تهیه صورت جریان وجه نقد به روش مستقیم
در روش مستقیم منابع اصلی جریانهای نقدی ورودی و خروجی باید گزارش شوند.
لطفاً به نمونه روش مستقیم جهت گزارشگری فعالیتهای عملیاتی در شکل شماره ۳ توجه کنید.
صورت جریان وجوه نقد
برای شناسایی یک شرکت حسابداری خوب عوامل مختلفی وجود دارد که مهم ترین آن تسلط کامل به تمام روش های حسابداری، جدیدترین به روز رسانی ها و تغییران آن، روش های حل اختلاف های مالی و غیره است.علم حسابداری زبان تجارت است و از زیر شاخه های رشته مهندسی میباشد.تهیه گزارش های مالی اطلاعات کاملی در اختیار طرفین مالی قرار میدهد…
ارایه خدمات مشاوره ای در شرکت حسابداری
[button title=”ادامه مقاله” link=”https://www.armanpardaz.com/%d8%b4%d8%b1%da%a9%d8%aa-%d8%ad%d8%b3%d8%a7%d8%a8%d8%af%d8%a7%d8%b1%db%8c/” target=”_blank” align=”” icon=”” icon_position=”” color=”red” font_color=”black” size=”3″ full_width=”” class=”” download=”” rel=”” onclick=””]
شرکت ب
صورت جریان وجوه نقد
برای سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند 1302
فعالیتهای عملیاتی | یادداشت | سال ۲X13 | سال ۲X13 | |
میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | ||
وجوه نقد دریافتی از مشتریان | 75.000 | |||
پیشدریافت از مشتریان- جریان نقدی استثنایی | 120.000 | |||
وجوه نقد پرداختی به فروشندگان | (110.000) | |||
وجوه نقدی پرداختی به کارکنان و از جانب کارکنان | (60.000) | |||
مزایای پایان خدمت پرداختی به کارکنان | (800) | |||
سایر وجوه نقد پرداختی | (12.000) | |||
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی | 12.200 | |||
شکل ۳- صورت جریان وجوه نقد- بخش فعالیتهای عملیاتی- ارائه شده به روش مستقیم روش غیرمستقیمصورت جریان وجوه نقد
در روش غیرمستقیم فقط یک رقم را در بخشهای فعالیتهای عملیاتی در متن صورت جریان وجوه نقد مینویسیم. و آن هم رقم خالص جریان ورود یا خروج وجه نقد است (شکل ۴)، شایان ذکر است در این روش نحوه رسیدن به این رقم از طریق تعدیل،سود عملیاتی در یادداشتی جداگانه تحت عنوان صورت تطبیق سود (زیان) عملیاتی افشاء میشود. (شکل۵)
شرکت ج
صورت جریان وجوه نقد
برای سال مالی منتهی به 29 اسفند 1302
فعالیتهای عملیاتی | یادداشت | سال ۲X13 | سال ۲X13 | |
میلیون ریال | میلیون ریال | میلیونریال | میلیون ریال | |
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی | 23 | 9.000 | ||
شکل۴- صورت جریان وجوه نقد- ارائه بخش فعالیتهای عملیاتی به روش غیرمستقیم
شرکت ج
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
سال مالی منتهی به 29 اسفندماه 1302
33- صورت تطبیق سود عملیاتی صورت جریان وجه نقد
صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی بشرح زیر است:
۲X13میلیون ریال | 1X13میلیون ریال | |
سود عملیاتی: | 10.500 | سود عملیاتی طی فرآیندی که مشاهده میکنید تبدیل به سود نقدی عملیاتی تبدیل شود. |
هزینه استهلاک | 600 | |
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان | 800 | |
افزایش موجودی کالا | (2.000) | |
افزایش سفارشات و پیشپرداختهای عملیاتی | (300) | |
افزایش حسابهای دریافتی عملیاتی | (2.500) | |
افزایش حسابهای پرداختی عملیاتی | 1.000 | |
افزایش پیش دریافتهای عملیاتی | 400 | |
سایر درآمدها و هزینههای عملیاتی | 500 | |
9.000 | 0 |
صورت جریان وجوه نقد
شکل 5- یادداشتهای توضیحی- صورت تطبیق سود عملیاتی، قابل تطبیق با جریان خالص وجه نقد شکل 4
شایان ذکر است که در این بخش قصد داریم که فقط راجع به سرفصل عملیاتی بحث کنیم. فلذا از ارائه کامل صورت جریان وجوه نقد در اشکال ۳، ۴و۵ خودداری شده است.
