آزمون محتوا در معاملات فروش در حسابرسی

هدف , حصول اطمينان از اينكه حسابرسی فروش :الف) فروش كالا و خدمات در مقابل تحويل كالا و ارائه خدمات در حسابها ثبت شده است .

ب) حسابرسی فروش كالا و خدمات به اشخاص واقعي بوده است .
ج ) كليه فروشها و خدمات ارائه شده در حسابها ثبت شده است .د ) فروش كالا و خدمات با ارزشهاي صحيح در حسابها ثبت شده و به نحو مناسب طبقه بندي شده است .

برنامه ريزي:
بررسي احتمال خطر كم متوسط زياد عطف
خطر حسابرسي 0

خطر ذاتي 0

خطر كنترل 0

خطر بررسي تحليلي 0

خطر عدم كشف جرئيات آزمون محتوا

مبلغ اشتباه قابل تحمل ميليون ريال
مبلغ اشتباه مورد انتظار ميليون ريال

ميزان شواهد مورد نياز 0
0

حسابرسی فروش

بررسي امكان استفاده از ساير روشهاي حسابرسي :

تاكيد بر اثبات ادعا : وجود و تحقق 0 كامل بودن 0 ارزشيابي 0 مالكيت و حقوق 0 افشا و طبقه بندي 0

توضيح در مورد ميزان رسيدگي و انتخاب نمونه :

ميزان رسيدگي جامعه ميزان رسيدگي درصد ريالي درصد تعدادي
ميليون ريال تعداد ميليون ريال تعداد
اقلام كليدي
اقلام مشمول نمونه گيري

نتيجه گيري :
ميزان رسيدگي جامعه ميزان رسيدگي درصد ريالي درصد تعدادي
ميليون ريال تعداد ميليون ريال تعداد
اقلام كليدي
اقلام مشمول نمونه گيري

اشتباهات كشف شده:
ميزان رسيدگي اشتباهات كشف شده اشتباه قابل تحمل
ميليون ريال
ميليون ريال تعداد
اقلام كليدي
اقلام مشمول نمونه گيري
جمع

تصميم گيري :
قابل تحمل 0 رسيدگي خاص 0 افزايش نمونه 0 گزارش حسابرسي 0

خلاصه نكات رسيدگي حسابرسی فروش:

تهيه كننده : ………………………………………………………………………….. بررسي كننده : …………………………………………………………………………..

تاريخ و امضاء : ………………………………………………………………………….. تاريخ و امضاء : …………………………………………………………………………..

نوع ادعا شرح رسيدگي استانداردهاي حسابداري عطف به كاربرگ امضاء رسيدگي كننده امضاي سرپرست
شماره بند
صورتخلاصه اي فروش بر اساس نوع محصول يا خدمات ارائه شده را اخذ و با اقلام مشابه سال قبل مطابقت داده و مغايرت با اهميت را پيگيري نمائيد .
اش الف – اقلام غير عادي و عمده ثبت شده در حساب فروش را بررسي كنيد.
ب – تعدادي از اقلام ثبت شده در حساب فروش را انتخاب و رسيدگي هاي زير را انجام دهيد :

حسابرسی فروش
وت
اش 1- مطابقت با فاكتورهاي فروش
اش 2- مشاهده مجوز مربوط به مصوبات اعتبار مشتري
وت 3- مطابقت با برگه هاي خروج و حواله هاي انبار ( در مورد فواصل زماني غير عادي تحقيق كنيد ).
وت 4- كنترل ثبت اقلام در كارت انبار
وت 5- كنترل ثبت اقلام در كارت حسابداري انبار
اش 6- مطابقت نرخهاي فروش با ليست مصوب قيمت ها و يا قراردادهاي فروش
اش 7- كنترل محاسبات فاكتور
وت 8- مشاهده مجوزهاي مربوط به تخفيفات
اش 9- كنترل ثبت صحيح در حسابهاي فروش و بدهكاران
پ – تعدادي از اقلام ثبت شده در حساب برگشت از فروش و تخفيفات را انتخاب و رسيدگي هاي زير را انجام دهيد .
وت 1- مشاهدة مجوزهاي مربوط
وت 2- مشاهده اعلاميه بستانكار
اش 3- مطابقت با نرخهاي فروش
وت 4- مشاهدة رسيد انبار
وت 5- كنترل ثبت اقلام دركارت انبار
وت 6- كنترل ثبت اقلام در كارت حسابداري انبار
7- كنترل ثبت صحيح در حساب بدهكاران
ت – تحقق درآمد
1- مطمئن شويد كه با توجه به نوع فعاليت شركت درآمد حاصل از فروش كالا يا ارائه خدمات تحقق پيدا كرده است . 3 15 تا 20
2- در مورد خدمات ارائه شده مطمئن شويدكه درآمد خدمات با توجه به ميزان تكميل آن شناسايي شده است ( هزينه ها نيز به همان نسبت شناسايي شده باشد ) . 3 21 تا 28

