اشخاص مشمول مالیات
2 قانون مالیاتهاي مستقیم باب اول/ اشخاص مشمول مالیات
ماده 1 – اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیات میباشند:
1 -کلیه مالکین اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت به اموال یا املاك خود واقع در ایران طبق مقررات
باب دوم.
2 -هر شخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل
مینماید.
3 -هر شخص حقیقی ایرانی مقیم خارج از ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران تحصیل میکند.
4 -هر شخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می نماید.
5 -هر شخص غیر ایرانی (اعم از حقیقی و یا حقوقی) نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل مینماید و
همچنین نسبت به درآمدهایی که بابت واگذاري امتیازات یا سایر حقوق خود و یا دادن تعلیمات و
کمکهاي فنی و یا واگذاري فیلمهاي سینمایی (که به عنوان بها یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر عاید
آنها میگردد) از ایران تحصیل میکند.
2 ماده 1
– اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیاتهاي موضوع این قانون نیستند:
1 -وزارتخانهها و مؤسسات دولتی؛
2 -دستگاههایی که بودجه آنها وسیله دولت تأمین میشود.
3 -شهرداريها.
4 -بنیادها و نهادهاي انقلاب اسلامی داراي مجوز معافیت از طرف حضرتامام خمینی(ره) و مقام معظم رهبري.
2
تبصره 1 – شرکتهایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق به اشخاص و مؤسسههاي مذکور در
بندهاي فوق باشد، سهم درآمد یا سود آنها مشمول حکم این ماده نخواهد بود. حکم این تبصره مانع استفاده
شرکتهاي مزبور از معافیتهاي مقرر در این قانون، حسب مورد، نیست.
تبصره 2 – درآمدهاي حاصل از فعالیتهاي اقتصادي از قبیل فعالیتهاي صنعتی، معدنی، تجاري،
خدماتی و سایر فعالیتهاي تولیدي براي اشخاص موضوع این ماده، که به نحوي غیر از طریق شرکت نیز
تحصیل میشود، در هر مورد به طور جداگانه به نرخ مذکور در ماده (105 (این قانونمشمول مالیات خواهد
بود.
مسئولان اداره امور در این گونه موارد نسبت به سهم فعالیت مذکور مکلف به انجام دادن تکالیف مربوططبق مقررات این قانون خواهند بود. در غیر این صورت نسبت به پرداخت مالیات متعلق با مؤدي مسؤولیتتضامنی خواهند داشت.3 تبصره 3 – حذف شد.1 .به موجب ماده (1 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،این ماده و تبصره هاي آن جایگزین متن قبلی ماده (2 (قانون وتبصرههاي آن شد.2 .به موجب بند 1 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،بند 4 به ماده (2 (قانون الحاق شد.3 .به موجب بند 1 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره 3 ماده(2 (قانون حذف شد.باب دوم :مالیات بر داراییقانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 41 مواد 3 الی 16 – موضـوع فصـل اول (مالیـات سـالانه امـلاك )، فصـل دوم (مالیـات مسـتغلات مسـکونی خـالی )2 فصل سوم (مالیات بر اراضی بایر) ،3 حذف شد.1 .به موجب بند 12 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،مقررات مربوط به وضع مالیات بر واحدهاي مسکونی خالی در ماده 54 مکررالحاقی به قانون مزبور، تصریح شده است.2 .به موجب ماده (15 (قانون ساماندهی و حمایت از تولید و عرضه مسکن، مصوب 25/2/1387 ،اراضی بایر با کاربري مسکونی مشمول مالیات به نرخ دوازده درصد (12(%به مأخذ ارزش معاملاتی می باشد.3 .به موجب ماده (2 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،مقررات مربوط به وصول مالیات سالانه املاك (موضوع متن قبلی مواد 3 تا9 ،(مالیات مستغلات مسکونی خالی(موضوع متن قبلی مواد 10 و11 (و مالیات بر اراضی بایر(موضوع متن قبلی مواد 12 تا 16 (حذف شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 5فصل چهارممالیات بر ارثماده 17 -اموال و داراییهایی که در نتیجه فوت شخص اعـم از فـوت واقعـی یـا فرضـی انتقـال مـی یابـد،به شرح زیر مشمول مالیات است:1 -نسبت به سپرده هاي بانکی، اوراق مشارکت و سایر اوراق بهادار به استثناي موارد مندرج در بند(2 (ایـن مـاده وسودهاي متعلق به آنها و همچنین سود سهام و سهم الشرکه تا تاریخ ثبت انتقال به نام وراث و یـا پرداخـت وتحویل به آنها به نرخ سه درصد (3(%2-نسبت به سهام و سهم الشرکه و حق تقدم آنها یک و نیم (5/1 (برابر نرخهاي مذکور در تبصره(1 (مـاده (143 (وماده(143مکرر) این قانون طبق مقررات مزبور در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث3 -نسبت به حق الامتیاز و سایر اموال و حقوق مالی که در بندهاي مذکور به آنها تصریح نشده اسـت، بـه نـرخ دهدرصد(10 (%ارزش روز در تاریخ تحویل یا ثبت انتقال به نام وراث4-نسبت به انواع وسایل نقلیه موتوري، زمینی، دریایی و هوایی به نرخ دو درصد(2 (%بهاي اعلامی توسط سـازمانامور مالیاتی کشور در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث5 -نسبت به املاك و حق واگذاري محل یک و نیم (5/1 (برابر نرخهاي مذکور در ماده(59 (این قانون به مأخذ ارزشمعاملاتی املاك و یا به مأخذ ارزش روز حق واگذاري حسب مورد، در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث6 -نسبت به اموال و داراییهاي متعلق به متوفاي ایرانی که در خارج از کشور واقع شده است پس از کسر مالیات برارثی که از آن بابت به دولت محل وقوع اموال و داراییها پرداخت شده است بـه نـرخ ده درصـد (10 ( %ارزشماترك که مأخذ محاسبه مالیات بر ارث در کشور محل وقوع مال قرار گرفته اسـت . در صـورت عـدم شـمولمالیات بر ارث در کشور مزبور به مأخذ ارزش روز انتقال یا تحویل به نام وراثتبصره 1 -محاسبه و أخذ مالیات بر ارث در مورد متوفیان قبل از لازم الاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (اعم ازاینکه پرونده مالیاتی براي آنها تشکیل شده یا نشده باشد، مشمول حکم این ماده نخواهد بود.تبصره 2 -نرخهاي مذکور در این ماده مربوط به وراث طبقه اول است. در صورتی که وراث طبقـات دوم و سـومباشند، نرخهاي مذکور در این ماده به ترتیب دو و چهار برابر خواهد شد.تبصره 3 -درصورتی که متوفی و وراث، تبعه خارجی باشند، اموال و داراییهاي متوفی که در ایران واقـع اسـت،مشمول مالیات به نرخ وراث طبقه اول خواهد بود.تبصره 4 -در مواردي که وراث سهم خود از اموال موضوع بندهاي (2) ،(4 (و (5 (این ماده را به اشخاص ثالث یـ اوراث دیگر انتقال دهند، علاوه بر مالیات بر ارث به شرح این فصل، مشمول مالیات طبـق مقـررات فصـول مربـوطخواهند بود.تبصره 5 -حقوق ناشی از عقود اجاره به شرط تملیک با بانکها و سایر نهادهاي مالی و اعتباري، نسبت به عرصهو اعیان املاك بر اساس ارزش معاملاتی در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث محاسبه خواهد شد.11 .به موجب بند 2 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین ماده (17 (قانون شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 6ماده 18 – وراث از نظر این قانون به سه طبقه تقسیم میشوند:1 – وراث طبقه اول که عبارتند از: پدر، مادر، زن، شوهر، اولاد و اولاد اولاد.2 – وراث طبقه دوم که عبارتند از: اجداد، برادر، خواهر و اولاد آنها.3 – وراث طبقه سوم که عبارتند از: عمو، عمه، دایی، خاله و اولاد آنها.1 مواد 19 و 20 – حذف شد.ماده 21 -اموالی که جزء ماترك متوفی باشد و طبق قوانین یا احکام خاص، مالکیت آنها سلب و یا به صورتبلاعوض در اختیار اشخاص موضوع ماده(2 (این قانون قرار گیرد، با تأیید اشخاص مزبور از شمول مالیات بر ارثخارج و درصورتی که بابت سلب مالکیت عوضی داده شود، ارزش آن عوض یا اموال سلب مالکیت شده هر کدامکمتر باشد، جزء اموالمشمول مالیات بر ارث موضوع ردیفهاي مربوط در ماده(17 (این قانون محسوب و مشمول2 مالیات خواهد بود.3 ماده 22 – حذف شد.4 ماده 23 – حذف شد.ماده 24 -اموال زیر از شمول مالیات این فصل خارج است:1 – وجوه بازنشستگی و وظیفه و پسانداز خدمت و مزایاي پایان خدمت، مطالبات مربوط به خسارت اخراج، بازخریدخدمت و مرخصی استحقاقی استفاده نشده و بیمههاي اجتماعی و نیز وجوه پرداختی توسط مؤسسات بیمه یابیمهگزار و یا کارفرما از قبیل انواع بیمههاي عمر و زندگی، خسارت فوت و همچنین دیه و مانند آنها حسب مورد5 که یکجا و یا به طور مستمر به ورثه متوفی پرداخت میگردد.2 – اموال منقول متعلق به مشمولین بند (4 (ماده (39 (قرارداد وین مورخ فروردین 1340 و ماده (51 (قرارداد وینمورخ اردیبهشت ماه 1342 و بند (4 (ماده (38 (قرارداد وین مورخ اسفندماه 1353 با رعایت شرایط مقرر درقرارداد مزبور با شرط معامله متقابل.3 – اموالی که براي سازمانها و مؤسسههاي مذکور در ماده (2 (این قانون مورد وقف یا نذر یا حبس واقع گردد به شرطتأیید سازمانها و مؤسسههايمذکور.4 -اثاثالبیت محل سکونت متوفی6ماده 25 – وراث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهداي انقلاب اسلامی مشمول مالیات بر ارث موضوع این فصلنخواهند بود.احراز شهادت براي استفاده از مقررات این ماده منوط به تأیید یکی از نیروهاي مسلح جمهوري اسلامی ایران و یابنیاد شهید انقلاب اسلامی حسب مورد میباشد.1 .به موجب بند 2 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده ( 19 (با تبصره آن و ماده (20 (قانون حذف شد.2 .به موجب بند 3 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (21 (قانون اصلاح شد.3 .به موجب بند 2 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (22 (قانون حذف شد.4 .به موجب ماده ( 6 ( قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 7/2/1371 ،ماده (23 (قانون حذف شد.5 .به موجب بند 4 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «انواع بیمههاي عمر و زندگی» جایگزین عبارت «بیمهعمر» شد.6 .به موجب بند 4 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این بند جایگزین بند 4 ماده (24 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم،.شد، 1380/11/27 مصوبقانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 7ماده 26 -وراث متوفی (منفرداً یا مجتمعاً) یا ولی یا امین یا قیم یا نماینده قانونی آنها موظفند به منظور کسرهزینههاي کفن و دفن در حدود عرف و عادات و واجبات مالی و عبادي در حدود قواعد شرعی و دیون محقق متوفیاز ماترك موضوع ماده (17 (این قانون، ظرف مدت یک سال از تاریخ فوت متوفی اظهارنامهاي حاوي کلیه اقلامماترك با تعیین ارزش روز زمان فوت و تصریح مطالبات و بدهیها طبق فرم نمونه مخصوصی که از طرف سازمان امورمالیاتی کشور تهیه میشود به انضمام مدارك زیر به اداره امور مالیاتی صلاحیتدار تسلیم نماید:1 -رونوشت یا تصویر گواهی شده اسناد مربوط به بدهیها و مطالبات متوفی2-رونوشت یا تصویر گواهی شده کلیه اوراقی که مثبت حق مالکیت متوفی نسبت به اموال و حقوق مالی است.3 -رونوشت یا تصویر گواهی شده آخرین وصیتنامه متوفی اگر وصیتنامه موجود باشد.4-در صورتی که اظهارنامه از طرف وکیل یا قیم یا ولی داده شود رونوشت یا تصویر گواهی شده وکالتنامه یاقیمنامه5 -رونوشت یا تصویر گواهی فوت از مراجع ذيربطاداره امور مالیاتی مربوط مکلف است اظهارنامه تسلیمی در مهلت مقرر را رسیدگی و به شرح زیر اقدام کند:الف ـ در صورتی که ارزش روز کلیه ماترك متوفی کمتر از دیون محقق متوفی، واجبات مالی و عبادي و هزینهکفن و دفن باشد، اموال و داراییهاي متوفی مشمول مالیات موضوع ماده(17 (این قانون نخواهد شد و مالیاتهايپرداختی ماده مذکور با ارائه اسناد و مدارك مثبته به پرداختکننده مسترد خواهد شد.ب ـ در صورتی که ارزش روز ماترك بیشتر از دیون محقق متوفی، واجبات مالی و عبادي و هزینههايکفنودفن باشد، در این صورت موارد مزبور به ترتیب از ارزش روز اموال و داراییهاي موضوع بندهاي(1) ،(2) ،(3،((4 (و (5 (ماده(17 (این قانون کسر و مازاد ماترك حسب مورد به مأخذ مقرر در ماده مزبور مشمول مالیات خواهدشد و اضافه مالیاتهاي پرداختی موضوع ماده(17 (این قانون با ارائه اسناد و مدارك مثبته به پرداختکننده مستردخواهد شد.ج ـ در صورتی که کل ماترك یا بخشی از آن مطابق بندهاي(الف) و (ب) مشمول مالیات نباشد، اداره امورمالیاتی موظف است گواهی لازم مبنی بر بلامانع بودن ثبت یا انتقال یا پرداخت یا تحویل اموال و دارایی غیرمشمولمتوفی به وراث را حسب موارد مذکور در ماده(17 (این قانون بهعنوان مراجع ذيربط صادر نماید.تبصره1ـ در صورتی که بدهی متوفی مستند به مدارك و اسناد مثبته قانونی بوده و اصالت آن مورد تأیید ادارهامور مالیاتی صلاحیتدار قرار گیرد قابل کسر از ماترك خواهد بود.تبصره2ـ آییننامه اجرائی این ماده درمورد نحوه رسیدگی، ارزیابی اموال و داراییها و صدور گواهی توسط1 وزارت امور اقتصادي و دارایی تهیه میشود و به تصویب هیأت وزیران میرسد.2 مواد 27 الی 32 – حذف شد.1 .به موجب بند 5 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین متن قبلی ماده (26 (و تبصره آن قانون شد.2 .به موجب بند 2 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،مواد(27 الی 32 ( قانون و تبصره هاي مربوط حذف شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 8ماده 33 – مأموران کنسولی ایران در خارج از کشور موظف اند ظرف سه ماه از تاریخ اطلاع از وقوع فوت اتباع ایرانیمراتب را ضمن ارسال کلیه اطلاعات در مورد ماترك آنان اعم از منقول یا غیر منقول واقع در کشور محل مأموریت خود،با تعیین مشخصات و ارزش آنها، از طریق وزارت امورخارجه به وزارت امور اقتصادي و دارایی اعلام نمایند.تبصره – آییننامه اجرایی این ماده ظرف شش ماه از تاریخ تصویب این قانون توسط وزارتخانههاي امور اقتصادي ودارایی و امور خارجه تهیه و به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.ماده 34 -اشخاص زیر مجاز نیستند قبل از أخذ گواهی پرداخت مالیات مربوط موضوع این قانون، اموالوداراییهاي متوفی را به وراث یا موصیله تسلیم کنند و یا به نام آنها ثبت و یا معاملاتی راجع به اموال و داراییهايمزبور انجام دهند:1 -بانکها و سایر مؤسسات مالی و اعتباري، شرکتها، مؤسسات، نهادهاي عمومی غیردولتی و سایر اشخاصحقوقی دولتی و غیر دولتی که وجوه نقد یا سفته یا جواهر و یا هر نوع مال دیگر از متوفی نزد خود دارند.2 -ادارات ثبت اسناد و املاك موقعی که مال غیر منقول را به اسم وراث یا موصیله ثبت مینمایند.3 -دفاتر اسناد رسمی موقعی که میخواهند تقسیمنامه یا هر نوع معامله وراث راجع به اموال و داراییهايمتوفی را ثبت نمایند.4 -شرکتهایی که متوفی در آنها مالک سهام یا سهم الشرکه میباشد.5 -شرکتهاي کارگزاري، صندوقهاي سرمایه گذاري و سایر نهادهاي مالی6 -صندوقهاي دادگستري و صندوقهاي ادارات ثبت اسناد و املاك کشوراشخاص مذکور در بندهاي یادشده (بهاستثناي اشخاص موضوع بندهاي(2 (و (6 (این ماده و اشخاص موضوعبندهاي(1 (و (2 (ماده(2 (این قانون) در صورت تخلف علاوه بر اینکه تا معادل ارزش مال مشمول وراث نسبت بهپرداخت مالیات و جرائم متعلق مسؤولیت تضامنی دارند، مشمول جریمهاي بهمیزان دو برابر مالیات متعلق نیزخواهند بود. در مورد بانکها، شرکتها و مؤسسات دولتی، متخلف و شرکا و معاونان وي در تخلف نیز مسؤولیتتضامنی خواهند داشت.محاکم دادگستري، ادارات اجراي احکام دادگستري، ادارات ثبت اسناد و املاك کشور، سازمان اوقاف و امور خیریهو اداره سرپرستی صغار و محجورین، صندوقهاي دادگستري، صندوقهاي ادارات ثبت اسناد و املاك کشور واشخاص موضوع بندهاي(1 (و (2 (ماده(2 (این قانون در صورتی که در حیطه وظایف قانونی خود حکمی را درخصوص اموال و داراییهاي متوفی صادر یا اجراء نمایند، موظفند رونوشت یا تصویر آن حکم را ظرف مهلت ده روزحسب مورد پس از صدور یا اجراء به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال کنند.کارکنان مقصر کلیه اشخاص حقوقی مذکور، در صورت عدم ارسال حکم یا عدم أخذ مفاصاي مالیاتی، علاوه برمجازات مربوط به تخلفات اداري و قانونی دستگاه مربوط به خود، مکلف به پرداخت جزاي نقدي معادل دو برابرخسارت وارده به دولت با اقامه دعوي از طرف سازمان امور مالیاتی کشور به موجب حکم مراجع قضائی ذي ربطخواهند بود. این حکم در مورد شرکا و معاونان متخلفان مذکور نیز مجري است.تبصره 1 -سازمان امور مالیاتی کشور میتواند اشخاصی را که اموال موضوع بند(1 (ماده(17 (این قانون را نزدخود دارند مکلف نماید قبل از پرداخت یا تحویل اموال مزبور به وراث، مالیات متعلق را کسر و تا آخر ماه بعد ازپرداخت به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و مابقی آن را به وراث یا ذينفعان دیگر پرداخت نمایند در اینقانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 9صورت اشخاص مذکور مکلفند مشخصات وراث یا ذينفعان دیگر و مبالغ پرداختی را ظرف مدت مذکور به سازمانامور مالیاتی کشور اعلام کنند.تبصره 2 -آییننامه اجرائی این ماده بهپیشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارایی ظرف مدت شش ماه پس از1 تصویب این قانون بهتصویب هیأت وزیران خواهد رسید.2 مواد 35 الی 37 -حذف شد.ماده 38 -اموالی که بهموجب نذر یا وصیت حسب مورد به وراث منتقل میشود به نرخ مذکور در ماده (17 (اینقانون و در صورتی که به غیر وراث به استثناي اشخاص مذکور در بند (3 (ماده(24 (این قانون، منتقل شود مشمولمالیات بر درآمد اتفاقی خواهد بود.در مواردي که منافع مالی، مورد نذر یا وصیت باشد و همچنین منافع مالی که مورد وقف و حبس است، اشخاصمنتفع از منافع به استثناي اشخاص مذکور در بند(3 (ماده(24 (این قانون نسبت به منافع هر سال مشمول مالیات بردرآمد خواهند بود.3 تبصره- مال مورد وصیت وقتی مشمول مالیات خواهد بود که وصیت با فوت موصی قطعی شده باشد.ماده 39 – در مورد وقف، متولی و در مورد حبس و نذر، حبس و نذرکننده و در مورد وصیت، وصی مکلف اندحداکثر ظرف سه ماه از تاریخ وقوع عقد یا فوت موصی، حسب مورد، اظهارنامهاي روي نمونهاي که از طرف سازمان امورمالیاتی کشور تهیه میشود حاوي مشخصات و ارزش مال مورد وقف یا حبس یا نذر یا وصیت به انضمام اسناد مربوطهبه اداره امور مالیاتی صلاحیتدار تسلیم و رسید دریافت دارندمالیات متعلق را حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضاي 4مهلت تسلیم اظهارنامه پرداخت کنند.تبصره – در مواردي که موضوع وقف یا حبس یا نذر یا وصیت از مصادیق بند(3 (ماده(24 (این قانون یا مشمولمقررات فصل مالیات بر درآمد اتفاقی باشد واقف یا متولی، یا حبس و نذرکننده یا وصی حسب مورد مکلفندمشخصات اموال مورد وقف یا حبس یا نذر یا وصیت و مشخصات ذينفع را روي نمونهاي که از طرف سازمان امورمالیاتی کشور تهیه میشود درج و حداکثر ظرف مدت سه ماه از تاریخ وقوع عقد یا فوت موصی به اداره امور مالیاتی5 صلاحیتدار تسلیم کنند و رسید دریافت دارند.6 مواد 40 الی 43 -حذف شد.1 .به موجب بند 6 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین متن قبلی ماده ( 34 ( قانون شد.2 .به موجب بند 6 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب31/4/1394 ،مواد (35 الی 37 ( حذف شد.3 .به موجب بند 7 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره آن جایگزین متن قبلی ماده (38 ( قانون و تبصره هاي آن شد.4 . به نظر میرسد «و» از این قسمت به اشتباه حذف شده است.5 .به موجب بند 8 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (39 ( و تبصره آن اصلاح شد.6 . به موجب بند 6 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،مواد( 40 الی 43 ( حذف شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 10فصل پنجمحق تمبرماده 44 – از هر برگ چک که از طرف بانکها چاپ میشود در موقع چاپ دویست (200 (ریال حق تمبر اخذمیشود.حق تمبر اخذ میشود: 1 ماده 45 – از اوراق مشروحه زیر نسبت به مبلغ آنها معادل نیم در هزاربرات،فتهطلب (سفته) و نظایر آنها.تبصره- حق تمبر مقرر در این ماده بابت کمتر از هزار ریال معادل حق تمبر هزار ریال خواهد بود.ماده 46 – از کلیه اسناد تجاري قابل انتقال که در ایران صادر و یا معامله و مورد استفاده قرار داده میشود(به استثناي اوراق مذکور در مواد 45 و 48 این قانون) و اسناد کاشف از حقوق مالکیت نسبت به مالالتجاره از قبیلبارنامه دریایی و هوایی و همچنین اوراق بیمه مالالتجاره پنج هزار (5000 (ریال و بارنامه زمینی و صورت وضعیتمسافري یک هزار (1000 (ریال حق تمبر دریافت خواهد شد. مؤسسههاي حمل و نقل، مسئول تنظیم دقیق بارنامههستند و باید هویت و نشانی صحیح صاحب کالا و سایر اطلاعات مربوط را در آن درج نمایند و نسخ کافی اوراق مذکوررا حداقل تا پنج سال از تاریخ صدور نگاهداري کنند.2 تبصره- از اوراق و مدارك زیر به شرح مقرر در این تبصره حق تمبر اخذ میشود:1 – از کارت معافیت هریک از مشمولان که به انحاي مختلف از انجام دادن خدمت وظیفه معاف میشوند، بابت صدورکارت معافیت مذکور، مبلغ ده هزار(000,10 (ریال.2 – از هرگونه گواهینامه رانندگی بینالمللی مبلغ پنجاه هزار (000,50 (ریال.3 – از هر پلاك ترانزیت انواع خودرو و همچنین از شمارهگذاري هر وسیله نقلیه که به صورت موقت وارد کشور میشودمبلغ دویست هزار(000,200 (ریال.4 – از گواهینامه رانندگی انواع خودرو به ازاي هر سال مدت اعتبار مبلغ یک هزار(1000 (ریال.5 – از کارنامه و گواهینامه دانشآموزان دوره ابتدایی، راهنمایی و متوسطه مبلغ یک هزار (1000 (ریال.6 – از دانشنامه و گواهی دانشنامه کاردانی، کارشناسی، کارشناسی ارشد، دکترا و بالاتر مبلغ ده هزار (000,10 (ریال.7 – از گواهی ارزش تحصیلی دورههاي ابتدایی، راهنمایی و متوسطه خارجی مبلغ بیست هزار (000,20 (ریال.8 – از گواهی ارزش تحصیلی دورههاي فنی و حرفهاي و دانشگاهی خارجی مبلغ پنجاه هزار (000,50 (ریال.9 – از پروانه مامایی یا مدرك تحصیلی دوره کاردانی و دندانپزشکی تجربی مبلغ بیست هزار (000,20 (ریال.10 – از پروانه مشاغل پزشکی، دندانپزشکی، پیراپزشکی، دامپزشکی و داروسازي مبلغ یکصد هزار (000,100 (ریال.1 .به موجب بند 9 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «سه در هزار» در ماده (45 (به عبارت «نیم در هزار» تغییر یافت.2 .به موجب ماده (14 (قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک تبصره به ماده (46 (قانون الحاق شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 1111 – از جواز تأسیس، کارت شناسایی واحدهاي تولیدي و معدنی، کارت بازرگانی، پروانه وکالت و کارشناسی و سایرپروانههايکسب وکار، بابت صدور مبلغ یکصد هزار (000,100 (ریال و بابت تجدید آنها مبلغ پنجاه هزار(000,50 (ریال.ماده 47 – از کلیه قراردادها و اسناد مشابه آنها به شرح زیر که بین بانکها و مشتریان آنها مبادله یا از طرفمشتریان تعهد میشود، در صورتی که در دفاتر اسناد رسمی ثبت نشود، معادل ده هزار (000,10 (ریال حق تمبراخذ میشود:1 – برگ قبول شرایط عمومی حساب جاري.2 – قرارداد وام یا اعطاي تسهیلات از هر نوع که باشد و نیز اوراق و فرمهاي تعهدآوري که بانکها به نامهاي مختلف درموقع انجام معاملات به امضاي مشتریان خود میرسانند.3 – قراردادهاي انواع سپردههاي سرمایهگذاري.4 – وکالتنامههاي بانکی که در دفتر بانک تنظیم میشود و مشتریان حق امضاي خود را به دیگري واگذار مینمایند.5 – قراردادهاي دیگري که بین بانکها و مشتریان منعقد میشود و طرفین تعهدات و مسئولیتهایی را به عهده میگیرندو به امور مذکور در این ماده مرتبط میشود.6 – ضمانت نامههاي صادره از طرف بانکها.7 – تقاضاي صدور ضمانت نامه در صورتی که تقاضا از طرف بانک قبول شده و ضمانت نامه صادر گردد.8 – تقاضاي گشایش اعتبار اسنادي براي داخله ایران یا براي کشورهاي خارج در صورتی که تقاضا از طرف بانک قبولشده و اعتبار اسنادي گشایش یابد.ماده 48 – سهام و سهم الشرکه کلیه شرکتهاي ایرانی موضوع قانون تجارت به استثناي شرکتهاي تعاونی براساس1 ارزش اسمی سهام یا سهم الشرکه به قرار نیم در هزارمشمول حق تمبر خواهد بود. کسور صد (100 (ریال هم صد(100 (ریال محسوب میشود.تبصره – حق تمبر سهام و سهمالشرکه شرکتها باید ظرف دو ماه از تاریخ ثبت قانونی شرکت و در مورد افزایشسرمایه و سهام اضافی از تاریخ ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکتها از طریق ابطال تمبر پرداخت شود. افزایشسرمایه در مورد شرکتهایی که قبلاً سرمایه خود را کاهش دادهاند تا میزانی که حق تمبر آن پرداخت شده است،2 مشمول حق تمبر مجدد نخواهد بود.ماده 49 – در صورتی که اسناد مشمول حق تمبر موضوع مواد (45 و 46 و 47 و 48 (این قانون در ایران صادرشده باشد، صادرکنندگان باید تمبر مقرر را بر روي آنها الصاق و ابطال نمایند و هرگاه اسناد مذکور در خارج از کشورصادر شده باشد اولین شخصی که اسناد مزبور را متصرف میشود باید قبل از هر نوع امضا اعم از ظهرنویسی یا معامله یاقبولی یا پرداخت به ترتیب فوق عمل نماید و در هر صورت کلیه مؤسسات یا اشخاصی که در ایران اسناد مذکور رامعامله یا دریافت یا تأدیه مینمایند متضامناً مسئول پرداخت حقوق مقرر خواهند بود.1 .به موجب بند 10 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «دو در هزار» در ماده (48 (قانون به عبارت «نیم در هزار» تغییر یافت.2 .به موجب ماده (16 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره هاي 2 و3 متن قبلی ماده (48 (قانون حذف شد.قانون مالیاتهاي مستقیم باب دوم / مالیات بر دارایی 12ماده 50 – وزارت امور اقتصادي و دارایی مجاز است سفته و برات و بارنامه و اوراق دیگر مشمول حق تمبر را چاپ ودر دسترس متقاضیان بگذارد. وزارت امور اقتصادي و دارایی میتواند در مواردي که مقتضی بداند به جاي الصاق و ابطالتمبر به دریافت حق تمبر در قبال صدور قبض مالیات اکتفا نماید.ماده 51 – در صورت تخلف از مقررات این فصل، متخلف علاوه بر اصل حق تمبر، معادل دو برابر آن جریمهخواهد شد.باب سوم :مالیات بر درآمد14 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدفصل اولمالیات بر درآمد املاكماده 52 – درآمد شخص حقیقی یا حقوقی ناشی از واگذاري حقوق خود نسبت به املاك واقع در ایران پس از کسر1 معافیتهاي مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد املاك میباشد.ماده 53 – درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجاره واگذار میگردد عبارت است از کل مالالاجاره، اعم از نقدي وغیر نقدي، پس از کسر بیست و پنج درصد(25 (%بابت هزینهها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره.درآمد مشمول مالیات در مورد اجـاره دسـت اول امـلاك مـورد وقـف یـا حـبس بـر اسـاس ایـن مـاده محاسـبهخواهد شد.در رهن تصرف، راهن طبق مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود.هرگاه موجر مالک نباشد، درآمد مشمول مالیات وي عبارت است از مابهالتفاوت اجاره دریـافتی و پرداختـی بابـتملک مورد اجاره.حکم این ماده در مورد خانه هاي سازمانی متعلق به اشخاص حقوقی در صورتی که مالیات آنها طبق دفاتر قانونی2 تشخیص شود جاري نخواهد بود.تبصره 1 -محل سکونت پدر یا مادر یا همسر یا فرزند یا اجداد و همچنین محل سکونت افراد تحـت تکفـل مالـکاجاري تلقی نمیشود مگر اینکه به موجب اسناد و مدارك ثابت گردد که اجاره پرداخت میشود. در صـورتی کـه چنـدواحد مسکونی، محل سکونت مالک و یا افراد مزبور باشد، یک واحد براي سکونت مالک و یک واحد مسکونی بـراي هـریک از افراد مذکور به انتخاب مالک از شمول مالیات موضوع این بخش خارج خواهد بود.تلقی میشود. تبصره 2 – املاکی که مجاناً در اختیار سازمانها و مؤسسات موضوع ماده (2 (این قانون قرار مـی گیـرد غیـر اجـاريتبصره 3 – از نظر مالیات بر درآمد اجاره املاك هر واحد آپارتمان یک مستغل محسوب میشود.تبصره 4 – در مورد املاکی که با اثاثه یا ماشین آلات بـه اجـاره واگـذار مـی شـود ، درآمـد ناشـی از اجـاره اثاثـه وماشین آلات نیز جزء درآمد ملک محسوب و مشمول مالیات این فصل میشود.تبصره 5 -مستحدثاتی که طبق قرارداد از طرف مستأجر در عین مستأجره به نفع موجر ایجاد میشود، بـر اسـاسارزش معاملاتی روز تحویل مستحدثه به موجر تقویم و پنجاه درصد (50 (%آن جزء درآمد مشمول مالیات اجـاره سـالتحویل محسوب میگردد.1 .به موجب ماده(17 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره ذیل ماده (52 (قانون حذف شد.2 .به موجب ماده(18 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصرههاي 1 ،9و 10 ماده (53 (قانون اصلاح و یک عبارت از متن قبلیتبصره2 آن حذف شد.15 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدتبصره 6 -هزینههایی که به موجب قانون یا قرارداد به عهده مالـک اسـت و از طـرف مسـتأجر انجـام مـی شـود وهمچنین مخارجی که به موجب قرارداد انجام آن از طرف مستأجر تقبل شده در صورتی که عرفاً به عهده مالک باشد، بهبهاي روز انجام هزینه تقویم و به عنوان مالالاجاره غیر نقدي به جمع اجارهبهاي سال انجام هزینه اضافه میشود.تبصره 7 – در صورتی که مالک اعیان احداث شده در عرصه استیجاري ملک را کلاً یا جزئاً به اجاره واگذار نماید،مبلغ اجاره پرداختی بابت عرصه به نسبت مورد اجاره از مالالاجاره دریافتی کسر و مازاد طبق مقررات صدر این مادهمشمول مالیات خواهد بود.تبصره 8 – در صورتی که مالک محل سکونت خود را بفروشد و در سند انتقال بدون اجارهبها مهلتی براي تخلیهملک داده شود، در مدتی که محلسکونت انتقال دهنده میباشد تا شش ماه و در بیع شرط مادام که طبق شرایطمعامله مبیع در اختیار بایع شرطی است، اجاري تلقی نمیشود مگر این که به موجب اسناد و مدارك ثابت گردد کهاجاره پرداخت میشود.تبصره 9 – وزارتخانهها، مؤسسات و شرکت هاي دولتی و دستگاههایی که تمام یا قسمتی از بودجه آنها به وسیلهدولت تأمین میشود، نهادهاي انقلاب اسلامی، شهرداریها و شرکتها و مؤسسات وابسته به آنها و همچنین سایر اشخاصامور مالیاتی محل وقوع ملک پرداخت و رسید آن را به موجر تسلیم نمایند. به اداره 1 حقوقی مکلف اند مالیات موضوع این فصل را از مالالاجارههایی که پرداخت میکنند کسر و تا پایان ماه بعدتبصره 10 – واحدهاي مسکونی متعلق به شرکتهاي سازنده مسکن که قبل از انتقال قطعی و طبق اسناد و مداركمثبته به موجب قرارداد واگذار میگردد مادامکه در تصرف خریدار میباشد، در مدت مذکور اجاري تلقی نمیشود و ازقانون به مأخذ تاریخ تصرف پرداخت شده باشد. لحاظ مالیاتی با خریدار مانند مالک رفتار خواهد شد مشروط براینکه مالیات نقل و انتقال قطعی موضوع ماده (59 (اینتبصره 11 – مالکان مجتمعهاي مسکونی داراي بیش از سه واحد استیجاري که با رعایت الگوي مصرف مسکن بنا بهاعلام وزارت مسکن و شهرسازي ساخته شده یا میشوند در طول مدت اجاره از صد در صد (100 (%مالیات بر درآمداملاك اجاري معاف میباشد در غیر این صورت درآمد هر شخص ناشی از اجاره واحد یا واحدهاي مسکونی در تهران تامجموع یکصد و پنجاه مترمربع زیربناي مفید و در سایر نقاط تا مجموع دویست مترمربع زیربناي مفید از مالیات بر2 درآمد ناشی از اجاره املاك معاف میباشد.ماده54 -درآمد اجاره بر اساس قرارداد اعم از رسمی یا عادي مبناي تشخیص مالیات قرار میگیرد و درمواردي که قرارداد وجود نداشته باشد یا از ارائه آن خودداري گردد و یا مبلغ مندرج در آن کمتر از هشتاد درصد1 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرفسیروز» و «منتهی ظرف سیروز» شد.2 .لازم به ذکر است که قبلا به موجب ماده(11 (قانون”تشویق و احداث و عرضه واحدهاي مسکونی استیجاري” مصوب 24/3/1377 ،کلیه واحدهاي مسکونی دارايزیربناي 120 متر مربع و کمتر که به منظور سکونت به اجاره واگذارمیشدند، از پرداخت 100 %مالیات بر درآمد اجاري معاف بودند. ضمناً به موجب ماده (18 (قانون اصلاحموادي از قانون مالیاتهاي مستقیم مصوب 27/11/1380 ،تبصره 11 به ماده (53 (الحاق شد.16 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد(80 (%ارقام مندرج در جدول املاك مشابه تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور باشد و نیز درموردماده(54 مکرر) این قانون، میزان اجارهبها بر اساس جدول اجاره املاك مشابه تعیین خواهد شد.ملاك تعیین درآمد مشمول مالیات اجاره خواهد بود. تبصره1 -در صورتی که مستأجر جزء مشمولین تبصره(9 (ماده(53 (این قانون باشد، اجاره پرداختی مستأجرتبصره2 -چنانچه براساس اسناد و مدارك مثبته معلوم شود اجاره ملک بیش از مبلغی است که مأخذ تشخیصدرآمد مشمول مالیات قرار گرفته است، مالیات مابهالتفاوت طبق مقررات این قانون قابل مطالبه و در صورت اعتراضمؤدي، پرونده قابل رسیدگی در مراجع حل اختلاف موضوع این قانون خواهد بود.تبصره3 -در مواردي که درآمد اجاره واقعی کمتر از درآمد تعیین شده طبق مقررات این ماده باشد و مالیاتتعیین شده مورد اعتراض مؤدي باشد، در این صورت پرونده قابل رسیدگی در مراجع حل اختلاف مالیاتی موضوع1 این قانون خواهد بود.ماده 54 مکرر- واحدهاي مسکونی واقع در شهرهاي با جمعیت بیش از یکصد هزار نفر که به استناد سامانه ملیاملاك و اسکان کشور(موضوع تبصره7 ماده169مکرر این قانون) بهعنوان «واحد خالی» شناسایی میشوند، از سالدوم به بعد مشمول مالیات معادل مالیات بر اجاره به شرح زیر خواهند شد:2سال دوم- معادل یک دوم مالیات متعلقهسال سوم- معادل مالیات متعلقهسال چهارم و به بعد- معادل یک و نیم (5/1 (برابر مالیات متعلقهماده 55 – هر گاه مالک خانه یا آپارتمان مسکونی، آن را به اجاره واگذار نماید و خود محل دیگري براي سکونتخویش اجاره نماید یا از خانه سازمانی که کارفرما در اختیار او میگذارد استفادهکند در احتساب درآمد مشمول مالیاتاین فصل میزان مالالاجارهاي که به موجب سند رسمی یا قرارداد میپردازد یا توسط کارفرما از حقوق وي کسر و یابراي محاسبه مالیات حقوق تقویم میگردد از کل مالالاجاره دریافتی او کسر خواهد شد.3 ماده 56 – حذف شد.ماده 57 – در مورد شخص حقیقی که هیچ گونه درآمدي ندارد تا میزان معافیت مالیاتی درآمد حقوق موضوع ماده(84 (این قانون از درآمد مشمول مالیات سالانه مستغلات از مالیات معاف و مازاد طبق مقررات این فصل مشمولمالیات میباشد. مشمولان این ماده باید اظهارنامه مخصوصی طبق نمونهاي که از طرف سازمان امور مالیاتی کشور تهیهخواهد شد به اداره امور مالیاتی محل وقوع ملک تسلیم و اعلام نمایند که هیچ گونه درآمد دیگري ندارند. اداره امورمالیاتی مربوط باید خلاصه مندرجات اظهارنامه مؤدي را به اداره امور مالیاتی محل سکونت مؤدي ارسال دارد و درصورتی که ثابت شود اظهارنامه مؤدي خلاف واقع است مالیات متعلق به اضافه یک برابر آن به عنوان جریمه وصولخواهد شد.1 .به موجب بند 11 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین ماده (54 (قانون و تبصره هاي آن شد.2 .به موجب بند 12 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده( 54 مکرر) به قانون الحاق شد.3 .به موجب ماده (20 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (56 (قانون حذف شد.17 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمددر اجرايحکم این ماده حقوق بازنشستگی و وظیفه دریافتی و جوایز و سود ناشی از سپردههاي بانکی درآمد تلقینخواهد شد.تبصره 1 -حکم این ماده در مورد فرزندان صغیري که تحت ولایت پدر باشند جاري نخواهد بود.تبصره 2 – در صورتی که سایر درآمدهاي مشمول مالیات ماهانه مؤدي کمتر از مبلغ مذکور در این ماده باشد، آنمقدار از درآمد مشمول مالیات اجاره املاك که با سایر درآمدهاي مؤدي بالغ بر مبلغ فوق باشد معاف و مازاد طبق1 مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود.2 ماده 58 – حذف شد.ماده 59 – نقل و انتقال قطعی املاك به مأخذ ارزش معاملاتی و به نرخ پنج درصد (5 (%و همچنین انتقال حقواگذاري محل به مأخذ وجوه دریافتی مالک یا صاحب حق و به نرخ دو درصد (2 (%در تاریخ انتقال از طرف مالکان عینیا صاحبان حق مشمول مالیات میباشد.تبصره 1 – چنانچه براي مورد معامله ارزش معاملاتی تعیین نشده باشد، ارزش معاملاتی نزدیکترین محل مشابهمبناي محاسبه مالیات خواهدبود.تبصره 2 – حق واگذاري محل از نظر این قانون عبارت است از حق کسب یا پیشه یا حق تصرف محل یا حقوق3 ناشی از موقعیت تجاري محل.4 ماده 60 – حذف شد.ماده 61 – در مواردي که انتقال ملک در دفاتر اسناد رسمی انجام نمیشود نیز ارزش معاملاتی ملک طبق مقرراتاین فصل در محاسبه مالیات ملاك عمل خواهد بود و به طور کلی براي املاکی که ارزش معاملاتی آنها تعیین نشدهارزش معاملاتی نزدیکترین محل مشابه مناط اعتبار میباشد.5 ماده 62 – حذف شد.ماده 63 – نقل و انتقال قطعی املاکی که به صورتی غیر از عقد بیع انجام میشود به استثناي نقل و انتقالبلاعوض که طبق مقررات مربوط مشمول مالیات است مشمول مالیات نقل و انتقال قطعی املاك برابر مقررات این فصلخواهد بود و چنانچه عوضین، هر دو ملک باشند هر یک از متعاملین به ترتیب فوق مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط بهملک واگذاري خود را پرداخت خواهند نمود.ماده 64 -تعیین ارزش معاملاتی املاك بر عهده کمیسیون تقویم می باشد. کمیسیون مزبور موظف است ارزشمعاملاتی موضوع این قانون را در سال اول معادل دو درصد(2 (%میانگین قیمتهاي روز منطقه با لحاظ ملاکهاي زیرتعیین کند.1.به موجب ماده (21 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره 3 متن قبلی ماده (57 (قانون حذف شد.2 .به موجب ماده (22 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (58 (قانون حذف شد.3 .به موجب ماده (23 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (59 (قانون و تبصرههاي آن جایگزین متن قبلی این ماده و تبصرههايآن شد.4 .به موجب ماده (11 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 7/2/1371 ،ماده (60 (قانون حذف شد.5 .به موجب ماده (11 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 7/2/1371 ،ماده (62 (قانون حذف شد.18 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمددرصد(20 (%میانگین قیمتهاي روز املاك برسد. این شاخص هر سال به میزان دو واحددرصد افزایش مییابد تا زمانیکه ارزش معاملاتی هر منطقه به بیستالف- قیمت ساختمان با توجه به مصالح (اسکلت فلزي یا بتون آرمه یا اسکلت بتونی و سوله و غیره) و قدمتو تراکم و طریقه استفاده از آن (مسکونی، تجاري، اداري، آموزشی، بهداشتی، خدماتی و غیره) و نوع مالکیتب- قیمت اراضی با توجه به نوع کاربري و موقعیت جغرافیایی از لحاظ تجاري، صنعتی، مسکونی، آموزشی،اداري و کشاورزياین کمیسیون متشکل از پنج عضو است که در تهران از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور، وزارتخانه هاي راه وشهرسازي و جهاد کشاورزي، سازمان ثبت اسناد و املاك کشور و شوراي اسلامی شهر و در سایر شهرها از مدیرانکل یا رؤساي ادارات امور مالیاتی، راه و شهرسازي، جهاد کشاورزي و ثبت اسناد و املاك و یا نمایندگان آنها ونماینده شوراي اسلامی شهر تشکیل می شود. کمیسیون مذکور هر سال یکبار ارزش معاملاتی املاك را به تفکیکعرصه و اعیان تعیین میکند.در موارد تقویم املاك واقع در هر بخش و روستاهاي تابعه (براساس تقسیمات کشوري) نماینده بخشدار یا شورايبخش در جلسات کمیسیون شرکت می کند. در صورت نبودن شوراي اسلامی شهر یا بخش، یک نفر که کارمنددولت نباشد با معرفی فرماندار یا بخشدار مربوط در کمیسیون شرکت می کند.کمیسیون تقویم املاك در تهران به دعوت سازمان امور مالیاتی کشور و در سایر شهرها به دعوت مدیر کل یا رئیساداره امور مالیاتی در محل سازمان مذکور یا ادارات تابعه تشکیل میشود. جلسات کمیسیون با حضور حداقل چهارنفر از اعضاء رسمیت مییابد و تصمیمات متخذه با رأي حداقل سه نفر از اعضاء معتبر است. دبیري جلساتکمیسیون حسب مورد بر عهده نماینده سازمان یا اداره کل یا اداره امور مالیاتی است.ارزش معاملاتی تعیین شده حسب این ماده یک ماه پس از تاریخ تصویب نهائی کمیسیون تقویم املاك، لازمالاجراءو تا تعیین ارزش معاملاتی جدید معتبر است.تبصره 1 -سازمان امور مالیاتی کشور یا ادارات تابعه سازمان مزبور میتوانند قبل از اتمام دوره یکساله در هرشهر یا بخش یا روستا، در موارد زیر کمیسیون تقویم املاك را تشکیل دهند:1 -براي تعیین ارزش معاملاتی نقاطی که فاقد ارزش معاملاتی است.2-براي تعدیل ارزش معاملاتی تعیینشده نقاطی که حسب تشخیص سازمان امور مالیاتی کشور در مقایسه بانقاط مشابه هماهنگی لازم را نداشته یا با توجه به معیارهاي ذکرشده در این ماده تغییرات عمده در ارزشاملاك بهوجود آمده باشد.ارزش معاملاتی تعیینشده حسب این تبصره پس از یک ماه از تاریخ تصویب نهائی کمیسیون تقویم املاك،لازمالاجراء و تا تعیین ارزش معاملاتی جدید معتبر است.تبصره 2 -در مواردي که کمیسیون تقویم موضوع این ماده پس از دوبار دعوت تشکیل نشود یا پس از تشـکیلدو جلسه تصمیم مقتضی در مورد تعیین ارزش معاملاتی حاصل نشود، سازمان امور مالیـاتی کشـور مکلـف اسـتآخرین ارزش روز املاك تعیین شده توسط کمیسیون تقویم را با شاخص بهاي کالاها و خدمات اعلامی توسط مراجعقانونی ذيصلاح تعدیل و ارزش معاملاتی را مطابق مقررات این ماده تعیین کند.19 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدتبصره 3 -در مواردي که ارزش معاملاتی موضوع این ماده مطابق دیگر قوانین و مقررات، مأخـذ محاسـبه سـایرعوارض و وجوه قرار میگیرد، مأخذ محاسبه عوارض و وجوه یادشده بر مبناي درصدي از ارزش معاملاتی موضوع اینماده میباشد که با پیشنهاد مشترك وزارت امور اقتصادي و دارایی و دستگاه ذيربط به تصویب هیـأت وزیـرا ن یـامراجع قانونی مرتبط می رسد. درصد مذکور باید به نحوي تعیین گردد که مأخذ محاسبه عـوارض و وجـوه یادشـده1 بیش از نرخ تورم رسمی اعلامی از طرف مراجع قانونی ذيربط افزایش نیافته باشد.ماده 65 – نقل و انتقال قطعی املاك که در اجراي قوانین و مقررات اصلاحات ارضی به عمل آمده و یا خواهد آمدو واحدهاي مسکونی از طرف شرکتهاي تعاونی مسکن به اعضاي آنها مشمول مالیات موضوع این فصل نخواهد بود.ماده 66 – در صورتی که انتقال گیرنده دولت یا شهرداریها یا مؤسسات وابسته به آنها بوده و همچنین در موارديکه ملک به وسیله اجراي ثبت و یا سایر ادارات دولتی به قائم مقامی مالک انتقال داده میشود چنانچه بهاي مذکور درسند کمتر از ارزش معاملاتی باشد در محاسبه مالیات موضوع ماده(59 (این قانون بهاي مذکور در سند به جاي ارزشمعاملاتی هنگام انتقال حسب مورد ملاك عمل قرار خواهد گرفت.ماده 67 – فسخ معاملات قطعی املاك بر اساس حکم مراجع قضایی به طور کلی و اقاله یا فسخ معاملات قطعیاملاك در سایر موارد تا شش ماه بعد از انجام معامله به عنوان معامله جدید مشمول مالیات موضوع این فصلنخواهد بود.ماده 68 – املاکی که در اجراي ماده (34 (اصلاحی قانون ثبت اسناد و املاك مصوب مرداد ماه 1320 و اصلاحاتبعدي آن به دولت تملیک میشود از پرداخت مالیات نقل و انتقال قطعی معاف است.2ماده 69 – اولین انتقال قطعی واحدهاي مسکونی ارزان و متوسط قیمت که ظرف مدت ده سال از تاریخ تصویباین قانون مطابق ضوابط و قیمتهایی که وزارتخانههاي مسکن و شهرسازي و امور اقتصادي و دارایی تعیین مینماینداحداث و حداکثر در مدت یک سال از تاریخ انقضاي مهلت اجراي برنامه احداث که حسب مورد توسط وزارت مسکن وشهرسازي یا شهرداري محل تعیین میشود منتقل گردد از پرداخت مالیات بر نقل و انتقال قطعی املاك معاف میباشد.ماده 70 – هر گونه مال و یا وجوهی که از طرف وزارتخانهها و مؤسسات و شرکتهاي دولتی و یا شهرداریها بابتعین یا حقوق راجع به املاك و اراضی براي ایجاد و یا توسعه مناطق نظامی یا مرافق عامه از قبیل توسعه یا احداثجاده، راهآهن، خیابان، معابر، لولهکشی آب و نفت و گاز، حفر نهر و نظایر آنها به مالک یا صاحب حق تعلق میگیرد یا بهحساب وي به ودیعه گذاشته میشود از مالیات نقل و انتقال موضوع این فصل معاف خواهد بود.املاکی که طبق قوانین مربوطه در فهرست آثار ملی ایران به ثبت رسیده یا میرسد در صورت انتقال به سازمانمیراث فرهنگی کشور نسبت به کل مالیات نقل و انتقال قطعی متعلق و در سایر موارد که مالکیت در دست اشخاصباقی میماند نسبت به پنجاه درصد (50 (%مالیات مربوط به درآمد موضوع فصل مالیات بر درآمد املاك از معافیتمالیاتی برخوردار خواهد شد. و همچنین هرگونه وجه یا مالی که از طرف اشخاص مذکور بابت تملک املاك یا حقوق1 .به موجب بند 13 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین متن قبلی ماده (64 (قانون و تبصرههاي آنشد.2 .با توجه به قانون تشکیلات، وظایف و انتخابات شوراهاي اسلامی کشور و انتخاب شهرداران مصوب 1/3/1375 ، در متن فوق عبارت “ماده 34 اصلاحی قانون ثبت اسنادو املاك” جایگزین عبارت” ماده 34 قانون ثبت” گردید.20 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدواقع در محدوده طرحهاي نوسازي، بهسازي و بازسازي محلات قدیمی و بافتهاي فرسوده شهرها به مالکین یا صاحبانحق تعلق میگیرد از پرداخت مالیات نقل و انتقال معاف است.ماده 71 – زمینهایی که از طریق اسناد عادي معامله گردیده است در موقع تنظیم سند رسمی به نام خریدارقیمت اعیانی احداث شده وسیله خریدار در محاسبه منظور نخواهد شد مشروط بر این که موضوع مورد تأیید مراجع1 ذیصلاح دولتی یا محاکم قضایی یا شهرداري محل که ملک در محدوده آن واقع است حسب مورد قرار گرفته باشد.ماده 72 – در مواردي که پس از پرداخت مالیات از طرف مؤدي معامله انجام نشود اداره امور مالیاتی مربوط مکلف
است بنا به درخواست مؤدي و تأیید دفتر اسناد رسمی مربوط، مبنی بر عدم ثبت معامله ظرف پانزده روز از تاریخ اعلام
دفتر اسناد رسمی مالیات وصول شده متعلق به معامله انجام نشده را از محل وصولی جاري طبق مقررات این قانون
مسترد دارد. حکم این ماده در مورد استرداد مالیاتهاي مربوط به حق واگذاري و درآمد اتفاقی نیز جاريخواهد بود.
2 ماده 73 -حذف شد.
ماده 74 – در مورد املاك با عنوان دستدارمی یا عناوین دیگر که حسب عرف محل در تصرف شخصی است
چنانچه متصرف تمامی حقوق خود نسبت به ملک را به دیگري منتقل نماید انتقال مزبور مشمول مالیات نقل و انتقال
قطعی املاك برابر مقررات این فصل میباشد. همچنین در مورد درآمد حاصل از واگذاري سایر حقوق مربوط به این نوع
املاك متصرف از نظر مالیاتی مانند مالک حسب مورد مشمول مالیات مربوط خواهد بود و در موارد فوق تاریخ تصرف
تاریخ تملک متصرف محسوب میگردد.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 75 – از نظر مالیاتی مستأجرین املاك اوقافی اعم از اینکه اعیان مستحدثه در آن داشته یا نداشته باشند
نسبت به عرصه مشمول مقررات اینفصل خواهند بود.
تبصره 1 – در محاسبه مالیات این گونه مؤدیان تاریخ اجاره به جاي تاریخ تملک منظور خواهد شد.
تبصره 2 – حکم این ماده در مواردي که ملک توسط مستأجر واگذار میشود مانع اجراي تبصره (7 (ماده (53 (این
قانون نخواهد بود.
ماده 76 -در مواردي که نقل و انتقال موضوع ماده (52 (این قانون حسب مورد مشمول مواد (59 (یا (77 (باشد،
وجه دیگري بابت مالیات بر درآمد نقل و انتقال مزبور مطالبه نخواهد شد.
3
ماده 77 -درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی ناشی از ساخت و فروش هر نوع ساختمان حسب مورد مشمول
مقررات مالیات بر درآمد موضوع فصول چهارم و پنجم باب سوم این قانون خواهد بود.
تبصره 1 -اولین نقل و انتقال ساختمانهاي مذکور علاوه بر مالیات نقل و انتقال قطعی موضوع ماده (59 (این
قانون مشمول مالیات علیالحساب به نرخ ده درصد(10 (%به مأخذ ارزش معاملاتی ملک مورد انتقال است. مالیات
قطعی مؤدیان موضوع این ماده پس از رسیدگی طبق مقررات مربوط تعیین میشود.
تبصره 2 -شمول مقررات این ماده درخصوص ساخت و فروش ساختمان توسط اشخاص حقیقی منوط به آن است
که بیش از سه سال از تاریخ صدور گواهی پایان کار آن نگذشته باشد.
1 .به موجب ماده (27 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (71 (قانون حذف شد.
2 .به موجب ماده (11 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 7/2/1371 ،متن ماده (73 (قانون حذف شد.
3 .به موجب بند 14 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،متن ماده (76 (قانون اصلاح شد.
21 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
تبصره3 -شهرداريها موظفند همزمان با صدور پروانه ساخت و همچنین در هنگام صدور پایان کار مراتب را به
منظور تشکیل پرونده مالیاتی به اداره امور مالیاتی ذيربط به ترتیبی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین
میگردد، گزارش کنند.
تبصره 4 -شهرهاي زیر یکصد هزار نفر جمعیت از حکم مفاد این ماده مستثنی است.
تبصره 5 -آییننامه اجرائی این ماده درمورد نحوه تعیین درآمد مشمول مالیات و چگونگی تسویه علیالحساب
مالیاتی با پیشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارایی ظرف مدت سه ماه پس از تصویب این قانون بهتصویب هیأت
1 وزیران میرسد.
ماده 78 – در مورد واگذاري هر یک از حقوق مذکور در ماده (52 (این قانون از طرف مالک عین غیر از مواردي که
ضمن مواد (53 ( تا (77 (این قانون ذکر شده است دریافتی مالک به نرخهاي مذکور در ماده (59 (مأخذ محاسبه
مالیات قرار خواهد گرفت.

