ابطال بخشنامه مالیاتی 3448/232/ص مورخ 22/2/94 مبنی بر اعلام درآمد

ابطال بخشنامه مالیاتی 3448/232ص مورخ 22/2/94 مبنی بر اعلام درآمد حاصل از صدور شناسنامه فنی و ملکی ساختمان به عنوان مصادیق مشمول ذیل تبصره 1 ماده 139 قانون مالیات های مستقیم

تاریخ تنظیم گزارش: 22 مهر 1396

هیات تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف

* شماره پــرونـــده : هـ ع /95/1015 دادنامه : 136 تاریخ : 19/7/96

* شـاکــی : آقای حسن مجتبی زاده

* طرف شکایت : 1- اداره کل امور مالیاتی استان زنجان ، 2- سازمان امور مالیاتی کشور

* مـوضـوع خـواستـه : ابطال نامه شماره 3448/232/ص مورخ 22/2/94 مبنی بر اعلام درآمد حاصل از صدور شناسنامه فنی و ملکی ساختمان به عنوان مصادیق مشمول ذیل تبصره 1 ماده 139 قانون مالیات های مستقیم

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* متن مقرره مورد شکایت

مطابق با تبصره یک ماده 139 قانون مالیات های مستقیم ، ” وجوهی که از فعالیت های غیر انتفاعی و به منظور پیشبرد اهداف و وظایف اشخاص موضوع این ماده از راه برگزاری دوره های آموزشی ، سمینارها ، نشر کتاب و نشریه های دوره ای و .. در چارچوب اساسنامه آنها تحصیل می شود و سازمان امور مالیاتی کشور بر درآمد و هزینه آنها نظارت می کند ، از پرداخت مالیات معاف است . ابطال بخشنامه مالیاتی 3448/232ص

وفق بند « ی » ماده مذکور ، ” کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی و همچنین حق عضویت اعضاء مجامع حرفه ای ، احزاب و انجمن ها و تشکل های غیردولتی که دارای مجوز از مراجع ذیربط باشند و وجوهی که به موجب قانون و مقررات مربوط از درآمد یا حق الزحمه اعضاء آنها کسر و به حساب مجامع مزبور واریز می شود ، از پرداخت مالیات معاف است . ”

همچنین مطابق با ماده 14 آئین نامه اجرایی موضوع تبصره 3 ماده 139 قانون مزبور به شماره 5357/ 7980 / 211 مورخ 17/12/1381 ، ” درآمدهای حاصل از فعالیت های اقتصادی اشخاص موضوع ماده 139 اصلاحی به شرح مندرج در تبصره ( 2 ) اصلاحی ماده 2 قانون مالیات های مستقیم – مصوب 27/11/1380 – ( غیر از مواردی که طبق بندهای ماده 139 مزبور از معافیت مالیاتـی بـرخوردار می شوند ) طبق مقررات مربوط و بـا رعایت سایر معافیت های مالیاتی مقرر بـه نرخ های مالیاتی مقرر مربوط در این قانون مشمول مالیات خواهند بود .”

با توجه به موارد فوق ، صرفنظر از اینکه اخذ حق الزحمه بابت صدور شناسنامه فنی و ملکی ساختمان به موجب قانون نظام مهندسی و کنترل ساختمان توسط سازمان نظام مهندسی ساختمان تنها دلیل بر مشروعیت دریافت وجوه بوده و به معنی معاف از مالیات بودن وجوه مذکور نخواهد بود ، وجوه فوق الذکر مشمول بند « ی » و همچنین از مصادیق موارد مصرح در تبصره یک ماده مذکور ( برگزاری دوره های آموزشی ، سیمنارها و … ) نبوده و مشمول مالیات خواهد بود . ابطال بخشنامه مالیاتی 3448/232ص

*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت

با عنایت به اینکه مطابق ماده 30 قانون نظام مهندسی ، سازمان نظام مهندسی ، موسسه عمومی غیر انتفاعی تعریف شده است از طرفی براساس ماده 20 و بند « ز » ماده 21 همان قانون ، تهیه شناسنامه فنی و ملکی ساختمان جزء وظائف سازمان نظام مهندسی قرار گرفته است . مطابق تبصره یک ماده 139 قانون مالیات های مستقیم وجوهی که از فعالیت های غیر انتفاعی و به منظور پیشبرد اهداف و اشخاص موضوع این ماده از راه برگزاری دوره های آموزشی ، سمینارها ، نشرکتاب نشریه های دوره ای …. در چارچوب اساسنامه آنها تحصیل می شود از پرداخت مالیات معاف می باشند بنابراین نامه مورد اعتراض خلاف قانون و خارج از اختیار می باشد .

*خلاصه مدافعات طرف شکایت

با توجه به مفاد بندهای « 1 » تا « 5 » آن و مستند به مفاد بند « ی » و تبصره های « 1 » و « 3 » ماده 139 قانون مالیات های مستقیم مصوب 3/12/66 با اصلاحیه های بعدی و آئین نامه اجرای موضوع تبصره « 3 » ماده 139 همین قانون موضوع تصویب نامه شماره 53456/ت 27257هـ مورخ 7/12/1381 و اصلاحیه های بعدی آن از جمله تصویب نامه شماره 58555/ت 52122 هـ مورخ 18/5/1395 مشخص و محرز می باشد که نامه مورد اعتراض وفق مقررات قانونی صادر شده است . از طرفی هیات تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف به شرح دادنامه شماره 130 مورخ 28/7/95 در مورد رای به رد شکایت صادر نموده است .

رای هیات تخصصی اقتصادی ، مالی واصناف دیوان :

با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، بر مبنای تبصره یک ماده 139 قانون مالیات های مستقیم « وجوهی که از فعالیت های غیر انتفاعی به منظور پیشبرد اهداف و وظایف اشخاص موضوع این ماده از راه برگزاری دوره های آموزشی ، سمینارها ، نشر کتاب و نشریه های دوره ای و …. در چارچوب اساسنامه آنها تحصیل می شود و سازمان امور مالیاتی کشور بردرآمد و هزینه آنها نظارت می کند ، از پرداخت مالیات معاف است . نظر به این که درآمد حاصل از صدور شناسنامه فنی و ملکی ساختمان از مصادیق تبصره « 1 » ماده 139 قانون یاد شده نبوده و مشمول معافیت مذکور نمی باشد زیرا دستورالعمل مورد شکایت در تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده به استناد بند ( ب ) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام می کند ، رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور از سوی ریاست ارزشمند دیوان و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است . ابطال بخشنامه مالیاتی 3448/232ص

دکتر زین العابدین تقوی

رئیس هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف

دیوان عدالت اداری