نکته: خالص جریان ورود یا خروج وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی در دو روش مستقیم و غیرمستقیم نباید متفاوت باشد و در هر دو روش باید به یک عدد یکسان برسیم.
توضیح روش مستقیم صورت جریان وجه نقد:
قبل از توضیح راجع به روش مستقیم دانستن چند مطلب ضروری به نظرم یرسد.
این روش عملاً در شرکتها استفاده نمیشود چون بکارگیری آن بدلیل پیچیدگی روابط بین حسابها تقریباً غیرممکن است.
روش توصیه شدۀ استانداردهای حسابداری روش مستقیم میباشد.
در صورت بکارگری این رویه جهت گزارشگری فعالیتهای عملیاتی ارائه یادداشت صورت تطبیق سود (زیان) عملیاتی ضروری است.
حال با دانستن مطالب فوق به توضیح این روش میپردازیم.
در روش مستقیم مبلغ اصلی جریانهای ورودی و خروجی وجه نقد که در ادامه میآیند باید گزارش شوند، این منابع عبارتند از:
الف) دریافتهای نقدی حاصل از فروش کالا و ارائه خدمات (وصولی از مشتریان)
ب) دریافتهای نقدی حاصل از حق امتیاز، حقالزحمه، کارمزد و سایر درآمدهای عملیاتی.
ج) پرداختهای نقدی به فروشندگان کالا و خدمات.
د) پرداختهای نقدی به کارکنان واحد تجاری یا از جانب آنها.
ه) دریافت و پرداختهای نقدی یک شرکت بابت حق بیمهها، خسارات، مستمریها و سایر پرداختهای بیمهای
و) دریافتها و پرداختهای مرتبط به قراردادهای منعقدشده با اهداف تجاری و عملیاتی
ز) پرداختهای نقدی بابت مزایای پایان خدمت کارکنان و هزینه سازماندهی مجدد
جهت روشن شدن موضوع به مثال سادۀ زیر توجه کنید:
مثال۱: برخی از ارقام ترازنامه شرکت الف (فقط ارقام مورد نیاز ذکرشده) بهمراه صورت سود و زیان و برخی اطلاعات مورد نیاز بشرح زیر میباشد. مطلوبست تهیۀ بخش فعالیتهای عملیاتی صورت جریان وجوه نقد به روش مستقیم.
ترازنامه-شرکت اول
1390 | 1389 | (میلیون ریال) | |
وجه نقد | 159.000 | – | |
حسابهای دریافتنی تجاری | 15.000 | – | |
موجودی مواد و کالا | 160.000 | – | |
پیشپرداخت بیمه | 8.000 | – | |
دارایی ثابت مشهود (ارزش دفتری) | 90.000 | – | |
حسابهای پرداختنی تجاری | 60.000 | – | |
سایر حسابهای پرداختنی | 20.000 | – |
صورت سود و زیان – شرکت الف
1390 | 1389 | (میلیون ریال) | |
فروش | 780.000 | – | |
بهای تمام شدۀ کالای فروشرفته | (450.000) | – | |
سود ناخالص | 330.000 | – | |
سایر درآمدها و هزینه های عملیاتی | (170.000) | – | |
سود عملیاتی | 160.000 | – | |
مالیات بر درآمد | (48.000) | – | |
سود خالص | 11۲.000 | – |
سایر اطلاعات نیز بدین شرح است:
۱. حسابهای پرداختنی تجاری در نتیجه خرید موجودی کالا افزایش یافته است.