روشهاي تحليلي :
نسبتهاي زير را محاسبه و با اقلام سال قبل مطابقت نمائيد :

نوع ادعا نسبتها سال مورد رسيدگي سال قبل
اش 1- سود ناويژه هر محصول يا گروه محصول را با سال قبل مقايسه كنيد .
اش 2- فروش ماهانه را با فروش دوره مشابه سال قبل مقايسه كنيد .
اش 3- نسبت برگشت از فروش به فروش را با نسبت مشابه سال قبل مقايسه كنيد .
اش 4- نسبت تخفيفات فروش به فروش را با نسبت مشابه سال قبل مقايسه كنيد .
اش 5- تعداد كالاي فروش رفته را از صورت گردش كالاي فروش رفته استخراج و حاصلضرب آن را در نرخ متوسط فروش محاسبه و مبلغ بدست آمده را با حساب فروش مطابقت نمائيد
اش 6- تعداد كالاي برگشتي از فروش را از صورت گردش كالاي فروخته شده استخراج و حاصلضرب آن را در نرخ متوسط فروش محاسبه و مبلغ بدست آمده را با حساب برگشت از فروش مطابقت نمائيد .
اش 7- نسبت فروش به ظرفيت را محاسبه و با سال قبل مقايسه نموده و از معقول بودن آن اطمينان حاصل كنيد .
اش 8- نسبت فروش به كل دارائي ها را محاسبه و با سال قبل مقايسه كنيد .

حسابرسی فروش

آزمون محتوا فروش انواع آزمون هاي حسابرسي:
1- آزمون رعايت روش ها:
به کنترل هاي داخلي مربوط مي شود و يکي از مراحل انجام حسابرسي ضمني است . اين ازمون عدم رعايت روش هاي مورد نظر در ارتبات با کنترل هاي داخلي را ازمون مي کند. در واقع ، ازمون رعايت روش ها همان ازمون کنترل ها است.

2- آزمون محتوا:
آزمون هاي محتوا، در حسابرسي نهايي و براي اثبات مانده حساب بکار مي رود. اين آزمون ها به منظور کسب شواهدي دال بر کامل بودن، صحيح بودن و معتبر بودن ارقام و اطلاعات تهيه شده توسط سيستم حسابداري اجرا مي شود که آزمون جزئيات مانده حسابها و گروه معاملات و آزمون هاي تحليلي مي شود.

2-1) آزمون تحليلي حسابرسی فروش :

اين ازمون ها عمدتا شامل بررسي نسبت ها روند هاي عمده مالي و غير مالي و مقايسه انها با نسبت ها و روند هاي سالهاي گذشته.
2-2) ازمون جزئيات مانده حساب ها:
جزئيات تک تک حساب ها را بررسي مي کند و جزئه قابل اتکا ترين ازمون هاي محتوا است .
خطر حسابرسي : شامل خطر ذاتي، کنترل و عدم کشف ميباشد .
حسابرس قبل از پزيرش کار حسابرسي، بايد عوامل زير را مورد بررسي قرار دهد :
1- کسب شناخت مديريت صاحب کار
2- شناخت ويژگي هاي صنعت
3- شناخت ويژگي هاي موسسه صاحبکار

کنتــــــرل هـــــــاي داخـــــلي
وسيله اي است که براي حصول اطمينان از انجام مسوليت ها و وظايف مالي اداري و موجب اطمينان از ارقام و آمار حسابداري مي شود. به عبارت ديگر، فرآيند کنترل هاي داخلي مجموعه سياست ها و رويه هايي است که مديريت واحد اقتصادي براي حصول ا طمينان نسبي از اداره امور واحد اقتصادي بگونه اي منظم و اثر بخش به کار مي گيرد.
آزمون محتوا فروش محدوديت هاي کنترلهاي داخلي:
1) فزوني منافع بر مخارج،
2) اشتباه در قضاوت توسط حسابرس،
3) اختلال از سوي کارکنان شرکت،
4) تباني کارکنان با يکديگر و
5) دستکاري وميريت
انواع کنترل هاي داخلي:
1- کنترل هاي اداري”عملياتي”:
خارج از حوزه امور مالي است و تاثير مستقيم بر صورتهاي مالي ندارد.
2- کنترلهاي حسابداري”مالي”:
جهت حصول اطمينان از شناسايي روي داد هاي مالي، کامل بودن ثبت و ميزان کفايت يا عدم کفايت کنترل هاي داخلي مالي اجرا مي شود.
الف- کنترل پايه:
حداقل کنترل هاي داخلي لازم جهت اطمينان از ثبت صحيح فعاليت هاي مالي صورت مي گيرد.
ب- کنترل هاي انظباطي: جهت حصول اطمينان از حسن اجراي صحيح و به موقع کنترل هاي پايه استقرار ميابد و شامل موارد زير ميگردد که عبارت است از:
– کنترلهاي سرپرستي
– کنترل هاي حفاظتي
– تفکيک وظايف
آزمون محتوا فروش انواع کنترل هاي داخلي را مي توان به گونه ديگري نيز طبقه بندي کرد که عبارت است از:
1- کنترل هاي پيشگيرانه،
2- کنترل هاي يابنده،
3- کنترل هاي اصلاحي،
4- کنترل هاي دستوري و
5- کنترل هاي جبراني

