اطمینان در ارقام حسابرسی

اطمینان در ارقام حسابرسی

پیشرفتهای گرداگرد جهان

سال 2016 ، ب هطور قطع سالی کسالت بار و بدون اتفاق نبوده است. وقایع اخیر نشان داد که پیش بینی نتایج سیاسی دستکم به اندازه پیش بینیسود شرکت، دشوار است! رویداد اول، خروج بریتانیا از اتحادیه اروپا 1 و مورد بعدی، نتیجه غافلگیرکننده انتخابات ریاست جمهوری دراین کشور )ایالات متحد امریکا( است که هر دو پیامد مزبور به عنوان واکنش منفی در مقابل جهانی سازی 2، مورد تفسیر قرار گرفته اند.

اطمینان در ارقام حسابرسی

به عنوان (IFRS) یکی از همکاران شما ب هتازگی از من پرسید که آیا عقب گرد از جهان یسازی، پیامدهایی برای استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی

استانداردهای جهانی خواهد داشت یا خیر؟ با اینکه پاسخ به این پرسش به زمان نیاز دارد، اما در حال حاضر می توانم بگویم که پیامدی با آثار آنی، دیده نمی شود.

بریتانیا تصمیم گرفته که از اتحادیه اروپا خارج شود، اما هنوز تصمیمی به خروج از دنیا ندارد و طرفداران خروج بریتانیا از اتحادیه اروپا،

علاقه مندند که به عنوان طرفداران تجارت آزاد و طرفداران جهانی سازی دیده شوند. بریتانیا حمایتهای خود در ادامه استفاده از استانداردهای

بین المللی گزارشگری مالی را بعد از خروج از اتحادیه اروپا، نشان داده است.

اطمینان در ارقام حسابرسی

با این حال، تاریخ با پستی و بلندی همراه است؛ آنچنان که ممکن است روند رشد سرمای هگذاری و تجارت جهانی متوقف شود. حتی اگرسطوح معامل ههای بی نالمللی، گرچه برای دراز مدت غیرمحتمل است با کاهش روبه رو شود، استانداردهای حسابداری معمول، الزام آور خواهندبود. شرکتهای چندملیتی 3 به ارتباط با دنیا ادامه خواهند داد و سرمایه گذاران در جستجوی فرصتهای سرمایه گذاری جهانی خواهند بود. 

افزون بر این، در حال حاضر چارچوب استانداردهای حسابداری جهانی 4 در بسیاری از کشورهای دنیا وجود دارد و اینکه کسی بخواهد آنس هچهارم کشورها)با در نظر گرفتن پذیرش استانداردها در عربستان ،(G20) را کنار بگذارد، قابل درک نیست. در میان کشورهای گروه 20سعودی در سال آینده(، از استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی استفاده خواهند کرد. در ژاپن، تعداد شرکتهایی که از استانداردهایبین المللی گزارشگری مالی استفاده م یکنند، هر ماه در حال افزایش است. هند هم گام بلندی به سوی پذیرش استانداردهای بین المللی
 

اطمینان در ارقام

رئیس هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری ،(Hans Hoogervorst) سخنرانی هانس هوگرورست

در واشنگتن (AICPA) در کنفرانس انجمن حسابداران رسمی امریکا (IASB)

گزارشگری مالی برداشته است. با اینکه در ایالات متحد، کاربرد بومی استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی را مجاز ندانسته اید، اما درموفقیت ما نقش مهمی داشته اید. سرمایه گذاران ایالات متحد بیش از 7 هزار میلیارد دلار در کشورهایی سرمایه گذاری کرده اند که گزارشهایآنها بر مبنای استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی تهیه شده است. بعضی از شرکتهای امریکایی، شرکتهای فرعی دارند که صورتهایمالی منطبق با استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی تهیه خواهند کرد؛ در حالی که نزدیک به 500 شرکت خارجی پذیرش شده در
بازارهای ایالات متحد، گزارشگری را براساس استانداردهای ما انجام داده اند.

اطمینان در ارقام حسابرسی

با این دلایل، هیئت استانداردهای بی نالمللی حسابداری علاقه مند است که استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی تا حد ممکن با

اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری ایالا تمتحد 5، همگرا باشد و من به شما قول م یدهم که اگر هیئت استانداردهای حسابداری

مالی 6 بتواند زودتر از ما ایده هایی خوبی ارائه دهد، با سرعت آن را سرقت خواهیم کرد. ما از این اقدام شرمسار نخواهیم بود؛ زیرا ایده های

حسابداری خوب، انحصاری نخواهند بود.

