احکام و مقررات مالیاتی قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی،اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران
| ردیف | موضوع معافیت | مجوز معافیت |
| ۱ | برقراری هرگونه تخفیف، ترجیح و یا معافیت از پرداخت مالیات (اعم از مستقیم یاغیرمستقیم) و حقوق ورودی علاوه بر آنچه که در قوانین مربوطه تصویب شده است برای اشخاص حقیقی و حقوقی ازجمله دستگاههای موضوع ماده (160) این قانون در طی سالهای این برنامه ممنوع می‌باشد. | ماده ۴ |
| ۲ | نقل و انتقال سهام در ارتباط با اجرای این ماده (ناشی از ادغام، انحلال و تجدید سازمان) از پرداخت مالیات معاف است. | بند «و» ماده 7 |
| ۳ | مفاد ماده (62) قانون برنامه سوم توسعه در مورد کلیه شرکتهای دولتی ازجمله شرکت‌هایی که صددرصد (100) سهام آنها متعلق به دولت و شرکتهای تابعه و وابسته به‌آنها و شرکتهائی که شمول قانون بر آنها مستلزم ذکر نام یا تصریح نام است نافذ بوده و درصورتی‌که تجدید ارزیابی دارائیهای آنها مطابق ماده مزبور انجام شده باشد از زمان تجدید ارزیابی قابل اعمال در حسابهای مربوط می‌باشد و شرکتهائی که تجدید ارزیابی‌آنها در دوران برنامه سوم توسعه میسر نشده باشد، مجازند تا آخر سال دوم برنامه چهارم‌توسعه برای یک بار طبق مفاد ماده فوق‌الذکر نسبت‌به تجدید ارزیابی دارائیهای ثابت خود اقدام نمایند. | بند «ک» ماده 7 |
| 4 | وجوه حاصل از فروش سهام شرکتهای دولتی در حساب خاصی نزد بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران به نام خزانه‌داری کل کشور، متمرکز و به شرح زیر اختصاص و به‌حسابهای مربوط منتقل میگردد:الف ـ معادل بیست درصد (20%) بهعنوان علی‌الحساب مالیات بر عملکرد شرکت مادر تخصصی ذیربط یا شرکتهای تحت پوشش آن (حساب درآمد عمومی کشور). | ماده 8 و بند الف آن |
| 5 | سهامی که در اجرای این قانون فروخته میشود و یا بین دستگاههای اجرایی نقل و انتقال مییابد از شمول مالیات نقلوانتقال معاف است. همچنین پرداخت مالیات عملکرد شرکتهای فروخته شده که صد در صد (100٪) سهام آنها متعلق به دولت (اعم از وزارتخانهها و مؤسسات دوتی) و شرکتهای دولتی است تا پایان سال مالی قبل از فروش، اعم از قطعی شده یا قطعی نشده، به عهده دولت یا دستگاههای اجرایی واگذارنده حسب مورد است. | ماده ۹ تنفیذ ماده 26 برنامه سوم |
| 6 | برقراری هرگونه مالیات و عوارض برای صادرات کالاهای غیرنفتی و خدمات در طول برنامه ممنوع می‌باشد. دولت مجاز است به‌منظور صیانت از منابع و استفاده بهینه از آنها، عوارض ویژه‌ای را برای صادرات مواد اولیه فرآوری‌نشده وضع و دریافت نماید. تشخیص این قبیل مواد برعهده شورای عالی صادرات خواهدبود. میزان عوارض به پیشنهاد مشترک وزارتخانه‌های بازرگانی، امور اقتصادی و دارایی، صنایع و معادن و جهاد کشاورزی و تصویب هیأت وزیران تعیین و تصویب خواهد شد. | بند «د» ماده ۳۳ |
| 7 | مبادلات کالا بین مناطق آزاد و خارج از کشور و نیز سایر مناطق آزاد از کلیه حقوق ورودی، عوارض (به‌استثنای عوارض موضوع ماده «10» قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری ـ صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 7/6/1372) و مالیات معاف میباشند. | بند «و» ماده 35 |