حسابرسی فروش

از بين اين پنج نوع از طبقه بندي کنترل هاي داخلي سه تاي اولي يعني پيشگيرانه، يابنده و اصلاحي از رخ دادن کارهاي منفي جلوگيري به عمل ما آورند ولي دو نوع کنترل ديگر يعني دستوري و جبراني باعث انجام دادن يک کار مثبت مي گردد.

فرآيند حسابرسي:
1- برنامه ريزي حسابرسي،
2- حسابرسي ضمني با هدف کسب شناخت و رسيدگي به سيستو هاي کنترل هاي داخلي،
3- حسابرسي نهايي با هدف رسيدگي به صورت هاي مالي،
4- تکميل رسيدگي ها و
5- گزارشگري
حسابرسي ضمني:
يعني اينکه حسابرس بخشي از رسيدگي هاي خود را ضمن سال مالي و قبل از بستن حسابها انجام دهد.
مراحل انجام حسابرسي ضمني:
1- کسب شناخت از سيستم کنترل هاي داخلي،
2- مستند سازي کسب شناخت از سيستم کنترل هاي داخلي،
3- آزمون محتوا فروش صحت ثبت سيستم: درست است که کنترل هاي داخلي انجام مي شود اما آيا واقعا اين کنترلها باعث کنترل مي شود يا فقط کاغذ بازي است،
4- ارزيابي سيستم،
5- برآورد اوليه از خطر کنترل و طراحي آزمون هاي اضافي کنترل،
6- اجراي آزمون هاي رعايت،
7- برآورد نهايي خطر کنترل و طراحي آزمون محتوا، و
8- تدوين نامه مديريت: که محصول نهايي حسابرسي ضوني است.
شواهـــــــد حسابرســــي
کانال هاي جمع آوري شواهد:
به طور کلي راههاي دستيابي به شواهد ميتواند از درون اسناد و مدارک و يا خارج از اسناد و مدارک مي باشد.
طبقه بندي شواهد بر اساس منبع تهيه کنندگي آن
1- شواهدي که درون واحد مورد رسيدگي تهييه مي شوند:
الف: شواهدي که درون واحد مورد رسيدگي تهييه مي شوند و درون واحد مورد رسيدگي نيز نگه داري مي شوند: حسابرس نسبت به اين گونه شواهد اطمينان نسبي کسب مي نمايد.
ب: شواهدي که درون واحد مورد رسيدگي تهييه مي شوند ولي در خارج از واحد مورد رسيدگي نگهداري مي شوند: حسبرس نسبت به اينگونه شواهد نيز اطمينان نسبي کسب مي نمايد.
2- آزمون محتوا فروش شواهدي که خارج از واحد مورد رسيدگي تهيه مي شوند:
الف: شواهدي که خارج از واحد مورد رسيدگي تهيه مي شوند ولي در داخل واحد موري رسيدگي نگهداري مي شوند: حسابرس نسبت به اينگونه شواهد نيز اطمينان نسبي کسب مي نمايد.
ب: شواهدي که خارج از واحد مورد رسيدگي تهيه مي شوند و در خارج از واحد مورد رسيدگي نگه داري مي شوند مثل دريافت تادييه از اشخاص ثالث، استفاده از نظر کارشناسان:
حسابرس نسبت به اينگونه شواهد اطمينان کامل کسب مي نمايد.
شواهد حسابرسي را به گونه ديگري طبقه بندي مي کنند که عبارت است از شواهد مستقيم و غير مستقيم: از نظر حسابرس شواهدي که به صورت مستقيم کسب مي شود بهتر از شواهدي است که به صورت غير مستقيم کسب مي شود.