اشخاص مشمول مالیاتی
2 ماده 79 -حذف شد.
ماده 80 – مؤدیان موضوع این فصل مکلفند اظهارنامه مالیاتی خود را روي نمونهاي که از طرف سازمان امور
مالیاتی کشور تهیه و در دسترس آنها قرار میگیرد تنظیم و در مورد حق واگذاري محل و نیز مؤدیان موضوع ماده (74(
این قانون تا سی روز پس از انجام معامله و در سایر موارد تا آخر تیرماه سال بعد به انضمام مدارك مربوط به اداره امور
مالیاتی محل وقوع ملک تسلیم و مالیات متعلق را طبق مقررات پرداخت نمایند.
تبصره 1 – در مواردي که معاملات موضوع ماده (52 (این قانون به موجب اسناد رسمی انجام میگیرد، مؤدي مکلف
است قبل از انجام معامله میزان دریافتی و یا درآمد موضوع هر یک از مالیاتهاي مندرج در ماده (187 (این قانون را به
تفکیک به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام دارد. این اعلام، به استثناي مواردي که موجر تغییر ننموده، به منزله انجام
تکالیف مقرر در متن این ماده میباشد.
تبصره 2 – در مواردي که معاملات موضوع این فصل به موجب اسناد رسمی انجام نمیگیرد، انتقالگیرنده مکلف
است مراتب را ظرف سی روز از تاریخ انجام معامله کتباً به اداره امور مالیاتی محل وقوع ملک اطلاع دهد.
١ .به موجب بند 15 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین ماده (77 (قانون شد.
2 .به موجب ماده (11 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 7/2/1371 ،متن ماده (79 (قانون حذف شد.
22 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
فصل دوم
مالیات بر درآمد کشاورزي
ماده 81 – درآمد حاصل از کلیه فعالیتهاي کشاورزي، دامپروري، دامداري، پرورش ماهی و زنبور عسل و پرورش
طیور، صیادي و ماهیگیري، نوغانداري، احیاي مراتع و جنگلها، باغات اشجار از هر قبیل و نخیلات از پرداخت مالیات
معاف میباشد.
دولت مکلف است مطالعات و بررسیهاي لازم را در زمینه کلیه فعالیتهاي کشاورزي و آن رشته از فعالیتهاي مزبور
که ادامه معافیت آنها ضرورت داشته باشد معمول و لایحه مربوط را حداکثر تا آخر برنامه سوم توسعه اقتصادي،
اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامیایران به مجلس شوراي اسلامی تقدیم نماید.
23 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد

اشخاص مشمول مالیاتی
فصل سوم
مالیات بر درآمد حقوق
ماده 82 -درآمدي که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر (اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروي کار
خود بابت اشتغال در ایران برحسب مدت یا کار انجام یافته به طور نقد یا غیر نقد تحصیل میکند مشمول مالیات بر
درآمد حقوق است.
تبصره – درآمد حقوقی که در مدت مأموریت خارج از کشور (از طرف دولت جمهوري اسلامی ایران یا اشخاص
مقیم ایران) از منابع ایرانی عاید شخص میشود مشمول مالیات بر درآمد حقوق میباشد.
ماده 83 – درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (مقرري یا مزد، یا حقوق اصلی) و مزایاي مربوط به
شغل اعم از مستمر و یا غیرمستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیتهاي مقرر در این قانون.
تبصره- درآمد غیر نقدي مشمول مالیات حقوق به شرح زیر تقویم و محاسبه میشود:
الف – مسکن با اثاثیه معادل بیست و پنج درصد (25 (%و بدون اثاثیه بیست درصد(20 (%حقوق و مزایاي
مستمرنقدي (به استثناي مزایاي نقدي معاف موضوع ماده 91 این قانون) در ماه پس از وضع وجوهی که از این
بابت از حقوق کارمند کسر میشود.
ب – اتومبیل اختصاصی با راننده معادل ده درصد(10 (%و بدون راننده معادل پنج درصد(5 (%حقوق و
مزایاي مستمر نقدي (به استثناي مزایاي نقدي معاف موضوع ماده (91 (این قانون) در ماه پس از کسر وجوهی
که از این بابت از حقوق کارمند کسر میشود.
ج – سایر مزایاي غیر نقدي معادل قیمت تمام شده براي پرداختکننده حقوق.
ماده 84 -میزان معافیت مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق از یک یا چند منبع، هرساله در قانون
1 بودجه سنواتی مشخص میشود.
ماده 85 -نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی مازاد بر مبلغ مذکور در ماده (84 (این قانون
و تا هفت برابر آن مشمول مالیات سالانه ده درصد (10 (%و نسبت به مازاد آن بیست درصد (20 (%است.
2
ماده 86 – پرداخت کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلف اند مالیات متعلق را طبق مقررات
ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافتکنندگان 3 ماده(85 (این قانون محاسبه و کسر و تا پایان ماه بعد
حقوق و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت و در ماههاي بعد فقط تغییرات را صورت دهند.
تبصره- پرداختهایی که کارفرمایان به اشخاص حقیقی غیر از کارکنان خود که مشمول پرداخت کسورات
بازنشستگی یا بیمه نمیباشند، با عنوان حقالمشاوره، حق حضور در جلسات، حقالتدریس، حقالتحقیق و حق
1 .به موجب بند 16 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین متن قبلی ماده (84 (قانون شد.
2 .به موجب بند 17 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین متن قبلی ماده (85 ( قانون شد.
3 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(
تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرف
سیروز» و «منتهی ظرف سیروز» میشود.

