاندارد ساهيسييم وهييه صييناييي از اسييتاندارد يديييد
متضررمي وند ..(.
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
18Page www.rezaataeizade.blogfa.com
ج نظر خواهی از طريق انتشار پيش نويس اسيت اندارد : )سييا سياي تيدويز اسي تانداردسا ميي ت واننيد –
از طريق پيشنمادا و انتقادا پيامدساي اقتدادي استاندارد مشلر وند تا پيامد سا تقليل يابد (.
د مشارکت گروه های مختلف در تيدوين ا سي تانداردها : )سييا سياي تيدويز كننيد اسي تاندارد سيا –
ميميولا متشيكل از نماينيديان يروسيي مختليف سسيتند از يمليه اعضياي يامييه حسيابداران رسيمي
‘دولييم ‘صيينيم ‘اعتباردسنييديان ‘سييرمايه يييذاران و دانشييگا مييي با ييند و در صييور عييدر ويييود
اشارساي سياسي ومشاركم يرو ساي مختلي ف ميي تي وان اثير عميد اي بير كياسك پياميد اقتديادي در
تدويز استانداردسا دا ته با د (.
انتخاب تئوری برای توجيه پيامد اقتصادی :
توييه پيامد اقتدادي از طريق تئيوري ارضييه بيازار كيارا امك يان پيذير نيسيم زيير ا اييز تئيوري تنميا
اثرا ااشاي اطلاعا حسابداري بر قيميم و بيازد سيمار را تويييه ميي كنيد و ان را توضييح ميي دسيد
بنابرايز بازار نمي تواند تشخيص دسيد در تيدويز اسي تانداردساي حسيابداري هيه ميي قان اشيار سياسيي
نقك دا ته اسم و پيامد اقتدادي ان هه ميي قان اسيم و در مقابيل بيا تئيوري اثبياتي حسيابداري ماننيد
ارضيه سقينه سياسيي ميي تي وان پياميدساي اقتديادي را توضييح داد و سمچنييز از تئيوري كياريقاري و
تئوري بازي مي توان پيامدساي اقتدادي را توضيح و پيك بيني كرد .
نكتييه : يييرو سيياي مختلفييي ماننييد سييمامداران ‘اعتباردسنييديان ‘مشييتريان ‘ارو يينديان ‘دولييم
‘كاركنان و ياميه با واحد تماري طرا قيرارداد سسيتند كيه سير كيدار منياار خيود را دارنيد و بييز انمي ا
تيار ويود دارد و براي توضييح اييز تييار ميي تي وان از دو تئيوري كياريقاري و تئيوري بيازي كميك
يرام .
تئوری بازی :
تئوري بازي ميدلي را بيراي تضياد منياار مي يان ا يخاص مختليف تيرييف و بير اسي ات ان ميد ل، نتيايق
تضاديا تيار را پيك بيني كند و كنك سيا و واكينك سيا بييز دو ييا هنيد بيازيگر را ميدل سيازي ميي
كند كه غالبا كنك سا و واكنك سا در حالم ويود عدر اطمينان و نابرابري اطلاعاتي بويود مي آيد .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
19Page www.rezaataeizade.blogfa.com
در ايز تئوري سر بازيگر تيلاش ميي كنيد تيا مشلوبييم خيود را حيداكثر كن يد و سير بيازيگر باييد راتيار
بازيگر مقابل خود را تشخيص دسد مثل بازي شرنق .
نكته : در تئوري بازي بيك از يك بازيگر وييود دارد كيه اييز موضيوع را مشيكل ميي نماييد ماننيد ييك
بازار سرمايه كه مشاركم كننيد يان مختليف وييود دارد بنيابرايز تئيوري بيازي هيارهوبي رسيمي بيراي
بررسي ايز تيار ميان ااراد مختلف اسم و تدميما سر يرو را پيك بيني مي كند .
اثرات تئوری بازی و تئوری کارگزاری بر حسابداری :
)8 تئوري بازي و تئوري كاريقاري سر دو مي توانند عيدر ت وان يايي تئيوري بيازار كيارا را در تفسيير پياميد
اقتدادي استاندارد ساي حسابداري را حل كند .
)2 اثر ديگر تئيوري كياريقاري و بيازي ان اسيم كيه سيود خيالص مبتنيي بير بمياي تياريخي را خاصيه
مناسبي براي اسداا قرارداد مي داند زييرا قابيل اتكيا تير اسيم و بيراي تنظييق قيرارداد از اطلاعيا
تاريخي استفاد مي ود .