| 8 | سرمایه شرکتی که از ادغام شرکتهای موضوع این بند حاصل میگردد تا سقف مجموع سرمایه شرکتهای ادغام شده در آن، از پرداخت مالیات موضوع ماده (48) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 3/12/1366 و اصلاحیههای آن معاف است. | قسمت اخیر بند الف ماده ۲۰ |
| 9 | به‌منظور ایجاد و توسعه شرکتهای دانش‌بنیان و تقویت همکاریهای بینالمللی، اجازه داده میشود واحدهای پژوهشی و فناوری و مهندسی مستقر در پارکهای علم وفناوری درجهت انجام مأموریت‌های محوله از مزایای قانونی مناطق آزاد درخصوص روابط کار، معافیت‌های مالیاتی و عوارض، سرمایهگذاری خارجی و مبادلات مالی بینالمللی برخوردار گردند. | ماده 47 |
| 10 | در مواردی که اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی برای احداث، توسعه،تکمیل و تجهیز فضاهای آموزشی،پرورشی و ورزشی و خوابگاه و سالنهای غذاخوری و کتابخانهها و خوابگاههای دانشآموزی و دانشجویی وابسته به وزارت آموزش و پرورش و دانشگاهها و موسسات آموزش عالی در چارچوب طرح جامع و یا طرح توسعه آنها هزینههایی را انجام میدهند این هزینهها به عنوان هزینههای قابل قبول مالیاتی مورد محاسبه قرار میگیرد. ب) اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی که اموال خود را مانند ساختمان،منازل مسکونی، باغ،زمین، سهمالارث به آموزش و پرورش، دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و نیروی مقاومت بسیج (شامل ردهها) و حوزههای علمیه و دانشگاه آزاد اسلامی و مراکز تحقیقاتی وابسته به دانشگاهها و سازمان تربیت بدنی انتقال میدهند از پرداخت هر گونه عوارض و مالیات نقلوانتقال معاف میباشند. | ماده 51 تنفیذ بند الف و ب ماده 144 برنامه سوم |
| 11 | به منظور کاهش عوامل آلودهکننده محیط زیست، بالاخص در مورد منابع طبیعی و منابع آب کشور، واحدهای تولیدی موظفند برای تطبیق مشخصات فنی خود با ضوابط محیط زیست و کاهش آلودگیها اقدام کنند. هزینههای انجام شده در این مورد به عنوان هزینههای قابل قبول واحدها منظور میگردد. از واحدهایی که از انجام این امر خودداری نمایند و فعالیتهای آنها باعث آلودگی و تخریب محیط زیست گردد،جریمه متناسب با خسارت وارده اخذ و به درآمد عمومی واریز میگردد تا در قالب لوایح بودجه سنواتی برای اجرای طرحهای سالمسازی محیط زیست هزینه شود. آییننامه این بند مشتمل بر مبلغ و چگونگی اخذ جرایم و نحوه هزینه آن به پیشنهاد سازمان حفاظت محیط زیست به تصویب هیأت وزیران میرسد. | ماده 71 تنفیذ بند ج ماده 104 قانون برنامه سوم |
| 12 | دولت مکلف است در اجرای کامل نظام درآمد ـ هزینه ا ستان، اقلام درآمدی زیر رابهعنوان درآمد استانی وصول و ازطریق خزانه‌داری کل به خزانه معین استان واریز ودراجرای وظایف جاری و عمرانی استانی، هزینه نماید: الف ـ کلیه مالیاتهای مستقیم (به‌استثنای مالیات بر شرکتهای دولتی). ب ـ مالیات بر کالاها و خدمات به‌استثنای حقوق ورودی. ج ـ آن دسته از درآمدهای حاصل از مالکیت دولت که وصول آنها در همه استانهای کشور عمومیت دارد. | ماده 82 |
| 13 | حوزههای علمیه از تمامی تسهیلات و معافیت‌هائی که برای سایر مراکز آموزشی و پژوهشی تعیین گردیده یا میگردد، برخوردار خواهند بود. | بند ع ماده 106 |
