ریسک در حسابرسی

ریسک در حسابرسی

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….……………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………………
لازم است در مورد درآمدهاي شركت كنترلهايي اعمال گردد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه :
الف – كليه سفارشات فروش/ تقاضاهاي انجام كار , مدنظر قرار گرفته است و بدون تصويب آنها مجوزي جهت ارسال كالا/ ارائه خدمات صادر نمي‌شود.
ب – كالا/ خدمات تنها براساس مجوزهاي صادره ارسال/ ارائه مي‌شود.
پ – صورتحسابهاي فروش كالا/ ارائه خدمات بر مبناي مدارم مربوط و بطور صحيح تنظيم شده و در موعد مقرر به مشتري ارائه مي‌شود.
ت – مدارك كافي و مناسبي در مورد كالاي برگشتي توسط مشتريان و ساير مبالغ مورد مطالبه آنان نگهداري و اعلاميه بستانكار جهت آنان صادر مي‌شود.
ث – كليه درآمدهاي حاصل از فروش كالا/ ارائه خدمات و تعهدات ناشي از اعلاميه‌هاي بستانكار صادره , بطور صحيح و براساس اصول رهنمودهاي حسابداري درحسابها ثبت مي‌شود.
چ – كليه وجوه نقد , چكها و اسناد دريافتني , تحت كنترلهاي مناسب قرار داشته و در فواصل معين و مناسب به حسابهاي بانكي واريز/ جهت وصول به بانك ارائه مي‌شود.ریسک در حسابرسی
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)
ریسک در حسابرسی
سفارش فروش/ تقاضاي انجام كار
1- تمامي سفارشات فروش/ تقاضاهاي انجام كار بر مبناي درخواست مشتريان صادر مي‌شود , داراي شماره ترتيب چاپي بوده و شامل اطلاعاتي از قبيل مشخصات , مقادير , قيمت و مساير (از قبيل تخفيفات و شرايط حمل) است.
2- قبل از صدور مجوز جهت ارسال كالا/ ارائه خدمات كنترلهاي كافي درخصوص اعتبار مشتري بعمل مي‌آيد.
3- مجوز مربو به ارسال كالا/ ارائه خدمات ,‌ براساس سفارش مربوطه صادر و داراي شماره رديف چاپي بوده و حاوي اطلاعاتي از قبيل مشخصات و مقدار مي‌باشد (حواله انبار/ دستور ارائه خدمات).
4- سفارشات فروش/ تقاضاهاي انجام كار معلق به همراه مدارك و دلايل مربوط به تعليق آنها , به نحو مناسب نگهداري گرديده و بطور منظم توسط مقام مسئولي مستقل از مسئول بررسي و صدور مجوز جهت ارسال كالا/ ارائه خدمات بررسي و تاييد مي‌شود.

2
2ریسک در حسابرسی

2

جمع نقل به صفحه بعد 8
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 8
ارسال كالا/ ارائه خدمات
5- درهنگام ارسال كالا , مدارك كافي و مناسبي كه داراي شمارهرديف چاپي بوده و حاوي اطلاعاتي از قبيل : نوع , مقدار , ماهيت , و كيفيت كالاي ارسال منطبق با مجوز مربوط به ارسال كال باشد , توسط فردي مستقل از مسئولين انبار تهيه مي‌شود (برك خروج كالا).
6- مجوزهاي صادره معلق به همراه مدارك و دلايل مربوط به تعليق آنها به نحوه مناسب نگهداري شده و بطور منظم توسط مقام مسئولي مستقل از مسئولين ارسال كالا/ ارائه خدمات , بررسي و تاييد مي‌شود.
7- مدارك مربوط به تحويل كالا/ انجام خدمات , به نحو مناسب از مشتريان اخذ مي‌شود. (*)
8- مدارم مربوط به ارسال و تحويل كالا توسط فردي مستقل از تحويل دهنده عيناً جهت ثبت در سوابق انبار مورد استفاده قرار مي‌گيرد.
صدور صورتحساب
9- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل كرد كه كليه مدارك مربوط به ارسال كالا/ ارائه خدمات جهت تنظيم صورتحساب مدنظر قرار مي‌گيرد (به عنوان مثال : از طريق كنترل شماره ترتيب مدارك و پيگيري شماره هاي از قلم افتاده قبل ازاقدام به ننظيم صورتحساب).
10- مدارك مربوط به ارسال كالا/ ارائه خدمات كه صورتحسابهاي مربوط به آنها صادر نشده است , به نحو مناسب نگهداري و دلايل عدم صدور صورتحساب , بطور منظم (براي مثال : هر هفته) توسط مقام مسئولي مستقل از مسئولين تنظيم و ارائه صورتحسابها , بررسي و تاييد مي‌شود.

3

2
ریسک در حسابرسی
5

3

جمع نقل به صفحه بعد 27
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به …………………………. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)
ریسک در حسابرسی
جمع نقل از صفحه قبل 27
11- كنترلهاي كافي و مناسبي جهت حصول اطمينان از عدم امكان صدور صورتحساب بدون وجود مدارك كافي دال بر ارسال كالا/ ارائه خدمات ,‌صورت مي پذيرد (براي مثال : عطف متقابل صورتحساب و مدارك مربوط به ارسال كالا/ ارائه خدمات).
12- صورتحسابها با شماره ترتيب چاپي و براساس مندرجات مدارك مربوط به ارسال كالا/ ارائه خدمات تنظيم مي‌شود. (*)
13- قبل از ارائه صورتحساب به مشتري , كنترلهاي زير توسط اشخاصي مستقل از تنظيم‌كنندگان صورتحساب به عمل مي‌آيد :
– كنترل قيمتهاي مندرج در صورتحساب با قرارداد منعقده و يا ليست قيمت مصوب
– كنترل محاسبات صورتحساب
– كنترل ساير شرايط از قبيل تخفيفات و نحوه پرداخت
14- صورتحسابهاي صادره توسط مقام مسئولي امضاء گرديده و در موعد مقرر به مشتريان ارائه مي شود.
برگشت كالا و ساير مبالغ مورد مطالبه مشتريان
15- مدارك كافي و مناسبي در مورد كالاي برگشتي و ساير مبالغ مورد مطالبه مشتريان كه حسب مورد داراي شماره ترتيب چاپي بوده و شامل اطلاعاتي از قبيل ,‌ مشخصات , مقادير ,‌كيفيت علت عودت كالاي برگشتي و يا ماهيت و دلايل مربوط به ساير مبالغ مورد ادعاي مشتري مي‌باشد , نگهداري مي‌شود.