)3 تئوري كاريقاري ا ار دارد كه اصول حسابداري و حسابرسيي بيراي اعتبيار بخشيي بيه س يود خيالص
اصولي با اسميم اسم .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
21Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل پنچم : تئوری های توصيفی افشا داوطلبانه
گزارشييگری ارزش افييزوده : از طريييق تمييه و اراهيه صيور ارزش ااييقود بيه دنبيال محاسييبه ارزش
ااقود ايماد يد در ييك بنگيا اقتديادي و هگيونگي توزيير ارزش اايقود مي يان ا يخاص سينفير در
اياليم بنگا را نشان مي دسد .
حسابداری محيط زيست : را ميي تي وان بيه عني وان ر يته اي در حسيابداري تيرييف كيرد كيه وظيفيه ان
انداز ييري و يقارش اياليم سايي اسم كه اثرا زيسم محيشي دارند .
حسابداری محيط زيست :
حسابداري محيم زيسم را مي توان يمير آوري ، بيرآورد و طبقيه بنيدي سقينيه سياي زيسيم محيشيي و
اراهه اطلاعا مرتبم با محيم زيسم بيراي تديميق يييري ميدي ران بيراي برناميه رييقي و اطلاعيا مفييد
براي سرمايه يذاران و اعتباردسنديان تيريف كرد
و از سه ديديا :
)8 اقتداد كلان ) ابقاري براي انداز ييري منابر ملي و اخص اقتداد اسم (
)2 حسابداري مالي)ابقاري براي انداز ييري برآورد تيمدا ركم در قبال محيم زيسم تلقي يردد(
)3 حسابداري مديريم)براي يمر آوري اطلاعا مفيد دربار تدميق ييري مديريم استفاد كرد(.
نكته : سيدا كليي حسيابداري محييم زيسيم ايراسق كيردن اطلاعيا بيراي اسيتفاد كننيد يان بيرون
سازماني و درون سازماني يمم تدميق ييري و ارزيابي تداور اياليم واحد تماري مي با د .
گزارش ارزش افزوده :
رياحي بلكويي ، ارزش ااقود را باقي ماند از بيازدسي ميي دان يد كيه بيا بمير يييري از ظراييم تولييدي
مانند كار و سرمايه به ويود مي آيد
و ارزش ااقود سمق بنگا را نسبم بيه تولييد ناخيالص داخليي نش يان ميي دسيد و صيور رياضيي ارزش
ااقود را به كل زير نشان مي دسد :
)ماليات سودسهام استهلاک بهره دستمزد خريد فروش – – – – – – = سود تخصيص نيافته (
R = S-B-W-I-DP-DIV-T
نكته : ارزش ااقود از يك طيرا بنگيا اقتديادي را از ينبيه عملكيرد و از طي را ديگير ا يخاص سينفير
در اياليم بنگا اقتدادي را از ينبه ايتماعي در كانون تويه خود قرار مي دسد
ييني عملكرد را با روش غير مستقيق و ينبه ايتماعي را با روش مستقيق بيان مي كند .
اميا تياكنون روش سياي متفياوتي بيراي محاسيبه ارزش اايقود و هگيونگي اراهيه صيور ارزش اايقود
ناخته د اسم و ايز عدر يكنواختي به صور مالي يمرا كنند تبديل د اسم
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
21Page www.rezaataeizade.blogfa.com
دلايل عمده ان شامل :
)8 هگونگي برخورد با استملات دارايي ساي ثابم
)2 نحو عمل با ماليا سا
)3 هگونگي ااشا مقاياي غير نقدي
)4 زمان ناخم ارزش ااقود
)5 هگونگي ااشادرآمدسا وسقينه ساي عملياتي
نظريه ها و تحقيقات مرتبط با گزارشگری زيست محيطی و گزارشگری ارزش افزوده :
1 نظريه اقتصاد سياسی : الف نظريه کلاسيك ب نظريه غير کلاسيك – – –
نظرييه اقتدياد سياسيي توسيم ييري و سمگياران او در سيال 8669 مشيرح يد اسيم و انميا اقتدياد
سياسي را به عنوان هارهوبي ايتماعي ‘سياسي و اقتدادي ميي داننيد كيه در زنيديي بشير يياي يراتيه
اسم و در ايز نظريه يامييه ‘سياسيم و اقتدياد ييدا از سيق نيسيتند و مسيايل اقتديادي را نميي تي وان
يدا از ملاحظلا ايتماعي و اقتديادي بررسيي كير د و ييقارش سياي حسيابداري را بيه عني وان ميدارت و
واسد ايتماعي و سياسي و اقتدادي بيراي مشيروعيم بخش ييدن ايالييم موسسيا ميي بينيد و بيه دو
دسته كلاسيك و غير كلاسيك تقسيق مي كنند .