| 14 | د- وزارت امور اقتصادی و دارایی موظف است کلیه وجوه پرداختی توسط اشخاص حقیقی و حقوقی در ارتباط با احداث،تعمیر و تجهیز مساجد و سایر فضاهای مذهبی را به عنوان هزینه قابل قبول منظور کند. | ماده 107 و تنفیذ بند د ماده 163 قانون برنامه سوم |
| 15 | به منظور تأمین امکانات و حمایتهای قانونی و اعتباری از فعالیتهای ورزشی عمومی و قهرمانی طی سالهای اجرای برنامه سوم،وجوهی که توسط اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی صرف احداث و تکمیل فضاها، اماکن و باشگاههای ورزشی و ارائه خدمات ورزشی میشود و یا به عنوان کمک به سازمان تربیت بدنی کمیته ملی المپیک ایران، فدراسیونها، هیأتها و انجمنهای ورزشی و تربیت بدنی نیروهای مسلح پرداخت میگردد،با تأیید سازمان تربیت بدنی به عنوان هزینه قابل قبول تلقی میگردد. | ماده 118 تنفیذ ماده 169 قانون برنامه سوم |
| 16 | به منظور تحقق آرمانهای امام خمینی (ره) و رهنمودهای مقام معظم رهبری و فرماندهی کل قوا پیرامون ارتش بیست میلیون و ایجاد بستر مناسب جهت مشارکت نوجوانان و جوانان در امور اجتماعی،فرهنگی، دفاعی و اشاعه تفکر بسیجی و مردمیکردن امنیت و دفاع از طریق تقویت کمی و کیفی بسیج مستضعفین. الف)هزینههایی که توسط اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی صرف تقویت و توسعه پاسگاههای نیروی انتظامی و ردههای مقاومت ارتش بیستمیلیون به ویژه احداث و تکمیل پایگاههای مقاومت بسیج میشوند، به عنوان هزینههای قابل قبول مالیاتی تلقی میشوند آییننامه اجرایی این بند توسط وزارت دفاع پشتیبانی نیروهای مسلح جمهوری اسلامی ایران و وزارت امور اقتصادی و دارایی تهیه و به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید. | ماده 129 تنفیذ ماده 175 برنامه سوم |
| 17 | خانواده‌های تحت پوشش کمیته امداد امام خمینی (ره) و سازمان بهزیستی ازپرداخت هزینه عوارض و مالیات و هرگونه هزینه دیگر معاف میباشند. | بند 5 ماده 1۳۳ |
| 18 | قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب 26/10/1382 برای دوره برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران (1388ـ1384) تمدید میگردد. | ماده 156 |
| 19 | کلیه وزارتخانهها، مؤسسات و شرکتهای دولتی موضوع ماده (4) «قانون محاسبات‌عمومی کشور، مصوب 1/6/1366» و سایر شرکتهائی که بیش از پنجاه درصد (50%) سرمایه و سهام آنها منفرداً یا مشترکاً به وزارتخانهها، مؤسسات دولتی و شرکتهای دولتی، به‌استثنای بانکها و مؤسسات اعتباری و شرکتهای بیمه قانونی، تعلق داشته باشند و همچنین شرکتها و مؤسسات دولتی که شمول قوانین و مقررات عمومی به آنها، مستلزم ذکر یا تصریح نام است، ازجمله: شرکت ملی نفت ایران و شرکتهای تابعه وابسته به وزارت‌نفت و شرکتهای تابعه آنها، سازمان گسترش و نوسازی صنایع ایران و شرکتهای تابعه، سازمان توسعه و نوسازی معادن و صنایع معدنی ایران و شرکتهای تابعه در موارد مربوط، مشمول مقررات این قانون میباشند. | ماده 160 |
شماره و تاریخ: 35681- 20/6/1381