۲. سایر حسابهای پرداختنی در ارتباط با هزینههای عملیاتی ایجاد شده است.
۳. پیشپرداخت بیمه نیز در ارتباط با هزینههای عملیاتی ایجاد شده است.
روش کار: در روش مستقیم گزارشگری جریانهای نقدی عملیاتی، به سراغ اقلام سود و زیانی رفته و با تعدیلاتی اقلام مذکور را که بر مبنای تعهدی بدست آمدهاند را به وجه نقد دریافتی یا پرداختی تبدیل میکنیم.
وجه نقد دریافتی از مشتریان صورت جریان وجه نقد:
این وجه نقد در ارتباط به فروش حاصل شده پس به سراغ رقم فروش میرویم و جهت محاسبه وجه نقد دریافتی به تغییرات حسابهای دریافتنی تجاری توجه میکنیم.
همانطور که ملاحظه میکنید رقم حسابهای دریافتنی تجاری 15.000 ریال افزایش داشته، وقتی حسابهای دریافتنی نسبت به سال قبل افزایش داشته این نشانگر این موضوع است که رقم فروش تعهدی معادل 15.000 ریال بیشتر از فروش نقدی است به بیان یدگر اگر چه عملیات طی سالها منجر به کسب درآمد گردیده ولی همۀ این فروشها بصورت نقدی حاصل نشده بهمین دلیل جهت محاسبۀ وجه نقد دریافتی از مشتریان طی سال باید افزایش در حسابهای دریافتنی تجاری را از رقم فروش کم نماییم.
بالعکس کاهش در رقم حسابهای دریافتنی تجاری نشانگر دریافت وجه بیشتر از رقم فروش سالانه میباشد که میباید به رقم فروش افزوده شود.
بنابراین وجه نقد حاصله از فروش طی سال به رقم 765.000 ریال خواهد رسید.
فروش طی سال | 780.000 |
کسر میشود: افزایش در حسابهای دریافتنی | (15.000) |
وجه نقد دریافتی از مشتریان | 765.000 |
همچنین شرکت الف میتواند وجه نقد دریافتی از مشتریان را با تجزیه و تحلیل حسابهای دریافتنی بشرح زیر محاسبه نماید.
حسابهای دریافتنی تجاری | ||||
01/01/90فروش طی سال | –780.000 | 765.000 | دریافتی از مشتریان | |
15.000 | ||||
فرمول زیر رابطۀ بین وجه نقد دریافتی از مشتریان با فروش طی دوره و تغییرات در حسابهای دریافتنی را نشان میدهد.
کاهش در حسابهای دریافتنی +یا فروش = وجه نقد دریافتنی از مشتریانافزایش در حسابهای دریافتنی – |
وجه نقد پرداختی به فروشندگان کالا:
همانطور که ملاحظه میکنید شرکت الف بهای تمام شده کالای فروش رفتهای به مبلغ 450.000 ریال گزارش کرده، حال جهت محاسبه وجه نقد پرداختی به فروشندگان کالا دو کار باید انجام دهید:
اول- رقم واقعی کل خرید را محاسبه کنید (این رقم بر مبنای تعهدی است)
دوم- با استفاده از رقم کل خرید و تغییرات در حسابهای پرداختنی مربوطه به مبلغ پرداختی به فروشندگان دست پیدا کنیم.
رقم موجودیها افزایش داشته است و نشانگر این است که خرید طی دوره بیش از کالای فروش رفته بوده است، پس برای بدستآوردن رقم خرید کلی طی سال، افزایش موجودیها را به بهای تمام شده کالای فروش رفته اضافه میکنیم.