تکمیل طرحهای اصلی

ما در مسیر برنامه کارمان، در حال نهایی کردن چارچوب مفهومی هستیم که در سال آینده منتشر خواهد شد. همچنین، به زودی استاندارد

نوین قراردادهای بیمه را تنظیم م یکنیم و انتظار داریم در نیمه اول سال 2017 منتشر شود. این طرح را پیش از این در سال 1997 شروع

کردیم و استاندارد جدید، زودتر بیرون نخواهد آمد.

اگر فراموش کرد هاید که دنیای بدون استانداردهای حسابداری جهانی چگونه است، فقط به هرج و مرج حسابداری در دنیای بیمه توجه کنید.

هر کشوری در دنیا رویه های خود را دارد و این وضعیت به هیچ عنوان مناسب به نظر نمی رسد.

اطمینان در ارقام حسابرسی

جدول 1 اطلاعات یک شرکت بیمه واقعی را نشان می دهد که از اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری ملی ب هعنوان شرکت فرعی یک

گروه استفاده کرده؛ در همان حال که اصول عمومی پذیرفته شده متفاوتی را برای صورتهای مالی قانونی شرکت به کار برده است.

همانطور که در جدول 1 مشاهده می کنید، شرکت یادشده تفاوتهای عجیبی را- بین 25 و 60 درصد در درامد، سود عملیاتی و حقوق

مالکان، بسته به زبان حسابداری استفاده شده- نشان م یدهد. این دوگانگی در نتایج،حتی برای کسانی که می دانند حسابداری موضوع ساده

جمع و تفریق کردن نیست، به واقع تکان دهنده است.

افزون بر این، بعضی از نحوه عملهای حسابداری ب هکاربرده شده برای قراردادهای بیمه در سراسر دنیا با نحوه عملهای حسابداری

پذیرفته شده در تمام بخشهای دیگر اقتصاد، مغایر است.

عنوان اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری 1 اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری 2 تفاوت

اطمینان در ارقام حسابرسی

%-25 ) 234 ر 2 ( درامد 010 ر 244 9 ر 11

% سود عملیاتی 606 ر 53 858 748 1

% جمع حقوق صاحبان سهام 375 ر 567 10 ر 808 4 ر 56 5

جدول 1- اطلاعات شرکت بیمه

واحد پولی؛ میلیون دلار امریکا

برای مثال، در درون بسیاری از حق بیمه ها یک بخش ودیعه یا پس انداز وجود دارد؛ زیرا بسیاری از محصولات بیمه، شامل پوشش بیمه ای

به همراه سرمایه گذاری هستند. بخشی از شرکتهای بیمه، تمامی سپرد هها را در زمان دریافت به عنوان درامد شناسایی م یکنند. م یتوانید تصور

کنید که یک بانک یا شرکت مدیریت دارایی 7 چنین روشی را ب هکار گیرد؟ افزون بر این، درامد حق بیمه بیشتر وقتها بر مبنای نقدی شناسایی

می شود که با اصول عمومی شناخت درامد، مغایر است.

مقایسه طرز عمل استاندارد گزاشگری بی نالمللی مالی مربوط به بدهی مزایای بازنشستگی 8 هم گویای واقعیت است. استاندارد

انداز هگیری جاری بدهی مزایای بازنشستگی را الزامی م یکند. در نتیجه، بدهی مزایای ،(IAS 19) بی نالمللی حسابداری شماره 19

بازنشستگی به صورت مداوم از نظر موارد مختلف- از جمله تغییر در نرخ بهره- به روز م یشود. با این حال، شرکتهای بیمه در بخش بزرگی از

دنیا، بدهی بیمه ای خود را به صورت کامل به روز نمی کنند. بیشتر آنها از نرخهای بهره تاریخی استفاده م یکنند.

در نتیجه، اثر منفی محیط کنونی نرخ پایین بهره بر تعهدهای درازمدت در صنعت بیمه، به آن اندازه که در طرح بازنشستگی با مزایای معین در

بسیاری از شرکتها مشاهده می شود، مشهود نیست. ب هطور آشکاری، تنزیل بدهی بیمه با نرخ بهره 5 الی 6 درصد به نرخ تاریخی که 15 سال قبل

اتفاق افتاده، در زمانی که نرخهای بهره نزدیک صفر و یا حتی منفی هستند، اطلاعات مربوطی در اختیار استفاد هکنندگان قرار نمی دهد.

استاندارد نوین قرارداد بیمه ما، پایانی خواهد بود بر نحوه عملهای تاریخ گذشته حسابداری. این استاندارد، ارزشگذاری جاری تمامی

بدهیهای بیمه )ن هفقط بیمه عمر بلکه بیمه غیرعمر( را الزامی خواهد کرد. استاندارد یادشده به شکل چشمگیری مقایس هپذیری میان شرکتهای

بیمه و همچنین بین شرکتهای بیمه و دیگر بخشهای صنعت مالی )مانند بانکها و شرکتهای مدیریت دارایی( را افزایش م یدهد و این موضوع،

قدم بسیار بزرگی در حسابداری خواهد بود که شفافیت مورد نیاز را در این بخش مهم اقتصاد، به ارمغان خواهد آورد.