3

4
ریسک در حسابرسی
3
(1)
(1)
(1)
4

جمع نقل به صفحه بعد 43
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 43
16- اعلاميه‌هاي بستانكار داراي شماره ترتيب چاپي و تاريخ بوده و براساس مدارك مندرج در بند 15 فوق كه توسط مقام مسئولي مورد تاييد قرار گرفته , ‌صادر مي‌شود.
ثبت حسابداري
17- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه كليه صورتحسابها , اعلاميه‌هاي بستانكار و مدارك مربوط به كالاي ارسالي/ برگشتي , به منظور ثبت در حسابهاي دريافتني و سوابق انبار , ‌مدنظر قرار مي‌گيرد (به عنوان مثال : از طريق كنترل شماره ترتيب مدارك مذكور و پيگيري شماره هاي از قلم افتاده , قبل از اقدام به تنظيم اسناد و ثبت در حسابها).
18- كنترلهاي كافي و مناسبي جهت حصول اطمينان از عدم امكان انجام هرگونه ثبت در حسابهاي دريافتني , بدون وجود مجوزهاي كافي, صورت مي‌پذيرد.
19- اصلاحات در حسابهاي مشتريان بطور كامل وصحيح مستند شده و مجوزهاي لازم براي اين كار اخذ شده است.
خرده فروشي
20- براي كليه فروشهاي نقدي در زمان انجام , صورتحساب با شماره ترتيب چاپي صادر و يك نسخه از آن تحويل مشتري مي‌شود (در موسساتي كه به جاي صورتحساب نوار صندوق صادر مي شود , كليه فروشها در حافظه غيرقابل برگشت صندوق وارد مي‌شود).
21- كنترلهاي مناسبي اعمال مي‌شود كه بتوان اطمينان حاصل نمود كه هيچگونه كالايي بدون صدور صورتحساب (نوار صندوق ) و پرداخت وجه آن , ‌از فروشگاه خارج نمي شود.
3

2

2
3

جمع نقل به صفحه بعد 58
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….……………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)
ریسک در حسابرسی
جمع نقل از صفحه قبل 58
22- وجوه نقد و چكهاي دريافت شده در پايان هر روز توسط اشخاصي مستقل از فروشندگان و دريافت‌كنندگان وجوه يا صورتحسابها (نوارهاي صندوق) مطابقت داده مي‌شود. قيمتهاي فروش مندرج در صورتحسابها (نوارهاي صندوق) و همچنين نتايج حاصل از مقايسه وجوه چكهاي دريافتي با صورتحسابها ,‌ توسط يكي از مقامات مسئول شركت مورد بررسي و تاييد قرار مي‌گيرد.
23- در مورد كالاهاي برگشتي , پس از انجام بررسيهاي لازم برگ برگشت از فروش با شماره ترتيب چاپي و شامل اطلاعاتي از قبيل مشخصات كالا ,‌ تعداد , مبلغ , شماره فاكتور فروش و علت برگشت كالا صادر مي‌شود.
دريافت وجوه و وصول مطالبات
24- پذيرش وجوه نقد ,‌ چك و اسناد مدت‌دار ازمشتريان ,‌ پس از تصويب توسط يكي از مقامات مسئول صورت مي‌پذيرد.
25- دريافت وجوه نقد , چكها و اسناد دريافتني توسط فردي مستقل از واحد فروش و مسئول پرداختها , صورت مي‌پذيرد.
26- وجوه نقد ,‌ چكها و اسناد دريافتني , در هنگام دريافت با رويه‌هاي مربوط مطابقت داده شده و رسيد مربوط كه داراي شماره ترتيب چاپي باشد ,‌ به نحو مناسبي صادر مي‌شود. (*)
27- اسناد دريافت شده تماماً بنام شركت بوده و جهت جلوگيري از واريز به حسابي غير از حساب شركت ,‌ در هنگام دريافت پشت‌نويسي مي‌شود.

3

2

2

2ریسک در حسابرسی

جمع نقل به صفحه بعد 74
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….………………….. سال مال منتهي به ………..………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ………………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 74
28- در پايان هر روز براساس رسيدهاي صندوق ,‌ صورتخلاصه روزانه وجوه , چكها و اسناد دريافتي تهيه و توسط شخصي مستقل از دريافت‌كنندگان وجوه و اسناد , كنترل مي‌شود.
29- وجوه نقد , چكها و اسناد دريافتي , به محض دريافت توسط صندوق , به نحو مناسبي ثبت مي گردد (به عنوان مثال: استفاده از دفتر صندوق) و توسط شخصي مستقل از صندوقدار ,‌ در فواصل معين (مثلاً هر 10 روز يكبار) موجودي صندوق و دفاتر معين و كل مطابقت داده مي‌شود.
30- كليه وجوه و چكهاي دريافتي , حداكثر در ابتداي روز بعد به حساب بانكي شركت واريز شده يا جهت وصول به بانك واگذار و كليه اسناد مدت‌دار ,‌به مسئول مربوطه تحويل و رسيد دريافت مي شود.
31- كليه مدارك مربوط به دريافت وجوه جهت ثبت در دفاتر بموقع به امور مالي ارسال مي‌شود.
32- طي دوره‌هاي منظم (به عنوان مثال : استفاده از دفتر صندوق) صورتحسابهاي بانكي مربوط به كليه حسابهاي بانكي اخذ و توسط اشخاصي مستقل از مسئولين دريافت و پرداخت و همچنين مسئولين ثبت دفاتر , با اقلام مندرج در دفاتر شركت مطابقت و ماهيت و دلايل ايجاد كليه اقلام مزبور (اقلام مغايرت) مشخص شده و نتايج حاصله توسط يكي از مقامات مسئول شركت مورد بررسي و تاييد قرار مي‌گيرد.
33- دستورالعمل مناسبي درخصوص ارائه اسناد دريافتني در سررسيد به بانك و در صورت عدم وصول در سررسيد, ‌خارج نمودن اقلام مربوط از حساب اسناد دريافتني و ثبت آن در حساب بدهكاران ,‌ به منظور انجام پيگيري و رفع مي‌شود.
2