الف نظريه کلاسيك : –
ايز طبقه به تييار سياي سياختاري در يامييه ا يار دارد . )از يقار يا حسيابداري بيراي حماييم از
كسياني كيه از منيابر كميياه نظيرسيرمايه اسيتفاد ميي كننيدوسمچنيز تضيييف كسياني كيه از منيابر
سرمايه اي استفاد نمي كنند
ب نظريه غير کلاسيك : –
به تيار ساي ساختاري تويه نمي كنيد و بيه مداخليه و اشيار ييرو سياي مختليف يامييه تاكييد دارد و
به دو اخه نظريه مشروعم و نظريه سينفيان تقسيق مي ود .
ب 1 نظريه مشروعيت : – –
بر اسات ايز نظريه واحدساي تماري به طور پيوسته دنبيال اييز موضيوع سسيتند كيه آييا طبيق مييارسيا
و سنمارساي يوامر خود اياليم مي كننيد ييا خيير بيه عبيارتي واحيد تمياري از نگيا خيار از سياز مان
مشروعيم لازر را دارد يا خير
سمچنيز نظريه مشروعيم برايز پايه استوار اسم كيه مي يان واحيد تمياري و يامييه اي كيه ايالييم ميي
كند قراردادي ايتماعي ويود دارد و امروز يوامير انتظيار دارنيد يركم سيا خسيارا وارد بير محييم
زيسم را يبران و يا از ان يلوييري كنند و سلامم و ايمني مشتريان و كاركنان را اراسق نمايند .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
22Page www.rezaataeizade.blogfa.com
ب 2 نظريه ذينفعان : به دو شاخه اخلاقی ييا هنجياری و شياخه ميديريتی ييا اثبياتی تقسييم ميی – –
شود .
شاخه اخلاقی )دستوری ( نظريه ذينفعان :
عنوان مي كند كه سينفي يان نسيبم بيه ايالييم ييك سياز مان اقتديادي سيحيق و سينفير سسيت ند و بير
اسات ايز رويكرد مديريم بايد سازمان را در يمم حداكثر كردن مناار سينفيان ادار نمايد
و مديريم باييد مي يان منياار سيمامدا ران و منياار س ياير سينفي يان سياز مان ملاحظيا يكس ياني دا يته
با د و مديريم در زمان تضاد ميان انمي ا باييد تضياد را كياسك دسيد و بير اسيات اييز رويكيرد سينفي يان
ركم حقوق ساتي نظير رايم كاري مناسب و حقوق مناسب نسبم به ركم دارند .
نكته : ااراد سينفر امل سمامداران ، بستانكاران ، دولم ، رسانه سا ، كاركنان و … سستند
و سمچنيز سينفيان را مي تي وان بيه دو دسيته سينفي يان اولييه و ثانوييه تقسييق كيرد كيه سينفي يان اولييه
بدون حضور و مشاركم انان واحيد تمياري قيادر بيه ايالييم نيسيم و سينفي يان ثانوييه نقشيي در اداميه
حيا ركم ندارند و به طور كليي در اييز رويكيرد سياز مان باييد بيا توييه بيه خواسيته سياي سينفي يان
راتار كنند .
شاخه مديريتی ) توصيفی ( نظريه ذينفعان :
ايز اخه در تلاش اسيم تيا توضييح دسيد ميديريم يركم بيه انتظيارا سينفي يان توييه دارد و ييك
رويكرد توصيفي اسم
و واحد تماري بخشي از سيسيتق ايتمياعي اسيم و توييه وييق اي بيه ييرو سياي خ اصيي از ا يخاص
سينفر دارد .