اطمینان در ارقام حسابرسی

ارتباطات بهتر

هیئت استانداردهای بی نالمللی حسابداری با تکمیل استاندارد جدید قراردادهای بیمه، بیشتر شکاف )نه همه آن را( در زمینه مجموعه

استانداردها را پر خواهد کرد.

پرسشی مطرح می شود درباره اینکه موضوع بعدی چیست؟ در سالهای آینده سعی خواهیم کرد به جای اینکه استانداردهای اصلی را که با هم تداخل

دارند، توسعه دهیم، تمرکز خود را بیشتر معطوف به بهبود استاندارهای موجود کنیم. احساس م یکنیم که می توانیم در اثربخشی انتقال اطلاعات

صورتهای مالی، اقدامهای بهتری انجام دهیم. به همین دلیل، تصمیم گرفته ایم که انتقال بهتر اطلاعات 9 به عنوان موضوع اصلی برنامه کار هیئت

باشد.

موضوعهایی وجود دارد که لازم است به آنها پاسخ داده شود. اولین آنها این است که سرمای هگذاران اظهار م یدارند که در حال حاضر، گزارشگری مالی

عملکرد یک شرکت را به صورت روشنی به تصویر نمی کشد. آنان متوجه شد هاند که ما درامدها و سود )زیان( را تعریف م یکنیم، ولی اقلام زیادی بین

این دو ارائه نمی شوند. در نتیجه، مقایس هپذیری کمی در اقلامی وجود دارد که بالاتر از خط سود خالص قرار دارند. بنابراین، سرمای هگذاران به صورت

ریز، ردیف اضافی و به احتمال، جمعهای فرعی بیشتری نیاز دارند تا اطلاعات بیشتری در خصوص عملکرد واحد تجاری ارائه شود.

از سوی دیگر، تهیه کنندگان صورتهای مالی بیشتر به آنها ب هعنوان کاری که جنبه رعایت مقررات را دارد، نگاه م یکنند. همچنین، ما کاربرد در حال

افزایش معیارهای عملکردی جایگزین و خارج از استاندارد گزارشگری مالی بین المللی 10 را م یبینیم که با عنوان اطلاعاتی غیر از اصول پذیرفته شده

شماره 92 دی 1396

اطمینان در ارقام حسابرسی

حسابداری شناخته می شوند و در بسته های اطلاعاتی سرمای هگذاران و اطلاعیه های منتشرشده، جا باز کرده اند.

اجازه دهید این موضوع را روشن کنیم که قصد نداریم دیگر معیارهای عملکردی جایگزین را ممنوع کنیم؛ زیرا بعضی از آنها آشکارا از ارزش

افزوده برخوردارند. ما نگرانی کمیسیون بورس و اوراق بهادار 11 را از این بابت بیان م یکنیم که معیارهای خارج از اصول پذیرفته شده

حسابداری 12 ، تصویر پررنگتری از عملکرد شرکت را در مقایسه با اصول پذیرفته شده حسابداری ارائه می دهند. این موضوع مورد علاقه

سرمایه گذاران نیست و من حتی اعتقاد دارم مورد علاقه خود تهیه کنندگان اطلاعات هم نیست. اجازه دهید این مسئله را تشریح کنم.

در حالی که استانداردهای ما برای کمک به سرمای هگذاران در آگاهی از شرکت طراحی شد هاند، ما هرگز نباید فراموش کنیم که حسابداری

نوین، در ابتدا به عنوان یک ابزار مدیریت توسعه یافته است. من به طور کامل اعتقاد دارم که استانداردهای حسابداری باکیفیت باید به عنوان

بخشی از بسته ابزار مدیریت در نظر گرفته شود و به شرکت کمک کند که آگاهی بیشتری از کس بوکار خود داشته باشد. برای مثال، استاندارد

مزایای بازنشستگی ما بدهی مزایای بازنشستگی بسیار پیچیده را مشهود و بنابراین قاب لکنترل م یکند. به صورت مشابه، اعتقاد دارم که

استانداردهای جدید اجاره کمک خواهد کرد تا شرکتها، تصمیم گیری بهتری را درخصوص اجاره یا خرید یک دارایی انجام دهند.