بهای تمام شده کالای فروش رفته | 450.000 ریال |
اضافه میشود: افزایش در موجودیها | 160.000 ریال |
کل خرید (بر مبنای تعهدی) | 610.000 ریال |
حال برای بدستآوردن مبلغ نقدی خرید به حسابهای پرداختنی دقت میکنیم، وقتی مبلغ حسابهای پرداختنی افزایش داشته است. نشانگر این است که در دورۀ خرید کالا، وجهی بابت آن پرداخت نشده در نتیجه افزایش در حسابهای پرداختنی را از خرید کسر میکنیم تا به رقم نقدی خرید برسیم.
کل خرید | 610.000 ریال |
کسر میشود افزایش در حسابهای پرداختنی | (60.000)ریال |
وجه نقد پرداختی به فروشندگان | 550.000 ریال |
بالعکس کاهش در حسابهای پرداختنی باید به رقم خرید طی سال افزوده شود چون علاوه بر خرید طی دوره رقمی نیز از بابت طلب دورۀ گذشته در دورۀ جاری پرداخت گردیده است.
شرکت الف همچنین میتواند وجه نقد پرداختی به فروشندگان را با آنالیز حسابهای پرداختنی تجاری بدست آورد.
حسابهای پرداختنی تجاری | ||||
وجه نقد پرداختی به فروشندگان | 550.000 | –610.000 | 01/01/90خرید طی دوره | |
60.000 | مانده در 29/12/90 | |||
فرمول زیر رابطۀ بین وجه نقد پرداختی به فروشندگان، بهای تمام شدۀ کالای فروش رفته، تغییرات در موجودیها و حسابهای پرداختنی را نشان میدهد.
کاهش در حسابهای دریافتی + افزایش در موجودی کالا +یا یا بهای تمام شدۀ = وجه نقد پرداختنی به فروشندگانافزایش در حسابهای دریافتنی- کاهش در موجودی کالا- کالای فروشرفته |
وجه نقد پرداختی بابت هزینه های عملیاتیصورت جریان وجوه نقد:
شرکت الف همچنین هزینه عملیاتی معادل 170.000 ریال در صورت سود و زیان خود گزارش نموده است. جهت محاسبه وجه نقد پرداختی از بابت هزینههای عملیاتی تغییرات در پیش پرداخت بیمه و سایر حسابهای پرداختنی بایستی به رقم هزینههای عملیاتی بر حسب نیاز اضافه یا کسر گردد. (همانطور که در فرضیات مسأله ذکر شد این ۲ حساب در ارتباط با حساب هزینههای عملیاتی ایجاد شدهاند)
همانگونه که مشاهده میشود پیشپرداخت بیمه نیز معادل 8.000 ریال افزایش داشته است؛ این بدان معنی است که وجه نقد پرداختی بابت هزینههای عملیاتی معادل 8.000 ریال بیشتر از رقم گزارششده در صورت سود و زیان است. به همین دلیل این افزایش را به رقم هزینههای عملیاتی اضافه میکنیم.
برعکس اگر رقم پیشپرداخت بیمه کاهش مییافت میبایست این رقم را از هزینههای عملیاتی کسر میکردیم.
شرکت مذکور باید رقم هزینه های عملیاتی را از بابت تغییرات در سایر حسابهای پرداختنی تعدیل نماید؛ زمانی که رقم سایر حسابهای پرداختنی افزایش مییابد بیانگر این مطالب است که از بابت هزینه های عملیاتی وجهی پرداخت نشده یا پرداخت بصورت کامل صورت نپذیرفته و بخشی از هزینه بصورت نسیه انجام شده به بیان یدگر بخشی از رقم هزینه های عملیاتی به طرفیت سایر حسابهای پرداختنی ایجاد شده در نتیجه شرکت الف باید افزایش در حسابهای پرداختنی را از رقم هزینههای عملیاتی کسر نماید.