3

3
2ریسک در حسابرسی

3
جمع نقل به صفحه بعد 89

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 89
34- طي دوره‌هاي مناسب مانده حساب بدهكاران عمده با دفاتر مشتريان (طرف حساب) مطابفت داده شده و مغايرتهاي موجود , پيگيري و رفع مي‌شود.
35- ليست طبقه‌بندي سني مانده حساب بدهكاران بطور منظم (مثلاً هر ماه يكبار) توسط اشخاصي مستقل از مسئولين پيگيري وصول مطالبات تهيه و دلايل تعويق وصول مبالغ مزبور مشخص مي‌شود.
36- نتايج حاصل از اجراي روشهاي مندرج در بندهاي 34 و 35 فوق , توسط يكي از مقامات مسئول شركت مورد بررسي و تاييد قرار مي‌گيرد.
37- طي دوره‌هاي منظم (مثلاً هر 4 ماه يكبار) مطالبات مشكوك‌الوصول و يا سوخت شده مشخص گرديده و دلايل كافي در مورد هر يك از اقلام ارائه و پس از تاييد توسط يكي از مسئولين ارشد شركت جهت تصميم‌گيري نهايي نسبت به احتساب ذخيره مطالبات مشكوك‌الوصول و يا حذف مطالبات سوخت شده به هيئت مديره ارائه مي‌شود.
38- كنترلهاي كافي جهت حفاظت از صندوق اسناد دريافتني موجود در شركت بعمل آمده و در صورت لزوم ,‌ پوشش بيمه‌اي مناسب در اين خصوص ايجاد شده است.
39- 0000
40- 0000

2

2

2
ریسک در حسابرسی
3

جمع نقل به صفحه بعد 100
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
لازم است در مورد صدور درخواست خريد/ كالا خدمات شركت كنترلهايي اعمال گردد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه :
الف – درخواستهاي خريد تنها بر مبناي نيازهاي واقعي شركت صادر مي‌شود.
ب – خريد كالا/ خدمات , تنها براساس مجوزهاي صادره و تحت مناسب‌ترين شرايط ممكن صورت مي‌گيرد.
پ – كالا/ خدمات دريافتي با مجوزهاي خريد صادره كنترل و تماماً به انبار يا قسمت درخواست‌كننده تحويل مي‌شود.
ت – تمامي صورتحسابهاي مربوط به كالا/ خدمات دريافتي پس از كنترلهاي لازم جهت ثبت در حسابها مدنظر قرار مي‌گيرد.
ث – كليه كالاهاي برگشتي جهت ثبت در سوابق مدنظر قرار گرفته و از بابت مبالغ مورد ادعاي شركت از فروشندگان اعلاميه بدهكار صادر و در حسابهاي مربوطه ثبت مي‌شود.
ج – چكها و حواله‌هاي بانكي تنها در مقابل معاملات مستند صادر مي‌شود.
چ- پرداختهاي نقدي تنها در مقابل معاملات مستند انجام شده و منطبق با آيين‌نامه‌هاي شركت است.
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

صدور درخواست خريد كالا/ خدمات
1- درخواست خريد كالا/ خدمات به صورت كتبي صادر مي‌گردد.
2- قبل از صدور «مجوز خريد» بررسي لازم به منظور اطمينان از نياز شركت به كالا/ خدمات مورد درخواست توسط مسئولين مربوطه بعمل مي‌آيد.
3- كنترلهاي مناسبي جهت مدنظر قرار گرفتن كليه درخواستهاي خريد ,‌ وجود دارد. (براي مثال : استفاده از برگهاي داراي شماره سريال چاپي و يا ثبت درخواستهاي خريد در دفاتر خاص)
4- مجوز خريد براساس آيين‌نامه‌هاي داخلي و مقررات مربوطه و به صورت كتبي , توسط مقام مسئولي صادر مي‌شود.
5- درصورت عدم‌موافقت‌با خريد كالا/ خدمت , دلايل مربوط توسط مسئول تصميم‌گيرنده,به‌نحو مناسبي ثبت مي‌شود.
6- درخواستهاي خريد معلق , توسط مقام مسئولي بطور متناوب مورد بررسي قرار مي‌گيرد.

2

1

2
2
2
1
جمع نقل به صفحه بعد 10
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 10
خريد كالا/ خدمات
7- كنترلهاي مناسبي جهت مدنظر قرار گرفتن كليه مجوزهاي صادره وجود دارد و مجوزهاي معلق توسط شخص مسئولي بطور منظم مورد بررسي قرار مي‌گيرد.
8- اقدام مناسبي جهت شناسايي عرضه‌كنندگان كالا/ خدمات مورد نياز بعمل‌آمده و شرايط پيشنهادي هريك از عرضه‌كنندگان مورد توجه قرار گرفته و پس از بررسيهاي لازم تصميمات مقتضي اتخاذ مي‌شود.
9- روشهاي مناسبي جهت تعيين و نگهداري اطلاعات مربوط به تعهدات ناشي از قراردادهاي عمده منعقده با فروشندگان , اتخاذ شده است.
10- به‌منظور حصول اطمينان از اجراي كليه مفاد قراردادهاي منعقده و تشخيص زيانهاي احتمالي ,‌ قراردادهاي منعقده با فروشندگان توسط مسئولين شركت مورد بررسي قرار مي‌گيرد.
دريافت كالا/ خدمات
11- در هنگام تحويل كالا/ خدمات , مدارك كافي (رسيدانبار) و مناسب شامل مشخصات , مقادير و كيفيت كالا توسط مسئولين مستقل از صدور سفارش خريد تهيه مي‌شود.
12- كنترلهاي مناسبي وجود دارد كه بتوان اطمينان حاصل نمود كه كليه مدارك بند 11 فوق , ‌مدنظر قرار خواهد گرفت. (استفاده از فرمهاي داراي شماره تربيب چاپي و يا ثبت كالا/ خدمات دريافتني در دفاتر خاص).
13- اطلاعات موجود در مدارك بند 11 فوق با مجوزهاي خريد مربوطه تطبيق شده و اختلافهاي موجود توسط افراد مسئولي پيگيري مي‌شود.

2

2

1

2

3
ریسک در حسابرسی
جمع نقل به صفحه بعد 25

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)
ریسک در حسابرسی
جمع نقل از صفحه قبل 25
14- مدارك مربوط به دريافت كالا/ خدمات عيناً جهت ثبت اقلام دريافتي در سوابق انبار مورد استفاده قرار مي‌گيرد.
دريافت صورتحساب
15- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمودكه در مقابل كليه مدارك مربوط به كالا/ خدمات دريافتي صورتحساب دريافت مي‌شود (براي مثال : عطف متقابل صورتحسابها و رسيدهاي كالا به يكديگر).(*)
16- به منظور تشخيص دلايل عدم دريافت صورتحسابها , مدارك مربوط به دريافت كالا/ خدمات بطور منظم توسط مقام مسئولي مورد بررسي قرار مي‌گيرد.
17- مقادير , مشخصات و كيفيت كالا/ خدمات دريافتي مندرج در صورتحسابها با مدارك مربوط به دريافت كالا/ ارائه خدمات مطابقت مي شود.
18- صورتحسابهاي مربوط به كالاي دريافتي , از نظر محاسبات , قيمت و شرايط مربوطه (قرارداد , ليست قيمتها و … ) كنترل مي‌شود.
19- صورتحسابهاي مربوط به خدمات دريافتي با مدارك مربوط (مانند , مدارك دريافت و گزارشهاي تكميل كار) كنترل مي‌شود.
20- كنترلهاي مناسبه جهت حصول اطمينان از صحت صورتحسابهاي مربوط به خدمات عمده دريافتي كه در مورد آنها برگ درخواست صادر نمي‌گردد (مانند ,‌ آب , برق و تلفن و …) اعمال مي‌شود.