در ايز رويكيرد س ماننيد نظرييه مشيروعيم روي روييه ااشيا ء سياز مان متمركيق اسيم و باييد بيه اايراد
خاصي پاسخگو با د نه سمه سينفيان .
قدر سينفياني نظير مالكان و اعتباردسنديان يا قانونگذاران مي تواند بر سازمان اثر يذارر با د
در ايز رويكرد مديريم براي ان دسته از سينفياني كه بيراي اداميه حييا واحيد تمياري مممتير سسيتند
اطلاعا تميه مي كنند
رويكرد سودمندی برای تصميم :
بر اسات رويكرد سيودمندي بيراي تديميق ، انتشيار اطلاعيا ميالي سيا لانه باييد بيراي تديميق يييري
سرمايه ييذا ران و اعتباردسنيد يان سيودمند و مفييد با يد از ايي ز رو انتشيار داوطل بان يه اطلاعيا نظيير
اطلاعا زيسم محيشي و ارزش اايقود در صيورتي ميي ت وان يد بيراي سيرمايه ييذار سيودمند با يد كيه
ارزش پيك بيني و محتواي اطلاعاتي صور ساي مالي را بمبود ببخشد .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
23Page www.rezaataeizade.blogfa.com
نكته : رياحي بلكويي در تحقيقا ارزش اايقود نش يان داد كيه ميي تي وان تي وان توضييحي در ارتبيا بيا
بازار اوراق بمادار را از مييار سود و يريانا نقدي اراتر رود .
نظريه اثباتی :
نظريه اثباتي حسابداري براي تشريح اينكيه هيرا ميديريم واحيد تمياري اطلاعيا بيشيتري كيه توسيم
مراير قانوني القار كرد اسم انتشار مي دسد به كيار ميي رود و بير اييز نظرييه ااشيا داوطل بان يه تنميا در
صورتي توييه دارد كه ايز ااشا بتواند سقينه كاريقاري را كاسك دسد
اما يقارش داوطلبانه اطلاعا ايتماعي وزيسم محيشي بر سقينه ساي سياسي اثريذار اسم .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
24Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل ششم :تحقيقات رفتاری حسابداری
تعريف تحقيقات رفتاری حسابداری :
مشاليه راتار حسابداران يا اارادي كه راتار انما متاثر از وظايف يقارش حسابداري اسم .
نكته : تحقيقا راتاري حسابداري از ر يته سيايي نظيير ر وانشناسيي و عليور ايتمياعي و تئيوري راتيار
سازماني نشا يراته اسم و به طور كلي سيچ ارضي كيه دربيار اينكيه اايراد هگونيه راتيار ميي كنيد را
مشخص نمي كند بلكه سدا ايز اسم كيه هيرا اايراد در برابير اطلاعيا حسيابداري واكينك نش يان ميي
دسند .بيشتر تحقيقا راتاري در حوز حسابرسي و حسابداري مديريم اسم .
اهميت تحقيقات رفتاری حسابداری :
.8 مكاتب تحقيقاتي حسابداري نظير بازار سيرمايه و تئيوري كياريقاري پاسي اييز كيه اايراد هگونيه از
اطلاعا استفاد مي كنند را نمي دسند اما تحقيقيا راتياري در ميورد ا رآينيد تديميق يييري تمييه
كننديان اطلاعا حسابداري، استفاد كننديان و حسابرسان را بررسي مي كند
.2 تحقيقا راتاري حسابداري مي توان يد اطلاعيا و دان يك ارز يمندي دربيار اينكيه تمييه كننيد يان
و استفاد كننديان هگونه اطلاعا را پردازش و به انما واكنك نشان مي دسند اراهه كند
.3 تحقيقا راتاري حسيابدار ي، ميي ت وان يد بيراي ق يانون ييذا ران حسيابدار ي، اطلاعيا سيود منيد ي
اراسق نمايد مانند ااشا اطلاعا .
.4 يااتييه سيياي تحقيقييا راتيياري حسييابداري مييي ت وانييد منميير بييه بمبييود و ااييقايك كييارايي كييار
حسابداران وساير ااراد اغل درايز حراه ود .
توسعه حسابداری رفتاری :
تحقيقا راتاري حسيابداري ابتيدا در سيال 8697 در متيون حسيابداري ظياسر يد و مبنياي تحقيقيا
راتاري در حسابداري تئوري قضاو بشير اسيم و اييز تئيوري مربيو بيه مباحيث ر وانشناسيي اسيم و
نظريه پرداز ان ادواردز در سال 8654 مي با د .