بالعکس کاهش در رقم حسابهای پرداختنی باید به رقم هزینههای عملیاتی اضافه شود.
کاهش در حسابهای دریافتی + افزایش در موجودی کالا +یا یا هزینههای عملیاتی = وجه نقد پرداختی از بابت هزینههای عملیاتیافزایش در حسابهای دریافتنی- کاهش در موجودی کالا- | |||||
مبنای | تعهدی | اصلاحات | افزایش یا (کاهش) | مبنای نقدی | |
فروش | 780.000 | – افزایش در حسابهای دریافتنی | (15.000) | 765.000 | |
بهای تمام شده کالای فروشرفته | (450.000) | + افزایش در موجودیها– افزایش در حسابهای دریافتنی | (160.000)60.000 | (550.000) | |
سایر درآمد و هزینههای عملیاتی | (170.000) | + افزایش در پیشپرداخت بیمه-افزایش در سایر حسابهای پرداختنی | (8.000)20.000 | (158.000) | |
سود عملیاتی | 160.000 | وجه نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی | 57.000 | ||
توجه شود که در جدول فوق افزایش یا کاهش به تناسب هر حساب بصورت مثبت یا منفی آورده شده برای مثال چون بهای تمام شده کالای فروش رفته ماهیتاً بصورت منفی در صورت سود و زیان آورده میشود پس افزایش در این حساب نیز بصورت منفی در ستون سوم لحاظ شده است.
شکل زیر صورت جریان وجوه نقد را جهت شرکت الف از بابت سرفصل فعالیتهای عملیاتی نمایش میدهد.
شرکت الف
صورت جریان وجوه نقد
برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1390
فعالیتهای عملیاتی | یادداشت | سال 1390 | سال 1389 | |
میلیونریال | میلیونریال | |||
وجوه نقد دریافتی از مشتریان | *۳۳ | 765.000 | ||
وجوه نقد پرداختی به فروشندگان | (550.000) | |||
سایر وجوه نقد پرداختی (بیمه،کارکنان،….) | (158.000) | |||
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی | 57.000 | |||
شکل 6- صورت جریان وجوه نقد- بخش فعالیتهای عملیاتی- ارائهشده به روش مستقیم در شرکت الف
(جواب نهایی مثال ۱)
* در یادداشت ۳۳ به استناد استانداردهای حسابداری صورت تطبیق سود عملیاتی نیز ارائه میشود.
تهیه صورت جریان وجوه نقد
تهیه صورت جریان وجوه نقدصورت جریان وجوه نقد
۱- فعالیتهای عملیاتی:
۱-۱- روش مستقیم
۱-۱-۱- وجوه نقد حاصل از فروش=حسابهای دریافتنی پایان دوره – حسابهای دریافتنی ابتدای دوره + فروش
۲-۱-۱- وجوه نقد حاصل از ارایه خدمات=حسابهای دریافتنی پایان دوره – حسابهای دریافتنی ابتدای دوره + درآمد خدمات
۳-۱-۱- وجوه نقد پرداختی بابت مواد اولیه=موجودی پایان دوره – موجودی ابتدای دوره + هزینه مواد اولیه
۴-۱-۱- وجوه نقد پرداختی بابت حقوق و دستمزد=حقوق پرداختنی پایان دوره – حقوق پرداختنی ابتدای دوره + هزینه حقوق
(برای تمامی درآمد ها و هزینه های عملیاتی) از جمله پرداختی بابت حق امتیاز ، اجاره عملیاتی و هزینه های تجدید ساختار و هرنوع پرداختی به کارکنان از جمله وام و خسارت دریافتی از بیمه از بابت حتی اقلام سرمایه ای.
۲-۱- روش غیر مستقیم
(تهیه صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان وجوه نقد حاصل از عملیات)
۱-۲-۱- تعیین سود عملیاتی(صورت سود و زیان)
۲-۲-۱- تعدیل هزینه های غیر نقدی
الف) استهلاک
ب) مزایای پایان خدمت
ج) ……
.