بنا به اختیار حاصل از تبصره یک ماده 148 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 و با توجه به پیشنهاد شماره 25716 مورخ 6/5/1381 آن سازمان، هزینههایی که توسط سرمایهگذار خارجی در خارج و داخل ایران به منظور اجرای طرحهای سرمایهگذاری، (ازجمله طرحهای نیروگاهی) به روش ساخت، بهرهبرداری و واگذاری (B.O.T) انجام پذیرد، به شرح زیر جزء هزینههای قابل قبول پذیرفته خواهد شد: 1- هزینههای اخذ تسهیلات بانکی خارج از ایران (سودوکارمزدوام , هزینه تعهد و تضمین و مدیریت وام ) که برای انجام دادن طرحهای سرمایه گذاری پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد. 2- هزینههای قبل از بهرهبرداری و اولیه که قبل از ثبت شعبه شرکت در ایران صورت خواهد گرفت (از قبیل هزینه مطالعات ریشه ای, طراحی , فنی و مهندسی , هزینه تنظیم عقد قرارداد) مشروط به مشخص بودن نوع هزینه و میزان آن در قرارداد و حداکثر تا مبلغ ذکرشده در قرارداد با تأئید دستگاه اجرائی ذیربط طرف قرارداد. 3- هزینه بیمه تسهیلات بانکی اخذ شده خارج از ایران و هزینه بیمه تجهیزات و خسارات احتمالی راجع به فعالیت. 4- استهلاک هزینه سرمایهای حداکثر تا مبلغ برآورد اولیه که به تأئید دستگاه اجرایی طرف قرارداد رسیده باشد و مشروط به آنکه در دفاتر شعبه شرکت خارجی در ایران ثبت شده و صورتهای مالی شعبه مورد تأئید یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران قرار گیرد, به مدت مندرج در قرارداد با اعمال روش مستقیم . 5- هزینههای انجام شده در خارج از کشور که به تأئید یکی از موسسات حسابرسی بینالمللی رسید و مورد قبول موسسه حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران که حسابرسی شعبه شرکت خارجی (سرمایه گذاری خارجی ) در ایران را عهده دار است, قرار گیرد.
طهماسب مظاهری
اداره کل امور مالیاتی استان شورای عالی مالیاتی
سازمان امور اقتصادی و دارایی استان هیأت عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل دادستانی انتظامی مالیاتی
دفتر جامعه حسابداران رسمی ایران
دبیرخانه هیأت موضوع ماده 251 مکرر سازمان حسابرسی
مجله مالیات
در اجرای تبصره 1 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم و با توجه به پیشنهاد شماره 11554 مورخ 3/4/85 این سازمان و موافقت مقام عالی وزارت بدینوسیله اعلام می دارد:
سود و کارمزد پرداختی بابت تسهیلات دریافتی از بانکهای خارجی که منابع مالی آن در سرمایه در گردش و یا ایجاد دارائی ثابت مشهود مودیان مالیاتی بکار گرفته میشود، با رعایت استانداردهای حسابداری جزء هزینههای قابل قبول پذیرفته خواهد شد مشروط بر اینکه:
الف- مدارک مربوط به مجازبودن بانک به عملیات بانکی طبق مستندات و مدارک رسمی صادره کشور محل پایگاه ثبت شده بانک مزبور ارائه شود. این مدارک باید به تأیید مقامات دارای امضاء مجاز سفارت جمهوری اسلامی در آن کشور و مقامات ذیربط وزارت امور خارجه در تهران برسد. برای مواردی که مجوز لازم توسط سازمان سرمایهگذاری و کمکهای اقتصادی و فنی صادر میشود،تأیید مراتب فوق با سازمان مزبور است.
ج- سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ+LIBOR حداکثر 75/0 درصد است.
علی اکبر عرب مازار
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
اداره کل امور مالیاتی استان شورای عالی مالیاتی
سازمان امور اقتصادی و دارایی استان هیأت عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل دادستانی انتظامی مالیاتی
دفتر جامعه حسابداران رسمی ایران