2

3 ریسک در حسابرسی

2

3

3

2

جمع نقل به صفحه بعد 42
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11) ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 42
21- صورتحسابهاي دريافتي جهت ثبت در حسابها , ‌توسط مقام مسئولي به تصويب مي‌رسد.
22- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه كليه صورتحسابهاي دريافتي , جهت ثبت در حسابها مدنظر قرار خواهد گرفت.
23- صورتحسابهاي خريد , توسط افرادي مستقل از مسئولين صدور مدارك دريافت كالا كنترل مي شود.
24- كليه مدارك مربوط به دريافت كالا و صورتحسابها جهت ثبت در سوابق حسابداري انبار مدنظر قرار مي‌گيرد.
برگشت كالا و ساير مبالغ مور مطالبه
25- مدارك مثبته كافي (برگ برگشت كالا) جهت ادعاي شركت مشتمل بر نوع , مقدار , وضعيت كالاي برگشتي و دلايل عدم قبول كالا يا خدمات دريافلتي , صادر مي‌شود.
26- مدارك مذكور در بند 25 فوق ,‌ به طريقي كنترل مي شود تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه كالاي برگشتي و ساير مبالغ مورد مطالبه تماماً جهت صدور اعلاميه بدهكا رمدنظر قرار خواهد گرفت.
27- اعلاميه‌هاي بدهكار صادره جهت تاييد عدم قبول و صحت ادعا , ‌مورد تصويب مقام مسئولي قرار مي‌گيرد.
28- برگ برگشت كالا پس از تاييد عيناً‌ جهت ثبت كالاي برگشتي در سوابق انبار مورد استفاده قرار مي‌گيرد.
29- كنترلهايي اعمال ميگردد تا كالاي برگشتي و ساير مبالغ مورد مطالبه‌اي كه براي آنها اعلاميه بدهكار صادر نگرديده, بطور كامل مشخص شود. 2

1
2

1

1

1
1
2ریسک در حسابرسی

2
جمع نقل به صفحه بعد 55

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 55
30- كنترلهايي اعمال مي‌گردد تا اعلاميه‌هاي بدهكاري كه مدارك دال بر قبول ادعاي شركت در مورد آنان دريافت شده , بطور كامل مشخص شود. (مانند : عطف متقابل به اعلاميه بستانكار دريافتي)
31- به منظور تشخيص دلايل عدم دريافت بموقع برگهاي بستانكار فروشنده , مدارك مذكور در بند 30 فوق , بطور منظم (براي مثال : هر هفته) , توسط مقام مسئولي مورد بررسي و پيگيري لازم قرار مي‌گيرد.
32- اعلاميه‌هاي بستانكار فروشنده با مدارك مربوط به كالاي برگشتي و مبالغ مطالبه شده و همچنين قيمتهاي مندرج در صورتحسابهاي اصلي , مطابقت مي شود.
33- اعلاميه‌هاي بستانكار فروشنده جهت ثبت در حسابهاي پرداختني , توسط مقام مسئولي به تصويب مي‌رسد.
34- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه كليه اعلاميه‌هاي بدهكار صادره و يا بستانكار دريافتي از فروشنده جهت ثبت در حسابهاي پرداختني مدنظر قرار خواهد گرفت.
پرداختهاي بانكي
35- از چكهاي استفاده نشده به نحو مطلوبي محافظت مي‌شود.
36- شماره ترتيب چكهاي صادره , توسط مقام مسئولي تحت كنترل و عدم صدور هريك از شماره‌ها مورد بررسي قرار مي‌گيرد و چكهايي كه در نظر نيست مورد استفاده قرار گيرد به موقع باطل مي‌شود.
37- صدور چك تنها در مقابل برگهاي دستور پرداخت داراي شماره ترتيب چاپي كه بر مبناي مدارك و مستندات مربوط به معاملات شركت صادر شده و توسط مقام مسئولي تاييد گرديده , انجام مي‌شود. (*)
38- همزمان با صدور چك,مستندات و مدارك پيوست جهت جلوگيري از استفاده مجدد بنحو مناسبي باطل ميشود.(*)
1

2 ریسک در حسابرسی

1
1

1

2

2

جمع نقل به صفحه بعد 71

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ ……………………………
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11) ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 71
39- صدور چك و حواله‌هاي بانكي توسط اشخاصي مستقل از صادر‌ كننده مجوز پرداخت صورت مي‌گيرد. (*)
40- صدور چك و حواله‌هاي بانكي در موارد زير , منوط به وجود مدارك لازم و مورد تاييد صحت معاملات براساس روشهاي شركت است :
الف – پرداخت بدهيها
ب- پرداخت حقوق و دستمزد و كسورات مربوط
ج – بازپرداخت مخارج نقدي
ت – ساير پرداختها
41- درمورد معاملاتي نظير خريد سرمايه گذاري و پرداخت سود سهام كه بعلت ماهيت خاص خود از روشهاي معمول مورد تصويب واقع نمي‌شوند,چكهاو حواله‌هاي بانكي براساس مدارك كافي درمورد مستند بودن معاملات تهيه مي‌شود.
42- كنترلهاي مناسبي جهت جلوگيري از صدور چك در وجه حامل و امضاء چكهاي سفيد , بعمل‌مي‌آيد.
43- كنترلهاي مناسبي جهت جلوگيري از تغيير مندرجات چك توسط افراد غيرمسئول و چكهاي صادره بعمل‌مي‌آيد (به عنوان مثال : نصب نوارچسب و با استفاده از ماشين پرفراز).
44- چكها توسط افراد مسئولي مستقل از تصويب‌كنندگان معاملات امضاء مي‌شود.
45- تعداد و مسئوليت امضاكنندگان چك و لزوم ممهور كردن چكها در شركت , تابع ضوابط كنترلي مناسبي است.