اشخاص مشمول مالیاتی
24 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
پژوهش پرداخت میکنند، بدون رعایت معافیت موضوع ماده(84 (این قانون مشمول مالیات مقطوع به نرخ ده
درصد(10 (%میباشد.کارفرمایان موظفند درموقع پرداخت یا تخصیص، مالیات متعلقه را کسر و ظرف مدت
تعیینشده در ماده(86 (این قانون با اعلام مشخصات دریافتکنندگان مطابق فرم نمونه اعلامشده توسط سازمان
امور مالیاتی کشور به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند و درصورت تخلف، مسؤول پرداخت مالیات و جریمههاي
1 متعلق خواهند بود.
ماده 87 – اضافه پرداختی بابت مالیات بر درآمد حقوق طبق مقررات این قانون مسترد خواهد شد مشروط بر این
که بعد از انقضاي تیر ماه سال بعد تا آخر آن سال با در خواست کتبی حقوقبگیر از اداره امور مالیاتی محل سکونت
مورد مطالبه قرار گیرد. اداره امور مالیاتی مذکور موظف است ظرف سه ماه از تاریخ تسلیم درخواست رسیدگیهاي لازم
را معمول و در صورت احراز اضافه پرداختی و نداشتن بدهی قطعی دیگر در آن اداره امور مالیاتی نسبت به استرداد
اضافه پرداختی از محل وصولیهاي جاري اقدام کند. در صورتی که درخواستکننده بدهی قطعی مالیاتی داشته باشد
اضافه پرداختی به حساب بدهی مزبور منظور و مازاد مسترد خواهد شد.
ماده 88 – در مواردي که از اشخاص مقیم خارج که در ایران شعبه یا نمایندگی ندارند حقوق دریافت شود2 دریافتکنندگان حقوق مکلف اند تا پایان ماه بعداز تاریخ دریافت حقوق مالیات متعلق را طبق مقررات این فصل بهاداره امور مالیاتی محل سکونت خود پرداخت و تا آخر تیر ماه سال بعد اظهارنامه مالیاتی مربوط به حقوق دریافتی خودرا به اداره امور مالیاتی مزبور تسلیم نمایند.ماده 89 – صدور پروانه خروج از کشور یا تمدید پروانه اقامت و یا اشتغال براي اتباع خارجه، به استثناي کسانی کهطبق مقررات این قانون ازپرداخت مالیات معاف میباشند، موکول به ارائه مفاصا حساب مالیاتی یا تعهد کتبی کارفرماياشخاص حقوقی ایرانی طرف قرارداد با کارفرماي اتباع خارجی یا اشخاص حقوقی ثالث ایرانی است.ماده 90 – در مواردي که پرداخت کنندگان حقوق، مالیات متعلق را در موعد مقرر نپردازند یا کمتر از میزان واقعیپرداخت نمایند، اداره امور مالیاتی ذي صلاح مکلف است مالیات متعلق را به انضمام جرایم موضوع این قانون محاسبه واز پرداخت کنندگان حقوق که در حکم مؤدي میباشند به موجب برگ تشخیص با رعایت مهلت مقرر درماده (157 (3 این قانون مطالبه کند. حکم این ماده نسبت به مشمولان ماده (88 (این قانون نیز جاري خواهد بود.91 ماده 41 -رؤسا و اعضاي مأموریتهاي سیاسی خارجی در ایران و رؤسا و اعضاي هیأتهاي نمایندگی فوقالعاده دول – درآمدهاي حقوق به شرح زیر از پرداخت مالیات معاف است :خارجی نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود به شرط معامله متقابل و همچنین رؤسا و اعضاي1 .به موجب بند 18 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره ماده(86 (قانون اصلاح شد.2 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرفسیروز» و «منتهی ظرف سیروز» میشود.3 .به موجب بند 19 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در متن ماده(90 (قانون، کلمه “ذي صلاح” جایگزین عبارت ” محل اشتغالحقوقبگیر، یا در مورد مشمولان تبصره ماده(82 (این قانون، اداره امور مالیاتی محل پرداخت کننده حقوق” شد.4 .به موجب ماده (35 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،عباراتی از متن قبلی بندهاي 6 ،8 و 11 ماده 91 حذف شد.25 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدهیأتهاي نمایندگی سازمان ملل متحد و مؤسسات تخصصی آن درایران نسبت به درآمد حقوق دریافتی ازسازمان و مؤسسات مزبور در صورتی که تابع دولت جمهوري اسلامی ایران نباشند.2 -رؤسا و اعضاي مأموریتهاي کنسولی خارجی در ایران و همچنین کارمندان مؤسسات فرهنگی دول خارجینسبت درآمد حقوق دریافتی از دول متبوع خود به شرط معامله متقابل.3 -کارشناس خارجی که با موافقت دولت جمهوري اسلامی ایران از محل کمکهاي بلاعوض فنی و اقتصادي وعلمی و فرهنگی دول خارجی ویا مؤسسات بینالمللی به ایران اعزام میشوند نسبت به حقوق دریافتی آنان ازدول متبوع یا مؤسسات بینالمللی مذکور.4 -کارمندان محلی سفارتخانهها و کنسولگریها و نمایندگیهاي دولت جمهوري اسلامی ایران در خارج نسبت بهدرآمد حقوق دریافتی از دولت جمهوري اسلامی ایران در صورتی که داراي تابعیت دولت جمهوري اسلامیایران نباشند به شرط معامله متقابل.5 -حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمري و پایان خدمت و خسارت اخراج و بازخرید خدمت و وظیفه یامستمري پرداختی به وراث و حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده.١6 -هزینه سفر و فوقالعاده مسافرت مربوط به شغل.7 -حذف شد.28 -مسکن واگذاري در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران و خانههاي ارزان قیمت سازمانی درخارج از محل کارگاه یا کارخانه که مورد استفاده کارگران قرار میگیرد.9 -وجوه حاصل از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه و امثال آن.10 -عیدي سالانه یا پاداش آخر سال جمعاً معادل یک دوازدهم میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده (84 (این قانون.11 -خانههاي سازمانی که با اجازه قانونی یا به موجب آییننامههاي خاص در اختیار مأموران کشوريگذارده میشود.12 -وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه کارکنان خود یا افراد تحت تکفل آنها مستقیماً یا به وسیله حقوقبگیربه پزشک یا بیمارستان به استناد اسناد و مدارك مثبته پرداخت کند.13 -مزایاي غیرنقدي پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده (84 (این قانون.14 -درآمدحقوق پرسنل نیروهاي مسلح جمهوري اسلامی ایران اعم از نظامی و انتظامی، مشمولان قانوناستخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان.ماده 92 – پنجاهدرصد (50 (%مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافتـه طبـق فهرسـت سـازمانمدیریت و برنامهریزي کشور بخشوده میشود.31 .به موجب بند 19 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «که در موقع بازنشستگی یا از کارافتادگی به حقوقبگیر پرداختمیشود» از بند(5 (ماده (91 (قانون حذف شد.2 .به موجب ماده (35 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،بند 7 به همراه بندهاي 15 و 16 از متن قبلی ماده (91 (قانون حذف شد.3 .به موجب بند 20 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره ماده(92 (قانون حذف شد.26 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدفصل چهارممالیات بر درآمد مشاغلماده 93 – درآمدي که شخص حقیقی از طریق اشتغال به مشاغل یا به عناوین دیگر غیر از موارد مـذکور در سـایرفصلهاي این قانون در ایران تحصیلکند پس از کسر معافیتهاي مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد مشـاغلمیباشد.تبصره- درآمد شرکتهاي مدنی (اعم از اختیاري یا قهري) و همچنین درآمدهاي ناشی از فعالیتهاي مضـاربه درصورتی که عامل (مضارب) یا صاحب سرمایه شخص حقیقی باشد تابع مقررات این فصل میباشد.ماده 94 – درآمد مشمول مالیات مؤدیان موضوع این فصل عبارت است از کل فروش کالا و خدمات به اضافه سـایردرآمدهاي آنان که مشمول مالیات فصول دیگر شناخته نشده پس از کسر هزینه ها و استهلاکات مربوط طبـق مقـررات1 فصل هزینههاي قابل قبول و استهلاکات.ماده 95 -صاحبان مشاغل موضوع این فصل موظفند دفاتر و یا اسناد و مدارك حسب مـورد را کـه بـا رعایـتاصول و ضوابط مربوط از جمله اصول و ضوابط مربوط به تنظیم دفاتر تجاري موضوع قانون تجارت در خصوص تجـارکنند. تنظیم میگردد براي تشخیص درآمد مشمول مالیات، نگهداري و اظهارنامه مالیاتی خود را بـر اسـاس آنهـا تنظـیمآیین نامه اجرائی مربوط به نوع دفاتر، اسناد و مدارك و روشهاي نگهداري آنهـا اعـم از ماشـینی (مکـانیزه ) ودستی و نمونه اظهارنامه مالیاتی با توجه به نوع و حجم فعالیت حسب مورد براي مؤدیان مذکور و نیز نحوه ارائه آنهابراي رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات به مراجع ذيربط، حداکثر ظرف مدت شش ماه از تاریخ لازمالاجراءشدن این قانون (1/1/1395 (توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه میشود و بهتصویب وزیر امور اقتصادي و داراییمیرسد.23 ماده 96 -حذف شد.ماده97 -درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی موضوع این قانون که مکلـف بـه تسـلیم اظهارنامـه مالیـاتیمیباشند به استناد اظهارنامه مالیاتی مؤدي که با رعایت مقـررات مربـوط تنظـیم و ارائـه شـده و مـورد پـذیرشقرارگرفته باشد، خواهد بود. سازمان امور مالیاتی کشور میتواند اظهارنامههاي مالیاتی دریافتی را بـدون رسـیدگیقبول و تعدادي از آنها را بر اساس معیارها و شاخصهاي تعیین شده و یا به طور نمونه انتخاب و برابر مقـررات مـوردرسیدگی قرار دهد.درصورتی که مؤدي از ارائه اظهارنامه مالیاتی در مهلت قانونی و مطابق با مقررات خـودداري کند، سازمان امورمالیاتی کشور نسبت به تهیه اظهارنامه مالیاتی برآوردي براساس فعالیت و اطلاعات اقتصادي کسب شده مؤدیـان از1 .به موجب ماده (38 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (94 (قانون حذف شد.2 .به موجب بند 21 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین متن ماده (95 (قانون و تبصره هاي آن شد.3 .به موجب بند 21 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ماده (96 (قانون و تبصره هاي آن حذف شد.27 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدطرح جامع مالیاتی و مطالبه مالیات متعلق به موجب برگ تشخیص مالیات اقدام میکند. در صورت اعتـراض مـؤديچنانچه ظرف مدت سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات، نسبت به ارائه اظهارنامه مالیـاتی مطـابق مقـرراتمربوط اقدام کند، اعتراض مؤدي طبق مقررات این قانون مورد رسیدگی قرار می گیـرد، ایـن حکـم مـانع از تعلـقجریمهها و اعمال مجازاتهاي عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی نیست.حکم موضوع تبصره ماده(239 (این قانون در اجراي این ماده جاري است.تبصره- سازمان امور مالیاتی کشور موظف است حداکثر ظرف مدت سه سال از تاریخ ابلاغ ایـن قـانون، بانـکاطلاعات مربوط به نظام جامع مالیاتی را در سراسر کشور مستقر و فعال نماید. در طی ایـن مـدت، در ادارات امـورمالیاتی که نظام جامع مالیاتی به صورت کامل به اجراء در نیامـده اسـت، مـواد (97) ،(98) ،(152) ،(153) ،(154 (و(271 (قانون مالیاتهاي مستقیم مصوب سال 1380 مجري خواهد بود.12 ماده 98 -حذف شد.ماده 99 -قراردادهاي پیمانکاري موضـوع مـاده (76 (قـانون مالیـات هـاي مسـتقیم مصـوب اسـفند مـاه 1345 واصلاحیههاي بعدي آن که پیشنهاد آنها قبل ازتاریخ تصویب این قانون میباشد از لحاظ تشخیص درآمد مشمول مالیاتو نیز پرداخت چهاردرصد (4 (%مالیات مقطوع کماکان مشمول مقررات قانونفوقالذکر خواهند بود.تبصره- قراردادهـاي پیمانکـاري موضـوع مـاده (76 (قـانون مالیـات هـاي مسـتقیم مصـوب اسـفند مـاه 1345 واصلاحیه هاي بعدي که پیشنهاد آنها از تاریخ 3/12/1366 لغایت 29/12/1367 تسلیم گردیده از لحـاظ تعیـین درآمـدمشمول مالیات تابع مقررات این قانون بوده و فقط از لحاظ اعمال نرخ مالیات بردرآمد عملکرد منتهـی بـه سـال 1367تابع نرخ مالیاتی مقرر در سال مزبور خواهند بود.ماده 100 -مؤدیان موضوع این فصل این قانون مکلف اند اظهارنامه مالیاتی مربوط به فعالیتهاي شغلی خـود را دریک سال مالیاتی براي هر واحد شغلی یا براي هر محل جداگانه طبق نمونهاي که وسیله سـازمان امـور مالیـاتی کشـورتهیه خواهد شد تنظیم و تا آخر خرداد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل خود تسلیم و مالیات متعلق را بـهنرخ مذکور در ماده (131 (این قانون پرداخت نمایند.تبصره- سازمان امور مالیاتی کشور میتواند برخی از مشاغل یا گروههایی از آنان را که میزان فـروش کـالا وخدمات سالانه آنها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده(84 (این قانون باشد از انجام بخشـی از تکـالیف از قبیـلنگهداري اسناد و مدارك موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مؤدیان مذکور را به صـورتمقطوع تعیین و وصول نماید. در مواردي که مؤدي کمتر از یک سال مالی به فعالیت اشـتغال داشـته باشـد مالیـاتمتعلق نسبت به مدت اشتغال محاسبه و وصول میشود.3 حکم این تبصره مانع از رسیدگی به اظهارنامههاي مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر نخواهد بود.1 .به موجب بند 22 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این ماده و تبصره آن جایگزین ماده (97 (قانون و تبصره هاي آن شد.2 .به موجب بند 22 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (98 (حذف شد. لیکن با توجه به مفاد تبصره ماده (97 (قانون در اداراتامور مالیاتی که نظام جامع مالیاتی به صورت کامل به اجراء در نیامده است، این ماده مجري خواهد بود.3 .به موجب بند 23 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (100 (عبارت «تیر» به عبارت «خرداد» اصلاح، تبصرهها حذف و یکتبصره الحاق شد.28 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدماده 101 -درآمد سالانه مشمول مالیات مؤدیان موضوع این فصل که اظهارنامه مالیاتی خود را طبق مقـ ررات ایـنفصل در موعد مقرر تسلیم کردهاند تا میزان معافیت موضوع ماده (84 (این قانون از پرداخت مالیات معاف و مازاد آن بهنرخ هاي مذکور در ماده (131 (این قانون مشمول مالیات خواهد بود. شرط تسلیم اظهارنامه بـراي اسـتفاده از معافیـتفوق نسبت به عملکرد سال 1382 به بعد جاري است.تبصره 1 -در مشارکتهاي مدنی اعم از اختیاري و قهري شرکا حداکثر از دو معافیت استفاده خواهند کرد و مبلـغمعافیت بهطور مساوي بین آنان تقسیم و باقیمانده سهم هر شریک جداگانه مشمول مالیات خواهد بود. شرکایی که بـاهم رابطه زوجیت دارند از لحاظ استفاده از معافیت در حکم یک شریک تلقی و معافیت مقرر به زوج اعطا میگـردد . درصورت فوت احد از شرکا وراث وي به عنوان قائممقام قانونی از معافیت مالیاتی سهم متوفی درمشارکت بـ ه شـرح فـوقاستفاده نموده و این معافیت بهطور مساوي بین آنان تقسیم و از درآمد سهم هر کدام کسر خواهد شد.تبصره 2 -در صورتی که هر شخص حقیقی داراي بیش از یک واحد شغلی باشد، مجموع درآمد واحدهاي شغلیوي با کسر فقط یک معافیت موضوع این ماده مشمول مالیات به نرخهاي مذکور در ماده(131 (این قانون میشود.1ماده 102 – در مضاربه، عامل (مضارب) مکلف است در موقع تسلیم اظهارنامه علاوه بر پرداخت مالیات خود مالیاتدرآمد سهم صاحب سرمایه را بدون رعایت معافیت ماده(101 (این قانون کسر و به عنوان مالیات علیالحسـاب صـاحبسرمایه به حساب مالیاتی واریز و رسید آن را به اداره امور مالیاتی ذیربط و صاحب سرمایه ارائه نماید.تبصره- در صورتی که صاحب سرمایه بانک باشد تکلیف کسر مالیات صاحب سرمایه از عامـل یـا مضـارب سـاقطاست.ماده 103 – وکلاي دادگستري و کسانی که در محاکم اختصاصی وکالت میکنند مکلفند در وکالتنامههـاي خـودرقم حقالوکالهها را قید نمایند و معادلپنج درصد (5 (%آن بابت علیالحساب مالیاتی روي وکالـت نامـه تمبـر الصـاق وابطال نمایند که در هر حال مبلغ تمبر حسب مورد نباید کمتر از میزان مقرر در زیر باشد:الف – در دعاوي و اموري که خواسته آنها مالی است پنج درصد (5 (%حقالوکاله مقرر در تعرفه براي هر مرحله.ب – در مواردي که موضوع وکالت مالی نباشد یا تعیین بهاي خواسته قانونـاً لازم نیسـت و همچنـین در دعـاويکیفري که تعیین حقالوکاله به نظردادگاه است پنج درصد (5 (%حداقل حقالوکاله مقرر در آییننامه حقالوکاله براي هرمرحله.ج – در دعاوي کیفري نسبت به مورد ادعاي خصوصی که مالی باشد برطبق مفاد حکم بند ( الف ) این ماده.د – در مورد دعاوي و اختلافات مالی که در مراجع اختصاصی غیرقضایی رسیدگی و حل و فصـل میشـود و بـرايحقالوکاله آنها تعرفه خاصی مقرر نشده است از قبیل اختلافات مالیاتی و عوارض توسعه معابر شـهرداري و نظـایر آنهـامیزان حقالوکاله صرفاً از لحاظ مالیاتی به شرح زیر:تـا ده میلیـون (000,000,10 (ریـال مابـهالاخـتلاف، پـنج درصـد(5(%؛ تـا سـی میلیـون (000,000,30 (ریـالمابه الاختلاف، چهار درصد (4 (%نسبت به مازاد ده میلیون (000,000,10 (ریال. از سی میلیـون (000,000,30 (ریـال1 .به موجب بند 24 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ، تبصره آن به تبصره 1 تبدیل و یک تبصره تحت عنوان تبصره 2 به ماده (101 (قانون الحاق شد.29 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدمابهالاختلاف به بالا سه درصد (3 (%نسبت به مازاد سی میلیون (000,000,30 (ریال منظـور مـی شـود و معـادل پـنجدرصد (5 (%آن تمبر باطل خواهد شد.مفاد این بند درباره اشخاصی که وکالتاً در مراجع مذکور در این بند اقدام مینمایند(ولو اینکه وکیـل دادگسـترينباشند) نیز جاري است، جز در مورد کارمندان مؤدي یا پدر- مادر- برادر- خواهر- پسر- دختر – نواده و همسر مؤدي.تبصره 1 – در هر مورد که طبق مفاد این ماده عمل نشده باشد وکالت وکیل با رعایت مقررات قانون آیین دادرسیمدنی در هیچیک از دادگاهها و مراجع مزبور قابـل قبـول نخواهـد بـود مگـر در مـورد وکالـت هـاي مرجوعـه از طـر فوزارتخانهها و مؤسسات دولتی و شرکتهاي دولتی و شهرداریها و مؤسسات وابسته به دولت و شهرداریها که محتاج بـهابطال تمبر روي وکالتنامه نمیباشند.تبصره 2 – وزارتخانهها و مؤسسات دولتـی و شـرکت هـاي دولتـی و شـهرداری ها و مؤسسـات وابسـته بـه دولـت وشهرداریها مکلف اند از وجوهی که بابت حقالوکاله به وکـلا پرداخـت مـی کننـد پـنج درصـد (5 (%آن را کسـر و بابـت1 علیالحساب مالیاتی وکیل تا پایان ماه بعدبه اداره امور مالیاتی محل پرداخت نمایند.تبصره 3 – در صورتی که پس از ابطال تمبر تعقیب دعوي به وکیل دیگري واگذار شود وکیل جدید مکلف به ابطالتمبر روي وکالتنامه مربوط نخواهد بود.تبصره 4 – در مواردي که دادگاهها حقالوکاله یا خسارت حقالوکاله را بیشتر یا کمتر از مبلغی کـه مأخـذ ابطـالتمبر روي وکالتنامه قرار گرفته است تعیین نمایند مدیران دفتر دادگاهها مکلفند میزان مورد حکـم قطعـی را بـه ادارهامور مالیاتی مربوط اطلاع دهند تا مابهالتفاوت مورد محاسبه قرار گیرد.2 ماده 104 – حذف شد.1 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرفسیروز» و «منتهی ظرف سیروز» شد.2 .به موجب بند 25 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (104 (قانون و تبصرههاي آن حذف شد.30 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدفصل پنجممالیات بر درآمد اشخاص حقوقیماده 105 -جمع درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیت هاي انتفاعی سایر اشخاص حقوقی که از منابع مختلف درایران یا خارج از ایران تحصیلمیشود، پس از وضع زیانهاي حاصل از منابع غیرمعاف و کسـر معافیـت هـاي مقـرر بـهاستثناي مواردي که طبق مقررات این قانون داراي نرخ جداگانه اي میباشد، مشمول مالیات به نرخ بیست و پنج درصد.خواهندبود%) 25) 1تبصره 1 – در مورد اشخاص حقوقی ایرانی غیر تجاري که به منظور تقسیم سود تأسیس نشده اند، در صـورتی کـهداراي فعالیت انتفاعی باشند، از مأخذ کل درآمد مشمول مالیات فعالیت انتفاعی آنها مالیات به نرخ مقـرر در ایـن مـادهوصول میشود.تبصره 2 -اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از ایران به استثناي مشمولان تبصره (5 (ماده (109 (وماده (113 (این قانون از مأخذ کلدرآمد مشمول مالیاتی که از بهرهبـرداري سـرمایه در ایـران یـا از فعالیـت هـایی کـهمستقیماً یا به وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کـارگزار و امثـال آن درایـران انجـام مـی دهنـد یـا از واگـذاريامتیازات و سایر حقوق خود، انتقال دانش فنی، دادن تعلیمات، کمکهاي فنی یا واگذاري فیلم هاي سـینمایی از ایـرانتحصیل میکنند به نرخ مذکور در این ماده مشمول مالیات خواهند بود. نمایندگان اشخاص و مؤسسات مذکور در ایراننسبت به درآمدهایی که به هرعنوان به حساب خود تحصیل میکنند طبق مقررات مربوط به این قانون مشمول مالیاتمیباشند.تبصره 3 – در موقع احتساب مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی اعم از ایرانـی یـا خـارجی، مالیـات هـایی کـه قـبلاًپرداخت شده است با رعایت مقررات مربوط از مالیات متعلق کسر خواهد شد و اضافه پرداختی از این بابت قابل استرداداست.تبصره 4 – اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی نسـبت بـه سـود سـهام یـا سـهام الشـرکه دریـافتی از شـرکت هـايسرمایهپذیر مشمول مالیات دیگري نخواهند بود.تبصره 5 – در مواردي که به موجب قوانین مصوب وجوهی تحت عناوین دیگري غیر از مالیات بر درآمـد از مأخـذدرآمد مشمول مالیات اشخاص قابل وصول باشد، مالیات اشخاص پس از کسر وجوه مزبور به نرخ مقرر مربوط محاسـبهخواهد شد.تبصره 6 -درآمد مشمول مالیات ابرازي شرکتها و اتحادیههاي تعاونی متعـارف و شـرکتهاي تعـاونی سـهامی عـام2 مشمول بیست وپنج درصد (25 (%تخفیف از نرخ موضوع این ماده می باشد.1 .به موجب ماده (47 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،متن ماده (105 (قانون و تبصره هاي آن جایگزین متن قبلی شد.2 .به موجب ماده (11 (قانون اصلاح موادي از قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامی ایران و اجراء سیاستهاي کلی اصلچهل و چهارم قانون اساسی، مصوب 8/11/1386 ،تبصره 6 به ماده (105 (قانون الحاق شد.31 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدتبصره7 -به ازاي هر ده درصد (10 (%افزایش درآمد ابرازي مشمول مالیات اشخاص موضوع این ماده نسـبت بـهدرآمد ابرازي مشمول مالیات سال گذشته آنها، یکواحددرصد و حداکثر تا پنج واحددرصد از نرخهاي مذکور کاستهمی شود. شرط برخورداري از این تخفیف تسویه بدهی مالیاتی سال قبل و ارائه اظهارنامه مالیاتی مربـوط بـه سـال1 جاري در مهلت اعلام شده از سوي سازمان امور مالیاتی است.ماده 106 -درآمد مشمول مالیات در مورد اشخاص حقوقی (به استثناي درآمدهایی که طبق مقررات این قـانوننحوه دیگري براي تشخیص آن مقرر شده است) براساس میزان سوددهی فعالیت و مقررات مـواد (94) ،(95 (و (97 (2 این قانون و تبصره آن تعیین میشود.ماده 107 -درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمدهایی که درایران و یا از ایران تحصیل می نمایند به شرح زیرتعیین می شود:بابت تهیه طرح ساختمانها و تأسیسات، نقشهبرداري، نقشهکشی، نظارت و محاسبات فنـی ، دادن تعلیمـات وکمکهاي فنی، انتقال دانش فنی، سایر خدمات و واگذاري امتیازات و سـایر حقـوق، همچنـین واگـذاري فیلمهـايسینمایی که بهعنوان بها یا حق نمایش یا تحت هرعنوان دیگر در ایران یا از ایران تحصیل مـی کننـد بـه اسـتثناي
درآمدهایی که طبق مقررات این قانون نحوه دیگري براي تعیین درآمد مشمول مالیات یا مالیات آنهـا مقـرر شـده
است با توجه به نوع فعالیت و میزان سوددهی به مأخذ ده درصد(10 (%تا چهل درصد(40 (%مجموع وجوهی میباشد
که ظرف مدت یک سال مالیاتی عاید آنها می شود.
آییننامه اجرایی این ماده و ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات با توجه به نوع فعالیت، ظرف مـدت شـش
ماه از تاریخ لازمالاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (به پیشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارایـی بـه تصـویب هیـأت
وزیران میرسد.
پرداخت کنندگان وجوه مذکور در این ماده مکلفند در هر پرداخت، مالیات متعلق را با توجه به مبـالغی کـه از
اول سال تا آن تاریخ پرداختکردهاند کسر و تا پایان ماه بعد به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند، در غیر این صورت
بود. پرداخت کنندگان مذکور و دریافت کنندگان متضامناً مسؤول پرداخت اصل مالیات و جریمه هاي متعلق آن خواهنـد
تبصره 1 -در مورد عملیات پیمانکاري، آن قسمت از مبلغ قرارداد که به مصرف خرید لوازم و تجهیزات می رسد
مشروط برآنکه در قرارداد یا اصلاحات و الحاقات بعدي آن مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقلام قـرارداد
درج شده باشد، در مورد خرید داخلی حداکثر تا مبلغ صورتحساب خرید و در مورد خرید خارجی تا مجمـوع ارزش
گمرکی کالا و حقوق ورودي و سایر پرداختهاي قانونی مندرج در پروانه سبز گمرکی از پرداخت مالیات معاف است.
تبصره 2 -در مواردي که پیمانکاران خارجی تمام یا قسمتی از فعالیت پیمانکاري را به اشخاص حقـوقی ایرانـی
به عنوان پیمانکاران دست دوم واگذار کنند معادل مبالغی که براي تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قـرارداد دسـت
اول که توسط پیمانکار دست دوم خریداري می شود و با رعایت قسمت اخیر تبصره (1 (این ماده از پیمانکـار دسـت
اول دریافت میگردد، از پرداخت مالیات بر درآمد معاف است.
1 .به موجب بند 25 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم مصوب 31/4/1394 ،متن تبصره(7 (به ماده (105 (قانون الحاق شد.
2 .به موجب بند 26 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم مصوب 31/4/1394 متن ماده (106 (قانون اصلاح شد.
32 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
تبصره 3 -شعب و نمایندگیهاي شرکتها و بانکهاي خارجی در ایران که بدون داشتن حق انجام دادن معامله به
شرکت مادر وجوهی دریافت میکنند نسبت به آن مشمول مالیات بر درآمد نخواهند بود. امر بازاریابی و جمع آوري اطلاعات اقتصادي در ایران براي شرکت مادر اشتغال دارند و براي جبران مخارج خـود از
تبصره 4 -درآمد حاصل از بهره برداري سرمایه و سایر فعالیتهایی کـه اشـخاص حقـوقی مزبـور بـه وسـیله
نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می دهند مشمول مقررات ماده(106 (این قانون
1 خواهد بود.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 108 – اندوخته هایی که مالیات آن تا تاریخ لازم الاجراشدن این اصلاحیه پرداخت نشده در صورت انتقال بـه
حساب سرمایه مشمول مالیات نخواهد بود، لیکن در صورت تقسیم یا انتقال به حساب سود و زیان یـا کـاهش سـرمایه
معادل اندوخته اضافه شده به حساب سرمایه، به درآمد مشمول مالیات سال تقسیم یا انتقال یا کـاهش سـرمایه اضـافه
میشود. این حکم شامل اندوختههاي سود ناشی از فعالیتهاي معـاف مؤسسـه در دوران معافیـت و اندوختـه موضـوع
ماده(138 (قانون مالیاتهاي مستقیم مصوب 3/12/1366 و اصلاحیه هاي بعدي آن تا تاریخ تصویب این اصلاحیه پس از
احراز شرایط مربوط تا آن تاریخ نخواهد بود.

اشخاص مشمول مالیاتی
اندوخته هایی که مالیات آن تا تاریخ لازم الاجرا شدن این اصلاحیه وصول گردیده در صورت تقسیم یا انتقـال بـه
حساب سود و زیان یا سرمایه یا انحلال مشمول مالیات دیگري نخواهد بود.
ماده 109 -درآمد مشمول مالیات در مورد مؤسسات بیمه ایرانی عبارت است از:
1 – ذخایر فنی در آخر سال مالی قبل.
2 – حق بیمه دریافتی در معاملات بیمه مستقیم پس از کسر برگشتیها و تخفیفها.
3 – حق بیمه بیمههاي اتکایی وصولی پس از کسر برگشتیها.
4 – کارمزد و مشارکت در سود معاملات بیمههاي اتکایی واگذاري.
5 – بهره سپردههاي بیمه بیمهگر اتکایی نزد بیمهگر واگذارکننده.
6 – سهم بیمهگران اتکایی بابت خسارت پرداختی بیمههاي غیـر زنـدگی و بازخریـد و سـرمایه و مسـتمري هـاي
بیمههاي زندگی.
7 – سایر درآمدها.
پس از کسر:
1 – هزینه تمبر قراردادهاي بیمه.
2 – هزینههاي پزشکی بیمههاي زندگی.
3 – کارمزدهاي پرداختی از بابت معاملات بیمه مستقیم.
4 – حق بیمههاي اتکایی واگذاري.
5 – سهم صندوق تأمین خسارتهاي بدنی از حق بیمه اجباري مسئولیت مدنی دارندگان وسـای ل نقلیـه موتـوري
زمینی در مقابل شخص ثالث.
1 .به موجب بند 27 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصرههاي آن جایگزین ماده (107 (قانون و تبصرههاي آن شد.
33 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
6 – مبالغ پرداختی از بابت بازخرید و سرمایه و مستمريهاي بیمه زندگی و خسارت پرداختی از بابت بیمـه هـاي
غیر زندگی.
7 – سهم مشارکت بیمهگزاران در منافع.
8 – کارمزدها و سهم مشارکت بیمهگران در سود معاملات بیمههاي اتکایی قبولی.
9 – بهره متعلق به سپردههاي بیمههاي اتکایی واگذاري.
10 – ذخایر فنی در آخر سال مالی.
11 – سایر هزینهها و استهلاکات قابل قبول.

اشخاص مشمول مالیاتی
تبصره 1 – انواع ذخایر فنی مؤسسات بیمه (اندوختههاي فنی موضوع ماده(61 (قانون تأسیس بیمه مرکزي ایران و
بیمهگري) براي هر یک از رشتههاي بیمه و میزان و طرز محاسبه آنها به موجب آییننامهاي خواهد بود که از طرف بیمه
مرکزي ایران تهیه و پس از موافقت شوراي عالی بیمه به تصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی خواهد رسید.
تبصره 2 – انواع ذخایر فنی بیمه مرکزي ایران براي هر یک از رشتههاي بیمه و میزان و طرز محاسبه آنها از طرف
مجمع عمومی بیمه مرکزي ایران تعیین خواهد شد.
تبصره 3 – در معاملات بیمه مستقیم، حق بیمه و کارمزدها و تخفیف حق بیمه و سهم مشـارکت بیمـه گـزاران در
منافع و نحوه احتساب آنها با رعایت مقررات تعیین شده از طرف شوراي عالی بیمه خواهد بـود . کلیـه اقـلام مزبـور بـه
استثناي کارمزد باید در قرارداد بیمه ذکر شده باشد.
تبصره 4 – اقلام مربوط به معاملات بیمههاي اتکایی اعم از قبولی یـا واگـذاري بـر اسـاس شـرایط قراردادهـا و یـا
توافقهاي مؤسسات بیمه ذیربط خواهد بود.
تبصره 5 – مؤسسات بیمه خارجی که با قبول بیمه اتکایی از مؤسسات بیمـه ایرانـی تحصـیل درآمـد مـی نماینـد
مشمول مالیاتی به نرخ دو درصد (2 (%حقبیمه دریافتی و سود حاصل از سپرده مربوط در ایران میباشـند . در صـورتی
که مؤسسات بیمه ایرانی در کشور متبوع مؤسسه بیمهگر اتکـایی داراي فعالیـت بیمـه بـوده و از پرداخـت مالیـات بـر
معاملات اتکایی معاف باشند، مؤسسه مزبور نیز از پرداخت مالیات دولت ایران معاف خواهد شد. مؤسسات بیمـه ایرانـی
مکلف اند در موقع تخصیص حق بیمه به نام بیمهگر اتکایی خارجی مشمول مالیات موضوع این تبصره، دو درصـد (2(%
بـه ضـمیمه صـورتی 1 آن را به عنوان مالیات بیمهگر اتکایی کسر نمایند و وجوه کسر شده در هر ماه را تا پایان ماه بعـد
حاوي مشخصات بیمه گر اتکایی و حق بیمه متعلق به اداره امور مالیاتی مربوط ارسال و وجه مزبور را به حساب مالیاتی
پرداخت نمایند.
ماده 110 – اشخاص حقوقی مکلف اند اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر و اسـناد و مـدارك
خود را حداکثر تا چهار ماه پس از سال مالیاتی همراه بـا فهرسـت هویـت شـرکا و سـهام داران و حسـب مـورد میـزان
سهم الشرکه یا تعداد سهام و نشانی هر یک از آنها را به اداره امور مالیاتی که محل فعالیت اصلی شخص حقـوقی در آن
واقع است تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند. پس از تسلیم اولین فهرست مزبـور ، تسـلیم فهرسـت تغییـرات در
1 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(
تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرف
سیروز» و «منتهی ظرف سیروز» شد.
34 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
سنوات بعد کافیخواهد بود. محل تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از
ایران که در ایران داراي اقامتگاه یا نمایندگی نمیباشند تهران است.
حکم این ماده در مورد کارخانهداران و اشخاص حقوقی در دوران معافیت نیز جاري خواهد بود.
تبصره – اشخاص حقوقی نسبت به درآمدهایی که طبق مقررات این قانون نحوه دیگري بـراي تشـخیص آن مقـرر
1 شده است مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی جداگانه که در فصلهاي مربوط پیشبینی شده است نیستند.
ماده 111 – شرکت هایی که با تأسیس شرکت جدید یا با حفظ شخصیت حقـوقی یـک شـرکت، در هـم ادغـام یـا
ترکیب میشوند از لحاظ مالیاتی مشمولمقررات زیر میباشند:

اشخاص مشمول مالیاتی
الف – تأسیس شرکت جدید یا افزایش سرمایه شرکت موجود تا سقف مجموع سرمایههاي ثبت شده شرکتهـاي
2 ادغام یا ترکیب شده از پرداخت نیم درهزار
حق تمبر موضوع ماده (48 (این قانون معاف است.
ب – انتقال داراییهاي شرکتهاي ادغام یا ترکیب شده به شرکت جدید یا شرکت موجود حسب مـورد بـه ارزش
دفتري مشمول مالیات مقرر در اینقانون نخواهد بود.
ج – عملیات شرکتهاي ادغام یا ترکیب شده در شرکت جدید یا شـرکت موجـود مشـمول مالیـات دوره انحـلال
موضوع بخش مالیات بر درآمد این قانون نخواهد بود.
د – استهلاك داراییهاي منتقل شده به شرکت جدید یا شرکت موجود باید براساس روال قبل از ادغام یا ترکیـب
ادامه یابد.
هـ – هرگاه در نتیجه ادغام یا ترکیب، درآمدي به هر یک از سهامداران در شرکت هاي ادغام یا ترکیب شده تعلـق
گیرد طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود.
و – کلیه تعهدات و تکالیف مالیاتی شرکتهاي ادغام یا ترکیب شده به عهده شرکت جدید یا موجود حسب مـورد
میباشد.
ز – آیین نامه اجرایی این ماده حداکثر ظرف شـش مـاه از تـاریخ تصـویب ایـن اصـلاحیه بـه پیشـنهاد مشـترك
3 وزارتخانههاي امور اقتصادي و دارایی و صنایع و معادن به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.
ماده 112 – حکم ماده (99 (و تبصره آن در مورد عملیات پیمانکاري اشخاص حقوقی اعم از ایرانی و خارجی جاري
خواهد بود.
ماده 113 – مالیات مؤسسات کشتیرانی و هواپیمایی خارجی بابت کرایه مسافر و حمل کالا و امثال آنها از ایران به
طور مقطوع عبارت است از پنج درصد (5 (%کلیه وجوهی که از این بابت عاید آنها خواهد شد اعم از این که وجوه مزبور
در ایران یا در مقصد یا در بین راه دریافت شود.
نمایندگی یا شعب مؤسسات مذکور در ایران موظف اند تا بیستم هر ماه صورت وجوه دریافتی ماه قبل را بـه اداره
امور مالیاتی محل تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند. مؤسسات مذکور از بابت این گونه درآمدها مشمول مالیـات
1.به موجب ماده (51 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،قسمت اخیر متن قبلی ماده (110(و تبصره 1 آن حذف و تبصره 2 به تبصره
این ماده تبدیل شد.
2 .مطابق بند 10 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در متن ماده (111 (عبارت “دو درهزار” به “نیم درهزار” تغییر یافت.
3 .به موجب ماده(52 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،متن این ماده جایگزین متن قبلی ماده (111 (و تبصره آن شد.
35 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمد
دیگري به عنوان مالیات بر درآمد نخواهند بود. هر گاه شعب یا نمایندگیهاي مذکور صورتهاي مقرر را به موقع تسلیم
نکنند یا صورت ارسالی آنها مطابق واقع نباشد در این صورت مالیات متعلق بر اساس تعداد مسـافر و حجـم محمـولات
علیالرأس تشخیص داده خواهد شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
تبصره – در مواردي که مالیات متعلق بر درآمد مؤسسات کشتیرانی و هواپیمایی ایران در کشورهاي دیگر بـیش از
پنجدرصد (5 (%کرایه دریافتی باشد با اعلام سازمان ذیربط ایرانی، وزارت امور اقتصادي و دارایی موظـف اسـت مالیـات
شرکتهاي کشتیرانی و هواپیمایی تابع کشورهاي فوق را معادل نرخ مالیاتی آنها افزایش دهد.
ماده 114 – آخرین مدیر یا مدیران شخص حقوقی مشترکاً موظف اند قبل از تاریخ تشکیل مجمع عمومی یا سـای ر
ارکان صلاحیتدار که براي اتخاذ تصمیم نسبت به انحلال شخص حقوقی دعوت شده است، اظهارنامهاي حاوي صـورت
دارایی و بدهی شخص حقوقی در تاریخ دعوت روي نمونهايکه بدین منظور از طرف سازمان امور مالیـاتی کشـور تهیـه
میگردد تنظیم و به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند. اظهارنامهاي که حداقل حاوي امضـا یـا امضـاهاي مجـاز و
حسب مورد مهر مؤسسه برطبق اساسنامه شخص حقوقی باشد براي اداره امور مالیاتی معتبر خواهد بود.
ماده 115 – مأخذ محاسبه مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی که منحل میشوند ارزش دارایـی شـخص
حقوقی است منهاي بدهیها وسرمایه پرداخت شده و اندوختهها و مانده سودهایی که مالیات آن قبلاً پرداخت گردیـده
1 است.
اساس بهاي روز انحلال تعیینمیشود. تبصره 1 – ارزش دارایی شخص حقوقی نسبت به آنچه قبلاً فروش رفته بر اساس بهاي فروش و نسبت به بقیـه بـر
تبصره 2 – چنانچه در بین داراییهاي شخص حقوقی که منحل میشود، دارایی یا داراییهـاي موضـوع فصـل اول
باب سوم این قانون و سهام یا سهمالشرکه یا حق تقدم سهام شرکتها وجود داشته باشد و این دارایی یا داراییها حسب
مورد در هنگام نقل و انتقال قطعی مشمول مقررات ماده (59 (و تبصره (1 (ماده (143 (و ماده (143 (مکرر ایـن قـانون
باشند، در تعیین مأخذ محاسبه مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی منحله ارزش دفتري دارایی یا داراییهـاي
مذکور جزو اقلام داراییهاي شخص حقوقی منحل شده منظور نمیگردد و معادل همان ارزش دفتري از جمع سرمایه و
بدهیها کسر میگردد. مالیاتمتعلق به دارایی یا داراییهاي مزبور حسب مورد براساس مقررات ماده (59 (و تبصره (1(
ماده (143 (و ماده (143 (مکرر این قانون تعیین و مورد مطالبه قرار میگیرد.
تبصره 3 – آن قسمت از اموال اشخاص حقوقی منحل شده که براسـاس مقـررات فـوق در تـاریخ انحـلال مشـمول
مالیات مقطوع موضوع ماده (59 (و تبصره (1 (ماده (143 (و ماده (143 (مکرر این قانون باشند در اولین نقـل و انتقـال
بعد از تاریخ انحلال مشمول مالیات نخواهند بود.
2
1 .به موجب ماده (53 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره متن قبلی ماده (115 (به تبصره 1 تبدیل و تبصرههاي 2و 3 به این ماده
الحاق شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
2 .به موجب بند 28 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در تبصره هاي(2 (و (3 (ماده (115 (قانون عبارت «تبصرههاي ماده (143 «(
با عبارت «تبصره(1 (ماده (143 (و ماده (143 (مکرر» جایگزین شد.36 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدماده 116 -مدیران تصفیه مکلف اند ظرف شش ماه از تاریخ انحلال (تاریخ ثبت انحلال شخص حقوقی در اداره ثبتشرکتها) اظهارنامه مالیاتی مربوط به آخرین دوره عملیات شخص حقوقی را بر اساس ماده (115 (این قانون تنظیم و بهاداره امور مالیاتی مربوط تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند.تبصره- مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی که منحل می شوند با رعایـت تبصـره (2 (مـاده (115 (ایـن1 قانون به نرخ مذکور در ماده (105 (این قانون محاسبه میگردد.ماده 117 – اداره امور مالیاتی مکلف است برابر مقررات این قانون بـه اظهارنامـه مربـوط بـه آخـرین دوره عملیـاتاشخاص حقوقی خارج از نوبت رسیدگی نموده و در صورتی که به مندرجات آن اعتراض داشته باشد حداکثر ظرف یـکسال از تاریخ تسلیم اظهارنامه، مالیات متعلق را به موجب برگ تشخیص تعیین و ابلاغ نماید وگرنه مالیـات متعلـق بـهاظهارنامه تسلیمی به وسیله مدیران تصفیه قطعی تلقی می گردد. در صورتی که بعـداً معلـوم گـردد اقلامـی از دارایـیشخص حقوقی در اظهارنامه ذکر نشده است نسبت به آن قسمت که در اظهارنامه قید نشده اسـت در مهلـت مقـرر درتبصره ماده (118 (این قانون، مالیات مطالبه خواهد شد.ماده 118 – تقسیم دارایی اشخاص حقوقی منحل شده قبل از تحصیل مفاصا حساب مالیاتی یا بدون سپردن تأمینمعادل میزان مالیات مجاز نیست.تبصره – آخرین مدیران شخص حقوقی در صورت عدم تسلیم اظهارنامه موضوع ماده (114 (این قـانون یـا تسـلیماظهارنامه خلاف واقع و مدیران تصفیه در صورت عدم رعایت مقررات موضوع ماده (116 (این قانون و این ماده و ضامنیا ضامنهاي شخص حقوقی و شرکاي ضامن (موضوع قانونتجارت) متضامناً و کلیه کسانی که دارایی شـخص حقـوقیبین آنان تقسیم گردیده به نسبت سهمی که از دارایی شخص حقوقی نصیب آنان شده است مشمول پرداخت مالیات وجرایم متعلق به شخص حقوقی خواهد بود به شرط آنکه ظرف مهلت مقرر در ماده (157 (این قانون از تاریخ درج آگهیانحلالدر روزنامه رسمی کشور مطالبه شده باشد.١ .به موجب ماده ( 54 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده(116 (حذف و یک تبصره به آن الحاقشد.37 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدفصل ششممالیات درآمد اتفاقیماده 119 – درآمد نقدي و یا غیر نقدي که شخص حقیقی یا حقوقی به صورت بلاعوض و یا از طریق معاملاتمحاباتی و یا به عنوان جایزه یا هرعنوان دیگر از این قبیل تحصیل مینماید مشمول مالیات اتفاقی به نرخ مقرر در ماده(131 (این قانون خواهد بود.ماده 120 – درآمد مشمول مالیات موضوع این فصل عبارت است از صد درصد (100 (%درآمد حاصله و درصورتیکه غیر نقدي باشد، به بهاي روز تحقق درآمد طبق مقررات این قانون تقویم میشود مگر در مورد املاکی که در اجرايمفاد ماده (64 (این قانون براي آنها ارزش معاملاتی تعیین شده است که در این صورت ارزش معاملاتی مأخذ محاسبهمالیات قرار خواهد گرفت.تبصره – در مورد صلح معوض و هبه معوض به استثناي مواردي که مشمول ماده (63 (این قانون میباشد درآمدمشمول مالیات موضوع این فصل عبارت خواهد بود از مابهالتفاوت ارزش عوضین که بر اساس مقررات این ماده تعیینمیشود نسبت به طرف معاملهاي که از آن منتفع شده است.ماده 121 – صلح با شرط خیار فسخ و هبه با حق رجوع از نظر مالیاتی قطعی تلقی میگردد ولی در صورتی کهظرف شش ماه از تاریخ وقوع عقد معامله فسخ یا اقاله یا رجوع شود، وجوهی که به عنوان مالیات موضوع این فصلوصول شده است قابل استرداد میباشد.در این صورت اگر در فاصله بین وقوع عقد و فسخ یا اقاله یا رجوع منتقلالیه از منافع آن استفاده کرده باشدنسبت به آن منفعت مشمول مالیات این فصل خواهد بود.ماده 122 – در مورد صلح مالی که منافع آن مادامالعمر یا براي مدت معین به مصالح یا شخص ثالث اختصاص دادهمیشود بهاي مال به مأخذ جمع ارزش عین و منفعت در تاریخ تعلق منافع، مأخذ مالیات متصالح در تاریخ مزبور خواهدبود.تبصره – در صورتی که قبل از تاریخ تعلق منفعت انتقالاتی صورت گیرد قیمت مذکور در سند مأخذ مالیات انتقالدهنده قرار خواهد گرفت که طبق مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود، لیکن مأخذ مالیات آخرین انتقالگیرنده عین که منافع مال نیز به او تعلق بگیرد، عبارت خواهد بود از مابهالتفاوت بهاي مال به شرح حکم فوق و مبلغیکه طبق سند پرداخته است.ماده 123 – در صورتی که منافع مالی به طور دائم یا موقت بلاعوض به کسی واگذار شود انتقال گیرنده مکلف استمالیات منافع هر سال را در سالبعد پرداخت نماید.1 ماده 124 – حذف شد.ماده 125 – انتقالاتی که طبق مقررات فصل مالیات بر ارث مشمول مالیات میباشد مشمول مالیات این بخشنخواهد بود.1 .به موجب بند 6 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده ( 124 (قانون حذف شد.38 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدماده 126 -صاحبان درآمد موضوع این فصل مکلف اند در هر سال اظهارنامه مالیاتی خود را در مورد منافع موضوعاز تاریخ تحصیل درآمد یا تعلق 1 ماده (123 (این قانون تا آخر اردیبهشت ماه سال بعد و در سایر موارد تا پایان ماه بعدمنافع به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم و مالیات متعلق را بپردازند. در صورتی که معامله در دفاتر اسناد رسمی انجام ومالیات وصول شده باشد تکلیف تسلیم اظهارنامه ساقط میشود.ماده 127 – موارد زیر مشمول مالیات اتفاقی نخواهد بود:الف – کمکهاي نقدي و غیر نقدي بلاعوض سازمانهاي خیریه یا عامالمنفعه یا وزارتخانهها یا مؤسسات دولتی وشرکتهاي دولتی یا شهرداریها یا نهادهاي انقلاب اسلامی به اشخاص حقیقی غیر از مواردي که مشمول مالیات فصلحقوق است.ب – وجوه یا کمکهاي مالی اهدایی به خسارت دیدگان جنگ، زلزله، سیل، آتشسوزي و یا حوادث غیر مترقبهدیگر.ج – جوایزي که دولت براي تشویق صادرات و تولید و خرید محصولات کشاورزي پرداخت مینماید.تبصره – ضوابط اجرایی بندهاي (الف) و (ب) طبق آییننامهاي خواهد بود که از طرف وزارت امور اقتصادي و داراییو وزارت کشور تهیه خواهد شد.ماده 128 – درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی ناشی از درآمدهاي اتفاقی از طریق رسیدگی به دفاتر تشخیصخواهد شد و مالیاتهایی که طبق مقررات این فصل در منبع پرداخت میگردد به عنوان پیش پرداخت مالیات آنها2 منظور خواهد شد.1 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرفسیروز» و «منتهی ظرف سیروز» میشود.2 . به موجب ماده (55 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،قسمت اخیر متن قبلی ماده (128 (حذف شد.39 قانون مالیاتهاي مستقیم باب سوم / مالیات بر درآمدفصل هفتممالیات بر جمع درآمد ناشی از منابع مختلف1 ماده 129 -حذف شد.ماده 130 – بدهیهاي گذشته موضوع مواد (3 (تا (16 (و تبصره (3 (ماده (59 ،(ماده (129 (قانون مالیاتهايمستقیم مصوب 3/12/1366 و اصلاحیههاي بعدي آن قابل مطالبه و وصول نخواهد بود.تبصره – وزارت امور اقتصادي و دارایی میتواند بدهی مالیاتهایی که سال تحصیل درآمد مربوط یا تعلق آنهاحسب مورد قبل از سال 1381 باشد را تا سقف ده میلیون(000,000,10 (ریال براي هر مؤدي در نقاطی که مقتضی2 بداند کلاً و جزئاً مورد بخشودگی قرار دهد.ماده 131 -نرخ مالیات بر درآمد اشخاص حقیقی به استثناي مواردي که طبق مقررات این قانون داراي نرخجداگانهاي میباشد به شرح زیر است:1 -تا میزان پانصد میلیون (000,000,500 (ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ پانزده درصد (15(%2 -نسبت به مازاد پانصد میلیون (000,000,500 (ریال تا میزان یک میلیارد (000,000,000,1 (ریال درآمد مشمولمالیات سالانه به نرخ بیست درصد (20(%3 -نسبت به مازاد یک میلیارد (000,000,000,1 (ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ بیست و پنج درصد (25(%تبصره- به ازاي هر ده درصد (10 (%افزایش درآمد ابرازي مشمول مالیات اشخاص موضوع این مـاده نسـبت بـهدرآمد ابرازي مشمول مالیات سال گذشته آنها، یک واحد درصد و حداکثر تا پنج واحد درصـد از نرخهـاي مـذکورکاسته میشود. شرط برخورداري از این تخفیف تسویه بدهی مالیاتی سال قبل و تسلیم اظهارنامه مالیـاتی مربوطـهدر مهلت اعلام شده از سوي سازمان امور مالیاتی است.31 .به موجب ماده (56 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،متن ماده (129 (قانون حذف شد.2 .بـ ه موجـب بنـد 29 مـاده واحـده قـانون اصـلاح قـانون مالیـاتهـاي مسـتقیم، مصـوب 31/4/1394 ،در تبصـره مـاده (130 (قـانون، عبـارتهـاي «سـال 1381 «و «ده میلیـون(000.000.10 (ریال» جایگزین عبارتهاي «سال 1368 «و «یک میلیون (000.000.1 (ریال» شد.3 .به موجب بند30 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره آن جایگزین ماده (131 (قانون شد.4÷÷باب چهارم:در مقررات مختلفههاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 41 قانون مالیاتفصل اولمعافیتهاماده 132 -درآمد ابرازي ناشی از فعالیتهاي تولیدي و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی در واحدهاي تولیـديیا معدنی که از تاریخ اجراي این ماده از طرف وزارتخانههاي ذيربط براي آنها پروانه بهرهبرداري صـادر یـا قـرارداداستخراج و فروش منعقد می شود و همچنین درآمدهاي خدماتی بیمارستان ها، هتلها و مراکـز اقـامتی گردشـگرياشخاص یادشده که از تاریخ مذکور از طرف مراجع قانونی ذيربط براي آنها پروانـه بهـره بـرداري یـا مجـوز صـادرمیشود، از تاریخ شروع بهرهبرداري یا استخراج یا فعالیت به مدت پنجسال و در مناطق کمترتوسعهیافته به مـدتده سال با نرخ صفر مشمول مالیات میباشد.1الف- منظور از مالیات با نرخ صفر روشی است که مؤدیان مشمول آن مکلف به تسلیم اظهارنامه، دفاتر قانونی،اسناد و مدارك حسابداري حسب مورد، براي درآمدهاي خود به ترتیب مقرر در این قانون و در مواعد مشخصشـدهبه سازمان امور مالیاتی کشور میباشند و سازمان مذکور نیز مکلف به بررسی اظهارنامـه و تعیـین درآمـد مشـمولمالیات مؤدیان براساس مستندات، مدارك و اظهارنامه مذکور است و پس از تعیین درآمد مشمول مالیـات مؤدیـان،مالیات آنها با نرخ صفر محاسبه میشود.ب- مالیات با نرخ صفر براي واحدهاي تولیدي و خدماتی و سایر مراکز موضوع ایـن مـاده کـه داراي بـیش ازپنجاه نفر نیروي کار شاغل باشند چنانچه در دوره معافیت، هرسال نسبت به سال قبل نیروي کـار شـاغل خـود راحداقل پنجاه درصد (50 (%افزایش دهند، به ازاي هر سال افزایش کارکنان یکسال اضافه میشود. تعداد نیروي کارشاغل و همچنین افزایش اشتغال نیروي کار در هر واحد با تأیید وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی و ارائـه اسـناد ومدارك مربوط به فهرست بیمه تأمین اجتماعی کارکنان محقق میشود. در صـورت کـاهش نیـروي کـار از حـداقلافزایش مذکور در سال بعد که از مشوق مالیاتی این بند استفاده کرده باشند، مالیات متعلق در سال کاهش، مطالبه ووصول میشود. افرادي که بازنشسته، بازخرید و مستعفی میشوند کاهش محسوب نمیگردد.پ- دوره برخورداري محاسبه مالیات با نرخ صفر براي واحدهاي اقتصادي مذکور موضوع ایـن مـاده واقـع درشهرکهاي صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادي به مدت دو سال و در صورت استقرار شهرکهاي صنعتی یا منـاطق ویـژهاقتصادي در مناطق کمترتوسعهیافته، به مدت سهسال افزایش مییابد.ت- شرط برخورداري از هرگونه معافیت مالیاتی براي اشخاص حقیقی و حقوقی فعال در منـاطق آزاد و سـایرمناطق کشور تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موقع مقرر قانونی است. اظهارنامه مالیاتی اشخاص حقوقی شامل ترازنامهو حساب سود و زیان طبق نمونهاي است که توسط سازمان امور مالیاتی تهیه میشود.١ .به موجب ماده (31 (قانون رفع موانع تولید رقابت پذیرو ارتقاي نظام مالی کشور، مصوب 1/2/1394 ،این متن، بندها و تبصرههاي آن جایگزین متن قبلی ماده (132 (قانون و تبصره هاي آن شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 42 قانون مالیاتث- به منظور تشویق و افزایش سرمایهگذاريهاي اقتصادي در واحدهاي موضـوع ایـن مـاده عـلاوه بـر دورهحمایت از طریق مالیات با نرخ صفر حسب مورد، سرمایهگذاري در مناطق کمترتوسعهیافته و سایر مناطق بـه شـرحزیر مورد حمایت قرار میگیرد:1 – در مناطق کمترتوسعهیافته:مالیات سالهاي بعد از دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر مذکور در صدر این ماده تـا زمـانی کـه جمـع درآمـدمشمول مالیات واحد به دو برابر سرمایه ثبت و پرداختشده برسد، با نرخ صفر محاسبه میشود و بعد از آن، مالیاتمتعلقه با نرخهاي مقرر در ماده (105 (این قانون و تبصرههاي آن محاسبه و دریافت میشود.2 – در سایر مناطق:پنجاهدرصد (50 (%مالیات سالهاي بعد از دوره محاسبه مالیـات مـذکور در صـدر ایـن مـاده بـا نـرخ صـفر وپنجاهدرصد (50 (%باقیمانده با نرخهاي مقرر در ماده (105 (قانون مالیاتهاي مستقیم و تبصـره هـاي آن محاسـبه ودریافت می شود. این حکم تا زمانی که جمع درآمد مشمول مالیات واحد، معادل سرمایه ثبت و پرداخت شده شـود،ادامه مییابد و بعد از آن، صددرصد (100 (%مالیات متعلقه با نرخهاي مقرر در ماده (105 (این قانون و تبصرههـاي آنمحاسبه و دریافت میشود.درآمد حمل و نقل اشخاص حقوقی غیردولتی، از مشوق مالیاتی جزءهاي (1 (و (2 (این بند برخوردار می باشند.اشخاص حقوقی غیردولتی موضوع این ماده که قبل از این اصلاحیه تأسیس شده اند، درصورت سرمایه گذاري مجدداز مشوق این ماده میتوانند استفاده کنند.هرگونه سرمایه گذاري که با مجوز مراجع قانونی ذيربط به منظور تأسیس، توسعه، بازسـازي و نوسـازي واحـدهايمذکور براي ایجاد داراییهاي ثابت بهاستثناي زمین هزینه میشود، مشمول حکم این بند است.ج- استثناي زمین مذکور در انتهاي بند (ت)1حمل و نقل، بیمارستانها، هتلها و مراکز اقامتی گردشگري صرفاً به میزان تعیینشده در مجوزهاي قانونی صادرشده ، در مورد سرمایهگذاري اشخاص حقوقی غیردولتی در واحـدهاياز مراجع ذيصلاح، جاري نمیباشد.چ- درصورت کاهش میزان سرمایه ثبت و پرداخت شده اشخاص مذکور که از مشوق مالیاتی ایـن مـاده بـرايافزایش سرمایه استفاده کرده باشند، مالیات متعلق و جریمههاي آن مطالبه و وصول میشود.ح- درصورتیکه سرمایهگذاري انجامشده موضوع این ماده با مشارکت سرمایهگذاران خارجی با مجوز سازمانسرمایهگذاري و کمکهاي اقتصادي و فنی ایران انجام شده باشد بهازاي هر پنجدرصد (5 (%مشارکت سرمایهگـذاريخارجی به میزان ده درصد (10 (%به مشوق این ماده به نسبت سرمایه ثبت و پرداخت شده و حداکثر تا پنجاهدرصـد(50 (%اضافه میشود.خ- شرکتهاي خارجی که با استفاده از ظرفیت واحدهاي تولیدي داخلی در ایران نسبت به تولید محصولات بـانشان معتبر اقدام کنند درصورتیکه حداقل بیستدرصد (20 (%از محصولات تولیدي را صادر نمایند از تاریخ انعقـادقرارداد همکاري با واحد تولید ایرانی در دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر واحد تولیدي مذکور مشـمول حکـم ایـن١ .به نظر می رسد عبارت بند (ت) در متن بند (ج) به اشتباه درج شده است و بند (ث) صحیح است.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 43 قانون مالیاتماده بوده و در صورت اتمام دوره مذکور، از پنجاه درصد (50 (%تخفیف در نرخ مالیاتی نسبت به درآمد ابرازي حاصلاز فروش محصولات تولیدي در مدت مذکور در این ماده برخوردار میباشند.د- نرخ صفر مالیاتی و مشوقهاي موضوع این ماده شامل درآمد واحدهاي تولیدي و معدنی مسـتقر در شـعاعیکصد و بیست کیلومتري مرکز استان تهران و پنجاه کیلومتري مرکز استان اصفهان و سی کیلومتري مراکـز سـایراستانها و شهرهاي داراي بیش از سیصد هزار نفر جمعیت براساس آخرین سرشماري نفوس و مسکن نمیشود.واحدهاي تولیدي فناوري اطلاعات با تأیید وزارتخانههاي ذيربط و معاونت علمی و فناوري رئیسجمهور در هرحال از امتیاز این ماده برخوردار می باشند. همچنین مالیات واحدهاي تولیدي و معدنی مستقر در کلیه مناطق ویـژهاقتصادي و شهرکهاي صنعتی به استثناي مناطق ویژه اقتصـادي و شـهرکهاي مسـتقر در شـعا ع یکصـد و بیسـتکیلومتري مرکز استان تهران با نرخ صفر محاسبه می شود و از مشـوقهاي مالیـاتی موضـوع ایـن مـاده برخـوردارمیباشند.درخصوص مناطق ویژه اقتصادي و شهرکهاي صنعتی یا واحدهاي تولیدي که در محدوده دو یا چند اسـتان یـاشهر قرار میگیرند، ملاك تعیین محدوده به موجب آییننامهاي است که حداکثر سه ماه پس از تصویب این قانون باپیشنهاد مشترك وزارتخانههاي صنعت، معدن و تجارت و امور اقتصادي و دارایی و سازمان مدیریت و برنامـه ریـزيکشور و سازمان حفاظت محیطزیست تهیه و به تصویب هیأت وزیران میرسد.ذ- فهرست مناطق کمتر توسعهیافته شامل استان، شهرستان، بخش و دهستان در سه ماهه اول در هر برنامـهپنجساله، توسط سازمان مدیریت و برنامه ریزي کشور با همکاري وزارت امور اقتصادي و دارایی با لحاظ شاخصـهاينرخ بیکاري و سرمایهگذاري در تولید تهیه میشود و به تصویب هیأت وزیران میرسد و تا ابـلاغ فهرسـت جدیـد،فهرست برنامه قبلی معتبر میباشد. تاریخ شروع فعالیت با تأیید مراجع قانونی ذيربط، مناط اعتبار براي احتسـابمشوقهاي مناطق کمترتوسعهیافته است.ر- کلیه تأسیسات ایرانگردي و جهانگردي که قبل از اجراي اینماده پروانـه بهـره بـرداري از مراجـع قـانونیذيربط أخذ کرده باشند تا مدت شش سال پس از تاریخ لازمالاجراشدن این ماده از پرداخـت پنجـاه درصـد (50 (%مالیات بر درآمد ابرازي معاف میباشند. حکم این بند نسبت به درآمد حاصل از اعزام گردشگر بـه خـارج از کشـورمجري نیست.ز- صددرصد (100 (%درآمد ابرازي دفاتر گردشگري و زیارتی داراي مجوز از مراجع قانونی ذي ربط که از محـلجذب گردشگران خارجی یا اعزام زائر به عربستان، عراق و سوریه تحصیل شده باشد با نرخ صفر مالیـاتی مشـمولمالیات میباشد.ژ- مالیات با نرخ صفر موضوع این قانون صرفاً شامل درآمد ابرازي به جز درآمدهاي کتمان شده می باشد. ایـنحکم در مورد کلیه احکام مالیاتی با نرخ صفر منظور در این قانون و سایر قوانین مجري است.س- معادل هزینه هاي تحقیقاتی و پژوهشی اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی در واحدهاي تولیدي و صنعتیداراي پروانه بهرهبرداري از وزارتخانه هاي ذيربط که در قالب قرارداد منعقده با دانشـگاهها یـا مراکـز پژوهشـی وآموزش عالی داراي مجوز قطعی از وزارتخانه هاي علوم، تحقیقات و فناوري و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی کـهدر چهارچوب نقشه جامع علمی کشور انجام میشود، مشروط بر اینکه گزارش پیشرفت سالانه آن بهتصویب شورايهاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 44 قانون مالیاتپژوهشی دانشگاهها و یا مراکز تحقیقاتی مربوطه برسد و ناخالص درآمد ابرازي حاصـل از فعالیـت هـاي تولیـدي ومعدنی آنها کمتر از پنج میلیارد (000,000,000,5 (ریال نباشد، حداکثر به میزان ده درصد (10 (%مالیات ابـرازي سـالقبول مالیاتی پذیرفته نخواهد شد. انجام هزینه مذکور بخشوده می شود. معادل مبلغ منظورشده به حساب مالیات اشخاص مذکور، به عنوان هزینه قابلدستورالعمل اجرائی این بند با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزراي امور اقتصـادي و دارایـی،صنعت، معدن و تجارت، علوم، تحقیقات و فناوري و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی میرسد.تبصره 1 -کلیه معافیتهاي مالیاتی و محاسبه با نرخ صفر مالیاتی مازاد بر قوانین موجود مذکور در این مـاده ازابتداي سال 1395 اجراء میشود.تبصره 2 -آیین نامه اجرائی موضوع این ماده و بندهاي آن حداکثر ظرف مدت شش ماه پس از ابلاغ قانون توسطوزارتخانههاي امور اقتصادي و دارایی و صنعت، معدن و تجارت با همکاري سازمان امور مالیاتی کشور تهیه میشـودو به تصویب هیأتوزیران میرسد.، شـرکتهاي تعـاون ی روسـتایی، 1 ماده 133 -صد درصد (100 (%درآمـد صندوق حمایت از توسعه بخش کشاورزيعشایري، کشاورزي، صیادان، کارگري، کارمندي، دانشجویان و دانشآموزان و اتحادیههاي آنها از مالیاتمعاف است.تبصره- دولت مکلف است معادل مالیات بردرآمد متعلق بـه آن قسـمت از سـود ابـرازي سـازمان مرکـزي تعـاونروستایی ایران را که با تصویب مجمععمومی براي سرمایهگذاري در شرکتهاي تعاونی روستایی اختصاص داده میشـود ،بودجه کل کشور پیش بینی میشود در وجه سازمان مذکور مسترد نماید. پس از وصول و واریز آن به حساب درآمد عمومی کشور، از محل اعتبار ردیف خاصی کـه بـ ه همـین منظـور در قـانونماده 134 – درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیر انتفاعی اعم از ابتدایی، راهنمایی، متوسطه، فنی و حرفهاي،2 آموزشگاههاي فنی و حرفهاي آزاد داراي مجوز از سازمان آموزش فنی و حرفهاي کشور،دانشگاهها و مراکز آمـوزشو درآمد مؤسسات نگهداري معلولین ذهنی 3 عالیغیر انتفاعی و مهدهاي کودك در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاهاو حرکتی بابت نگهداري اشخاص مذکور که حسب مورد داراي پروانه فعالیت از مراجع ذیربط هستند همچنـین درآمـدباشگاهها و مؤسسات ورزشی داراي مجوز از سازمان تربیت بدنی حاصـل از فعالیـت هـاي منحصـراً ورزشـی از پرداخـتمالیات معاف است.آییننامه اجرایی این ماده به پیشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارایی به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.
4 ماده 135 -حذف شد.
1 .به موجب بند31 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (133 (قانون عبارت «صندوق حمایت از توسعه بخش کشـاورزي » بعـد
از عبارت «صددرصد درآمد» و قبل از عبارت «شرکتهاي تعاون روستایی» اضافه شد.
2 .به موجب بند 32 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (134 (قانون بعد از عبارت «فنـی و حرفـه اي» عبـارت « آموزشـگاه هـاي
فنی و حرفهاي آزاد داراي مجوز از سازمان آموزش فنی و حرفهاي کشور» اضافه شد.
3 .به موجب ماده واحده قانون اصلاح ماده (134 (قانون مالیاتهاي مستقیم،مصـوب 27/3/1388 ،منـدرج د ر روزنامـه رسـمی شـماره 18753 مـورخ 31/4/1388 عبـارت ” و
مهدهاي کودك در مناطق کمترتوسعه یافته و روستاها” به ماده (134 (قانون اضافه و از تاریخ 16/5/1388 لازمالاجرا شد.
4 .به موجب ماده (61 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (135 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 45 قانون مالیات
و از طرف مؤسسات بیمه که به موجب قراردادهاي 1 ماده 136 – وجوه پرداختی بابت انواع بیمه هاي عمر و زندگی
منعقده بیمه عاید ذینفع میشود از پرداخت مالیات معاف است.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 137 -هزینههاي درمانی پرداختی هر مؤدي بابت معالجه خود یا همسر و اولاد و پدر و مادر و برادر و خـواهر
تحت تکفل در یک سال مالیاتی به شرط این که اگر دریافت کننده مؤسسه درمانی یا پزشک مقیم ایران باشد دریافـت
وجه را گواهی نماید و چنانچه به تأیید وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی به علت فقدان امکانات لازم معالجه در
خارج از ایران صورت گرفته است پرداخت هزینه مزبور به گواهی مقامات رسمی دولت جمهوري اسلامی ایران در کشور
محل معالجه یا وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی رسیده باشد، همچنین حق بیمه پرداختی هر شخص حقیقـی
به مؤسسات بیمه ایرانی بابت انواع بیمه هاي عمر و زندگی

اشخاص مشمول مالیاتی
2
و بیمه هاي درمانی از درآمد مشمول مالیـات مـؤدي کسـر
میگردد.
در مورد معلولان و بیماران خاص و صعب العلاج علاوه بر هزینههاي مذکور هزینه مراقبت و توانبخشی آنـان نیـز قابـل
کسر از درآمد مشمول مالیات معلول یا بیمار یا شخصی که تکفل او را عهده دار است میباشد.
3 ماده 138 -حذف شد.
ماده 138 مکرر- اشخاصی که آورده نقدي براي تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاههاي تولیـدي
را در قالب عقود مشارکتی فراهم نمایند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شوراي پول و اعتبار
از پرداخت مالیات بر درآمد معاف میشوند و براي پرداختکننده سود، معادل سود پرداختی مذکور بهعنوان هزینـه
قابل قبول مالیاتی تلقی میشود.
تبصره 1 -استفاده کننده از معافیت موضوع این ماده تا دو سال نمی تواند آورده نقدي را از بنگاه تولیدي خـارج
کند. در صورت کاهش آورده نقدي، به میزان ارزش روز معافیت استفاده شده، مالیـات سـال خـروج آورده نقـدي،
اضافه میشود.
تبصره 2 -تشخیص تحقق به کارگیري آورده نقدي براي تأمین مالی پروژه – طرح یا سرمایه در گـردش بـا اداره
5 ماده 139 –4 امور مالیاتی حوزه مربوط است.
الف – موقوفات، نذورات، پذیره، کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي آستان قدس رضوي، آسـتان حضـرت
عبدالعظیم الحسنی (ع)، آستانه حضرت معصومه(س)، آستان حضرت احمد ابن موسی (ع)«شاه چراغ»، آسـتان مقـدس
1 .به موجب بند 33 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (136 (قانون عبارت « انواع بیمههاي عمر وزنـدگی » جـایگزین عبـارت
«بیمه عمر» شد.
2 . به موجب بند 33 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (137 (قانون عبارت «انواع بیمههاي عمر و زندگی» جـایگزین عبـارت
«بیمه عمر» شد.
3 .به موجب ماده (31 (قانون رفع موانع تولید رقابتپذیر و ارتقاي نظام مالی کشور، مصوب 1/2/1394 ،ماده (138 (قانون و تبصرههاي آن حذف شد.
4 .به موجب ماده (30 (قانون رفع موانع تولید رقابتپذیر و ارتقاي نظام مالی کشور، مصوب 1/2/1394 ،این متن به عنوان ماده (138 مکرر) به قانون الحاق شد.
5 .به موجب ماده (64 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 متن این ماده و تبصرههاي آن جایگزین متن قبلی ماده (139 (قانون شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 46 قانون مالیات
حضرت امام خمینی (ره)، مساجد، حسینیهها، تکایا و سایر بقاع متبرکه از پرداخت مالیات معاف است. تشـخیص سـایر
بقاع متبرکه به عهده سازمان اوقاف و امور خیریه میباشد.
ب – کمک ها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي جمعیت هلال احمر جمهوري اسلامی ایران از پرداخت مالیـات
1 معاف است.
ج – کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي صندوقهاي پس انداز بازنشستگی و سازمان بیمه خدمات درمانی
و سازمان تأمین اجتماعی و صندوق بیمـه اجتمـاعی کشـاورزان، روسـتا ئیان و عشـایر و همچنـین حـق بیمـه و حـق
2 بازنشستگی سهم کارکنان و کارفرما و جریمههاي دریافتی مربوط توسط آنها از پرداخت مالیات معاف است.
د – کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیـات معـاف اسـت . تشـخیص
مدارس علوم اسلامی با شوراي مدیریت حوزه علمیه قم میباشد.
ه – کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي نهادهاي انقلاب اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشـخیص
نهادهاي انقلاب اسلامی با هیأت وزیران میباشد.
و – آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور که به مصرف عمران موقوفـات برسـد از پرداخـت مالیـات
معاف است.
ز – درآمد اشخاص از محل وجوه بریه ولی فقیه، خمس و زکات از پرداخت مالیات معاف است.
ح – آن قسمت از درآمد موقوفات عام که طبق موازین شرعی به مصرف اموري از قبیل تبلیغات اسلامی، تحقیقات
فرهنگی، علمی، دینی، فنی، اختراعات، اکتشافات، تعلیم و تربیت، بهداشت و درمان، بنا و تعمیـر و نگهـداري مسـاجد و
مصلاها و حوزههاي علمیه و مدارس علوم اسلامی و مدارس و دانشگاههاي دولتی، مراسم تعزیـه و اطعـام، تعمیـر آثـار
باستانی، امور عمرانی و آبادانی، هزینه یا وام تحصیلی دانشآموزان و دانشجویان،کمک به مستضعفان و آسیب دیـدگان
حوادث ناشی از سیل، زلزله، آتش سوزي، جنگ و حوادث غیرمترقبه دیگر برسد، مشروط بر این که درآمد و هزینههاي
مزبور به تأیید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده باشد و همچنین ساخت، تعمیر و نگهداري مراکز نگهداري کودکان و
نوجوانان بیسرپرست و بدسرپرست در گروههاي سنی و جنسی مختلف، مراکـز نگهـداري و مراقبـت سـالمندان،
کارگاههاي حرفهآموزي و اشتغال مصدومان ضایعه نخاعی، معلولان جسـمی و حرکتـی، زنـان سرپرسـت خـانوار و
دختران خودسرپرست، مراکز آموزش، توانبخشی و حرفهآموزي معلولان ذهنی و کودکان نابینا، کم بینا، کم شـنوا و
3 ناشنوا و سایر مراکز و اماکنی که بتوانند در خدمت مددجویان سازمان هاي حمایتی بهزیستی کشور قرار گیرنـد
از
پرداخت مالیات معاف است.
1 .با توجه به قانون وظایف و مسئولیتهاي جمعیت هلال احمر، مصوب 20/10/1362 و نیز قانون اساسنامه جمعیت هلال احمر جمهوري اسلامی ایران، مصوب 8/2/1367 ،
عبارت«سازمان» از متن بند ب ماده ( 139 (حذف و عبارت «جمعیت» جایگزین گردید.
٢ .به موجب تبصره (2 (قانون الحاق صندوق بیمه اجتماعی روستائیان و عشایر به فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی مصوب سال 1387 مندرج در روزنامه رسمی
شماره 18726 مورخ 28/3/1388 ،عبارت «صندوق بیمه اجتماعی روستائیان و عشایر» به دستگاههاي مذکور در بند (ج) اضافه شده است که به موجب قانون اصلاح بند (د)
ماده (3 (قانون ساختار نظام جامع رفاه و تأمین اجتماعی مصوب 1391 در بند ج ماده (139 (عبارت «صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر» به عبارت«صندوق بیمه
اجتماعی کشاورزان، روستائیان و عشایر» تغییر یافت.
3 .به موجب جزء الف بند 34 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ، در بند (ح) ماده (139 (بعد از عبارت «سازمان اوقاف و امور خیریه
رسیده باشد» عبارت “و همچنین ساخت، تعمیر و نگهداري مراکز نگهداري کودکان و نوجوانان بیسرپرست و بدسرپرست در گروههاي سنی و جنسی مختلف، مراکز
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 47 قانون مالیات
تبصره – مفاصا حسابهایی که توسط شعب تحقیق موضوع ماده (14 (قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و
اوقاف و امور خیریه مصوب 2/10/1363 صادر شده یا میشود اگر در مهلت مقرر مربـوط بـه تسـلیم اظهارنامـه بـه
سازمان امور مالیاتی کشور ارائه شود، براي برخورداري از هرگونه معافیت مالیاتی مقرر در این قانون یا سایر قوانین،
به منزله اظهارنامه مالیاتی مؤدي تلقی میشود.
همچنین در مورد سالهاي قبل از ابلاغ این قانون، در صورتی که مفاصا حساب مربوط تا پایـان سـال 1394 بـه
1 سازمان امور مالیاتی ارائه شود، به منزله اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.
ط – کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي مؤسسات خیریه و عام المنفعه که به ثبت رسیده اند، مشروط بـر
آن که به موجب اساسنامه آنها صرف امور مذکور در بند (ح) این ماده شود و سازمان امور مالیـاتی کشـور بـر درآمـد و
هزینه آنها نظارت کند، از پرداخت مالیات معاف است.
تبصره – کمکهاي نقدي و غیرنقدي که در هر سال مالی به مصرف نرسیده باشد بدون تعلق مالیات به سال مـالی
بعد منتقل میگردد.