نكته : ا تز اوليز محقق حسابداري بود از تكنييك ر وانشناسيي ميدل عدسيي برنقوييك اسيتفاد كيرد
و رو يماي ديگير عبارتنيد از روش ردييابي ا رآينيد و الگيوي قضياو بيا اسيتفاد از احتميالا بررسيي
قرار يرام .
مدل عدسی برنزويك :
ايييز مييدل مبنييايي بييراي اكثيير تحقيقييا راتيياري و قضيياوتي اسييم كييه مسييت لقر پيييك بيني)مثييل
ور كستكي( يا) ارزيابي كنترل داخلي ي( ميي با يد و از طرييق اييز ميدل ميي تي وان اطلاعيا آينيد را
پيك بيني و بر اسات ان پيك بيني قضاو و تدميق يرام .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
25Page www.rezaataeizade.blogfa.com
مدل عدسيي برنقوييك از سيه ييقء تشيكيل يد اسيم . يخص تديميق ييرنيد ، اطلاعيا مبنيا و
تدميق . در ايز مدل ، يخص تديميق ييرنيد در ييك طيرا ميدل و تديميق در طيرا ديگير آن قيرار
دارد . در وسم مدل نيق اطلاعا مبنا قرار دارد كه به تديميق ييرنيد كميك ميي كنيد تيا بيا اسيتفاد از
آن اطلاعا در رابشه با موضوع تدميق ييري نمايد .
تحقيقات مربوط به ورودی عدسی:
اطلاعا مبنا يمم ورود به عدسي در حسابداري از صور ساي مالي استخرا مي ود
ايندسته از تحقيقا هگونگي استفاد از اطلاعا مبنا را در ارآيند تدميق ييري بررسي مي نمايد
ايز تحقيقيا بررسيي كردنيد كيه سيه يكل ااشياءهگونه بير تديميما سيرمايمگذاري اثير خواسيد
يذا م:
8 ااشاي اطلاعا بماي تاريخي به تنمايي –
2 ااشاي اطلاعا بماي ياري بيه تنمياي ي)توان پييك بينيي طبيق تحقيقيا ميورد تردييد قراريرايم –
هو ن نتايمك با بماي تاريخي يكسان بود(
3 ااشاي اطلاعا بماي تاريخي وبماي ياري با سق –
نكته : طبيق تحقيقيا يكلماي مختليف اراهيه اطلاعيا ميي ت وان يد بير تديميما اسيتفاد كننيد يان
اثربگذارد
تحقيقات مربوط به قسمت پردازش اطلاعات مدل عدسی:
ايز تحقيقا تيييز درييه اسمييم اطلاعيا مبنيا ، توسيم تديميق ييرنيد يان را ميورد بررسيي قرارميي
دسد
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
26Page www.rezaataeizade.blogfa.com
سه برآورد سسني كه اغلب تدميق ييرنديان در تدميق يير ي سا استفاد مي كنند:
-8 قاعد بيان كننديي :
سرموردي كه ويژيي ساي يرو را بيان كند ،دران صور ان مورد به يرو تيلق خواسد دا م
-2 قاعد نگاسداري وتيديل :
ااراد اغلب اطلاعا را نگا مي دارند و ان را تاييير نميي دسنيد تااينكيه اطلاعيا يدييدي بيه دسيم
آيد ويا رايم تاييركند
-3 قاعد قابليم دسترسي :
ييني اينكه آيا يادآوري رويداد وواقيه مر بوطه ميي ت وان يد بي ه آس ياني بيه سسيز آييد ييا تحيم تياثير
رويدادساي ديگري كه به سسز مي آيد،قرارمي ييرد)مثل ارزيابي سقو سواپيما(
تحقيات مربوط به خروجی مدل عدسی:
اير تدميق ييرنديان با سق ديگير در ييك تييق تديميق يييري كننيد،د ران صيور ،نتايق تديميق بمتيراز
تدميما اردي اسم وسمچنيز داراي ثبا بيشتري سستند
روش های رديابی فرايند :
ميمولا توان پيك بيني بسيار خوبي دارد و در مقايسيه بيا ميدل عدسيي برنقوييك كيه محيدوديم دربيار
هگونگي ارايند تدميق ييري ااراد توضيحي اراهيه نميي دسيد بيا اسيتفاد از ييك ميدل رياضي ي تديميق
ييرند قادر اسم به طورسمقمان سمه داد سا را پردازش و پيك بيني مي كند .