3

2

2
2
ریسک در حسابرسی
2
جمع نقل به صفحه بعد 84

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
46- زمان تحويل چك به ذينفع,رسيد معتبر دريافت مي‌گردد و چكهاي تحويل نشده بنحو مناسبي نگهداري ميشود.(*)
پرداختهاي نقدي
47- كنترلهاي لازم جهت جلوگيري از پرداخت هزينه‌هاي جاري از محل وجوه دريافتي روزانه , اعمال مي‌شود.
48- وجوه نقد تعيين شده جهت پرداخت هزينه‌هاي جاري , متناسب با مخارج انجام شده آن است.
49- پرداختهاي نقدي متكي به مستندات و مدارك مثبته كافي بوده و توسط مقام مسئولي بررسي و تاييد مي‌شود.
50- حد نصاب معقولي براي پرداختهاي نقدي تعيين شده است.
51- در فواصل زماني مناسب , صورت مخارج انجام شده همراه با مدارك و اسناد مربوط , به منظور دريافت وجه ,‌ به اشخاص ذيربط ارائه مي‌شود.
52- قبل از پرداخت , صورت مخارج موضوع بند 51 فوق توسط شخصي مستقل از تهيه‌كننده از نظر صحت مطالبات و مدارك اسناد ضميمه كنترل و تصويب‌شده و براي جلوگيري از استفاده مجدد به‌نحو مناسبي باطل مي‌شود. (*)
53- بازپرداخت وجوه تنها معادل هزينه‌هاي انجام شده و از طريق بانك و به روش تنخواه‌گردان ثابت صورت مي‌پذيرد. 3

2
ریسک در حسابرسی
2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
لازم است در مورد حقوق و دستمزد شركت كنترلهايي اعمال گردد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه :
الف – حقوق و دستمزد فقط به كاركنان شركت و در مقابل انجام كار و به استناد مجوز كافي تعلق مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
ب – محاسبات ليست حقوق دستمزد بر مبناي نرخهاي مصوب و باتوجه به قوانين و مقررات جاري به‏‏‏‏‏‏نحو صحيح صورت مي‏‏‏‏‏‏پذيرد.
پ – ليست حقوق طوري تنظيم شده كه درصورت لزوم ، تخصيص هزينه‏‏‏‏‏‏هاي پرسنلي به قسمتها و مراكز مختلف هزينه به سهولت امكانپذير است.
ت – حقوق و دستمزد تنها براساس مبالغ مندرج در ليست حقوق پرداخت مي‏‏‏‏‏‏شود.
ث – مدارك و مستندات كافي دال بر دريافت حقوق توسط كاركنان نگهداري مي‏‏‏‏‏‏شود.
ج – حقوق و دستمزد و مزايا ، كسور مربوطه و خالص پرداختني به‏‏‏‏‏‏نحو دقيق و مناسب در حسابها ثبت مي‏‏‏‏‏‏شود.
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)
ریسک در حسابرسی
سوابق پرسنلي
1- دستورالعمل مدوني در مورد ضوابط و مقررات مربوط به استخدام كاركنان وجود داشته و به‏‏‏‏‏‏نحو مناسب اجرا مي‏‏‏‏‏‏شود.
2- پرونده‏‏‏‏‏‏هاي پرسنلي به‏‏‏‏‏‏نحو مناسب تنظيم و به خوبي محافظت مي‏‏‏‏‏‏شود.
3- قرارداد كاركنان غيررسمي به‏‏‏‏‏‏نحو مناسب تنظيم و توسط كاركنان مزبور امضا مي‏‏‏‏‏‏شود.
ليست حقو ق و دستمزد
4- مجوز هر يك از موارد زير توسط اشخاص مستقل از مسئولين تنظيم سيستم حقوق و دستمزد و پرداخت آن صادر مي‏‏‏‏‏‏شود.
الف – تغييرات كاركنان در ليست حقوق و دستمزد.
ب- تعيين نرخهاي حقوق و دستمزد و تغييرات آن.
ج- كسور مازاد بر كسور قانوني. (*)
5- مجوز صادره در بند 4 توسط شخصي مستقل از مسئولين تنظيم …كنترل مي‏‏‏‏‏‏شود.

2

1 ریسک در حسابرسی

2
2
2
1
جمع نقل به صفحه بعد 10
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
6- ليست حقوق و دستمزد كاركنان براساس كاركرد واقعي/ مرخصي استحقاقي و مطابق با مجوزات لازم تهيه و تنظيم مي‏‏‏‏‏‏شود. (*)
7- مرخصي استفاده شده كاركنان به‏‏‏‏‏‏نحو مناسبي كنترل مي‏‏‏‏‏‏گردد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه بيش از مدت استحقاقي از مرخصي استفاده نشده است.
8- در مواردي كه حقوق و دستمزد كاركنان براساس ميزان توليد/ فروش پرداخت مي‏‏‏‏‏‏گردد.
الف- ليست حقوق متكي به گزارشات توليد/ فروش مي‏‏‏‏‏‏باشد و توسط مقام مسئولي تاييد مي‏‏‏‏‏‏شود.
ب- اضاف كار كاركنان به اسناد مداركي دال بر تصويب آن قبل از انجام بوده و ميزان اضافه كار انجام شده توسط مقام مسئولي مورد تاييد قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
10- كنترلهاي كافي جهت حصول اطمينان از صحت محاسبات ليست حقوق و دستمزد به‏‏‏‏‏‏عمل مي‏‏‏‏‏‏آيد. (*)
11- كنترلهاي كافي در جهت مطابقت ليست حقوق دستمزد و تغييرات آن با پرونده پرسنلي توسط اشخاصي مستقل از تهيه‏‏‏‏‏‏كنندگان ليستهاي حقوق و دستمزد بعمل مي‏‏‏‏‏‏آيد.
12- ليستهاي حقوق و دستمزد توسط مقام مسئولي بررسي ، تاييد و امضا مي‏‏‏‏‏‏شود.
13- ليستهاي حقوق و دستمزد مرتباً با بودجه‏‏‏‏‏‏ها ، سوابق هزينه‏‏‏‏‏‏يابي يا ساير اطلاعات مديريت مقايسه و در مورد انحرافات مربوطه تحقيق به‏‏‏‏‏‏عمل مي‏‏‏‏‏‏آيد.
14- ليستهاي حقوق و دستمزد به تفكيك قسمتها مراكز مختلف هزينه تهيه مي‏‏‏‏‏‏شود.ریسک در حسابرسی
15- درصورت پرداخت حقوق و دستمزد از طريق واريز به حسابهاي بانكي كاركنان صدور چك ، ليست ارسالي جهت بانك/ چكهاي صادره از نظر نام كارمند ، شماره‏‏‏‏‏‏حساب و مبلغ خالص پرداختني ، توسط اشخاصي مستقل از تهيه‏‏‏‏‏‏كنندگان ليست حقوق و دستمزد ا ليستهاي حقوق و دستمزد مقايسه مي‏‏‏‏‏‏شود. (*)
3