۳-۲-۱- تعدیل از بابت اقلام عملیاتی ترازنامه
الف) افزایش و کاهش در داراییهای مرتبط با عملیات
ب) افزایش و کاهش در بدهیهای مرتبط با عملیات
۴-۲-۱-تعدیل از بابت درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی
** مواردی که در هیچ سرفصل دیگری قرار نمیگیرند(حمل موردی مواد اولیه) .
۵-۲-۱- تعدیلات سنواتی موثر بر اقلام جاری
بدهکار = خروج وجه نقد
بستانکار= ورود وجه نقد
**الف) اگر نقدی باشد ، ورودی یا خروجی وجه نقد
ب) در غیر این صورت اثر آن به این وسیله خنثی میشود.
۶-۲-۱- سایر تعدیلات:
در مواقعی که حسابهای عملیاتی با سایر سرفصلها درگیر شود
۲- بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مالی:
۱-۲- سود سهام دریافتی=سود سهام دریافتنی ابتدای دوره + در آمد مربوط به سود سهام – سود سهام دریافتنی پایان دوره
** از بابت بکارگیری روش ارزش ویژه میبایست تعدیلات لازم صورت گیرد.
۲-۲- سود سهام پرداختی=سود سهام پرداختنی ابتدای دوره + سود سهام تصویب شده –سود سهام پرداختنی پایان دوره
۳-۲- بهره دریافتی=بهره دریافتنی ابتدای دوره + درآمد بهره –بهره دریافتنی پایان دوره
۴-۲- بهره پرداختی=بهره پرداختنی ابتدای دوره +بهره منظور شده به دارایی+ هزینه بهره – بهره پرداختنی پایان دوره
۵-۲- تعدیلات سنواتی موثر بر این سرفصل(دریافتنی یا پرداختنی)
۳- مالیا ت بر درآمد:
۱- کلیه وجوه نقدی که واحد تجاری از بابت عملکرد پرداخت کرده است.
** حتی از بابت سنوات قبل (تعدیلات سنواتی)
مالیات پردرآمد پرداختی = ذخیره مالیات ابتدای دوره +پیش پرداخت مالیات پایان دوره+ مالیات دوره جاری –ذخیره مالیات انتهای دوره – پیش پرداخت مالیات اول دوره+ تعدیلات سنواتی موثر – تعدیلات سنواتی غیر موثر
۴- فعالیتهای سرمایه گذاری
۱-۴- وجوه مرتبط با داراییهای ثابت مشهود و داراییهای نامشهود
۱-۱-۴- وجوه پرداختی بابت تحصیل=حسابهای پرداختنی مرتبط در ابتدای دوره + افزایش در دارایی ثابت – حسابهای پرداختنی مرتبط در پایان دوره
۲-۱-۴- وجوه دریافتی بابت فروش=سود (- زیان)حاصل از واگذاری+ کاهش در دارایی ثابت(ارزش دفتری) +حسابهای دریافتنی مرتبط در ابتدای دوره – حسابهای دریافتنی مرتبط در پایان دوره
۳-۱-۴- اعمال تعدیلات از بابت تعدیلات سنواتی موثر
نکته:
۴-۱-۴- اعمال تعدیلات از بابت تغییر طبقه بندی و تعدیلا جاری که بر افزایش و کاهش داراییها موثر است.
**در صورتیکه بتوان به طور مستقیم از طریق اطلاعات مالی دریافتها و پرداختهای مرتبط با تحصیل یا واگذاری داراییها را مشخص کرد فرمولهای فوق میتواند کنترل کننده مناسبی باشد.