نكته : براي رار ايراد مدل عدسي برنقويك كه تي وان بيالا پييك بينيي وليي توضييح پياييز دارد برخيي از
پژوسشگران حيوز تحقيقيا راتياري روش ردييابي اراينيد را اسيتفاد كردن يد و بيا اسيتفاد از درخيم
تدميق توضيح خوبي دربار ارآيند رديابي تدميق اراهه مي نمايند
اما بر خلاا مدل عدسي برنقويك تي وان پييك بينيي ضيييفي دارد و پ ژوسشيگ رن بيراي اييز محيدوديم
از سر دو با استفاد از تكنيك درخم ساي طبقه بندي و ريرسيون استفاد مي كنند .) C.A.R.T )
نتيجه گيری :
به دليل پيچيد بودن ارآيند تدميق ييري انسان،ابتدا بايد ويژييي سياي سير تدي ميق را تييييز وبييد بير
اسات انما ، سبك پردازش اطلاعا را مشخص كرد
الگوی قضاوت و تصميم گيری با استفاده از احتمالات :
از احتمالا مي توان در تديميق يييري و قضياو سيا و ارزييابي اطلاعيا اسيتفاد كيرد و اييز تئيوري
براي ارزش اطلاعا حسابداري مورد استفاد قرار يراته اسم .
تئوری BAYES : در وضييتماي واقيي ، امكان تاميز اطلاعا كامل ويود ندارد . زيرا نمي توان با قشييم
آيند را پيك بيني نمود . اما با كمك اطلاعا يديد مي توان احتمالا نظري اوليه را مورد تمديد نظر
قرار داد و تيديل كرد . ارزش ايز اطلاعا يديدرا مي توان با تئوري BAYES بيان كرد
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
27Page www.rezaataeizade.blogfa.com
محدويت های تحقيقات رفتاری حسابداری :
-8 نتايق حاصيله از تحقيقيا راتياري حسيابداري قيادر بيه اراهيه ييك تئيوري بيراي توضييح راتيار
استفاد كننديان از اطلاعا نيسم .
-2 بيه غيير از تحقيقيا مربيو بيه ردييابي اراينيد اكثير تحقيقيا راتياري حسيابداري در محييم
آزمايشگاسي و ممازي انمار مي ود .
-3 نتايق برخي از تحقيقا راتاري حسابداري با سق در تضاد سستند .
-4 در مقايسه با واكنك بازار سيرمايه نسيبم بيه اطلاعيا حسيابداري بير تديميق اسيتفاد كننيد يان
اثر يذار نيسم .
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
28Page www.rezaataeizade.blogfa.com
فصل هفتم : تحقيقات انتقادی حسابداری
تاريخچه نظريه انتقادی :
نظريه انتقادي يك نظريه ارز ي به مار ميي رود و بيا مكتيب اثبيا تي ييري كيه ميتقيد بيه غيير ارز يي
بودن علور ايتماعي و انساني اسم ديدا مخالف اسم .
مكتب اثباتي يري وضر موييود را توصييف و تايييد ميي كنيد اميا نظرييه انتقيادي دربيار يامييه ييك
تفكر آرماني دارد و وضر مشلوه را اراهه مي نمايد .مكتيب انتقيادي يامييه ناسيي را ميورد انتقياد قيرار
مي دسد و از ديديا اييز مكتيب يامييه ناسيي بيه پيذيرش وضير موييود در يامييه ميتمق اسيم بيه
عقيد طراداران مكتيب انتقيادي ‘تيلييق و تربييم در يوامير صينيتي مياصير باييد دسيتخوش تاييير و
تحولا يردد تا پاسخگو نيازساي نسل يوان ود .
تعريف ديدگاه انتقادی در حسابداری :
ايز ديديا يك رويكرد دسيتوري نيسيم بيه عبيارتي بكيارييري روش خياص حسيابداري را مليقر نميي
كند .
ديديا انتقادي بيه اييز موضيوع ا يار دارد كيه حسيابداري بيشيتر در خيدمم ييرو سياي اسيم كيه
تاميز كنند سرمايه واحد تماري )سمامداران و اعتباردسنديان ( سستند تا ساير يرو سا .