اشخاص مشمول مالیاتی
2
ي – کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي و همچنین حق عضویت اعضاء مجامع حرفه اي، احزاب و انجمنها
و تشکل هاي غیر دولتی که داراي مجوز از مراجع ذیربط باشند و وجوهی که به موجب قانون و مقررات مربوط از درآمد
یا حقالزحمه اعضاء آنها کسر و به حساب مجامع مزبور واریزمیشود، از پرداخت مالیات معاف است.
ك – موقوفات و کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي انجمنها و هیأتهاي مذهبی مربـوط بـه اقلیـت هـاي
دینی مذکور در قانون اساسی جمهوري اسلامی ایران، مشروط بر این که رسمیت آنها به تصویب وزارت کشور برسـد، از
پرداخت مالیات معاف است.
ل – فعالیت هاي انتشاراتی و مطبوعاتی و قرآنی(داراي مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسـلامی و دسـتگاههاي
، فرهنگی و هنري که به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام میشوند، از پرداخت مالیات معاف 3 ذيربط)
است.
تبصره 1 -وجوهی که از فعالیت هاي غیر انتفاعی و به منظور پیشبرد اهداف و وظایف اشخاص موضوع این مـاده از
راه برگزاري دورههاي آموزشی، سمینارها، نشر کتاب و نشریههـاي دورهاي و … در چـارچوب اساسـنامه آنهـا تحصـیل
میشود و سازمان امور مالیاتی کشور بر درآمد و هزینه آنها نظارت میکند، از پرداخت مالیات معاف است.
نگهداري و مراقبت سالمندان، کارگاههاي حرفهآموزي و اشتغال مصدومان ضایعه نخاعی، معلولان جسمی و حرکتی، زنان سرپرست خانوار و دختران خودسرپرست، مراکز
آموزش، توانبخشی و حرفهآموزي معلولان ذهنی و کودکان نابینا، کم بینا، کم شنوا و ناشنوا و سایر مراکز و اماکنی که بتوانند در خدمت مددجویان سازمانهاي حمایتی
1 . به موجب ماده (85 (قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت(2 ،(مصوب 4/12/1393 ،این تبصره به ذیل بنـد (ح) مـاده (139 (قـانون مالیـات – بهزیستی کشور قرار گیرند”، اضافه شد.
2 . به موجب جزء ب بند 34 عبارت “کمک هاي نقدي و غیرنقدي که در هر سال مالی به مصرف نرسـیده باشـد بـدون تعلـق مالیـات بـه سـال مـالی بعـد منتقـل مـی گـردد ” هاي مستقیم الحاق شد.
به عنوان تبصره ذیل بند ط ماده (139 (الحاق شد.
3 .به موجب جزء «د» بند 34 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیـات هـاي مسـتقیم، مصـوب 31/4/1394 ،در بنـد (ل) مـاده (139 (قـانون بعـد از عبـارت «مطبوعـاتی، » عبـارت
«و قرآنی (داراي مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و دستگاههاي ذيربط)،» اضافه شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 48 قانون مالیات
تبصره 2 – حکم تبصره (2 (مـاده (2 (ایـن قـانون در مـورد درآمـد مشـمول مالیـات اشـخاص موضـوع ایـن مـاده
جاري میباشد.

اشخاص مشمول مالیاتی
تبصره 3 – آیین نامه اجرایی موضوع این ماده به وسیله سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و با پیشـنهاد وزارت امـور
اقتصادي و دارایی به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.
تبصره 4 -مفاد این ماده در مواردي که از طرف حضرت امـام خمینـی (ره) یـا مقـام معظـم رهبـري داراي مجـوز
میباشند براساس نظر مقام معظم رهبري انجام میگیرد.
تبصره 5 ـ درآمدها و عایدي حاصل از موقوفات و کمکها و هدایاي دریافتی نقدي و غیرنقدي اشـخاص موضـوع
بندهاي(ط) و (ك) از پرداخت مالیات معاف میباشد. اینحکم شامل درآمد شرکتهاي زیرمجموعه اشـخاص مـذکور
1 نخواهد بود.
2 ماده 140 -حذف شد.
ماده 141 -صددرصد(100 (%درآمد حاصل از صادرات خدمات و کالاهاي غیرنفتی و محصولات بخش کشاورزي و
بیست درصد(20 (%درآمد حاصل از صادرات مواد خام مشمول مالیات با نرخ صفر می گـردد . فهرسـت مـواد خـام و
کالاهاي نفتی به پیشنهاد مشترك وزارتخانههاي امور اقتصادي و دارایی، صنعت، معـدن و تجـارت و نفـت و اتـاق
بازرگانی، صنایع، معادن و کشاورزي به تصویب هیأت وزیران میرسد.
بدون تغییر در ماهیت یا با انجام کاري بر روي آن صادر میشوند مشمول مالیات با نرخ صفر میگردد. تبصره 1 -درآمد حاصل از صادرات کالاهاي مختلف که به صورت عبوري (ترانزیت) به ایـران وارد مـی شـوند و
تبصره 2 -مفاد این ماده پس از اتمام دوره اجراي قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهـ وري اسـلامی ایـران
مصوب 15/10 /1389 لازمالاجراء میشود.
3
ماده 142 – درآمد کارگاههاي فرش دستباف و صنایع دستی و شرکتهاي تعاونی و اتحادیههاي تولیـدي مربوطـه از
پرداخت مالیات معاف است.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 143 -معادل ده درصد (10 (%از مالیات بردرآمد حاصل از فروش کالاهایی که در بورسهاي کالایی پذیرفتـه
شده و به فروش میرسد و ده درصد (10 (%از مالیات بردرآمد شرکتهایی که سـهام آنهـا بـراي معاملـه در بـورس هـاي
داخلی یا خارجی پذیرفته میشود و پنج درصد (5 (%از مالیات بر درآمد شرکتهایی که سهام آنها براي معامله در بازار
خارج از بورس داخلی یا خارجی پذیرفته میشود، از سال پذیرش تا سالی که از فهرست شرکتهاي پذیرفته شده در این
بورسها یا بازارها حذف نشدهاند با تأیید سازمان بخشوده میشود. شرکتهایی که سهام آنها براي معاملـه در بورسـهاي
داخلی یا خارجی یا بازارهاي خارج از بورس داخلی یا خارجی پذیرفته شود در صورتی که در پایان دوره مالی به تأییـد
1 .به موجب جزء «ج» بند 34 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،یک تبصره به عنوان تبصره 5 به ماده( 139 (قانون الحاق شد.
2 .به موجب ماده ( 65 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (140 (قانون حذف شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
3 .به موجب بند 35 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین بندهاي الف و ب ماده (141 (قانون و
تبصره آن شد و با توجه به این که قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوري اسلامی ایران مصوب 15/10 /1389 ،به موجب مفاد ماده 235 آن تا پایان سال 1394 هجري
شمسی معتبراست مفاد ماده 141 از سال 1395 لازم الاجراست.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 49 قانون مالیاتسازمان حداقل بیست درصد (20 (%سهام شناور آزاد داشته باشند معادل دو برابر معافیتهاي فوق از بخشودگی مالیاتیبرخوردار میشوند.تبصره 1 -از هر نقل و انتقال سهام و سهمالشرکه و حق تقدم سهام و سهمالشرکه شرکا در سـایر شـرک تها مالیـاتمقطوعی به میزان چهاردرصد (4 (%ارزش اسمی آنها وصول میشود. از این بابت وجه دیگري به عنوان مالیات بر درآمدنقل و انتقال فوق مطالبه نخواهد شد. انتقال دهندگان سهام و سهمالشرکه و حق تقدم سـهام مکلفنـد قبـل از انتقـال،مالیات متعلق را به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز کنند.ادارات ثبت یا دفاتر اسناد رسمی مکلفند در موقع ثبت تغییرات یا تنظیم سند انتقال حسب مورد گواهی پرداختمالیات متعلق را اخذ و ضمیمه پرونده مربوط به ثبت یا انتقال کنند.تبصره 2 – در شرکتهاي سهامی پذیرفته شده در بورس اندوخته صرف سهام مشمول مالیات مقطوع به نـرخ نـیمدرصد (5/0 (%خواهد بود و به ایندرآمد مالیات دیگري تعلق نمیگیرد. شرکتها مکلف اند تا پایان ماه بعداز تاریخ ثبـت 12 افزایش سرمایه آن را به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریزکنند.ماده 143 مکرر- از هر نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام شرکتها اعم از ایرانی و خارجی در بورسها یـا بازارهـايخارج از بورس داراي مجوز، مالیات مقطوعی به میزان نیم درصد (5/0 (%ارزش فروش سهام و حق تقـدم سـهام وصـولخواهد شد و از این بابت وجه دیگري به عنوان مالیات بر درآمد نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام و مالیات بر ارزش3 افزوده خرید و فروش مطالبه نخواهد شد.کارگزاران بورسها و بازارهاي خارج از بورس مکلفند مالیات یاد شده را به هنگام هر انتقال از انتقال دهنده وصول وبه حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند و ظرف ده روز از تاریخ انتقـال، رسـید آن را بـههمراه فهرستی حاوي تعداد و مبلغ فروش سهام و حق تقدم مورد انتقال به اداره امور مالیاتی محل ارسال کنند.تبصره 1 -تمامی درآمـدهاي صـندوق سـرمایه گـذاري در چهـارچوب ایـن قـانون و تمـامی درآمـدهاي حاصـل ازسرمایهگذاري در اوراق بهادار موضوع بند (24 (مادة (1 (قانون بازار اوراق بهادار جمهوري اسلامی ایران مصوب 1384 ودرآمدهاي حاصل از نقل و انتقال این اوراق یا درآمدهاي حاصل از صدور و ابطـال آنهـا از پرداخـت مالیـات بردرآمـد ومالیات بر ارزش افزوده موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 2/3/1387 معاف می باشد و از بابت نقـل و انتقـالآنها و صدور و ابطال اوراق بهادار یاد شده مالیاتی مطالبه نخواهد شد.1 .به موجب تبصره3 ماده (219 (موضوع بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،درتبصره (9 (ماده (53 ،(ماده (86 ،(ماده (88،(تبصره (2 (ماده (103 ،(تبصره (5 (ماده (109 ،(ماده (126 (و تبصره (2 (ماده (143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرفسیروز» و «منتهی ظرف سیروز» میشود.2 .به موجب ماده(6 (قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالی جدید به منظور تسهیل اجراء سیاستهاي کلی اصل چهل و چهارم قانون اساسی مصوب 25/9/1388 ،مندرج درروزنامه رسمی شماره 18902 مورخ 29/10/1388 ،متن ماده (143 (اصلاح و تبصره 1 آن حذف و تبصره 2 و 3 آن به عنوان تبصره 1و 2 ابقاء گردید و از تاریخ.شد لازمالاجراء 1388/11/153 . به موجب ماده(7 (قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالی جدید و به منظور تسهیل اجراء سیاستهاي کلی اصل چهل و چهارم قانون اساسی مصوب 25/9/1388 ،مندرج درروزنامه رسمی شماره 18902 مورخ 29/10/1388 ،متن ماده(143 (مکرر و چهار تبصره ذیل آن به قانون الحاق و از تاریخ 15/11/1388 لازمالاجراء شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 50 قانون مالیاتتبصره 2 -سود و کارمزد پرداختی یا تخصیصی اوراق بهادار موضوع تبصره (1 (این ماده بـه اسـتثناء سـود سـهام وسهمالشرکه شرکتها و سود گواهیهاي سرمایهگذاري صندوقها، مشروط به ثبت اوراق بهادار یاد شده نـزد سـازمان جـزءهزینههاي قابل قبول براي تشخیص درآمد مشمول مالیات ناشر این اوراق بهادار محسوب میشود.تبصره 3 -در صورتی که هر شخص حقیقی یا حقوقی مقیم ایران که سهامدار شرکت پذیرفتـه شـده در بـورس یـابازار خارج از بورس، سهام یا حق تقدم خود را در بورسها یا بازارهاي خـارج از بـورس خـارجی بفروشـد، از ایـن بابـتهیچگونه مالیاتی در ایران دریافت نخواهد شد.تبصره 4 -صندوق سرمایهگذاري مجاز به هیچگونه فعالیت اقتصادي دیگـري خـارج از مجوزهـاي صـادره از سـويسازمان نمیباشد.تبصره 5 -نقل و انتقال اوراق بهادار بازارگردانی بازارگردانان داراي مجوز از سـازمان بـورس و اوراق بهـادار دربورس و فرابورس از پرداخت مالیات مقطوع نیمدرصد (5/0 (%این ماده، معاف است.1ماده 144 – جهیزیه منقول و مهریه اعم از منقول و غیر منقول و جوایز علمی و بورسهـاي تحصـیلی و همچنـیندرآمدي که بابت حق اختراع یا حق اکتشاف عاید مخترعین و مکتشفین میگردد به طور کلـی و نیـز درآمـد ناشـی ازفعالیتهاي پژوهشی و تحقیقاتی مراکزي که داراي پروانه تحقیق از وزارتخانه هاي ذیصلاح میباشند به مـدت ده سـال2 ازتاریخ اجراي این اصلاحیهطبق ضوابط مقرر در آییننامهاي که به پیشنهاد وزارتخانههاي علوم، تحقیقات و فن آوري،بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و امور اقتصادي و دارایی به تصویب هیأت وزیران خواهد رسـید از پرداخـت مالیـات3 معاف میباشد.4 ماده 145 -سود دریافتی به هر عنوان در موارد زیر از پرداخت مالیات معاف است:1 – سود متعلق به سپردههاي مربوط به کسور بازنشستگی و پسانداز کارمندان و کارگران نزد بانکهاي ایرانی درحدود مقررات استخدامیمربوطه.2 – سود یا جوایز متعلق به حسابهاي پسانداز و سپردههاي مختلف نزد بانکهاي ایرانـی یـا مؤسسـات اعتبـاريغیربانکی مجاز. این معافیت شامل سپردههایی که بانکها یا مؤسسات اعتباري غیربانکی مجاز نزد هممیگذارند نخواهـدبود.3 – جوایز متعلق به اوراق قرضه دولتی و اسناد خزانه.4 – سود پرداختی بانکهاي ایرانی به بانکهاي خارج از ایران بابت اضافه برداشت (اوردرافت) و سـپرده ثابـت بـهشرط معامله متقابل.5 – سود و جوایز متعلق به اوراق مشارکت.1 .به موجب ماده(33 (قانون رفع موانع تولید رقابتپذیر و ارتقاي نظام مالی کشور، مصوب 1/2/1394 ،متن این تبصره به عنوان تبصره 5 به ماده(143 (مکرر قانونمالیاتهاي مستقیم الحاق شد.2 .منظور از این اصلاحیه، قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب7/2/1371 است.3 .با توجه به ماده (99 (قانون برنامه سوم توسعه اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامی ایران، مصوب 17/1/1379 ،نام وزارت « فرهنگ و آموزش عالی» به وزارت«علوم، تحقیقات و فنآوري» تغییر و در متن ماده (144 ،(نام اخیر این وزارتخانه جایگزین گردید.4 . به موجب ماده(68 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک بند به عنوان بند (5 (و یک تبصره به ماده (145 (الحاق شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 51 قانون مالیاتتبصره- در مواردي که در قانون مالیاتهاي مستقیم به بانکها اشاره میشـود، امتیـازات، تسـهیلات، ترجیحـات وتکالیف ذکر شده شامل مؤسسات اعتباري غیر بانکی که به موجب قانون یا با مجوز بانک مرکزي جمهوري اسلامی ایرانتأسیس شدهاند یا میشوند، صندوق ضمانت سرمایهگذاري صنایع کوچک، صـندوق حمایـت از تحقیقـات و توسـعهصنایع الکترونیک، صنایع دریایی و بیمه سرمایهگذاري فعالیتهاي معدنی و صندوق حمایت از توسعه سرمایهگذاري1 در بخش کشاورزي نیز خواهد شد.ماده 146 -کلیه معافیتهاي مدتدار که به موجب قوانین مالیاتی و مقـررات قبلـی مقـرر شـده اسـت بـا رعایـتمقررات مربوط تا انقضاء مدت به قوت خود باقی است.2 تبصره- مالیات سود متعلق به قبوض اقساطی اصلاحات ارضی کماکان بخشوده خواهد بود.ماده146 مکررـ معافیتهاي مذکور در مواد (133) ،(134) ،(139 » (به استثناي بنـدهاي (الـف )، (ب) و (ز) آن»،(142) ،(143 (و تبصره(1 (ذیل ماده (143 مکرر) بهعنوان مالیات به نرخ صفر منظور میشود.تبصره1ـ ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارك موضوع ماده (95 (این قانون در موعد مقرر به ترتیبیکه سازمان امور مالیاتی کشور اعلام مینماید به جز مورد بند (ح) ماده (139 (این قانون که مطابق ماده (85 (قـانونالحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مـالی دولـت (2 (مصـوب 4/12/1393 عمـل مـی شـود شـرطبرخورداري از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین میباشد و در صـورتعدم ارائه اظهارنامه، دفاتر و یا اسناد و مدارك مذکور، مؤدي مطابق احکام و ضوابط ایـن قـانون مشـمول مالیـات،جریمه و مجازات مقرر در این قانون می شـود . حکـم ایـن تبصـره در خصـوص مشـمولان مـواد ( 144 (و (145 (وبندهاي(الف)، (ب) و (ز) ماده (139 (این قانون جاري نمی باشد. اجراي حکم این تبصره درخصوص اشخاص حقیقـیمشمول ماده (81 (این قانون به صورت تدریجی و متناسب با ایجاد ظرفیت هاي اجرائی، اداري و حسب اعلام سازمانامور مالیاتی کشور خواهد بود.تبصره2ـ معادل اعتبار مالیاتی محاسبه شده به نرخ صفر موضوع این ماده از محل اعتبار جمعـی – خرجـی کـههمهساله در بودجه سنواتی پیشبینی میشود به حساب اشخاص مذکور منظور مـی شـود . اعتبـارات موضـوع ایـنتبصره تخصیصیافته تلقی میشود و در صورتی که اعتبارات مورد نیاز در یک سال مالی بیشتر از مبلـغ مصـوب درقانون بودجه کل کشور همان سال باشد مبلغ اعتبار جمعی- خرجی یادشده و متقابلاً منـابع مربـوط، بـا پیشـنهاد3 وزارت امور اقتصادي و دارایی، تصویب هیأت وزیران و تصویب مجلس شوراي اسلامی قابل افزایش است.1 .به موجب ماده (15 (قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقاي نظام مالی کشور، مصوب 1/2/1394 ،عبارت «صندوق ضمانت سـرمایه گـذاري صـنایع کوچـک، صـندو قحمایت از تحقیقات و توسعه صنایع الکترونیک، صنایع دریایی و بیمه سرمایهگذاري فعالیتهاي معدنی و صندوق حمایت از توسعه سرمایهگـذاري در بخـش کشـاورزي »به متن تبصره ماده (145 (قانون الحاق شد.2 .به موجب ماده(69 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (146 (قانون حذف شد.3 .به موجب بند 36 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصرههاي آن بهعنوان ماده (146 (مکرر به قانون الحاق شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 52 قانون مالیاتفصل دومهزینههاي قابل قبول و استهلاكماده 147 – هزینههاي قابل قبول براي تشخیص درآمد مشمول مالیات به شرحی که ضمن مقررات این قانون مقررمیگردد عبارت است از هزینههایی که در حدود متعارف متکی به مدارك بوده و منحصـراً مربـوط بـه تحصـیل درآمـدمؤسسه در دوره مالی مربوط با رعایت حد نصابهاي مقرر باشد. در مواردي که هزینهاي در این قانون پیشبینی نشـدهیا بیش از نصابهاي مقرر در این قانون بوده ولی پرداخت آن به موجب قانون و یا مصوبه هیأت وزیران صـورت گرفتـهباشد قابل قبول خواهد بود.تبصره1ـ از لحاظ مقررات این فصل، کلیه اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل موضـوع مـاده (95 (ایـنقانون که مکلف به نگهداري دفاتر میباشند، در حکم مؤسسه محسوب میشوند. همچنین هزینههـاي قابـل قبـولمالیاتی در مورد سایر صاحبان مشاغل نیز قابل پذیرش است.تبصره2ـ هزینههاي مربوط به درآمدهایی که به موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیـات بـانرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه میشود، بهعنوان هزینههاي قابل قبول مالیاتی شناخته نمیشوند.تبصره3ـ پذیرش هزینههاي پرداختی قابل قبول مالیاتی موضوع این قانون که به شیوه تهاتري انجـام نشـود ازمبلغ پنجاه میلیون (000,000,50 (ریال به بالا منوط به پرداخت یا تسویه وجه آن از طریق سامانه (سیسـتم ) بـانکی1 خواهد بود.ماده 148 – هزینههایی که حائز شرایط مذکور در مـاده فـوق مـی باشـد بـه شـرح زیـر در حسـاب مالیـاتی قابـل2 قبول است:1 – قیمت خرید کالاي فروخته شده و یا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده.2 – هزینههاي استخدامی متناسب با خدمت کارکنان بر اساس مقررات استخدامی مؤسسه به شرح زیر:الف – حقوق یا مزد اصلی و مزایاي مستمر اعم از نقدي یا غیر نقدي (مزایاي غیـر نقـدي بـه قیمـت تمـام شـدهبراي کارفرما).ب – مزایاي غیر مستمر اعم از نقدي و غیرنقدي از قبیل خواروبار، بهرهوري، پاداش، عیدي، اضافه کار، هزینه سفرو فوقالعاده مسافرت. نصاب هزینه سفر و فوقالعاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایـران بـه منظـوررفع حوائج مؤسسه ذیربط طبق آییننامهاي خواهد بود که از طرف وزارت امور اقتصادي و دارایی و سـازمان مـدیریت وبرنامهریزي کشور تهیه و به تصویب هیأت وزیران میرسد تعیین خواهد شد.ج – هزینههاي بهداشتی و درمانی و وجوه پرداختی بابت بیمههاي بهداشتی و عمر و حوادث ناشی از کار کارکنان.1 .به موجب بند 37 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره ماده(147 (قانون حذف و سه تبصره به ماده (147 (قانون الحاق شد.2 .به موجب ماده(71 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،جـزء (د) بنـد (2 -(قسـمت اخیـر جـزء (ه) بنـد (2 (و قسـمت اخیر بنـدهاي (9،((11) ،(17 (و (23(؛ این ماده اصلاح شده و بند (28 (به ماده (148 (قانون الحاق شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 53 قانون مالیاتد – حقوق بازنشستگی، وظیفه، پایان خدمت طبق مقررات استخدامی مؤسسه و خسارت اخراج و بازخریـد طبـققوانین موضوعه مازاد بر مانده حساب ذخیره مربوط.هـ – وجوه پرداختی به سازمان تأمین اجتماعی طبق مقررات مربوط و همچنین تا میزان سه درصـد (3 (%حقـوقپرداختی سالانه بابت پس انداز کارکنان براساس آیین نامه اي که به پیشنهاد سازمان امـور مالیـاتی کشـور بـه تصـویبوزیر امور اقتصادي و دارایی میرسد.و- معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابهالتفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل که به منظور تـأمینحقوق بازنشستگی و وظیفه و مزایاي پایان خدمت، خسارت اخراج و بازخرید کارکنان مؤسسه ذخیره میشود.این حکم نسبت به ذخایري که تا کنون در حساب بانکها نگهداري شده است نیز جاري خواهد بود.1 پرداختی به بازنشستگان مؤسسه حداکثر تا سقف یک دوازدهم معافیت موضوع ماده (84 (این قانون3 – کرایه محل مؤسسه در صورتی که اجاري باشد، مالالاجاره پرداختی طبق سند رسمی و در غیر این صورت درحدود متعارف.4 – اجاره بهاي ماشینآلات و ادوات مربوط به مؤسسه در صورتی که اجاري باشد.5 – مخارج سوخت، برق، روشنایی، آب، مخابرات و ارتباطات.6 – وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات و دارایی مؤسسه.7 -حقالامتیاز پرداختی و همچنین حقوق و عوارض و مالیاتهایی که به سبب فعالیت مؤسسـه بـه شـهرداریه ا ووزارتخانهها و مؤسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت میشود (به استثناي مالیات بـر درآمـد و ملحقـات آن و سـایرمالیاتهایی که مؤسسه به موجب مقررات این قانون ملزم به کسر از دیگران و پرداخت آن می باشد و همچنین جرایمیکه به دولت و شهرداریها پرداخت میگردد.)8 – هزینههاي تحقیقاتی، آزمایشی و آموزشی، خرید کتاب، نشریات و لـوح هـاي فشـرده، هزینـه هـاي بازاریـابی،تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت مؤسسه، براساس آییننامهاي که به پیشنهاد سـازمان امـور مالیـاتی کشـور بـهتصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی میرسد.9 – هزینههاي مربوط به جبران خسارت وارده مربوط به فعالیت و دارایی مؤسسه مشروط بر این که:ثانیاً – موضوع و میزان آن مشخص باشد. اولاً – وجود خسارت محقق باشد.ثالثاً – طبق مقررات قانون یا قراردادهاي موجود جبران آن به عهده دیگري نبوده یا در هر صـورت از طریـق دیگـرانجبران نشده باشد.آییننامه احراز شروط سهگانه مذکور در این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادي ودارایی میرسد.10 – هزینههاي فرهنگی، ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی حداکثر معادل ده هزار(000,10 (ریال به ازاي هر کارگر.١ .به موجب بند 38 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «پرداختی به بازنشستگان مؤسسه حداکثرتا سقف یک دوازدهممعافیت موضوع ماده(84 (این قانون» به انتهاي بند 2 ماده (148 (قانون الحاق شد که به نظر می رسد میتوانست به عنوان یک بند مستقل به این ماده اضافه شود.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 54 قانون مالیات11 – ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوك باشد مشروط بر این که:اولاً- مربوط به فعالیت مؤسسه باشد.ثانیاً- احتمال غالب براي لاوصول ماندنآن موجود باشد.ثالثاً- در دفاتر مؤسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانی که طلب وصـول گـردد یـا لاوصـول بـودن آنمحقق شود.آییننامه مربوط به این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی میرسد.12 – زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجـه بـه مقـررات احـراز گـردد، ازدرآمد سال یا سالهاي بعد استهلاك پذیر است.13 – هزینههاي جزئی مربوط به محل مؤسسه که عرفاً به عهده مستأجر است در صورتی که اجاري باشد.14 – هزینههاي مربوط به حفظ و نگهداري محل مؤسسه در صورتی که ملکی باشد.15 – مخارج حمل و نقل.16 – هزینههاي ایاب و ذهاب، پذیرایی و انبارداري.17 – حقالزحمههاي پرداختی متناسب با کار انجام شده از قبیل حقالعمل- دلالی – حقالوکاله – حقالمشـاوره -حق حضور- هزینه حسابرسی و خدمات مالی و اداري و بازرسی، هزینه نرمافزاري، طراحی و استقرار سیستمهاي مـوردنیاز مؤسسه، سایر هزینههاي کارشناسی در ارتباط با فعالیت مؤسسه وحقالزحمه بازرس قانونی.18 ــ سود، کارمزد و جریمههایی که براي انجام عملیات مؤسسه به بانکها، صندوق تعاون، صندوقهاي حمایتاز توسعه بخش کشاورزي و همچنین مؤسسات اعتباري غیربانکی مجاز و شرکتهاي واسپاري (لیزینگ) داراي مجوز1 از بانک مرکزي پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد.19 – بهاي ملزومات اداري و لوازمی که معمولاً ظرف یک سال از بین میروند.20 – مخارج تعمیر و نگاهداري ماشین آلات و لوازم کار و تعویض قطعات یـدکی کـه بـه عنـوان تعمیـر اساسـیتلقی نگردد.21 – هزینههاي اکتشاف معادن که منجر به بهرهبرداري نشده باشد.22 – هزینههاي مربوط به حق عضویت و حق اشتراك پرداختی مربوط به فعالیت مؤسسه.23 – مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن از طرف مؤدي مازاد بر مانده حساب ذخیره مطالبات مشکوك الوصول.اشخاص مشمول مالیاتی
24 – زیان حاصل از تسعیر ارز بر اساس اصول متداول حسابداري مشـروط بـر اتخـاذ یـک روش یکنواخـت طـی
سالهاي مختلف از طرف مؤدي.
25 – ضایعات متعارف تولید.
26 – ذخیره مربوط به هزینههاي پرداختنی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد.
27 – هزینههاي قابل قبول مربوط به سالهاي قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مـورد رسـیدگی
تحقق مییابد.