۲-۴- وجوه مرتبط با سرمایه گذاریها(سهام ، سپرده بانکی یا اوراق مشارکت)
** دقیقاً شبیه ردیف ۱-۴ عمل میشود اما حتماً باید اثرات ناشی از بکارگیری روشهای سرمایه گذاری (ارزش ویژه یا ارزش بازار و …..) مد نظر قرار گیرد
۵- فعالیتهای تأمین مالی:
۵_۱:وجوه مرتبط با افزایش و.کاهش سرمایه
صرفا مبلغنقدی شامل(علی الحساب افزایش سرمایه)
۲-۵- دریافت تسهیلات مالی و بازپرداخت اصل تسهیلات مالی و حصه اصل اقساط پرداختی اجاره به شرط تملیک .
= باز پرداخت اصل تسهیلات مالی=مانده اصل در ابتدای دوره + اصل تسهیلات مالی دریافتی–مانده اصل در پایان دوره
***تسعیر ارز از این بابت بابد تعدیل شود. یعنی منهای سود تسعیر و به اضافه زیان تسعیر ارز
*** تسهیلات مالی دریافتی با سررسید کمتر از سه ماه را میتوان بطور خالص و جداگانه نمایش داد.
۱-۲-۵- اعمال تعدیلات از بابت تعدیلات سنواتی موثر
۶- مبادلات غیر نقدی
معاملاتی که مستلزم استفاده از وجه نقد نیست نباید در صورت جریان وجوه نقد انعکاس یابد .
این معاملات ، به استثنای معاملات مربوط به فعالیتهای عملیاتی ، در صورت با اهمیت بودن بایددر یادداشتهای توضیحی به نحو ی مناسب افشا شود.
نمونه غیر نقدیهایی که باید در یاداشتها افشاء شوند:
۱- تحصیل داراییهای ثابت مشهود در قبال تسهیلات مالی
۲- تحصیل داراییهای ثابت مشهود در قبال صدور سهام
۳- مبادله موجودی مواد اولیه یا موجودی کالای ساخته شده با دارایی ثابت مشهود
۴- افزایش سرمایه از محل مطالبات حال شده بستانکاران
۵- جایگزینی وامهای بلند مدت با وامهای بلند مدت دیگر
تغییرات در چارچوب حقوق صاحبان سرمایه که مبین طبقه‌بندی مجدد حسابهای تشکیل دهنده حقوق صاحبان سرمایه است از قبیل افزایش سرمایه از محل اندوخته‌ها و تخصیص اندوخته از محل سود انباشته، در زمره معاملات غیر نقدی مستلزم افشا تلقی نمیشود.
۷-تسعیر ارز
۱-۷- هرگاه بخشی از سود یا زیان ناشی از تسعیر معاملات عملیاتی تسویه شده و یا مانده های عملیاتی تسویه نشده به موجب استانداردهای حسابداری یا قوانین آمره به سود و زیان عملیاتی دوره منظور نشده باشد.
۲-۷- هرگاه سود یا زیان ناشی از تسعیر معاملات غیرعملیاتی تسویه شده یا مانده های غیرعملیاتی تسویه نشده در محاسبه سود عملیاتی دوره منظور شده باشد.
در موارد فوق ، تعدیلات انجام شده در محاسبه جریانهای نقدی در سرفصلهای اصلی مربوط منظور می شود.
۳-۷- هرگاه سود یا زیان ناشی از تسعیر وجه نقد (صرفاً وجه نقد)در محاسبه سود یا زیان عملیاتی دوره منظور شده باشد.
**مورد فوق به عنوان یکی از عوامل تطبیق بین مانده اول دوره و پایان دوره وجه نقد درصورت جریان وجوه نقد ارائه می شود.
۸- مانده وجه نقد ابتدا و پایان دوره
** مانده وجه نقد ابتدا و پایان دوره در ذیل صورت جریان وجوه نقد درج میگردد.
شرکت حسابداری ارمان پرداز خبره
-شرکت حسابداری –مشاور مالیاتی –مشاور مالی –وکیل مالیاتی