نكته : پژوسشگران ديديا انتقيادي و يژييي عينييم ييا بيي طرايي اطلاعيا حسيابداري را زيير سيئوال
مي برند بر اسات ايز ديديا حسيابداري ابيقاري بيراي ايمياد ييا مشيروعيم بخشييدن بيه سياختارساي
خاص ايتماعي اسم .
از نظر پژوسشگران حيوز تحقيقيا انتقيادي حسيابداري ابيقاري بيراي مشيروعيم بخشييدن بيه نظيار
سرمايه داري اسم و تاكيد دارند سيسيق سياي حسيابداري بير پاييه نظيار راييق و موييود در يامييه بنيا
د اند .
به عقيد پژوسشگران حيوز انتقيادي حسيابداري ‘ق يانون ييذاري حسيابداري در اختييار دوليم و سيئيم
قانون يذاري وابسته به دولم اسم . بنابرايز ييقارش سياي حسيابداري از نظيار ايليي ايتمياعي حماييم
مي كند و مشكلا مشاسد د ان نظار را پو ك مي دسد .
دييديا انتقيادي در حسيابداري ريشيه در تئيوري اقتدياد سياسيي بيه وييژ تئيوري اقتدياد سياسيي
كلاسيييك دارد و در ايييز نظريييه ياميييه و اقتديياد و سياسييم از سييق يييد ا نيسييتند و يييقارش سيياي
حسابداري ابيقاري بيراي ايمياد و نگميداري و مشيروعيم بخشييدن مديالح سياسيي و اقتديادي واحيد
تماري اسم .
نقش دولت در پشتيبانی از ساختار اجتماعی :
طرايداران حيوز انتقيادي ‘دوليم را حيامي سيرمايه داران و سيسيتق سيرمايه داري ميي داننيد و حتيي
دولم ممكز اسم به دنبال مناار يروسي خاصي با د
تئوری حسابداری )دکتر بنی مهد(
29Page www.rezaataeizade.blogfa.com
مثال : دولم ركم سا را القار به ااشياي اطلاعيا بيراي راير نيازسياي اطلاعياتي ييرو خاصيي غيير از
سمامداران نمايد .
بر اسات ديديا انتقادي دولم به نفر اكثريم يامييه ايالييم نميي كنيد بلكيه دنبيال منياار اقلييم پير
قيدر اسيم ماننيد انتشيار اسيتانداردسايي در راسيتاي منياار سيرمايه ييذاران در امريكيا ييا تيدويز
استانداردساي حسابداري در ايران در راستاي دولم .
نقش تحقيقات حسابداری در پشتيبانی از ساختارهای اجتماعی :
علاو بر دولم ، تحقيقا انميار يد در حسيابداري ماننيد تحقيقيا بيازار سيرمايه در حسيابداري نييق
باعث مي ود تا تضاد طبقاتي در اراهه اطلاعا )اراهه اطلاعا به يرو خاصي ( بيشتر ود
به عقيد نظريه پردازان انتقيادي ، نتيايق تحقيقيا حسيابداري ماننيد تحقيقيا بيازار سيرمايه موييب
مشروعيم بخشيدن ايدهولوژي خاصي ميي يود بيه عقييد محققييز انتقيادي تحقيقيا حسيابداري تيا
كنون نتوانسته اسم خود را با اضاي متداول ايتماعي واق دسد .
نقش حسابداری و گزارشگری مالی در پشتيبانی از ساختارهای اجتماعی :
ويقييي سياي كيفيي اطلاعيا حسيابداري ماننيد بيي طرايي و عينييم و بييان صيادقانه در هميارهوه
يقار گري مالي اكثر كشور سا ويود دارد .
به عقيد ايز محققيق حسابداران ايز مشيروعيم را ايمياد ميي كننيد و حسيابدا ران خيود اييز واقيييم
را ايماد مي كند مثلا بيا دسيتكاري در سيود و ييا ميديريم سيود ايالييم و عملكيرد يركم را مناسيب
يلو مي دسند ييني حسابداران ابتيدا مسيئله را طيرح و خود يان حيل ميي كننيد بيه عقييد محققييز
انتقادي مفاسيق يقار گري ابقاري بيراي مشيروعيم ايالييم يركم بيود و بيي طرايي و بي يان صياد قانه
در يقار گري سا بكار نمي رود