اشخاص مشمول مالیاتی
1 .به موجب بند 38 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،بند 18 ماده (148 (قانون اصلاح شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 55 قانون مالیات
28 -هزینه خرید کتاب و سایر کالاهاي فرهنگی- هنري براي کارکنان و افراد تحت تکفل آنها تا میـزان حـداکثر
پنج درصد (5 (%معافیت مالیاتی موضوع ماده(84 (این قانون به ازاي هر نفر.
1 29ـ ذخیره مربوط به خدمات پس از فروش(گارانتی) اشخاص حقوقی.
تبصره 1 -هزینههاي دیگري که مربوط به تحصیل درآمد مؤسسه تشخیص داده میشود و در این ماده پیش بینـی
پذیرفته خواهد شد. نشده است به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و تصویب وزیر اموراقتصادي و دارایی جـزء هزینـه هـاي قابـل قبـول
تبصره 2 – مدیران و صاحبان سرمایه اشخاص حقوقی در صورتی که داراي شغل موظف در مؤسسات مذکور باشند
جزء کارکنان مؤسسه محسوبخواهند شد ولی در مؤسساتی که غیر اشخاص حقوقی باشـند حقـوق و مزایـاي صـاحب
مؤسسه و اولاد تحت تکفل و همسر نامبرده به استثناي هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شـغل کـه مشـمول
مقررات جزء(ب) بند(2 (این ماده آمده خواهد بود جزء هزینههاي قابل قبول منظور نخواهد شد.
تبصره 3 – در محاسبه مالیات شرکتها و اتحادیههاي تعاونی، ذخایر موضـوع بنـدهاي (1 (و (2 (مـاده (15 (قـانون
شرکتهاي تعاونی مصوب 16/3/1350 و اصلاحیههاي بعدي آن و در مورد شرکتها و اتحادیههایی که وضعیت خود را با
قانون بخش تعاونی اقتصاد جمهوري اسلامی ایران مصوب 13/6/1370 تطبیق دادهاند یا بدهند، ذخیره موضوع بند (1 (
و حق تعاون و آموزش موضوع بند (3 (ماده (25 (قانون اخیرالذکر جزء هزینه محسوبمیشود.
ماده 149 -آن قسمت از داراییهاي استهلاكپذیر که بر اثر بهکارگیري یا گذشت زمان یا سایر عوامل و بدون توجه
به تغییر قیمتها ارزش آن تقلیل مییابد و همچنین هزینههاي تأسیس، قابل استهلاك بوده و هزینه استهلاك آنهـا جـزء
هزینههاي قابل قبول مالیاتی تلقی میشود. مقررات مربوط به استهلاكهاي داراییهاي استهلاكپـذیر شـامل جـداول
استهلاكها و چگونگی اجراي آن با رعایت استانداردهاي حسابداري توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه مـی شـود و
ظرف مدت شش ماه از تاریخ تصویب این قانون بهتصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی میرسد.
تبصره1 -افزایش بهاي ناشی از تجدید ارزیابی دارایی هاي اشخاص حقوقی، با رعایت استانداردهاي حسـابداري
مشمول پرداخت مالیات بر درآمد نیست و هزینه استهلاك ناشی از افزایش تجدید ارزیابی نیز به عنوان هزینه قابل
قبول مالیاتی تلقی نمیشود.
در زمان فروش یا معاوضه داراییهاي تجدید ارزیابی شده، مابهالتفاوت قیمت فروش و ارزش دفتـري بـ دون اعمـال
تجدید ارزیابی در محاسبه درآمد مشمول مالیات منظور میشود.
آیین نامه اجرائی این تبصره درمورد نحوه تجدید ارزیابی، فروش و استهلاك دارایی هاي تجدید ارزیابی شده و سایر
دارایی ظرف مدت شش ماه از تاریخ لازمالاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (بهتصویب هیأت وزیران میرسد. الزامات و ترتیبات اجرائی که با رعایت استانداردهاي حسابداري تهیه می شود، به پیشنهاد وزیـر امـور اقتصـادي و
1 .به موجب بند 38 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این بند بهعنوان بند 29 به ماده (148 (قانون الحاق شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 56 قانون مالیات
تبصره 2 -در صورتی که بر اثر فروش مال قابل استهلاك یا مسلوب المنفعه شدن ماشـین آلات، زیـانی متوجـه
مؤسسه گردد، زیان حاصل معادل ارزش مستهلک نشده دارایی منهاي حاصل فروش (در صورت فروش) یکجا قابـل
احتساب در حساب سود و زیان همان سال است. حکم این تبصره در مورد داراییهاي تجدید ارزیابی شده نسبت به
1 ارزش دفتري بدون اعمال تجدید ارزیابی جاري است.
2 مواد 150و 151 – حذف شد.
1 .به موجب بند 39 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین متن قبلی ماده (149 (قانون و تبصره آن
شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
2 .به موجب بند 39 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،مواد (150 (و (151 (قانون و تبصره هاي آنها حذف شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 57 قانون مالیات
فصل سوم
قرائن و ضرائب مالیاتی
1 مواد 152 الی 154 – حذف شد.
1 .به موجب بند 22 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394) ،مواد 152 الی 154 (قانون و تبصره هاي آن ها حذف شد. لیکن با توجه به مفاد
تبصره ماده (97 (در ادارات امور مالیاتی که نظام جامع مالیاتی به صورت کامل به اجراء در نیامده است، متن قبلی مواد مجري خواهد بود.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 58 قانون مالیات
فصل چهارم
مقررات عمومی
ماده 155 – سال مالیاتی عبارت است از یک سال شمسی که از اول فروردین ماه هر سال شروع و به آخر اسفند ماه
همان سال ختم میشود لکن درمورد اشخاص حقوقی مشمول مالیات که سال مالی آنها به موجـب اساسـنامه بـا سـال
مالیاتی تطبیق نمیکند درآمد سال مالی آنها به جاي سال مالیاتی مبناي تشخیص مالیات قرار میگیرد و موعد تسلیم
اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان و سررسید پرداخت مالیات آنها چهار ماه شمسی پس ازسال مالی میباشد.
ماده 156 – اداره امور مالیاتی مکلف است اظهارنامه مؤدیان مالیات بر درآمد را در مورد درآمد هر منبع که در موعد
قانونی تسلیم شده است حداکثر ظرف یک سال از تاریخ انقضاي مهلت مقرر براي تسلیم اظهارنامه رسیدگی نمایـد . در
صورتی که ظرف مدت مذکور برگ تشخیص درآمد صادر ننماید و یا تا سه ماه پس از انقضاي یک سال فوق الذکر برگ
تشخیص درآمد مذکور را به مؤدي ابلاغ نکند اظهارنامه مؤدي قطعی تلقی میشود.
هرگاه پس از قطعی شدن اظهارنامه مالیاتی یا بعد از رسیدگی و صدور و ابلاغ برگ تشخیص اعـم از ایـن کـه بـه
قطعیت رسیده یا نرسیده باشد معلوم شود مؤدي، درآمد یا فعالیتهاي انتفاعی کتمان شدهاي داشته و مالیات متعلق به
آن نیز مطالبه نشده باشد، فقط مالیات بر درآمد آن فعالیت ها با رعایت ماده (157 (این قانون قابل مطالبه خواهد بـود .
در این حالت و همچنین در مواردي که اظهارنامه مؤدي به علت عدم رسیدگی، قطعی تلقی میگردد اداره امور مالیـاتی
بایستی یک نسخه از برگ تشخیص صادره به انضمام گزارش توجیهی مربـوط را ظـرف ده روز از تـاریخ صـدور جهـت
رسیدگی به دادستانی انتظامی مالیاتی ارسال نماید.
ماده 157 – نسبت به مؤدیان مالیات بر درآمد که در موعد مقرر از تسلیم اظهارنامه منبع درآمد خودداري نمودهاند
یا اصولاً طبق مقررات این قانون مکلف به تسلیم اظهارنامه در سر رسید پرداخت مالیات نیستند مرور زمان مالیاتی پنج
سال از تاریخ سررسید پرداخت مالیات میباشد و پس از گذشتن پنج سال مذکور مالیات متعلق قابـل مطالبـه نخواهـد
بود، مگر این که ظرف این مدت درآمد مؤدي تعیین و برگ تشخیص مالیات صـادر و حـداکثر ظـرف سـه مـاه پـس از
انقضاي پنج سال مذکور برگ تشخیص صادره به مؤدي ابلاغ شود.
تبصره – در مواردي که مالیات به هر علت از غیر مؤدي مطالبه شده باشد پس از تأیید مراتب از طرف هیـأت حـل
اختلاف مالیاتی مطالبه مالیات از غیر مؤدي در هر مرحله که باشد کانلمیکن تلقی میگردد و در این صورت اداره امور
مالیاتی مکلف است بدون رعایت مرور زمان موضوع این ماده ظرف یکسال از تاریخ صـدور رأي هیـأت مزبـور، مالیـات
متعلق را از مؤدي واقعی مطالبه نماید وگرنه مشمول مرور زمان خواهد بود.

اشخاص مشمول مالیاتی
1 ماده 158 – حذف شد.
1 .به موجب بند 22 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (158 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 59 قانون مالیات
ماده 159 -وجوهی که به عنوان مالیات هر منبع، از طریق واریز بـه حسـاب تعیـین شـده از طـرف سـازمان امـور
مالیاتی کشور یا ابطال تمبر پرداختمیشود در موقع تشخیص و احتساب مالیات قطعی مـؤدي منظـور مـی گـردد و در
صورتی که مبلغی بیش از مالیات متعلق پرداخت شده باشد اضافهپرداختی مسترد خواهد شد.
تبصره- به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده می شود که در مورد مؤدیان غیر ایرانی و اشخاص مقیم خـارج از
کشور کل مالیاتهاي متعلق را به نرخ مربوط مقرر در منبع وصول نماید.
ماده 160 – سازمان امور مالیاتی کشور براي وصول مالیات و جرایم متعلق از مؤدیان و مسـئولان پرداخـت مالیـات
نسبت به سایر طلبکاران به استثناي صاحبان حقوق نسبت به مال مورد وثیقه و مطالبات کارگران و کارمندان ناشـی از
خدمت، حق تقدم خواهد داشت. حکم قسمت اخیر این ماده مانع وصول مالیـات متعلـق بـه انتقـال مـال مـورد وثیقـه
نخواهد بود.
ماده 161 – در مواردي که مالیات مؤدي هنوز قطعی نشده یا مراحل اجرایی آن طی نشده است و بیم تفریط مال یا
اموال از طرف مؤدي به قصد فرار از پرداخت مالیات میرود اداره امور مالیاتی باید با ارائـ ه دلایـل کـافی از هیـأت حـل
اختلاف مالیاتی قرار تأمین مالیات را بخواهد و در صورتی که هیأت صدور قرار را لازم تشخیص دهد ضمن تعیین مبلغ،
قرار مقتضی صادر خواهد کرد. اداره امور مالیاتی مکلف است معادل همان مبلغ از اموال و وجوه مؤدي کـه نـزد وي یـا
اشخاص ثالث باشد تأمین نماید در این صورت مؤدي و اشخاص ثالث پس از ابلاغ اخطار کتبی اداره امور مالیـاتی حـق
نخواهند داشت اموال مورد تأمین را از تصرف خود خارج کنند مگر اینکه معادل مبلغ مورد مطالبـه تـأمین دهنـد و در
صورت تخلف علاوه بر پرداخت مطالبات مذکور، مشمولمجازات حبس تعزیري درجه شش
1
نیز خواهند بود.
ماده 162 – در مواردي که اشخاص متعدد مسئول پرداخت مالیات شناخته میشوند ادارات امور مالیاتی حق دارنـد
به همه آنها مجتمعاً یا به هریک جداگانه براي وصول مالیات مراجعه کنند و مراجعه به یکـی از آنهـا مـانع مراجعـه بـه
دیگران نخواهد بود.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 163 – سازمان امور مالیاتی کشور مجاز است که مشمولان مالیات را در مـواردي کـه مالیـات آنـان در موقـع
تحصیل درآمد کسر و پرداخت نمیشود کلاً یا بعضاً مکلف نماید در طول سال، مالیات متعلق به همان سال را به نسبتی
از آخرین مالیات قطعی شده سنوات قبل یا به نسبتی از حجم فعالیت به طور علیالحساب پرداخت نمایند و در صـورت
تخلف علیالحساب مذکور طبق مقررات این قانون وصول خواهد شد.
ماده 164 – سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است به منظور تسهیل در پرداخت مالیات و تقلیـل مـوارد مراجعـه
2 مؤدیان به ادارات امور مالیاتی حساب مخصوصی از طریق بانک مرکزي جمهوري اسلامی ایران
در بانـک ملـی ایـران
3
1 .به موجب بند 40 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (161 (قانون عبارت «مجازات مقرر در تبصره(2 (ماده (199 (این قانون»
بهعبارت «مجازات حبس تعزیري درجه شش» اصلاح شد.
2 .به موجب ماده(18 (قانون عملیات بانکی بدون ربا(بهره)، مصوب 8/6/1362 ،نام « بانک مرکزي ایران» به « بانک مرکزي جمهوري اسـلامی ایـران » تغییـر و در مـتن مـاده
(164 (عبارت« بانک مرکزي جمهوري اسلامی ایران» جایگزین« بانک مرکزي» شد.
3 .به موجب «قانون اجازه تأسیس بانک ملی ایران براي پیشرفت امر تجارت و فلاحت و زراعت و صناعت» مصوب 14/2/1306 » بانـک ملـی ایـران » تأسـیس و در مـتن مـاده
(164 (عبارت« بانک ملی ایران» جایگزین عبارت« بانک ملی» شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 60 قانون مالیات
افتتاح نماید تا مؤدیان بتوانند مستقیماً به شعب یا باجههاي بانک مزبور مراجعه و مالیاتهاي خود را به حساب مـذکور
پرداخت نمایند.
ماده 165 – در مواردي که بر اثر حوادث و سوانح از قبیل زلزله، سیل، آتشسوزي، بروز آفات و خشکسالی و طوفان
و اتفاقات غیرمترقبه دیگر به یک منطقه کشور یا به مؤدي یا مؤدیان خاصـی خسـاراتی وارد گـردد و خسـارت وارده از
طریق وزارتخانهها یا مؤسسات دولتی یا شهرداریها یاسازمانهاي بیمه و یا مؤسسات عامالمنفعـه جبـران نگـردد وزارت
امور اقتصادي و دارایی میتواند معادل خسارت وارده از درآمد مشمول مالیات مؤدي، در آن سال و سنوات بعـد کسـر و
نسبت به آن دسته از مؤدیان که بیش از پنجاه درصد (50 (%اموال آنان در اثر حوادث مذکور از بین رفته اسـت و قـادر
به پرداخت بدهیهاي مالیاتی خود نمیباشند با تصویب هیأت وزیران تمام یا قسمتی از بدهی مالیاتی آنها را بخشوده یا
تقسیط طولانی نماید.
آییننامه اجرایی این ماده توسط وزارت امور اقتصادي و دارایی تهیه و به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.
تبصره – مؤدیان مالیاتی مناطق جنگزده غرب و جنوب کشور که فهرست این مناطق بنا به پیشـنهاد وزارت امـور
اقتصادي و دارایی و تصویب هیأت وزیران اعلام میگردد، از تسهیلات مالیاتی زیر برخوردار خواهند شد:
الف – پنجاه درصد (50 (%مالیات مؤدیان مزبور بابت درآمد حاصل در نقاط مذکور از اول سال 1368 لغایت
1372 بخشوده میگردد.
ب – به ازاي هر سال اشتغال در نقاط فوق از تاریخ اجراي این اصلاحیه یک سوم بدهی مالیاتی تا پایان سال
1367 آنها بابت درآمد حاصل در نقاط مذکور بخشوده میشود.
ج – مالیات پرداخت شده مؤدیان موصوف بابت درآمدهاي حاصل از تاریخ 30/6/1359 لغایت سال 1367 در
نقاط مذکور حداکثر معادل یک سوم آندر هر سال از مالیات سنوات بعد آنان در همان نقاط کسر خواهد شد.
د – در مواردي که مؤدي قادر به ادامه فعالیت در نقاط مذکور نباشد با ارائه دلائل مـورد قبـول وزارت امـور
اقتصادي و دارایی تمام یا قسمتی از بدهیهايموصوف مؤدي بخشوده خواهد شد.
ماده 166 – سازمان امور مالیاتی کشور میتواند قبوض پیش پرداخت مالیاتی، تهیه و براي استفاده مؤدیان عرضـه
نماید. قبوض مذکور با نام و غیرقابل انتقال بوده و در موقع واریز مالیات مؤدي مبلغ پیش پرداخت، به اضافه دو درصـد
(2 (%آن به ازاي هر سه ماه زود پرداخت از بدهی مالیاتی مربوط کسرخواهد شد.
ماده 167 – وزارت امور اقتصادي و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور میتواند نسبت بـه مؤدیـانی کـه قـادر بـه
پرداخت بدهی مالیاتی خود اعم از اصل و جریمه به طور یکجا نیستند از تاریخ ابلاغ مالیـات قطعـی بـدهی مربـوط را
حداکثر به مدت سه سال تقسیط نماید.
ماده 168 – دولت میتواند براي جلوگیري از اخذ مالیات مضـاعف و تبـادل اطلاعـات راجـ ع بـه درآمـد و دارایـی
مؤدیان با دولتهاي خارجی موافقتنامههاي مالیاتی منعقد و پس از تصویب مجلس شـوراي اسـلامی بـه مرحلـه اجـرا
بگذارد. قراردادها یا موافقتنامههاي مربوط به امور مالیاتی که تا تاریخ اجراي این قـانون بـا دول خـارجی منعقـد و بـه
تصویب قوه مقننه یا هیأت وزیران رسیده است تا زمانی که لغو نشده به قوت خود باقی است. دولت موظف است ظـرف
یکسال از تاریخ اجراي این قانون قراردادها و موافقتنامههاي قبلی را بررسی و نظر خود را مبنی بر ادامه یـا لغـو آنهـا
مستدلاً به مجلسشوراي اسلامی گزارش نماید.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 61 قانون مالیات
ماده169 – اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون که حسب اعلام سازمان امور مالیـاتی کشـور
موظف به ثبتنام در نظام مالیاتی میشوند، مکلفند براي انجام معاملات خود صورتحساب صادر و شـماره اقتصـادي
خود و طرف معامله را در صورتحسابها، قراردادها و سایر اسناد مشابه درج و فهرست معاملات خود را بـه سـازمان
مذکور ارائه کنند.
عدم صدور صورتحساب یا عدم درج شماره اقتصادي خود و طرف معامله یا استفاده از شماره اقتصـادي خـود
براي دیگران و یا استفاده از شماره اقتصادي دیگران براي معاملات خود، حسب مـورد مشـمول جریمـه اي معـادل
دودرصد(2 (%مبلغ مورد معامله میشود. همچنین عدم ارائه فهرست معاملات انجام شده به سـازمان امـور مالیـاتی
کشور از طریق روشهایی که تعیین میشود مشمول جریمهاي معادل یکدرصد( 1 (%معاملاتی که فهرست آنها ارائـه
نشده است، میباشد.
تبصره1 -در صورتی که طرف معاملات اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این مـاده، اشـخاص حقیقـی
مصرفکننده نهائی کالا یا خدمات و نیز اشخاص حقیقی مشمول موضوع ماده(81 (ایـن قـانون باشـند درج شـماره
اقتصادي اشخاص مذکور الزامی نیست.
مصرفکننده نهائی موضوع این تبصره شخص حقیقی است که کالاها و خدمات را متناسب با نیـاز خـود بـراي
مصارف شخصی خریداري کند و از آن براي عرضه کالاها و خدمات به دیگران استفاده ننماید.
تبصره2 -مؤدیان مالیاتی موضوع این ماده موظفند از سامانه صندوق فروش «صندوق ماشینی (مکانیزه) فروش»
و تجهیزات مشابه استفاده کنند. معادل هزینه هاي انجام شده بابت خرید، نصب و راهاندازي تجهیزات فـوق اعـم از
نرمافزاري و سختافزاري از مالیات قطعیشده مؤدیان مزبور در اولین سال استفاده و یا سالهاي بعد آن قابـل کسـر
است.

اشخاص مشمول مالیاتی
سازمان امور مالیاتی موظف است به تدریج و براساس اولویت، اشخاص مشمول حکم این تبصره را تعیین کند و
تا شهریور ماه هر سال از طریق درج در یکی از روزنامه هاي کثیرالانتشار و روزنامه رسمی کشور اعـلام و از ابتـداي
فروردین ماه سال بعد از آن اعمال نماید.
معادل ده درصد(10 (%از مالیات ابرازي عملکرد مؤدیانی که توسط سازمان امور مالیـاتی ملـزم بـه اسـتفاده از
سامانه صندوق فروش و تجهیزات مشابه شده اند مشروط به رعایت آیین نامه اجرائی مربوط، براي مدت دو سال اولبخشوده میشود. عدم اجراي حکم این تبصره موجب تعلق جریمهاي بهمیزان دودرصد(2 (%فروش میباشد.نحوه استفاده از صندوق و چگونگی ارائه اطلاعات به موجب آیین نامه اجرائی است کـه حـداکثر ظـرف مـدتششماه از تاریخ لازمالاجراء شدن این قانون توسط سازمان امور مالیاتی کشور و با همکاري وزارت صنعت، معـدن وتجارت و اتاق اصناف ایران تهیه میشود و به تصویب هیأت وزیران میرسد.تبصره3 -ترتیبات اجرائی احکام این ماده و تبصره(1 (آن و تعیین مصـادیق معـاملات مشـمول و حـد آسـتانه(تعیین حداقل رقم گردش مالی مؤدي) به موجب آییننامهاي خواهد بود که حداکثر ظرف مدت شـش مـاه از تـاریختصویب این قانون با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی میرسد.تبصره4 -نحوه رسیدگی، مطالبه، حل اختلاف و وصول جرائم مذکور و ترتیبات پرداخت آن طبق مقررات در هردوره مالیاتی طبق مقررات این قانون با رعایت مهلت مقرر در ماده(157 (انجام میشود.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 62 قانون مالیاتتبصره5 -وزارت صنعت، معدن و تجارت موظف است حداکثر تا مدت ششماه پـس از لازمالاجـرا ء شـدن ایـنقانون سامانه انجام معاملات وزارتخانه ها و دستگاههاي اجرائی را براي مـدیریت انجـام کلیـه مراحـل مناقصـات ومزایدهها راهاندازي کند و امکان دسترسی برخط(آنلاین) سازمان امور مالیاتی را فراهم آورد.کلیه دستگاههاي اجرائی موضوع بند (ب) ماده(1 (قـانون برگـزاري مناقصـات مصـوب 3/11/1383 موظفنـدحداکثر ظرف مدت سهماه پس از راهاندازي سامانه مذکور کلیه معاملات خود به غیر از معاملات محرمانه را از طریـقاین سامانه به ثبت برسانند.تعیین موارد مربوط به محرمانه بودن معاملات مطابق تبصره(1 (بند(ب) ماده(3 (قانون ارتقـاي سـلامت نظـاماداري و مقابله با فساد مصوب7/8/1390 مجمع تشخیص مصلحت نظام است.
تبصره6 -جرائمی که مؤدیان به واسطه عدم اجراي احکام ماده(169 مکرر) قانون مالیات هاي مسـتقیم مصـوب
1 سال 1380 مرتکب شدهاند، مطابق مقررات این ماده محاسبه، مطالبه و وصول میشود.
ماده 169 مکرر- به منظور شفافیت فعالیتهاي اقتصادي و استقرار نظـام یکپارچـه اطلاعـات مالیـ اتی، پایگـاه
اطلاعات هویتی، عملکردي و دارایی مؤدیان مالیاتی شامل مواردي نظیر اطلاعات مالی، پولی و اعتباري، معـاملاتی،
سرمایهاي و ملکی اشخاص حقیقی و حقوقی در سازمان امور مالیاتی کشور ایجاد میشود.
وزارتخانهها، مؤسسات دولتی، شهرداريها، مؤسسات وابسته به دولت و شهرداريهـا، مؤسسـات و نهادهـاي
عمومی غیردولتی، نهادهاي انقلاب اسلامی، بانکها و مؤسسات مالی و اعتباري، سازمان ثبت اسناد و املاك کشـور و
سایر اشخاص حقوقی اعم از دولتی و غیردولتی که اطلاعات مورد نیاز پایگاه فوق را در اختیار دارند و یا بـه نحـوي
موجبات تحصیل درآمد و دارایی براي اشخاص را فراهم میآورند، موظفند اطلاعات به شرح بسـته هـاي ذیـل را در
اختیار سازمان امور مالیاتی کشور قرار دهند.
الف ـ اطلاعات هویتی:
1ـ اطلاعات هویتی و مکانی اشخاص حقیقی و حقوقی
2ـ مجوزهاي فعالیت اقتصادي و همچنین مجوزهاي مربوط به انجام معاملات تجاري و عقد قراردادها
ب ـ اطلاعات معاملاتی اشخاص:
1ـ معاملات (خرید و فروش داراییها، کالاها و خدمات)
2ـ تجارت خارجی (واردات و صادرات کالاها و خدمات)
3ـ قراردادهاي مربوط به انجام معاملات و فعالیتهاي تجاري
4ـ قراردادهاي مربوط به انجام عملیات پیمانکاري و هرگونه خدمات
5ـ اطلاعات مربوط به خرید و فروش ارز و سکه طلا
6ـ اطلاعات انواع بیمهنامههاي صادره و خسارتهاي پرداختی
7ـ بارنامه و صورت وضعیت حمل و نقل بار و مسافر
١ .به موجب بند 41 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصرههاي آن جایگزین ماده (169 (قانون و تبصره آن شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 63 قانون مالیات
پ ـ اطلاعات مالی، پولی و اعتباري و سرمایهاي اشخاص:
1ـ جمع گردش سالانه (دوره مالی) نقل و انتقال سهام و سایر اوراقبهادار
2ـ جمع گردش و مانده سالانه (دوره مالی) انواع حسابهاي بانکی
3ـ جمع گردش و مانده سالانه (دوره مالی) انواع سپردهها و سود آنها
4ـ تسهیلات بانکی اعم از ارزي و ریالی در قالب کلیه عقود و همچنین کلیـه تعهـدات اعـم از گشـایش
اعتبار اسنادي و تنزیل اعتبار اسنادي، ضمانتها و نظایر آن
ت ـ اطلاعات داراییها، اموال و املاك و همچنین نقل و انتقال آنها
ث ـ سایر اطلاعات فعالیت هاي اقتصادي که با پیشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارایی و تصویب هیأت وزیـران
به موارد مزبور اضافه خواهد شد.
تبصره1 -کلیه اشخاص و مراجعی که به نحوي در جریان عملیات مربوط به مالکیت، نگهداري، انتقالات، خدمات
بیمهاي و معاملات داراییهاي مذکور میباشند موظفند به ترتیبی که سازمان امـور مالیـاتی کشـور مقـرر مـی دارد
اطلاعات مربوط را به آن سازمان ارائه دهند.
متخلف از مفاد حکم این تبصره علاوه بر مسؤولیت تضامنی که با مؤدي در پرداخـت مالیـات خواهـد داشـت
مشمول جریمهاي معادل یکدوم تا دوبرابر مالیات پرداخت شده خواهدبود.
تبصره2 -سازمان امور مالیاتی کشور موظف است امکان دسترسی برخط(آنلاین) بانک مرکزي جمهوري اسلامی
ایران، بیمه مرکزي، گمرك جمهوري اسلامی ایران، سازمان بورس اوراق بهادار، سازمان ثبت اسناد و املاك کشور و
همچنین سایر دستگاههاي اجرائی را به فهرست بدهکاران مالیاتی فراهم آورد تا استفادهکنندگان مذکور بتوانند بـا
حفظ طبقهبندي، اطلاعات دریافتی را در ارائه خدمات به اشخاص بدهکار مالیاتی لحاظ کنند.
تبصره3 -اشخاص متخلف از حکم این ماده علاوه بر محکومیت به مجازات مقرر در این قانون، مسـؤول جبـران
زیانها و خسارات وارده به دولت خواهند بود.
تبصره4 -دستگاههاي اجرائی که مطابق قانون نیاز به این اطلاعات دارند، مجازند با تصویب هیأت وزیران و حفظ
طبقهبندي مربوط، از اطلاعات موجود در پایگاه اطلاعات موضوع این ماده در حد نیاز استفاده کنند.
تبصره5 -ترتیبات اجراي احکام این ماده و نحوه دسترسی برخط، تعیین حـد آسـتانه (تعیـین حـداقل رقـم
اطلاعات)، دریافت و ارسال اطلاعات و مهلت آن با حفظ محرمانه بودن آن از اشخاص مذکور بهموجب آیـین نامـه اي
است که ظرف مدت شش ماه از تاریخ تصویب این قانون با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشـور و مشـارکت بانـک
مرکزي جمهوري اسلامی ایران تهیه میشود و بهتصویب وزیران امور اقتصادي و دارایی و دادگستري میرسد.
تبصره6 -سازمان ثبت اسناد و املاك کشور مکلف است بانک اطلاعـات ثبتـی شـرکتها را طراحـی و سـامانه
اطلاعاتی آن را به نحوي ایجاد کند که موجبات دسترسی برخط سازمان امور مالیاتی کشور به سامانه مزبـور فـراهم
آید.

تبصره7 -وزارت راه و شهرسازي موظف است حداکثر شش ماه پس از تصویب این قانون «سامانه ملی امـلاك و
اسکان کشور» را ایجاد کند. این سامانه باید به گونهاي طراحی شود که در هر زمان امکان شناسایی برخط مالکـان و
ساکنان یا کاربران واحدهاي مسکونی، تجاري، خدماتی و اداري و پیگیري نقل و انتقال املاك و مستغلات بهصـورت
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 64 قانون مالیات
رسمی، عادي، وکالتی و غیره را در کلیه نقاط کشور فـراهم سـازد . وزارت راه و شهرسـازي موظـف اسـت امکـان
دسترسی برخط به سامانه مذکور را براي سازمان امور مالیاتی کشور ایجاد کند.
1
ماده 170 – مرجع رسیدگی به هر گونه اختلاف که در تشخیص مالیـات هـاي موضـوع ایـن قـانون بـین اداره امـور
مالیاتی و مؤدي ایجاد شود هیأت حلاختلاف مالیاتی میباشد مگر مواردي که به موجب مقررات سایر مواد ایـن قـانون
مرجع رسیدگی دیگري تعیین شده باشد.
ماده 171 – کارمندان وزارت امور اقتصادي و دارایی و سازمان امور مالیاتی کشـور در دوره خـدمت یـا آمـادگی بـه
خدمت نمیتوانند به عنوان وکیل یانماینده مؤدیان مراجعه نمایند.
ماده 172 -صد درصد (100 (%وجوهی که به حسابهاي تعیین شده از طرف دولت به منظور بازسازي یا کمـک و
نظایر آن به صورت بلاعوض پرداخت میشود و همچنین وجوه پرداختی یا تخصیصی و یا کمکهاي غیر نقدي بلاعوض
اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی جهت تعمیر، تجهیز، احداث و یا تکمیل مـ دارس،دانشـگاهها، مراکـز آمـوزش عـالی و
مراکز بهداشتی و درمانی و یا اردوگاههاي تربیتی و آسایشگاهها و مراکز بهزیستی و کمیته امـداد امـام خمینـی (ره) و
جمعیت هلال احمر
2
و کتابخانه و مراکز فرهنگی و هنري(دولتی) طبق ضوابطی کـه توسـط وزارتخانـه هـاي آمـوزش و
مشمول مالیات عملکرد سال پرداخت منبعی که مؤدي انتخاب خواهد کرد قابل کسر میباشد. پرورش، علوم، تحقیقات و فنآوري، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و امور اقتصادي و دارایی تعیین میشود از درآمد

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 173 -این قانون از اول فروردین سال 1368 به موقع اجرا گذاشته میشود و مقررات آن شامل کلیه مالیاتها ومالیات بر درآمدهایی است که سبب تعلق مالیات یا تحصیل درآمد حسب مورد بعد از تاریخ اجراي ایـن قـانون بـوده وهمچنین مالیات بر درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی مربوط به سال مالی کـه در سـال اول اجـراي ایـن قـانون خاتمـهمییابد خواهد بود و کلیه قوانین و مقررات مالیاتی مغایر دیگر نسبت به آنها ملغی است.تبصره- با اجراي این قانون وصول عوارض تخلیه موضوع ماده (8 (قانون تعدیل و تثبیت اجـاره بهـا مصـوب سـال1352 منتفی است.ماده 174 – مالیات بر درآمدهایی که تاریخ تحصیل درآمد و سایر مالیاتهاي مستقیم موضوع این قانون که سـببتعلق آنها قبل از سال 1368 و بعد از1345 می باشد به عنوان بقایاي مالیاتی تلقی و از نظر تعیـین و تشـخیص درآمـدمشمول مالیات و نرخهاي مالیاتی و تکالیف مؤدیان و مرور زمان تابع احکام قـانونی زمـان تحصـیل درآمـد و از لحـاظرسیدگی و ترتیب تصفیه تابع مقررات این قانون خواهد بود.تبصره 1 – مالیاتهایی که سال تحصیل درآمد مربوط یا تعلق آنها حسب مورد قبل از سـال 1346 مـی باشـد و تـاتاریخ تصویب این قانون پرداخت نشده باشد قابل مطالبه نخواهد بود.1 .به موجب بند 42 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین ماده (169 (مکرر قانون و تبصرههاي آن
شد.
2 .به موجب قانون الحاق کمیته امداد امام خمینی(ره) و جمعیت هلال احمر به فهرست نهادها و مؤسسات مشمول ماده ( 172 (اصلاحی قانون مالیاتهاي مستقیم و روزنامه
رسمی شماره 19778 مورخ 5/11/1391 عبارت «کمیته امداد امام خمینی(ره) و جمعیت هلال احمر» بعد از عبارت «مراکز بهزیستی» به متن ماده (172 (اضافه گردید.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 65 قانون مالیات
تبصره 2 – انتقالات موضوع ماده (180 (قانون مالیاتهاي مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحات بعدي آنکه
قبل از اجراي این قانون صورتگرفته است درصورت فوت انتقالدهنده بعد از اجراي این قانون به سهمالارث ورثه مربوط
اضافه و مالیات متعلق طبق مقررات مربوط دراین قانون پساز وضع سهمالارث پرداختی قبلی وصول خواهد شد.
ماده 175 -کلیه نصابهاي مندرج در این قانون، هماهنگ با نرخ تورم هر دو سال یک بار به پیشنهاد وزارت امـور
1 اقتصادي و دارایی و تصویب هیأتوزیران قابل تعدیل است.
ماده 176 -سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات موضوع این قانون را از طریق ابطال تمبر به صورت قطعی و
یا تشخیصی وصول نماید.
آییننامه اجرایی این ماده توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و پس از تصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی بـه
موقع اجرا گذارده میشود.
1 .به موجب ماده (79 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،متن این ماده جایگزین متن قبلی ماده (175 (و تبصره آن شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 66 قانون مالیات
فصل پنجم
وظایف مؤدیان
ماده 177 – مؤدیان مالیاتی میتوانند اظهارنامههاي موضوع این قانون را که حسب مورد مکلف به تسلیم آن هستند
به تفکیک با اخذ رسید به اداره امور مالیاتی محل سکونت تسلیم نمایند. در این صورت اداره امور مالیاتی مذکور باید
مراتب را در پرونده مؤدي منعکس نموده و اظهارنامه تسلیمی را ظرف سه روز براي اقدام به اداره امور مالیاتی ذیربط
ارسال دارد. تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی محل سکونت از لحاظ آثار مترتب در حکم تسلیم آن به اداره امور
مالیاتی مربوط خواهد بود. حکم این ماده شامل مواردي نیز که مؤدي اظهارنامه خود را اشتباهاً به اداره امور مالیاتی
دیگري درشهرستان مربوط تسلیم نماید خواهد بود.
تبصره 1 -هر گاه آخرین روز مهلت یا موعد مقرر براي تسلیم اظهارنامه یا سایر اوراقی که مؤدي مالیاتی به موجب
مقررات مکلف به تسلیم آن میباشد، مصادف با تعطیل یا تعطیلات رسمی یا عمومی گردد اولین روز بعد ازتعطیل یا
تعطیلات مزبور بر حسب مورد جزء مهلت یا موعد مقرر جهت تسلیم اظهارنامه یا اوراق مذکور محسوب خواهد شد.
تبصره 2 – تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات مؤدیانی که در خارج از ایران اقامت دارند و همچنین مؤسسات و
شرکتهایی که مرکز اصلی آنها درخارج از کشور است، چنانچه داراي نماینده در ایران باشند به عهده نماینده آنها
خواهد بود.
تبصره 3 – صاحبان مشاغل مکلفند ظرف چهار ماه از تاریخ شروع فعالیت مراتب را کتباً به اداره امور مالیاتی محل
1 اعلام نمایند.
عدم انجام دادن تکلیف فوق در مهلت مقرر مشمول جریمهاي معادل ده درصد (10 (%مالیات قطعی و نیز موجب
محرومیت از کلیه تسهیلات و معافیتهاي مالیاتی تا
2
تاریخ شناسایی توسط اداره امور مالیاتی خواهد بود. این حکم در
مورد صاحبان مشاغلی که براي آنها از طرف مراجع ذي ربط پروانه یا مجوز فعالیت صادر گردیده است، نخواهد بود.
ماده 178 – در مواردي که اظهارنامه مالیاتی یا سایر اوراقی که مؤدي مالیاتی به موجب مقررات مکلف به تسلیم آن
میباشد به وسیله اداره پست واصل میگردد تاریخ تسلیم به اداره پست در صورت احراز، تاریخ تسلیم به مراجع مربوط
تلقی خواهدشد.
ماده 179 – در صورتی که مؤدي محلهاي متعدد براي سکونت خود داشته باشد مکلف است یکی از آنها را به
عنوان محل سکونت اصلی معرفی نماید وگرنه اداره امور مالیاتی میتواند هر یک از محلهاي سکونت مؤدي را محل
سکونت اصلی تلقی نماید.
1 .به موجب ماده(80 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره 3 به ماده (177 (قانون الحاق شد.
2 .به موجب بند 43 قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در تبصره 3 ماده (177 (قانون عبارت ” از تاریخ شناسایی” به ” تا تاریخ شناسایی” اصلاح
شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 67 قانون مالیاتماده 180 – هر شخص حقیقی ایرانی که با ارائه گواهی نمایندگیهاي مالی یا سیاسی دولت جمهوري اسلامی ایراندر خارج ثابت کند که از درآمد یک سال مالیاتی خود در یکی از کشورهاي خارج به عنوان مقیم مالیات پرداخته استاز لحاظ مالیاتی در آن سال مقیم خارج از کشور شناخته خواهدشد مگر در یکی از موارد زیر:1 – در سال مالیاتی مزبور در ایران داراي شغلی بوده باشد.2 – در سال مالیاتی مزبور لااقل شش ماه متوالیاً یا متناوباً در ایران سکونت داشته باشد.3 – توقف در خارج از کشور به منظور انجام مأموریت یا معالجه یا امثال آن بوده باشد.تبصره – اشخاص حقیقی یا حقوقی ایرانی مقیم ایران در صورتی که درآمدي از خارج کشور تحصیل نموده ومالیات آن را به دولت محل تحصیل درآمد پرداخته باشند و درآمد مذکور را در اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود وزیان خود حسب مورد طبق مقررات این قانون اعلام نمایند مالیاتپرداختی آنها در خارج از کشور و یا آن مقدار مالیاتیکه به درآمد تحصیل شده در خارج کشور با تناسب به کل درآمد مشمول مالیات آنان تعلق میگیرد، هر کدام کمترباشد از مالیات بر درآمد آن ها قابل کسر خواهد بود.ماده 181 -به منظور کنترل دفاتر، اسناد و مدارك مؤدیان اعم از دستی و ماشینی (مکانیزه) با هدف نظارت براجراي قوانین و مقررات مالیاتی، واحدي تحت عنوان واحد بازرسی مالیاتی در سازمان امور مالیاتی کشور ایجادمیشود. واحد مذکور حسب ارجاع رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور یا اشخاص مجاز از طرف وي، نسبت بهاعزام هیأتهاي بازرسی حسب مورد با مجوز مرجع صالح قضائی با عضویت نماینده دادستان یا دادگستري تشکیلمیشود، به اقامتگاه قانونی، محل فعالیت مؤدي و محل نگهداري دفاتر، اسناد و مدارك و تجهیزات اعم از دستی وماشینی(مکانیزه) اقدام میکند و کلیه دفاتر، اسناد و مدارك، اطلاعات و سوابق مالی نزد مؤدیان را مورد بازرسیقرار میدهد و یا در صورت لزوم با ارائه رسید آنها را به اداره امور مالیاتی ذيربط انتقال میدهد.ادارهامورمالیاتی ذيربط مکلف است دفاتر، اسناد و مدارك منتقل شده را حداکثر ظرف مدت دو هفته به مؤدي