2

2
2ریسک در حسابرسی

2
جمع نقل به صفحه بعد 84
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
16- در صورت پرداخت نقدي حقوق و دستمزد :
الف- وجه نقد دريافتي از بانك معادل خالص مبالغ پرداختني حقوق و دستمزد بوده و كنترلهاي كافي از زمان دريافت وجوه از بانك تا زمان پرداخت آن به هر يك از كاركنان ، توسط اشخاصي مستقل از تهيه‏‏‏‏‏‏كنندگان ليستهاي حقوق و دستمزد به‏‏‏‏‏‏عمل مي‏‏‏‏‏‏آيد.
ب- ليست اقلام پرداخت نشده ، توسط مقام مسئولي مورد بررسي و تاييد قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد و وجوه پرداخت نشده ظرف مدت معقولي به حساب بانكي شركت واريز شده و به حساب بستانكار كاركنان مربوطه منظور مي‏‏‏‏‏‏گردد.
ثبت
17- كنترلهاي لازم نسبت به ثبت صحيح كليه اطلاعات مربوط به ليست حقوق و دستمزد در دفاتر بعمل مي‏‏‏‏‏‏آيد. (*)

3

2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
بخش اول : موارد عمومي موجوديها و انبار
لازم است در مورد موجوديها و انبار شركت كنترلهايي اعمال گردد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه :
الف – كليه موجوديها متعلق به شركت در دفاتر منعكس شده است.
ب – كليه موجوديها بطور منظم شمارش و با مدارك مربوط مقايسه مي‏‏‏‏‏‏شود.
پ – اقدامات كافي و مناسب در مورد حفاظت و نگهداري از موجوديها و انبار بعمل آمده است.
ت – اقلام ناباب كم گردش و معيوب شناسايي و تفكيك شده است.
ث – ارزشيابي بهاي تمام شده كالاي توليد شده و موجوديها براساس رهنمودهاي حسابداري (بطور يكنواخت) به‏‏‏‏‏‏نحو مناسب تعيين شده است.
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت
ریسک در حسابرسی
(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)ریسک در حسابرسی

ثبت و تفكيك موجودي كالا
1-1- درمورد هريك از گروههاي عمده موجودي كالا ، كالاي در راه ، لوازم يدكي ، مواد اوليه ، كالاي در جريان ساخت ، كالاي ساخته شده و ساير موجوديها ، حسابهاي كنترل مناسبي شامل كليه نقل و انتقالات نگهداري مي‏‏‏‏‏‏شود.
2-1- درمورد اقلام تشكيل‏‏‏‏‏‏دهنده هريك ازحسابهاي كنترل ، دفتر و ياكارت معين نگهداري مي‏‏‏‏‏‏شود.
3-1- مدارك مذكور در بند 2-1 بالا ، شامل اطلاعات مشخصات كامل موجودي ، محل نگهداري و حدلقل و حداكثر موجودي مورد نياز است.
شمارش موجودي كالا
4-1- طي دوره‏‏‏‏‏‏هاي منظم (براي مثال : هر ساله) بدون توجه به اقلام ندرج در دفارت ، كليه موجوديهاي شركت براساس دستورالعملهاي مناسب شمارش شده و صورت جامعي از موجوديهاي (*)
5-1- انجام مورد مندرج در بند 4 فوق ، توسط اشخاصي مستقل از مسئولين حفاظت از موجوديها و مسئولين مطابقت شده و مغايرتها مشخص مي‏‏‏‏‏‏شود. (*)
6-1- ضمن شمارش موجوديها ، كيفيت ، كم‏‏‏‏‏‏مصرف بودن ، غيرقابل استفاده بودن و نحوه و شرايط نگهداري موجوديهاي متعلق به اشخاص ثالث قرار نمي‏‏‏‏‏‏گيرد.

2

1

2
2
2
1
جمع نقل به صفحه بعد 10
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
7-1- نتايج حاصل از بررسيهاي مذكور در بند 4 الي 6 فوق ، توسط مقام مسئولي رسيدگي و تاييد مي‏‏‏‏‏‏شود.
8-1- درخصوص كالاي اماني نزد اشخاص ثالث طي دوره‏‏‏‏‏‏هاي معقول ، تاييديه‏‏‏‏‏‏هاي مناسبي اخذ شده و يا درصورت امكان ، مشاهده عيني بعمل مي‏‏‏‏‏‏آيد.
9-1- تدابير مناسبي اتخاذ گرديده تا كليه موجوديهاي متعلق به اشخاص ثالث مشخص شده و بطور جداگانه صورت‏‏‏‏‏‏برداري شود و هيچيك از موجوديهاي شركت جزء موجوديهاي متعلق به اشخاص ثالث قرار نمي‏‏‏‏‏‏گيرد.
10-1- جهت تعديل حسابهاي كنترل و دفاتر ، كارتهاي معين موجوديها در مورد اختلاف مشاهده شده ضمن مقايسه اقلام واقعي موجوديها با دفاتر/ كارتهاي معين ، اقدامات لازم و مناسب صورت مي‏‏‏‏‏‏گيرد و تعديلات توسط مقام مسئولي مورد بررسي و تاييد قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
ارزيابي موجوديها
11-1- بهاي تمام شده موجوديهاي شركت با قيمتهاي روز مقايسه مي‏‏‏‏‏‏شود تا اطمينان حاصل شود كه درصورت كاهش ارزش هريك از اقلام و يا گروه اقلام مشابه موجوديها به ميزاني كمتر از قيمت تمام شده آنها ، ذخاير كافي از اين بابت در حسابها منظور مي‏‏‏‏‏‏شود ، همچنين تدابيري اتخاذ شود تا هرگونه زيان احتمالي ناشي از تكميل و فروش كالاي در جريان ساخت مشخص شود و نتايج حاصل از موارد فوق توسط مقام مسئولي بررسي و تاييد شود.ریسک در حسابرسی
اقلام ناياب ، كم‏‏‏‏‏‏گردش معيوب
12-1- تدابير مناسبي اتخاذ مي‏‏‏‏‏‏شود تا كالاي كم‏‏‏‏‏‏مصرف ، ناباب و يا مازاد براحتياج ، به‏‏‏‏‏‏نحو مناسبي مشخص شو و به اطلاع مقامات ذيصلاح برسد. معيارهاي شناسايي اقلام بايد از قبل به صورت موردي تعيين شود و دراختيار اشخاص ذيربط قرار گيرد. ضمن آنكه اين نوع موجوديها بايد از ساير موجوديهاي شرت جدا و تا اتخاذ تصميم نهايي به‏‏‏‏‏‏نحو مناسبي نگهداري شود.
3