اطمینان در ارقام حسابرسی

درمقابل، معیارهای خارج از اصول پذیرفته شده حسابداری که همواره باعث بهترنمایی عملکرد واحد تجاری می شوند، به احتمال

بهترین مبنا برای تصمیمهای تجاری صحیح نیستند. همچنین، کمیت ههای حسابرسی و حقوق و مزایا 13 باید نگران افزایش استفاده

از معیارهای غیر از اصول پذیرفته شده حسابداری باشند که به طور معمول از سوی خود مدیریت تهیه م یشوند. همه افراد درگیر در

مدیریت یک شرکت باید از این موضوع آگاه باشند که در ارقام اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری، امنیت خاطر وجود دارد.

آن

معیارها باید نه فقط در گزارشگری بلکه در تصمیمهای مدیریت و به عنوان یک تکی هگاه مورد استفاده قرار گیرند. در نهایت، اگر شما

انداز هگیری صحیحی داشته باشید، مدیریت درستی هم خواهید داشت.

هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری چه م یتواند انجام دهد؟

بخش اصلی طرح ارتباطات بهتر )انتقال بهتر اطلاعات(، نگاه تاز های است به صورتهای مالی اساسی- چیزی که به آن گزارشگری

عملکرد م یگوییم. ما ناگزیریم ساختار بسیار بهتری برای صورت سود وزیان و صورت جریان وجوه نقد ارائه دهیم. ردیفهای بیشتر و

ب هاحتمال جمعهای فرعی، مورد توجه قرار خواهند گرفت. ممکن است تصمیم بگیریم نظم و ترتیب بیشتری در خصوص ارائه اقلام

غیرتکراری در نظر بگیریم )که خاصیت بد تکرار شدن و تجدید شدن را دارند!(.

اطمینان در ارقام حسابرسی

نتیجه نهایی باید صورتهای مالی اساسی با شکل بندی بهتری باشد که مقایس هپذیری را ممکن سازد و الزام به نظم در ارائه معیارهای

خارج از اصول پذیرفته شده حسابداری را برای مراجع نظارتی تسهیل کند.

ما به کار خود در مورد موارد افشا 14 ، ارائه رهنمود در ب هکارگیری اهمیت و بسط اصول عمومی افشا، ادامه م یدهیم. این موضوع به

شرکتها کمک خواهد کرد که دره مریختگیها را حذف و موارد افشا را معنادارتر کنند.

ما همچنین در زمینه ارتباطات بهتر )انتقال بهتر اطلاعات(، به ماهیت در حال تغییر مصرف اطلاعات مالی می نگریم. سرمای هگذاران

به صورت فزاینده ای در حال استفاده از ابزار الکترونیکی برای درک اطلاعات مالی هستند. فراهم سازندگان اطلاعات نیز در حال توسعه

هوش مصنوعی 15 هستند که موارد افشا، اطلاعیه ها، اطلاعات منتشرشده و داده های اقتصادی بزرگ 16 را استخراج م یکند. بعضی افراد

هم اعتقاد دارند که تواناییهای تحقیق نوین، آنچنان کامل و جامع هستند که اعتبار حسابداری امروزی ممکن است در آینده کمتر شود.

با اینکه اعتقاد دارم به عصر نوینی از جمع آوری و مصرف اطلاعات وارد شد هایم، اما هنوز بابت امنیت شغلی خود نگرانی ندارم.

هر قدر

اطلاعات بیشتری در دسترس فراهم سازندگان اطلاعات و سرمای هگذاران قرار گیرد، نیاز بیشتری درخصوص شک لبندی کافی در کنار مفاهیم

درست اقتصادی اصلی مبنای آنها، وجود خواهد داشت. تنها به ارقام حسابداری موهومی فکر کنید که من در خصوص آن شرکت بیمه ارائه

کردم. هیچ نوع هوش مصنوعی در دنیا ممکن نیست مفهوم سروت هداری از اطلاعاتی بسازد که در ذات خود ناقصند.

اطمینان در ارقام حسابرسی

جدا از تدوین استانداردهای باکیفیت، هیئت استانداردهای بی نالمللی حسابداری، اقدامهای بیشتری را ممکن است برای بهبود کیفیت

داده های مالی الکترونیک انجام دهد. ما به کار خود روی دانشنامه 17 استانداردهای بی نالمللی گزارشگری مالی برای حمایت از قابلیت اتکای

گزارشگری الکترونیکی، ادامه خواهیم داد و اعتقاد داریم که ساختار بهتر صورتهای مالی اساسی، به کیفیت مقایسه پذیری اطلاعات ارائه شده

از سوی فراه مسازندگان اطلاعات، کمک خواهد کرد. افزو نبر این، از خود این پرسش را می پرسیم که تغییر در مصرف داد هها چه تأثیری بر

روشهایی خواهد گذاشت که ما با استفاده از آنها استانداردها را تدوین م یکنیم.