اشخاص مشمول مالیاتی
عودتنماید.
تبصره1 -بازرسی دفاتر، اسناد و مدارك و سوابق مالی موضوع این ماده شامل کلیه دفاتر، اسناد و مدارك وسوابق مالی مربوط به مالیاتهاي موضوع این قانون و مالیات بر ارزش افزوده است.تبصره2 -چنانچه در بازرسی هیأتهاي موضوع این ماده دفاتر، اسناد و مدارك و سوابقی حاکی از کتمان واقعیتدرمورد مالیات بر واردات کشف شود، مراتب از طریق اداره امور مالیاتی به مراجع قانونی ذيربط اعلام میشود.تبصره3 -مؤدیان مالیاتی موظفند با هیأتهاي موضوع این ماده همکاريهاي لازم را بهعمل آورند و کلیه دفاتر،اسناد، مدارك و سوابق مالی و تجهیزات نگهداري اعم از دستی و ماشینی(مکانیزه) و دستورالعمل کار و رمزدسترسی به آنها را در اختیار هیأتها قراردهند. مؤدیان مزبور درصورت استنکاف، علاوه بر شمول مجازات مقرر دراین قانون، از معافیتهاي مالیاتی منابع مختلف درآمدي سال مورد مراجعه محروم میشوند.تبصره4 -آییننامه اجرائی موضوع این ماده به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف مدت سه ماه از تاریخ1 لازمالاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (مشترکاً بهتصویب وزیران امور اقتصادي و دارایی و دادگستري میرسد.1 .به موجب بند 44 قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین ماده(181 (قانون و تبصره آن شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 68 قانون مالیاتفصل ششموظایف اشخاص ثالثماده 182 – کسانی که مطابق مقررات این قانون مکلف به پرداخت مالیات دیگران میباشند و همچنین هر کس کهپرداخت مالیات دیگري را تعهد یا ضمانت کرده باشد و کسانی که بر اثر خودداري از انجام تکالیف مقرر در این قانونمشمول جریمهاي شناخته شدهاند در حکم مؤدي محسوب و از نظر وصول بدهی طبق مقررات قانونی اجراي وصولمالیاتها با آنان رفتار خواهد شد.ماده 183 – در مواردي که انتقال ملک به وسیله اداره ثبت انجام میگیرد مالیات بر نقل و انتقال قطعی ملک بایدقبلاً پرداخت شود و اداره ثبت با ذکر شماره مفاصا حساب صادره از اداره امور مالیاتی ذیصلاح در سند انتقال اقدام بهانتقال ملک خواهد نمود.ماده 184 – ادارات ثبت مکلف اند در آخر هر ماه فهرست کامل شرکتها و مؤسساتی را که در طول ماه به ثبتمیرسند و تغییرات حاصله در مورد شرکتها و مؤسسات موجود و نیز نام اشخاص حقیقی یا حقوقی را که دفتر قانونی بهثبت رساندهاند با ذکر تعداد دفاتر ثبت شده و شمارههاي آن به اداره امور مالیاتی محل اقامت مؤسسه ارسال دارند.ماده 185 – در کلیه مواردي که معاملات مربوط به فصل چهارم از باب دوم و همچنین فصول اول و ششم باب سوماین قانون به موجب سند رسمی صورت میگیرد صاحبان دفاتر اسناد رسمی مکلفند فهرست خلاصه معاملات هر ماه راتا پایان ماه بعد در مقابل اخذ رسید به اداره امور مالیاتی ذیربط درمحل تسلیم نمایند.ماده 186 – صدور یا تجدید یا تمدید کارت بازرگانی و پروانه کسب یا کار اشخاص حقیقی یا حقوقی از طرفمراجع صلاحیتدار منوط به ارائه گواهی از اداره امور مالیاتی ذیربط مبنی بر پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیاتیقطعیشده میباشد و در صورت عدم رعایت این حکم مسئولان امر نسبت به پرداخت مالیاتهاي مزبور با مؤدي1 مسئولیت تضامنی خواهند داشت.تبصره 1 – اعطاي تسهیلات بانکی به اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل از طرف بانکها و سایر مؤسسات1 – گواهی پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیاتی قطعی شده. اعتباري منوط به اخذ گواهیهاي ذیل خواهد بود:2 – گواهی اداره امور مالیاتی مربوط مبنی بر وصول نسخهاي از صورتهاي مالی ارائه شده به بانکها و سایرمؤسسات اعتباري.ضوابط اجرایی این تبصره توسط سازمان امور مالیاتی کشور و بانک مرکزي جمهوري اسلامی ایران تعیین وابلاغ خواهد شد.تبصره 2 -به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده میشود مبلغی معادل یک در هزار درآمد مشمول مالیات قطعیشده صاحبان درآمد مشاغل را وصول و در حساب مخصوص در خزانه منظور نموده تا در حدود اعتبارات مصوب بودجه1 .به موجب ماده(83 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره ذیل ماده (186 (قانون به تبصره 1 تبدیل و تبصره 2 به آن الحاق شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 69 قانون مالیاتسالانه به تشکلهاي صنفی و مجامع حرفهاي که در امرتشخیص و وصول مالیات همکاري مینمایند پرداخت نماید.وجوه پرداختی به استناد این ماده از شمول مالیات و کلیه مقررات مغایر مستثنی است.تبصره3 – سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است، اسامی مدیران مؤسسات و شرکتهایی که بدهی مالیاتی اعماز مالیات مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده دارند و همچنین اسامی هر یک از مدیران عامل و اعضاي هیأت مدیرهمؤسسات و شرکتها که به علت صدور اسناد (صورتحساب) مبتنی بر انجام معاملات غیرواقعی در نظام اقتصادي ازجمله امور مالی و مالیاتی کشور محکومیت قطعی یافتهاند را به همراه مشخصات آنان به اداره ثبت شرکتها اعلامکند.اداره مذکور موظف است ثبت شرکت یا مؤسسه به نام این اشخاص و همچنین ثبت عضویت آنها در هیأتمدیره آن شرکت و سایر شرکتها و مؤسسات را براي بدهکاران مالیاتی منوط به تعیین تکلیف و اخذ مفاصاحسابمالیاتی از سازمان امور مالیاتی کشور کند.در تخلف صدور اسناد (صورتحساب) مبتنی بر انجام معاملات غیرواقعی مندرج در این ماده نیز اداره ثبتشرکتها موظف است از انجام ثبت شرکت یا مؤسسه به نام اشخاص یادشده و همچنین ثبت عضویت آنها درهیأتمدیره آن شرکت و سایر شرکتها و مؤسسات به مدت سهسال خودداري کند.تبصره4 -سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است فهرست اشخاص حقوقی را که طی پنجسال فاقد فعالیت تلقیمیشوند به سازمان ثبت اسناد و املاك کشور اعلام کند. سازمان مذکور مکلف است از تاریخ اعلام سازمان امورمالیاتی کشور ثبت هر گونه تغییرات در مورد این اشخاص را منوط به أخذ مفاصاحساب مالیاتی سازمان امور مالیاتی1 کشورکند.ماده 187 – در کلیه مواردي که معاملات موضوع فصل چهارم از باب دوم و همچنین فصول اول و ششم باب سوماین قانون به موجب اسناد رسمیصورت میگیرد صاحبان دفاتر اسناد رسمی مکلف اند قبل از ثبت و یا اقاله یا فسخسند معامله، مراتب را با شرح و مشخصات کامل و چگونگی نوع وموضوع معامله مورد نظر به اداره امور مالیاتی محلوقوع ملک و یا محل سکونت مؤدي حسب مورد اعلام و پس از کسب گواهی انجام معامله اقدام به ثبت یا اقاله یا فسخسند معامله حسب مورد نموده و شماره مرجع صدور آنرا در سند معامله قید نمایند.گواهی انجام معامله حداکثر ظرف ده روز از تاریخ اعلام دفترخانه، پس از وصول بدهیهاي مالیاتی مربوط به موردمعامله از مؤدي ذیربط، از قبیلمالیات بر درآمد اجاره املاك و همچنین وصول مالیات حق واگذاري محل، مالیات شغلی2 محل مورد معامله، مالیات درآمد اتفاقی و مالیات نقل و انتقال قطعی املاك حسب مورد صادر خواهد شد.تبصره 1 – چنانچه میزان مالیات مشخصه، مورد اختلاف باشد پرونده امر، خارج از نوبت در مراجع حل اختلافمالیاتی موضوع این قانون رسیدگی خواهد شد و اگر مؤدي تمایل به اخذ گواهی قبل از رسیدگی و صدور رأي از طرفمراجع حل اختلاف داشته باشد با وصول مالیات مورد قبول مؤدي و اخذ سپرده یا تضمین معتبر از قبیل سفته، بیمهنامه، اوراق بهادار، وثیقه ملکی و… معادل مبلغ مابهالاختلاف گواهی انجام معامله صادر خواهد شد.1 .به موجب بند 45 قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره 3 و 4 به ماده (186 (قانون الحاق شد.2 .به موجب ماده(84 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،عباراتی از متن قبلی ماده (187 (قانون حذف شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 70 قانون مالیاتتبصره 2 – در مواردي که به موجب احکام دادگاهها، وجوه مربوط به حق واگذاري محل در صندوق دادگستري ومالیات متعلق را کسر و به حساب سازمان امورمالیاتی کشور واریزنمایند. امثال آن تودیع میگردد، مسئولاندر موقع پرداخت به ذینفع مکلف اند ضمن استعلام از اداره امور مالیاتی مربوط،تبصره3 -دفاتر اسناد رسمی در هر مورد که نسبت به تنظیم اسناد وکالتی(بلاعزل) نسبت به اموال منقول وغیرمنقول و حقوق مالی اقدام مینمایند، موظفند یک نسخه از اسناد تنظیمی را حداکثر ظرف مدت یک ماه بهسازمان امور مالیاتی کشور ارسال کنند. مستنکف از حکم این تبصره، علاوه بر جریمه و مجازات مقرر در ماده (200 (این قانون، مسؤول جبران زیان و خسارت وارده به دولت است.تبصره4 -سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است ظرف مهلت یکسال از تاریخ لازمالاجراء شدن این قانون(1/1/1395 (با اتصال به سامانه ثبت الکترونیک سازمان ثبت اسناد و املاك نسبت به اعلام میزان بدهی ملک موردانتقال و امکان اخذ و واریز آن به حساب مالیاتی بهصورت آنی از طریق دفاتر اسناد رسمی اقدام کند. سازمان ثبتاسناد و املاك کشور مکلف است امکان دسترسی برخط به سامانه ثبت الکترونیک سازمان ثبت اسناد و املاكکشور را براي سازمان امور مالیاتی کشور جهت اجراي مفاد این ماده فراهم کند.پس از اجراي مفاد این ماده ثبت نقل و انتقال اموال و داراییهاي منقول و غیرمنقول که به موجب این قانونپرداخت مالیات متعلقه مسؤولیت تضامنی دارد. براي آنها مالیات وضع شده است، قبل از پرداخت بدهی مالیاتی قطعی مورد انتقال، ممنوع است. متخلف، دردر صورتی که پس از اتصال سازمان امور مالیاتی کشور به سامانه ثبت الکترونیک سازمان ثبت اسناد و املاكکشور، سازمان امور مالیاتی کشور بدهی مالیاتی ملک مورد معامله را از طریق سامانه مذکور اعلام نکند منتقلٌالیه وسردفتر اسناد رسمی در قبال بدهی مالیاتی ملک مورد معامله مسؤولیتی نخواهند داشت.آییننامه اجرائی این ماده با همکاري سازمانهاي مذکور تهیه میشود و ظرف مدت شش ماه از تاریخ1 لازمالاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (بهتصویب رئیس قوه قضائیه میرسد.ماده 188 – متصدیان فروش و ابطال تمبر مکلف اند بر اساس مقررات این قانون به میزان مقرر در روي هروکالتنامه تمبر باطل و میزان آن را در دفتري که اختصاصاً جهت تمبر مصرفی باید وسیله هر یک از وکلا نگهداري شود،ثبت و گواهی نمایند.دفتر مزبور باید در موقع رسیدگی به حساب مالیاتی وکیل به اداره امور مالیاتی ارائه شود وگرنه از موجبات عدمقبول دفتر وکیل از نظر مالیاتی خواهد بود.1 .به موجب بند 46 قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره 3 و 4 به ماده(187 (قانون الحاق شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 71 قانون مالیاتفصل هفتمتشویقات و جرایم مالیاتیماده 189 – اشخاص حقوقی و همچنین اشخاص حقیقی چنانچه طی سه سال متوالی ترازنامه و حساب سود و زیانو دفاتر و مدارك آنان مورد قبول قرارگرفته باشد و مالیات هرسال را در سال تسلیم اظهارنامه بدون مراجعه به هیأتهايحل اختلاف مالیاتی پرداخت کرده باشند معادل پنج درصد (5 (%اصل مالیات سه سال مذکور علاوه بر استفاده ازمزایاي مقرر در ماده (190 (این قانون به عنوان جایزه خوش حسابی از محل وصولیهاي جاري پرداخت یا در حسابسنوات بعد آنان منظور خواهدشد.1 جایزه مزبور از پرداخت مالیات معاف خواهد بود.ماده 190 – علی الحساب پرداختی بابت مالیات عملکرد هر سال مالی قبل از سررسید مقرر در این قانون برايپرداخت مالیات عملکرد موجب تعلق جایزهاي معادل یک درصد (1 (%مبلغ پرداختی به ازاي هر ماه تا سررسید مقررخواهد بود که از مالیات متعلق همان عملکرد کسر خواهد شد. پرداخت مالیات پس از آن موعد موجب تعلق جریمهايمعادل دو و نیم درصد (5/2 (%مالیات به ازاي هر ماه خواهد بود.مبداء احتساب جریمه در مورد مؤدیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی هستند نسبت به مبلغ مندرج دراظهارنامه از تاریخ انقضاي مهلت تسلیم آن و نسبت به مابهالاختلاف از تاریخ مطالبه و در مورد مؤدیانی که از تسلیماظهارنامه خودداري نموده یا اصولاً مکلف به تسلیم اظهارنامه نیستند، تاریخ انقضاي مهلت تسلیم اظهارنامه یا سررسیدپرداخت مالیات حسب مورد میباشد.تبصره 1 – مؤدیانی که به تکالیف قانونی خود راجع به تسلیم به موقع اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان وپرداخت یا ترتیب دادن پرداخت مالیات طبق اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان و حسب مورد ارائه به موقعدفاتر و اسناد و مدارك خود اقدام نمودهاند در موارد مذکور در ماده (239 (این قانون، هرگاه برگ تشخیص مالیاتیصادره را قبول یا با اداره امور مالیاتی توافق نمایند و نسبت به پرداخت مالیات متعلقه یا ترتیب دادن پرداخت آن اقدامکنند از هشتاد درصد (80 (%جرایم مقرر در این قانون معاف خواهند بود. همچنین، در صورتی که اینگونه مؤدیانظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات نسبت به پرداخت یا ترتیب دادن پرداخت آن اقدام نمایند از چهل درصد(40 (%جرایم متعلقه مقرر در این قانون معاف خواهند بود.تبصره 2 – چنانچه فاصله تاریخ وصول اعتراض مؤدي نسبت به برگ تشخیص مالیات تا تاریخ قطعی شدن مالیات ازیک سال تجاوز نماید، جریمه دو و نیم درصد (5/2 (%در ماه موضوع این ماده نسبت به مدت زمان بیش از یک سالمذکور تا تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات قابل مطالبه از مؤدي نخواهدبود. سازمان امور مالیاتی کشور مکلف استترتیباتی اتخاذ نماید که رسیدگی و قطعیت یافتن مالیات مؤدیان حداکثر تا یک سال پس از تاریخ تسلیم اعتراض آنانصورت پذیرد.1 .به موجب بند 47 قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (189 (قانون عبارت “موضوع بندهاي (الف) و (ب) ماده (95 (این قانون” حذف
شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 72 قانون مالیات
ماده 191 – تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مؤدي با توجه به دلایل ابرازي مبنی بر
خارج از اختیار بودن عدم انجام تکالیف مقرر و با در نظر گرفتن سوابق مالیاتی و خوش حسابی مؤدي به تشخیص و
موافقت سازمان امور مالیاتی کشور قابل بخشوده شدن میباشد.
ماده 192 – در کلیه مواردي که مؤدي یا نماینده او که به موجب مقررات این قانون از بابت پرداخت مالیات
مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی است چنانچه نسبت به تسلیم آن در موعد مقرر اقدام نکند، مشمول جریمه
غیرقابل بخشودگی معادل سیدرصد(30 (%مالیات متعلق براي اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون
و ده درصد(10 (%مالیات متعلق براي سایر مؤدیان میباشد.
حکم این ماده درمورد درآمدهاي کتمانشده در اظهارنامههاي تسلیمی و یا هزینههاي غیرواقعی نیز جاري
است.
تبصره – سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است تکالیف و وظایف مؤدیان مالیاتی درمورد نحوه تنظیم و مواعد
زمانی تسلیم اظهارنامه مالیاتی را از طریق رسانه ملی، روزنامههاي کثیرالانتشار و سایر وسایل ارتباط جمعی به
1 اطلاع عموم برساند.
ماده 193 – نسبت به مؤدیانی که به موجب این قانون و مقررات مربوط به آن مکلف بـه نگهـداري دفـاتر قـانونی
هستند درصورت عدم تسلیم ترازنامه و حساب سود و زیان یا عدم ارائه دفاتر مشمول جریمه اي معـادل بیسـت درصـد
2) 20 (%مالیات براي هریک از موارد مذکور خواهند بود.
تبصره- عدم تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوره معافیت موجب عدم استفاده از معافیت مقرر
در سال مربوط خواهد شد.
ماده 194 – مؤدیانی که اظهارنامه آنها در اجراي مقررات ماده (158 (این قانون مورد رسیدگی قرار میگیرد، در
صورتی که درآمد مشمول مالیات مشخصه قطعی با رقم اظهار شده از طرف مؤدي بیش از پانزده درصد (15 (%اختلاف
داشته باشد علاوه بر تعلق جرایم مقرر مربوط که قابل بخشودن نیز نخواهد بود تا سه سال بعد از ابلاغ مالیات مشخصه
قطعی از هر گونه تسهیلات و بخشودگیهاي مقرر در قانون مالیاتها نیز محروم خواهند شد.
ماده195 – جریمه تخلف آخرین مدیران شخص حقوقی از لحاظ عدم تسلیم اظهارنامه موضوع ماده (114 (این
قانون ظرف مهلت مقرر یا تسلیم اظهارنامه خلاف واقع به ترتیب عبارت است از دو درصد (2 (%و یک درصد (1(%
سرمایه پرداخت شده شخص حقوقی در تاریخ انحلال.
ماده 196 – جریمه تخلف مدیر یا مدیران تصفیه در مورد تقسیم دارایی شخص حقوقی قبل از تصفیه امور مالیاتی
شخص حقوقی یا قبل از سپردن تأمین مقرر موضوع ماده (118 (این قانون معادل بیست درصد (20 (%مالیات متعلق
خواهد بود که از مدیر یا مدیران تصفیه وصول میگردد.
ماده 197 – نسبت به اشخاصی که به شرح مقررات این قانون مکلف به تسلیم صورت یا فهرست یا قرارداد یا
مشخصات راجع به مؤدي میباشند، در صورتی که از تسلیم آنها در موعد مقرر خودداري و یا بر خلاف واقع تسلیم
1 .به موجب بند 48 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،ماده (192 (قانون و تبصره آن اصلاح شد.
2 .به موجب بند 47 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (193 (عبارت” مقررات این قانون” به عبارت ” این قانون و مقررات
مربوط به آن” اصلاح و عبارت ” و در مورد رد دفتر مشمول جریمهاي معادل ده درصد(10 (%مالیات” حذف شد.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 73 قانون مالیات
نمایند، جریمه متعلق در مورد حقوق عبارت خواهد بود از دو درصد (2 (%حقوق پرداختی و در خصوص پیمانکاري یک
درصد(1 (%کل مبلغ قرارداد و در هر حال با مؤدي متضامناً مسئول جبران زیان وارده به دولت خواهند بود.
ماده 198 – در شرکتهاي منحله، مدیران تصفیه اشخاص حقوقی و در سایر شرکتها مدیران اشخاص حقوقی
غیردولتی بهطور جمعی یا فردي، نسبت به پرداخت مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و همچنین مالیاتهایی که
اشخاص حقوقی به موجب این قانون و قانون مالیات بر ارزش افزوده مکلف به کسر یا وصول یا ایصال آن میباشند و
در دوران مدیریت آنها قطعی شده باشد با شخص حقوقی مسؤولیت تضامنی خواهند داشت. این مسؤولیت مانع از
1 مراجعه ضامنها به شخص حقوقی نیست.
ماده 199 – هر شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب مقررات این قانون مکلف به کسر و ایصال مالیات مؤدیان
دیگر است درصورت تخلف از انجام وظایف مقرره علاوه بر مسؤولیت تضامنی که با مؤدي در پرداخت مالیات خواهد
داشت، مشمول جریمهاي معادل ده درصد(10 (%مالیات پرداخت نشده در موعد مقرر و دو و نیمدرصد(5/2 (%مالیات
به ازاي هر ماه نسبت به مدت تأخیر از سررسید پرداخت، خواهد بود.
چنانچه مالیات توسط دریافتکننده وجوه پرداخت شود، دراینصورت جریمه دو و نیم درصد(5/2 (%موضوع
این ماده تا تاریخ پرداخت مالیات توسط مؤدي مزبور از مکلفین به کسر و ایصال مالیات، مطالبه و وصول خواهد
2 شد.
ماده 200 – در هر مورد که به موجب مقررات این قانون تکلیف یا وظیفه اي براي دفاتر اسناد رسمی مقـرر گردیـده
است در صورت تخلف علاوه برمسئولیت تضامنی سردفتر با مؤدي در پرداخت مالیات یـا مالیـات هـاي متعلـق مربـوط،
مشمول جریمه اي معادل بیستدرصـد (20 (%آن نیـز خواهـد بـود و در مـورد تکـرار بـه «مجـازات حـبس تعزیـري
درجه شش»
3
نیز با رعایت مقررات مربوط محکوم خواهد شد.
ماده 201 – هرگاه مؤدي به قصد فرار از مالیات از روي علم و عمد به ترازنامه و حساب سود و زیان یا به دفاتر و
اسناد و مدارکی که براي تشخیص مالیات ملاك عمل میباشد و برخلاف حقیقت تهیه و تنظیم شده است استناد نماید
یا براي سه سال متوالی از تسلیم اظهارنامه مالیاتی و ترازنامه وحساب سود و زیان خودداري کند علاوه بر جریمهها و
4 مجازاتهاي مقرر در این قانون از کلیه معافیتها و بخشودگیهاي قانونی در مدت مذکورمحروم خواهدشد.
ماده 202 – وزارت امور اقتصادي و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور میتواند از خروج بدهکاران مالیاتی که میزان
بدهی قطعی آنها از
5
«براي اشخاص حقوقی تولیدي داراي پروانه بهرهبرداري از مراجع قانونی ذيربط از بیست
درصد(20 (%سرمایه ثبت شده و یا مبلغ پنج میلیارد(000,000,000,5 (ریال، سایر اشخاص حقوقی و اشخاص حقیقی
1 .به موجب بند 49 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین ماده (198 (قانون شد.
2 .به موجب بند 50 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،این متن جایگزین ماده (199 (و تبصرههاي آن شد.
3 .به موجب بند 51 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (200 (قانون عبارت “مجازات مقرر در تبصره(2 (ماده(199 (این
قانون” به عبارت ” مجازات حبس تعزیري درجه شش ” اصلاح شد.
4 .به موجب بند 51 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره ماده (201 (قانون حذف شد.
5 .به نظر می رسد در اصلاح ماده (202 (کلمه «از» نیز بایستی حذف می گردید.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 74 قانون مالیات
تولیدي از دهدرصد(10 (%سرمایه ثبت شده و یا دو میلیارد (000,000,000,2 (ریال و سایر اشخاص حقیقی از یکصد
«ریال) 100,000,000)میلیون 1
بیشتراست از کشور جلوگیري نماید.
حکم این ماده در مورد مدیر یا مدیران مسئول اشخاص حقوقی خصوصی بابت بدهی قطعی مالیاتی شخص
حقوقی اعم ازمالیات بر درآمد شخص حقوقی یا مالیاتهایی که به موجب این قانون شخص حقوقی مکلف به کسر و
ایصال آن میباشد و مربوط به دوران مدیریت آنان بوده نیز جاري است. مراجع ذیربط با اعلام وزارت یا سازمانمزبور
مکلف به اجراي این ماده میباشند.
حکم این ماده در مورد اشخاص عازم سفر واجب با درخواست و تأیید مراجع ذيربط اعزامکننده مبنی بر
میسور نبودن پرداخت بدهی مالیاتی مربوط، با اخذ تضمین لازم جاري نمیباشد.