2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 84
13-1- در مورد كالاي خسارت ديده و معيوب ، گزارشات منظمي حاوي اطلاعات لازم در مورد دلائل و چگونگي خسارت ديدن تهيه و تنظيم مي‏‏‏‏‏‏گردد و توسط مقام مسئولي مورد بررسي و تاييد قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
حفاظت و بيمه ریسک در حسابرسی
14-1- كليه موجوديهاي شركت تحت شرايط مناسب نگهداري شده و كليه اقدامات ايمني مقتضي جهت حفاظت از آنها بعمل مي‏‏‏‏‏‏آيد.
15-1- موجوديهاي شركت به‏‏‏‏‏‏نحو مطلوب تحت پوشش بيمه قرار گرفته است.
16-1- ….
3

2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84

بخش اول : برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد ، صدور مواد اوليه …
لازم است در مورد برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد ، صدور مواد اوليه ، توليد محصول ، كنترل كيفي ، تحويل محصولات توليد شده به انبار شركت ، محاسبه قيمت تمام شده شركت كنترلهايي اعمال شود تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه :
الف – برنامه ريزي توليد باتوجه به اهداف و امكانات و محدوديتهاي واحد تدوين و در مقاطع زماني مناسب ، تغييرات و اصلاحات لازم انجام مي‏‏‏‏‏‏شود.
ب – مواد اوليه تنها متناسب با احتياجات به قسمتهاي توليدي ارسال و جهت ثبت در مدارك مربوطه ، مدنظر قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
پ – ميزان مواد مصرفي در هر مرحله توليد و ضايعات آن ، همراه با دلايل مربوط به موارد غيرعادي ، بطور كامل مشخص و زمان ، كار صرف شده جهت هريك از اقلام توليد و اوقات بلااستفاده كاركنان و ماشين‏‏‏‏‏‏آلات ، همراه با دلايل مربوط به موارد غيرعادي ، بطور كامل مشخص مي‏‏‏‏‏‏شود.
ت – محصولات توليدي از كيفيت مطلوبي برخوردار است.
ث – كالاي ساخته شده تماماً به انبار محصول تحويل و مدارك كافي جهت ثبت اطلاعات مربوط به كالاي تحويلي به انبار محصول نگهداري مي‏‏‏‏‏‏شود.
ج- قيمت تمام شده كالاي ساخته شده در برگيرنده هزينه مواد ، دستمزد و سربار توليد شده جهت توليد محصول بوده و به‏‏‏‏‏‏نحو مناسبي محاسبه مي‏‏‏‏‏‏شود.
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي
1-2- آمار و اطلاعات مورد نياز جهت برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد و جمع‏‏‏‏‏‏آوري و باتوجه به امكانات و محدوديتهاي موجود با انواع توليدات دربرنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد مدنظر قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
2-2- مسئول برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد ملزم به تهيه گزارشهاي جامعي ، جهت اثبات اينكه برنامه توليد ارائه شده مناسب‏‏‏‏‏‏ترين برنامه بوده كه توسط اشخاص ذيصلاحي مستقل از برنامه‏‏‏‏‏‏ريزي توليد مورد بررسي قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.ریسک در حسابرسی
3-2- در فواصل زماني مناسب برنامه‏‏‏‏‏‏ها و روشهاي توليد مورد بررسي قرار گرفته و اقدامات مناسب جهت بهبود آن به‏‏‏‏‏‏عمل مي‏‏‏‏‏‏آيد و قبل از اجراء توسط اشخاص ذيصلاحي بررسي و تاييد مي‏‏‏‏‏‏گردد.
صدور مواد اوليه
4-2- درصورت نياز به مواد اوليه ، قسمتهاي توليدي ملزم به تهيه مدارك مناسبي جهت درخواست ارسال مواد شامل مشخصات كامل و مقادير مواد مورد نيازند.
5-2- كنترلهاي مناسبي وجود دارد (به عنوان مثال استفاده از فرمهاي داراي شماره ترتيب چاپي) تا بتوان اطمينان حاصل نمودكه كليه مدارك مذكور در بند فوق ، مدنظر قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
6-2- قبل از صدور مجوز جهت ارسال مواد به قسمتهاي توليدي ، كنترلهاي كافي جهت حصول اطمينان از مورد نياز بودن مواد مزبور ، توسط مقام مسئول از طريق كنترل ميزان مواد درخواستي با برنامه توليد مستقل از مسئولين نگهداري مدارك ، مسئولين حفاظت و نگهداري حسابهاي كنترل انجام مي‏‏‏‏‏‏گيرد.
7-2- در موقع صدور مواد از انبار مواد اوليه ميزان مواد تحويلي از طرق مناسب اندازه‏‏‏‏‏‏گيري و مدارك كافي و مناسبي حاوي نوع ، مقدار و وضعيت مواد صادره تهيه و رسيد مناسب و معتبر از تحويل‏‏‏‏‏‏گيرنده اخذ مي‏‏‏‏‏‏شود.

2

1

2
2
2
1
جمع نقل به صفحه بعد 10
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)ریسک در حسابرسی

جمع نقل از صفحه قبل 84
8-2- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصت نمودكه كليه مدارك مذكور در بند فوق به عوان مثال : استفاده ار فرمهاي داراي شمار ترتيب چاپي يا ثبت مواد صادره در دفاتر خاص جهت ثبت در سوابق انبار و مدارك حسابداري مورد استفاده قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد.ریسک در حسابرسی
توليد محصول
مواد مستقيم
9-2- مشخصات و مقادير مواد مورد نياز جهت توليد هريك از محصولات در هريك از مراحل توليد ، در شرايطي عادي ، به‏‏‏‏‏‏نحو مطلوب براورد شده و مدارك كافي دراين مورد نگهداري و توسط مقام مسئولي بررسي و تاييد مي‏‏‏‏‏‏شود. 10-2- مدارك كافي و مناسبي در موارد زير به تفكيك مراحل مختلف توليد نگهداري مي‏‏‏‏‏‏شود :
الف- مواد دريافتي از انبار مواد اوليه.
ب- مواد مصرف نشده يا موارد نامتناسب برگشتي به انبار مواد اوليه.
پ- نقل و انتقالات بين مراحل مختلف كار در جريان (درصورت نگهداري حسابهاي جداگانه براي مراحل مختلف)ت- ضايعات مواد به تفكيك عادي و غيرعادي.ث- ميزان توليد.11-2- كنترلهاي مناسب (براي مثال : استفاده از فرمهاي داراي شماره ترتيب چاپي) وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه جداول مذكور در بند بالا ، تماماً در موقع مقتضي مدنظر قرار مي‏‏‏‏‏گيرد.12-2- گزارشهاي منظمي از مقادير واقعي مواد مصرفي جهت توليد محصول براساس مدارك مذكور دربند 11-2 فوق تهيه و با مقادير براوردي مورد نياز براي توليد مقدار مشابهي از محصول توسط اشخاص ذيصلاحي مقايسه شده و دلائل مغايرتهاي عمده موجود مشخص مي‏‏‏‏‏‏شود و نتايج حاصل از رسيدگيهاي فوق ، توسط مقام مسئولي مستقل از مسئولين توليد پس از انجام بررسيهاي لازم مورد تاييد قرار مي‏‏‏‏‏‏گيرد. (*) 3

2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84

شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
كار مستقيم
13-2- ميزان كار مورد نياز (اعم از كارگران و ماشين‏آلات) جهت توليد هريك از محصولات ، در شرايط عادي ، به‏نحو مطلوب براورد شده و مدارك كافي در اين مورد نگهداري وتوسط مقام مسئولي بررسي و تاييد مي‏شود. ‏‏‏‏‏‏‏
14-2- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه ساعات كاركرد واقعي (از طريق استفاده از فرمهاي داراي شماره چاپي) تماماً در موقع مقتضي مدنظر قرار مي‏‏‏‏‏‏‏گيرد و ساعات كاركرد با ليستهاي حقوق و دستمزد تطبيق داده مي‏‏‏‏‏‏‏شود.
15-2- ميزان واقعي توليد يا براورد توليد توسط اشخاص ذيصلاحي مقايسه شده و دلايل مغايرتهاي عمده موجود تعيين و نتايج حاصل از رسيدگيهاي مذكور توسط مقام مسئولي مستقل از مسئولين توليد بررسي و تاييد مي‏‏‏‏‏‏‏شود.
تفكيك هزينه‏‏‏‏‏‏‏ها
16-2- كنترلهاي كافي جهت حصول اطمينان از تفكيك صحيح مواد مصرفي و كار انجام شده بين محصولات مختلف جهت محاسبه قيمت تمام‏‏‏‏‏‏‏شده به‏‏‏‏‏‏‏عمل مي‏‏‏‏‏‏‏آيد.ریسک در حسابرسی
كنترل كيفي
17-2- استانداردهاي مشخص درمورد كيفيت محصولات شركت تعيين شده است.
18-2- روشهاي مناسبي جهت حصول اطمينان از انطباق كيفيت محصولات توليدشده با استانداردهاي موردنظر اعمال مي‏‏‏‏‏‏‏شود و جهت بهبود كيفيت واحد مورد رسيدگي تحقيقات مستمر بعمل مي‏‏‏‏‏‏‏آيد.
تحويل محصولات توليد شده به انبار19-2- در زمان تحويل محصول/ قطعات مشخصات و مقادير محصول اختصاص به‏‏‏‏‏‏‏نحو مناسبي (براي مثال : از طريق كنترل و شمارش با توزين) مشخص شده و مدارك كافي و مناسبي دراين مورد تهيه و توسط مسئولين توليد وانبار ، به عنوان انتقال مسئوليت ، مورد و تاييد قرار گرفته و به امضا مي‏‏‏‏‏‏‏رسد. 3
2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84
شماره جدول پرونده جاري
………….
واحد مورد رسيدگي ……….…………………… سال مال منتهي به ……………………………….. تهيه شده توسط سرپرست ارشد .…………………………………. تاييد شده توسط مدير فني …………………………….. تاريخ …………………………….
روشهاي كنترل ضريب اهميت نتايج مطابقت با سيستم ثبت شده نتايج آزمون كنترلها نتيجه نهايي
(12) عطف به نامه مديريت
(13)
پيشنهادي

(1) نهايي

(2) عطف
(به سيستم ثبت شده)
(3) منفي

(4) كنترل
جايگزين

(5) بدون كنترل
جايگزين

(6) مثبت

(7) عطف (كاربرگ رسيدگي)
(8) درصد عدم رعايت
(9) ضريب‌عدم رعايت‌تا 5%=10%
6% تا 15% = 25%
16% تا 25% = 50%
بيشتر از 25% = 1
(10) ضريب‌عدم رعايت‌× ضريب اهميت
(11)

جمع نقل از صفحه قبل 84
20-2- به‏‏‏‏‏‏‏منظور حصول اطمينان از تحويل كليه محصولات توليدشده به انبار ، مقادير تحويلي به انبار براساس مدارك مذكور در بند فوق با آمار توليد به‏‏‏‏‏‏‏نحو مطلوبي مطابقت شده و مدارك كافي در مورد مغايرتهاي موجود تهيه و توسط مقام مسئولي بررسي و تاييد مي‏‏‏‏‏‏‏گردد.21-2- كنترلهاي مناسبي وجود دارد تا بتوان اطمينان حاصل نمود كه مدارك مذكور دربند 19-2 بالا ، (براي مثال : اط طريق استفاده از فرمهاي داراي شماره ترتيب چاپي و يا ثبت دردفاتر خاص) ، تماماً در موقع مقتضي مدنظر قرار خواهد گرفت و عيناً جهت ثبت اقلام در مدارك انبار مورد استفاده قرار مي‏‏‏‏‏‏‏گيرد.
محاسبه قيمت تمام‏‏‏‏‏‏‏شده
22-2- مدارك كافي و مناسبي جهت محاسبه قيمت تمام شده كالاي ساخته شده نگهداري و ميزان مواد مصرفي و كار صرف شده در توليد محصولات براساس مدارك مذكور در هدف كنترل شماره ب در مدارك درج مي‏‏‏‏‏‏‏گردد.ریسک در حسابرسی
23-2- نرخهاي مواد مصرفي براساس يكي از روشهاي پذيرفته شده حسابداري تعيين و در مدارك مربوط درج مي‏‏‏‏‏‏‏شود.
24-2- سربار توليد براساس مباني مشخص و مستندي به قيمت تمام شده سرشكن و محاسبات آن توسط شخصي مستقل از تهيه‏‏‏‏‏‏‏كنندگان مي‏‏‏‏‏‏‏شود.
25-2- مندرجات مدارك مذكور در بندهاي فوق توسط مقام مسئولي باكليه مستندات مربوط كنترل مي‏‏‏‏‏‏‏شود.
26-2- هزينه ضايعات غيرعادي و دوباره‏‏‏‏‏‏‏كاريهاي غيرعادي و نيز ظرفيت استفاده نشده به‏‏‏‏‏‏‏نحو مناسب محاسبه و از انعكاس در بهاي تمام‏‏‏‏‏‏‏شده محصولات مستثني مي‏‏‏‏‏‏‏شود.

3ریسک در حسابرسی

2

2
2

2
جمع نقل به صفحه بعد 84

ریسک در حسابرسی