اشخاص مشمول مالیاتی

2
تبصره – در صورتی که مؤدیان مالیاتی به قصد فرار از پرداخت مالیات اقدام به نقل و انتقال اموال خود به همسر و
3 یا فرزندان نمایند سازمان امور مالیاتی کشور میتواند نسبت به ابطال اسناد مذکور از طریق مراجع قضایی اقدام نماید.1 .به موجب بند 52 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت «براي اشخاص حقوقی تولیدي داراي پروانه بهرهبرداري از مراجعقانونی ذيربط از بیست درصد (20 (%سرمایه ثبت شده و یا مبلغ پنج میلیارد (000,000,000,5 (ریال، سایر اشخاص حقوقی و اشخاص حقیقی تولیدي از دهدرصد (10 (%سرمایه ثبت شده ویا دو میلیارد (000,000,000,2 (ریال و سایر اشخاص حقیقی از یکصد میلیون (000,000,100 (ریال» جایگزین عبارت« ده میلیون ریال» شد.2 .به موجب بند 52 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،عبارت« حکم این ماده در مورد اشخاص عازم سفرواجب با درخواست و تأییدمراجع ذيربط اعزامکننده مبنی بر میسور نبودن پرداخت بدهی مالیاتی مربوط، با اخذ تضمین لازم جاري نمیباشد» به ماده (202 (اضافه شد.3 . به موجب ماده (91 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره 1 قبلی ماده(202 (قانون حذف و تبصره 2 آن به تبصره ذیل متنجدید ماده تبدیل شد.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 75 قانون مالیاتفصل هشتمابلاغماده 203 -اوراق مالیاتی به طور کلی باید به شخص مؤدي ابلاغ و در نسخه ثانی رسید اخذ گردد. هر گاه به خودمؤدي دسترسی پیدا نشود اوراق مالیاتی باید در محل سکونت یا محل کار او به یکی از بستگان یا مستخدمین او ابلاغگردد مشروط بر این که به نظر مأمور ابلاغ سن ظاهري این اشخاص براي تمیز اهمیت اوراق مورد ابلاغ کافی بوده وبین مؤدي و شخصی که اوراق را دریافت میدارد تعارض منفعت نباشد.تبصره 1 -هر گاه مؤدي یا در صورت عدم حضور وي بستگان یا مستخدمین او از گرفتن برگها استنکاف نمایند یادر صورتی که هیچیک از اشخاص مذکور در محل نباشند مأمور ابلاغ باید امتناع آنان از گرفتن اوراق یا عدم حضورتبصره 2 – سازمان امور مالیاتی کشور میتواند براي ابلاغ اوراق مالیاتی از خدمات پست سفارشی استفاده نماید. نماید. اوراق مالیاتی که به ترتیب فوقابلاغ شده، قانونی تلقی و تاریخ الصاق تاریخ ابلاغ به مؤدي محسوب میشود. اشخاص فوق را در محل در هر دو نسخه قید نموده و نسخه اول اوراق را به درب محل سکونت یا محل کار مؤدي الصاقمأمور پست باید اوراق مالیاتی را به شخص مؤدي یا بستگان و مستخدمین او در محل ابلاغ و در نسخه ثانی رسید اخذکند و چنانچه مؤدي یا اشخاص یاد شده از گرفتن اوراق امتناع کنند، مأمور پست این موضوع را در نسخ اوراق مذکورقید و نسخه دوم را به نشانی تعیین شده الصاق میکند و نسخه اول را به اداره مالیاتی عودت میدهد. هرگاه هیچ یکاز اشخاص یاد شده در محل نباشند، مأمور پست با قید تاریخ مراجعه، عبارت « پانزده روز پس از این تاریخ مجدداًمراجعه خواهد شد» را در اوراق مذکور قید و نسخه دوم را به نشانی تعیین شده الصاق میکند و نسخه اول را عودتمیدهد. مأمور پست در مراجعه بعدي درصورت عدم حضور اشخاص فوق این امر را در ذیل اوراق قید و نسخه دوم را بهعودت میدهد. اوراقی که بدین ترتیب الصاق 1 نشانی تعیین شده الصاق میکند و نسخه اول را به اداره امور مالیاتیمیشوند از تاریخ الصاق، ابلاغ شده محسوب میشود.ماده 204 -مأمور ابلاغ باید مراتب زیر را در نسخه اول و دوم اوراق مالیاتی تصریح و امضا نماید:الف – محل و تاریخ ابلاغ با تعیین روز و ماه و سال به حروف و عدد.ب – نام کسی که اوراق به او ابلاغ شده با تعیین این که چه نسبتی با مؤدي دارد.ج – نام و مشخصات گواهان با نشانی کامل آنان در مورد تبصره2ماده (203 (این قانون.ماده 205 – اگر مؤدي یکی از ادارات دولتی یا مؤسسات وابسته به دولت باشد، اوراق مالیاتی باید به رئیس یا قائممقام رئیس یا رئیس دفتر آن اداره یا مؤسسه ابلاغ گردد.ماده 206 – اگر مؤدي شرکت تجارتی یا سایر اشخاص حقوقی باشد، اوراق مالیاتی باید به مدیر یا اشخاص دیگريکه از طرف شرکت حق امضا دارند ابلاغ شود.1 .به موجب بند 2 ماده (220 (این قانون در تبصره 2 ماده (203 (عبارت « اداره امور مالیاتی» جایگزین « اداره مالیاتی» گردید.2 .با توجه به این که در قانون ماده واحده الحاق یک تبصره به ماده (203 (قانون مالیات هاي مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدي آن مصوب 21/7/1378 تبصره ذیلماده (203 (با تغییراتی به تبصره(1 (تبدیل و یک تبصره تحت عنوان تبصره (2 (به آن الحاق شد. عبارت تبصره 203 می بایست به تبصره هاي 203 تبدیل شود.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 76 قانون مالیات1 تبصره- مقررات ماده (203 (این قانون و تبصرهآن در مورد شرکتهاي تجاري و سایر اشخاص حقوقی نیز مجرياست.ماده 207 – در مواردي که مؤدي محلی را به عنوان محل کار یا سکونت یا محل ابلاغ اوراق مالیاتی معرفی کند ودر غیر این مورد در صورتی که اوراق مالیاتی در محلی به عنوان محل کار یا سکونت مؤدي ابلاغ شود و در پرونده دلیلو اثري حاکی از اطلاع مؤدي از این موضوع بوده و به این نشانی ایراد نکرده باشد، مادامی که محل دیگري به عنوانمحل سکونت یا کار اعلام نکند، ابلاغ اوراق مالیاتی به همان نشانی، قانونی و صحیح است.ماده 208 – در مواردي که نشانی مؤدي در دست نباشد اوراق مالیاتی یک نوبت در روزنامه کثیرالانتشار حوزه ادارهامور مالیاتی محل و اگر در محل مزبور روزنامه نباشد در روزنامه کثیرالانتشار نزدیکترین محل به حوزه اداره امورمالیاتی یا یکی از روزنامههاي کثیرالانتشار مرکزآگهی میشود. این آگهی در حکم ابلاغ به مؤدي محسوب خواهد شد.تبصره 1 – در متن اوراق مالیاتی ابلاغ شده باید علاوه بر مطالب مربوط، محل مراجعه، مهلت مقرر و تکلیف قانونیمؤدي درج شده باشد.تبصره 2 – در مورد مؤدیان مالیات مستغلات که نشانی آنها طبق ماده (207 (این قانون مشخص نباشد اوراقماده (203 (این قانون به محل مستغلی که مالیات آن مورد مطالبه است ابلاغ 2 مالیاتی به ترتیب مذکور در تبصرهخواهد شد.ماده 209 – مقررات آیین دادرسی مدنی راجع به ابلاغ، جز در مواردي که در این قانون مقرر گردیده است در موردابلاغ اوراق مالیاتی اجراخواهد شد.1و2 .به زیرنویس بند ج ماده (204 (مراجعه شود.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 77 قانون مالیاتفصل نهموصول مالیاتماده 210 – هر گاه مؤدي مالیات قطعیشده خود را ظرف ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی پرداخت ننماید ادارهامور مالیاتی به موجب برگ اجرایی به او ابلاغ میکند ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ کلیه بدهی خود را بپردازد یا ترتیبپرداخت آن را به اداره امور مالیاتی بدهد.تبصره 1 – در برگ اجرایی باید نوع و مبلغ مالیات، مدارك تشخیص قطعی بدهی، سال مالیاتی، مبلغ پرداخت شدهقبلی و جریمه متعلق درج گردد.تبصره 2 – آن قسمت از مالیات مورد قبول مؤدي مذکور در اظهارنامه یا ترازنامه تسلیمی به عنوان مالیات قطعیتلقی میشود و از طریق عملیات اجرایی قابل وصول است.ماده 211 -هر گاه مؤدي پس از ابلاغ برگ اجرایی در موعد مقرر مالیات مورد مطالبه را کلاً پرداخت نکند یا ترتیببدهی از اموال منقول یا غیر منقول و مطالبات مؤدي توقیف خواهد شد. پرداخت آن را به اداره امور مالیاتی ندهد به اندازه بدهی مؤدي اعم از اصل و جرایم متعلق به اضافه ده درصد (10(%صدور دستور توقیف و دستور اجراي آن به عهده اجرائیات اداره امور مالیاتی میباشد.ماده 212 -توقیف اموال زیر ممنوع است:1 – دو سوم حقوق حقوقبگیران و سه چهارم حقوق بازنشستگی و وظیفه.2 – لباس و اشیا و لوازمی که براي رفع حوائج ضروري مؤدي و افراد تحت تکفل او لازم است و همچنین آذوقه موجودو نفقه اشخاص واجبالنفقه مؤدي.3 – ابزار و آلات کشاورزي و صنعتی و وسایل کسب که براي تأمین حداقل معیشت مؤدي لازم است.4 – محل سکونت به قدر متعارف.تبصره 1 – هر گاه ارزش مالی که براي توقیف در نظر گرفته میشود زائد بر میزان بدهی مالیاتی مؤدي بوده و قابلتفکیک نباشد، تمام مال توقیف و فروخته خواهد شد و مازاد مسترد میشود مگر اینکه مؤدي اموال بلامعارض دیگريمعادل میزان فوق معرفی نماید.تبصره 2 – هر گاه مؤدي یکی از زوجین باشد که در یک خانه زندگی مینمایند، از اثاثالبیت آنچه عادتاً مورداستفاده زنان است متعلق به زن و بقیه متعلق به شوهر شناخته میشود مگر آنکه خلاف ترتیب فوق معلوم شود.تبصره 3 – توقیف واحدهاي تولیدي اعم از کشاورزي و صنعتی در مدت عملیات اجرایی نباید موجب تعطیل واحدتولیدي گردد.ماده 213 – ارزیابی اموال مورد توقیف به وسیله ارزیاب اداره امور مالیاتی به عمل خواهد آمد ولی مؤدي میتواند باتودیع حقالزحمه ارزیابی طبق مقررات مربوط به دستمزد کارشناسان رسمی دادگستري تقاضا کند که ارزیابی اموالوسیله ارزیاب رسمی به عمل آید.هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 78 قانون مالیاتماده 214 – کلیه اقدامات لازم مربوط به آگهی حراج و مزایده و فروش اموال مورد توقیف اعم از منقول و غیرمنقول به عهده مسئول اجرائیات اداره امور مالیاتی میباشد. در مورد فروش اموال غیر منقول در صورتی که پس ازانجام تشریفات مقرر و تعیین خریدار، مالک براي امضاي سند حاضر نشود مسئول اجرائیات اداره امور مالیاتی به استنادمدارك مربوط از اداره ثبت محل تقاضاي انتقال ملک به نام خریدار خواهد کرد و اداره ثبت اسناد و املاك مکلف بهاجراي آن است.ماده 215 – در مورد اموال غیر منقول توقیف شده در صورتی که پس از دو نوبت آگهی(که نوبت دوم آن بدونحداقل قیمت آگهی میشود) خریداري براي آن پیدا نشود سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مطابق ارزیابی کارشناسرسمی دادگستري معادل کل بدهی مؤدي به علاوه هزینه متعلقه از مال مورد توقیف، تملک و بهاي آنرا به حساببدهی مؤدي منظور نماید.تبصره 1 – در صورتی که مؤدي قبل از انتقال مال مذکور به نام سازمان امور مالیاتی کشور و یا دیگري، حاضر بهپرداخت بدهی خود باشد سازمان امور مالیاتی کشور با دریافت بدهی مؤدي به اضافه ده درصد(10 (%بدهی و هزینههايمتعلقه از ملک مزبور رفع توقیف مینماید.تبصره 2 – در صورتی که مال به تملک سازمان امور مالیاتی کشور درآمده باشد اگر آمادگی جهت فروش داشتهباشد و مؤدي درخواست نماید در شرایط مساوي اولویت با مؤدي است.ماده 216 – مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقیقییا حقوقی که طبق مقررات اجرایی مالیاتها قابل مطالبه و وصول میباشد هیأت حل اختلاف مالیاتی خواهد بود. بهشکایات مزبور به فوریت و خارج از نوبت رسیدگی و رأي صادر خواهد شد. رأي صادره قطعی لازمالاجراء است.تبصره 1 -در مورد مالیاتهاي مستقیم در صورتی که شکایت حاکی از این باشد که وصول مالیات قبل از قطعیت،به موقع اجرا گذارده شدهاست هرگاه هیأت حل اختلاف مالیاتی شکایت را وارد دانست ضمن صدور رأي به بطلاناجرائیه حسب مورد قرار رسیدگی و اقدام لازم صادر یا نسبت به درآمد مشمول مالیات مؤدي رسیدگی و رأي صادرخواهد کرد. رأي صادره از هیأت حل اختلاف قطعی است.تبصره 2 – در مورد مالیاتهاي غیر مستقیم هرگاه شکایت اجرایی از این جهت باشد که مطالبه مالیات قانونینیست مرجع رسیدگی به این شکایت نیز هیأت حل اختلاف مالیاتی خواهد بود و رأي هیأت مزبور در این باره قطعی ولازمالاجراء است.مفاد این تبصره شامل جرایم قاچاق اموال موضوع عایدات دولت و بهاي مال قاچاق از بین رفته و نیز آن دسته ازمالیاتهاي غیر مستقیم که طبق مقررات مخصوص به خود در مراجع خاص باید حل و فصل شود نخواهد بود.ماده 217 – به وزارت امور اقتصادي و دارایی اجازه داده میشود که یک درصد (1 (%از وجوهی که بابت مالیات وجرایم موضوع این قانون وصول میگردد (به استثناي مالیات بر درآمد شرکتهاي دولتی) در حساب مخصوص در خزانه
منظور نموده و در مورد آموزش و تربیت کارمندان در امور مالیاتی و حسابرسی و تشویق کارکنان و کسانی که در امر
وصول مالیات فعالیت مؤثري مبذول داشته و یا میدارند خرج نماید. وجوه پرداختی به استناد این ماده به عنوان پاداش
وصولی از شمول مالیات و کلیه مقررات مغایر مستثنی است.
هاي مستقیم باب چهارم/ درمقررات مختلفه 79 قانون مالیات
وزارت امور اقتصادي و دارایی موظف است که در هر شش ماه گزارشی از میزان وصول مالیات و توزیع مالیات وصولی
1 مجلس بین طبقات و سطوح مختلف درآمد را به کمیسیون اقتصادي
شوراي اسلامی تقدیم نماید.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 218 – آییننامه مربوط به قسمت وصول مالیات توسط وزارتخانههاي امور اقتصادي و دارایی و دادگستري
تصویب و توسط وزارت اموراقتصادي و دارایی به موقع اجرا گذارده خواهد شد.
1 .به موجب ماده (36 (آییننامه داخلی مجلس شوراي اسلامی مصوب 20/1/1379 عنوان کمیسیون «امور اقتصادي و دارایی» به کمیسیون «اقتصادي» تغییر و در متن ماده
( 217 (عبارت اخیر جایگزین گردید.
باب پنجم:
سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 81 قانون مالیات
فصل اول
مراجع تشخیص مالیات و وظایف و اختیارات آنها
ماده 219 – شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور
مالیاتی کشور محول میشود که به موجب بند (الف) ماده (59 (قانون برنامه سوم توسعه اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی
جمهوري اسلامی ایران ایجاد گردیده است. نحوه انجام دادن تکالیف و استفاده از اختیارات و برخورداري از
صلاحیتهاي هر یک از مأموران مالیاتی و اداره امور مالیاتی و همچنین ترتیبات اجراي احکام مقرر دراین قانون به
موجب آییننامهاي خواهد بود که حداکثر ظرف مدت شش ماه پس از تصویب این قانون به پیشنهاد سازمان امور
مالیاتی کشور، به تصویبوزیر امور اقتصادي و دارایی خواهد رسید.
تبصره1 -سازمان امور مالیاتی کشور با اجراي طرح جامع مالیاتی و استفاده از فناوري اطلاعات و ارتباطات و
روشهاي ماشینی(مکانیزه)، ترتیبات و رویههاي اجرائی متناسب با آن شامل مواردي از قبیل ثبتنام، نحوه ارائه
اظهارنامه، پرداخت مالیات، رسیدگی، مطالبه و وصول مالیات، ثبت اعتراضات مؤدیان، ابلاغ اوراق مالیاتی و تعیین
ادارات امور مالیاتی ذيصلاح براي انجام موارد فوق را تعیین و اعلام میکند. حکم این تبصره شامل مواعد قانونی
مقرر در مورد تسلیم اظهارنامه، ثبت اعتراضات، ابلاغ اوراق مالیاتی و پرداخت مالیات نیست.
تبصره2 -سازمان امورمالیاتی کشور مجاز است به منظور تسهیل در انجام امور مالیاتی مؤدیان، قسمتی از
فعالیتهاي خود بهاستثناي تشخیص و تعیین مأخذ مالیات، دادرسی مالیاتی و عملیات اجرائی وصول مالیات را به
بخش غیردولتی واگذار کند. نحوه واگذاري و انجام دادن تکالیف طبق آییننامه اجرائی است که توسط سازمان امور
مالیاتی کشور تهیه میشود و ظرف مدت ششماه از تاریخ لازمالاجراء شدن این قانون (1/1/1395 (بهتصویب وزیر
امور اقتصادي و دارایی میرسد.
تبصره3 -درتبصره(9 (ماده(53 ،(ماده(86 ،(ماده(88 ،(تبصره(2 (ماده(103 ،(تبصره(5 (ماده(109 ،(ماده(126 (و
تبصره(2 (ماده(143 (عبارت «تا پایان ماه بعد» حسب مورد جایگزین عبارتهاي «ظرف دهروز»، «ظرف سیروز» و
«منتهی ظرف سیروز» میشود.
1
2 ماده 220 – اصلاحات عبارتی زیر در این قانون انجام میشود:
1 – در مواد ذیل عبارت «سازمان امور مالیاتی کشور» جایگزین عبارت «وزارت امور اقتصادي و دارایی» میگردد:
و) 159) ،(158) مواد، آن ذیل) 2) تبصره و) 154) و) 114) ،(80) ،(57) ،(41) ،(40) ،(39) ،(29) ،(26) مواد
تبصره ذیل آن، مواد (160) ،(163) ،(164) ،(166) ،(169) ،(176 ،(تبصره ماده (186 ،(ماده (191 ،(تبصره (2 (ذیل
ماده (203 ،(ماده (215 (و تبصرههاي (1 (و (2 (ذیل آن و تبصره ماده (230.(
1 به موجب بند 53 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،تبصره ماده (219 (قانون حذف و سه تبصره به شرح فوق به آن الحاق شد.
2 .به موجب ماده(93 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم،مصوب 27/11/1380 ،این ماده جایگزین متن قبلی ماده (220 (قانون شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 82 قانون مالیات
2 – در موارد زیر عبارت «اداره امور مالیاتی» جایگزین واژهها و عبارتهاي«مأمور تشخیص»، «مأموران تشخیص»،
«ممیز مالیاتی»، «سرممیز مالیاتی»،«حوزه»، «حوزه مالیاتی»، «دفتر ممیزي حوزه مالیاتی»، «دفتر ممیزي» و «اداره
امور اقتصادي و دارایی» میشود:
مواد (26) ،(27) ،(29) ،(31) ،(34) ،(35 (و تبصرههاي (2 (و (3 (ماده (38 ، (ماده (39 (و تبصره ذیل آن، ماده
،(114) ،(113) مواد)، 109) ماده) 5) تبصره)، 102) و) 88) ،(87) مواد، آن) 2) و) 1) تبصرههاي و) 80) ماده)، 72)
(185) ،(184) ،(183) ،(179) ،(170) ،(164) ،(162) ،(161) ،(156) مواد، آن) 2) تبصره و) 154) و) 126) ،(117)
و (186 (و تبصره ذیل آن ، مواد (188) ،(208) ،(210) ،(211) ،(213) ،(214) ،(227) ،(229 (و (230 (و تبصره ذیل
آن، مواد (232) ،(233 (و (249.(
1 مواد 221 تا 225 – حذف شد.
ماده 226 -عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر از طرف مؤدیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب
سود و زیان هستند موجب عدم رسیدگی به ترازنامه و حساب سود و زیان آنها که در موعد مقرر قانونی تسلیم شده
است در مهلت مذکور در ماده (156 (این قانون نخواهد بود. در غیر این صورت، درآمد مذکور در ترازنامه یا حساب سود
و زیان تسلیمی قطعی خواهد بود.
2
تبصره – به مؤدیان مالیاتی اجازه داده میشود در صورتی که به نحوي از انحاء در اظهارنامه یا ترازنامه یا حساب
سود و زیان تسلیمی از نظر محاسبه اشتباهی شده باشد، با ارائه مدارك لازم ظرف یک ماه از تاریخ انقضاي مهلت
تسلیم اظهارنامه نسبت به رفع اشتباه اقدام و اظهارنامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان اصلاحی را حسب مورد تسلیم
3 نماید و در هر حال تاریخ تسلیم اظهارنامه مؤدي تاریخ تسلیم اظهارنامه اول میباشد.
ماده 227 – در مواردي که اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان مؤدي حسب مورد قبول میشود و همچنین
پس از تشخیص علیالرأس و صدور برگ تشخیص، چنانچه ثابت شود مؤدي فعالیتهایی داشته است که درآمد آن را
کتمان نموده است و یا اداره امور مالیاتی در موقع صدور برگ تشخیص از آن مطلع نبودهاند، مالیات باید با محاسبه
درآمد ناشی از فعالیتهاي مذکور تعیین و مابهالتفاوت آن با رعایت مهلت مقرر در ماده (157 (اینقانون مطالبه شود.
ماده 228 – در مواردي که اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان مؤدي مورد قبول واقع نشود و یا اساساً مؤدي
اوراق مزبور را در موعد مقرر قانونیتسلیم نکرده باشد، مالیات مؤدي طبق مقررات این قانون تشخیص و مطالبه خواهد
شد.
ماده 229 -اداره امور مالیاتی میتوانند براي رسیدگی به اظهارنامه یا تشخیص هرگونه درآمد مؤدي به کلیه دفاتر و
اسناد و مدارك مربوط مراجعه و رسیدگی نمایند و مؤدي مالیات مکلف به ارائه و تسلیم آنها میباشد وگرنه بعداً به نفع
او در امور مالیاتی آن سال قابل استناد نخواهد بود مگر آنکه قبل از تشخیص قطعی درآمد معلوم شود که ارائه آنها در
مراحل قبلی به عللی خارج از حدود اختیار مؤدي میسر نبوده است.
1 .به موجب ماده (94 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،مواد( 221 تا 225 (قانون حذف شد.
2 .به موجب ماده (95 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم ، مصوب 27/11/1380 ،متن قبلی این ماده و تبصره 2 آن حذف و متن تبصره 1 قبلی به عنوان ماده
(226 (جایگزین شد.
3 .به موجب ماده (95 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم ، مصوب 27/11/1380 ،تبصره 3 ماده (226 (قبلی تبدیل به تبصره ذیل ماده (226 (فعلی شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 83 قانون مالیاتحکم این ماده مانع از آن نخواهد بود که مراجع حل اختلاف براي تشخیص درآمد واقعی مؤدي به اسناد و مداركارائه شده از طرف مؤدي استناد نمایند.ماده 230 – در مواردي که مدارك و اسناد حاکی از تحصیل درآمد نزد اشخاص ثالث به استثناي اشخاص مذکور درماده (231 (این قانون موجود باشد اشخاص ثالث مکلف اند با مراجعه و مطالبه اداره امور مالیاتی، دفاتر و همچنین اصلیا رونوشت اسناد مربوط و هر گونه اطلاعات مربوط به درآمد مؤدي یا مشخصات او را ارائه دهند وگرنه در صورتی که دراثر این استنکاف آنها زیانی متوجه دولت شود به جبران زیان وارده به دولت محکوم خواهندشد. مرجع ثبوت استنکافاشخاص ثالث و تعیین زیان وارده به دولت مراجع صالحه قضایی است که با اعلام دادستانی انتظامی مالیاتی و خارج ازنوبت به موضوع رسیدگی خواهند نمود.مالیاتی کشور میتواند اشخاص ثالث را از طریق دادستانی کل کشور مکلف به ارائه اسناد و مدارك مذکور بنماید. تبصره – در موارد استنکاف اشخاص ثالث در ارائه اسناد و مدارك مورد درخواست اداره امور مالیاتی، سازمان امورتعقیب قضایی موضوع، مانع از اقدامات اداره امور مالیاتی نخواهد بود.ماده 231 – در مواردي که ادارات امور مالیاتی کتباً از وزارتخانهها، مؤسسات دولتی، شرکتهاي دولتی و نهادهاي
انقلاب اسلامی و شهرداریها وسایر مؤسسات و نهادهاي عمومی غیردولتی اطلاعات و اسناد لازم را در زمینه فعالیت و
معاملات و درآمد مؤدي بخواهند مراجع مذکور مکلف اند رونوشت گواهی شده اسناد مربوط و هر گونه اطلاعات لازم را
در اختیار آنان بگذارند مگر اینکه مسئول امر ابراز آن را مخالف مصالح مملکت اعلام نماید که در این صورت با موافقت
وزیر مسئول و تأیید وزیر امور اقتصادي و دارایی از ابراز آن خودداري میشود و در غیر این صورت به تخلف مسئول امر
با اعلام دادستانی انتظامی مالیاتی در مراجع صالحه قضایی خارج از نوبت رسیدگی و حسب مورد به مجازات مناسب
محکوم خواهد شد. ولی درمورد اسناد و اطلاعاتی که نزد مقامات قضایی است و مقامات مزبور ارائه آن را مخالف
مصلحت بدانند، ارائه آن منوط به موافقت دادستان کل کشورخواهد بود.
تبصره – در مورد بانکها و مؤسسههاي اعتباري غیربانکی، سازمان امور مالیاتی کشور اسناد و اطلاعات مربوط به
درآمد مؤدي را از طریق وزیر امور اقتصادي و دارایی مطالبه خواهد کرد و بانکها و مؤسسههاي اعتباري غیر بانکی
موظفند حسب نظر وزیر امور اقتصادي و دارایی اقدام نمایند.
ماده 232 – اداره امور مالیاتی و سایر مراجع مالیاتی باید اطلاعاتی را که ضمن رسیدگی به امور مالیاتی مؤدي به
دست میآورند محرمانه تلقی و از افشاي آن جز در امر تشخیص درآمد و مالیات نزد مراجع ذیربط در حد نیاز خودداري
نمایند و در صورت افشا طبق قانون مجازات اسلامی با آنها رفتارخواهد شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
1 ماده 233 – حذف شد.
2 ماده 234 -حذف شد.
ماده 235 – اداره امور مالیاتی مکلف است نسبت به مؤدیانی که بدهی مالیاتی قطعی خود را پرداخت نمودهاند
3 حداکثر ظرف پنج روز از تاریخ وصول تقاضاي مؤدي مفاصا حساب مالیاتی تهیه و به مؤدي تسلیم کند.
1 .به موجب بند 54 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،ماده (233 (قانون حذف شد.
2 .به موجب ماده (97 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،متن ماده (234 (حذف شد.
3 .به موجب ماده (98 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،تبصره ذیل متن قبلی ماده (235 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 84 قانون مالیات
فصل دوم
ترتیب رسیدگی
1 ماده 236 – حذف شد.
ماده 237 – برگ تشخیص مالیات باید بر اساس مأخذ صحیح و متکی به دلایل و اطلاعات کافی و به نحوي تنظیم
گردد که کلیه فعالیتهاي مربوط و درآمدهاي حاصل از آن بهطور صریح در آن قید و براي مؤدي روشن باشد.
امضاکنندگان برگ تشخیص مالیات باید نام کامل و سمت خود را در برگ تشخیص بهطور خوانا قید نمایند و مسئول
مندرجات برگ تشخیص و نظریه خود از هرجهت خواهند بود و در صورت استعلام مؤدي از نحوه تشخیص مالیات
مکلفند جزئیات گزارشی را که مبناي صدور برگ تشخیص قرار گرفته است به مؤدي اعلام نمایند و هر گونه توضیحی را
در اینخصوص بخواهد به او بدهند.
2
ماده 238 – در مواردي که برگ تشخیص مالیات صادر و به مؤدي ابلاغ میشود، چنانچه مؤدي نسبت به آن
معترض باشد میتواند ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ شخصاً یا به وسیله وکیل تامالاختیار خود به اداره امور مالیاتی
مراجعه و با ارائه دلایل و اسناد و مدارك کتباً تقاضاي رسیدگی مجدد نماید. مسئول مربوط موظف است پس از ثبت
درخواست مؤدي در دفتر مربوط و ظرف مهلتی که بیش از سی روز از تاریخ مراجعه نباشد به موضوع رسیدگی و در
صورتی که دلایل و اسناد و مدارك ابراز شده را براي رد مندرجات برگ تشخیص کافی دانست، آن را رد و مراتب را
ظهر برگ تشخیص درج و امضا نماید و در صورتی که دلایل و اسناد و مدارك ابرازي را مؤثر در تعدیل درآمد تشخیص
دهد و نظر او مورد قبول مؤدي قرار گیرد، مراتب ظهر برگ تشخیص منعکس و به امضاي مسئول مربوط و مؤدي
خواهد رسید و هرگاه دلایل و اسناد و مدارك ابرازي مؤدي را براي رد برگ تشخیص یا تعدیل درآمد مؤثر تشخیص
ندهد باید مراتب را مستدلاً در ظهر برگ تشخیص منعکس و پرونده امر را براي رسیدگی به هیأت حل اختلاف ارجاع
3 نماید.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 239 – در صورتی که مؤدي ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات قبولی خود را نسبت به آن
کتباً اعلام کند یا مالیات مورد مطالبه را به مأخذ برگ تشخیص پرداخت یا ترتیب پرداخت آن را بدهد یا اختلاف
موجود بین خود و اداره امور مالیاتی را به شرح ماده (238 (این قانون رفع نماید پرونده امر از لحاظ میزان درآمد
مشمول مالیات مختومه تلقی میگردد و در مواردي که مؤدي ظرف سی روز کتباً اعتراض ننماید و یا درمهلت مقرر در
4 ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط مراجعه نکند درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مالیات قطعی است.
1 .به موجب ماده (99 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،ماده (236 (قانون حذف شد.
2 .به موجب ماده (100 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،تبصره ذیل ماده (237 (قانون حذف شد.
3 .به موجب ماده (101 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (238 (قانون و تبصرههاي 1 و 2 ذیل آن
حذف شد.
4 .به موجب ماده (102 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (239 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 85 قانون مالیات
ماده (203 (و ماده (208 (این قانون ابلاغ شده 1 تبصره – در مواردي که برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره
باشد و مؤدي به شرح مقررات این ماده اقدام نکرده باشد در حکم معترض به برگ تشخیص مالیات شناخته میشود. در
این صورت و همچنین در مواردي که مؤدي ظرف مهلت سی روز ازتاریخ ابلاغ کتباً به برگ تشخیص اعتراض کند
پرونده امر براي رسیدگی به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع میگردد.
ماده 240 – در موقع طرح پرونده در هیأت حل اختلاف مالیاتی، نماینده اداره امور مالیاتی باید در جلسات
2 مقررهیأت شرکت کند و براي توجیه مندرجات برگ تشخیص دلایل کافی اقامه کند و توضیحات لازم را بدهد.
3 ماده 241 – حذف شد.
ماده 242 – اداره امور مالیاتی موظف است در هر مورد که به علت اشتباه در محاسبه، مالیات اضافی دریافت شده
است و همچنین در مواردي که مالیاتی طبق مقررات این قانون قابل استرداد میباشد، وجه قابل استرداد را از محل
وصولی جاري ظرف یک ماه به مؤدي پرداخت کند.
تبصره – مبالغ اضافه دریافتی از مؤدیان بابت مالیات موضوع این قانون به هر عنوان مشمول خسارتی به نرخ یک و
نیم درصد(5/1 (%در ماه از تاریخ دریافت تا زمان استرداد میباشد و از محل وصولیهاي جاري به مؤدي پرداخت خواهد
شد. حکم این تبصره نسبت به مالیاتهاي تکلیفی و علیالحسابهاي پرداختی در صورتی که اضافه بر مالیات متعلق
4 باشد در صورتی که ظرف سه ماه از تاریخ درخواست مؤدي مسترد نشود از تاریخ انقضاي مدت مزبور جاري خواهد بود.
ماده 243 – در صورتی که درخواست استرداد از طرف مؤدي به عمل آمده باشد و اداره امور مالیاتی آن را وارد
نداند، مؤدي میتواند ظرف سی روز از تاریخ اعلام نظر ادارة یاد شده از هیأت حل اختلاف مالیاتی درخواست رسیدگی
کند. رأي هیأت حل اختلاف مالیاتی در این مورد قطعی و غیر قابل تجدید نظر است و در صورت صدور رأي به استرداد
مالیات اضافی ادارة مربوط طبق جزء اخیر ماده (242 (این قانون ملزم به اجراي آن خواهد بود.

اشخاص مشمول مالیاتی
1 .به زیرنویس بند ج ماده (204 (مراجعه شود.
2 .به موجب ماده(101 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،تبصره ذیل متن قبلی ماده (240 (قانون و همچنین یک عبارت از متن قبلی
آن حذف شد.
3 .به موجب ماده (104 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،ماده (241 (قانون حذف شد.
4 .به موجب ماده (105 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،متن ماده (242 (و تبصره آن، جایگزین متن قبلی ماده (242 (قانون شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 86 قانون مالیات
فصل سوم
مرجع حل اختلاف مالیاتی
ماده 244 – مرجع رسیدگی به کلیۀ اختلافهاي مالیاتی جز در مواردي که ضمن مقررات این قانون مرجع دیگري
پیشبینی شده، هیأت حل اختلاف مالیاتی است. هر هیأت حل اختلاف مالیاتی از سه نفر به شرح زیر تشکیل
خواهد شد:
1 – یک نفر نماینده سازمان امور مالیاتی کشور.2 – یک نفر قاضی اعم از شاغل یا بازنشسته. در صورتی که قاضی بازنشسته واجد شرایطی در شهرستانها یا مراکزعضویت هیأت معرفی خواهد نمود. استانها وجود نداشته باشد بنا به درخواست سازمان امور مالیاتی کشور، رئیس قوه قضائیه یک نفر قاضی شاغل را براي3 – یک نفر نماینده از اتاق بازرگانی و صنایع و معادن جمهوري اسلامی ایرانیا اتاق تعاون یا جامعه حسابداران 1رسمی ایرانیا مجامع حرفهاي یا تشکلهاي صنفی یا شوراي اسلامی شهر به انتخاب مؤدي در صورتی که برگ 2تشخیص مالیات ابلاغ قانونی شده باشد و یا همزمان با تسلیم اعتراض به برگ تشخیص در مهلت قانونی مؤدي انتخاب3 خود را اعلام ننماید سازمان امور مالیاتی کشوربا توجه به نوع فعالیت مؤدي یا موضوع مالیات مورد رسیدگی از بیننمایندگان مزبور یک نفر را انتخاب خواهد کرد.تبصره 1 – جلسات هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی با حضور سه نفر رسمی است و رأي هیأتهاي مزبور با اکثریتآرا قطعی و لازمالاجرا است، ولی نظر اقلیت باید در متن رأي قید گردد.تبصره 2 – اداره امور هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی و مسئولیت تشکیل جلسات هیأتها به عهده سازمان امورمالیاتی کشور میباشد و حقالزحمه اعضا هیأتهاي حل اختلاف براساس آییننامهاي که بنا به پیشنهاد سازمان امورمالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادي و دارایی خواهد رسید ازمحل اعتباري که به همین منظور در بودجه4 سازمان مذکور پیشبینی میشود قابل پرداخت خواهد بود.1 .به موجب قانون اتاق بازرگانی و صنایع و معادن جمهوري اسلامی ایران، مصوب 15/12/1369 ،در بند 3 ماده (244 (عبارت «اتاق بازرگانی و صنایع و معادن جمهورياسلامی ایران» جایگزین عبارت «اتاق بازرگانی و صنایع و معادن» شد.2 .با توجه به تبصره 2 قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفهاي حسابدارن ذيصلاح به عنوان حسابدار رسمی، مصوب 21/10/1372 ،در متن بند3 ماده (244 (قانونعبارت «جامعه حسابداران رسمی ایران» جایگزین «جامعه حسابداران رسمی» شد.3 .به موجب بند (الف) ماده (59 (قانون برنامه سوم توسعه اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامی ایران، مصوب 17/1/1379 ،سازمان امور مالیاتی کشور ایجادو در بند 3 ماده (244 (قانون متن عبارت « سازمان امور مالیاتی کشور» جایگزین «سازمان امور مالیاتی» شد.4 .به موجب ماده (107 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،متن این ماده و تبصرههاي آن جایگزین متن قبلی ماده( 244 (قانون وتبصرههاي آن شد.هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 87 قانون مالیاتماده 245 – نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور عضو هیأت از بین کارمندان سازمان مذکور که داراي حداقل دهسال سابقه خدمت بوده و لااقل شش سال آن را در امور مالیاتی اشتغال داشته و در امر مالیاتی بصیر و مطلع باشند1 انتخاب خواهند شد.ماده 246 – وقت رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی در مورد هر پرونده، جهت حضور مؤدي یا نماینده مؤدي ونیز اعزام نماینده اداره امور مالیاتی باید به آنها ابلاغ گردد. فاصله تاریخ ابلاغ و روز تشکیل جلسه هیأت نباید کمتر از دهروز باشد مگر به درخواست مؤدي و موافقت واحد مربوط.تبصره – عدم حضور مؤدي یا نماینده مؤدي و نیز نماینده اداره امور مالیاتی مربوط مانع از رسیدگی هیأت و صدوررأي نخواهد بود.ماده 247 -آراء هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی بدوي قطعی و لازم الاجراء است. مگر این که ظرف مدت بیست روزاز تاریخ ابلاغ رأي براساس ماده (203 (این قانون و تبصرههاي آن به مؤدي، از طرف مأموران مالیاتی مربوط یا مؤدیانمورد اعتراض کتبی قرار گیرد که در این صورت پرونده جهت رسیدگی به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر احالهخواهد شد. رأي هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر قطعی و لازم الاجراء میباشد.تبصره 1 -مؤدي مالیاتی مکلف است مقدار مالیات مورد قبول را پرداخت و نسبت به مازاد برآن اعتراض خود را درمدت مقرر تسلیم کند.تبصره 2 -نمایندگان عضو هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی نباید قبلاً نسبت به موضوع مطروحه اظهار نظر داشته یارأي داده باشند.باشد در مرحله تجدیدنظر فقط به ادعاي آن طرف رسیدگی و رأي صادر خواهد شد. تبصره 3 -در صورتی که رأي صادره هیأت بدوي از سوي یکی از طرفین مورد اعتراض تجدیدنظرخواهی قرارگرفتهتبصره 4 -آراء قطعی هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی به استثناء مواردي که رأي هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوي باعدم اعتراض مؤدي یا مأمور مالیاتی مربوط قطعیت مییابد برابر مقررات ماده (251 (این قانون قابل شکایت و رسیدگیدر شوراي عالی مالیاتی خواهد بود.تبصره 5 -سازمان امور مالیاتی کشور اجازه دارد شکایت کتبی مؤدیان مالیاتی از آراء هیأتهاي حل اختلاف مالیاتیصادره تا تاریخ تصویب این ماده که در مهلت قانونی به مرجع مالیاتی ذيربط تسلیم شده است را یک بار به هیأتهايحل اختلاف مالیاتی تجدید نظر به منظور رسیدگی و صدور رأي مقتضی احاله نماید.تبصره 6 -در مواردي که شکایت مؤدیان مالیاتی از آراء هیأتهاي بدوي از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رد شود و همچنین شکایت از آراء هیأتهاي تجدیدنظر از طرف شعب شوراي عالی مالیاتی مردود اعلام شود، برايهر مرحله معادل یک درصد (1 (%تفاوت مالیات موضوع رأي مورد شکایت و مالیات ابرازي مؤدي در اظهارنامه تسلیمی،هزینه رسیدگی تعلق میگیرد که مؤدي مکلف به پرداخت آن خواهدبود.21 .به موجب ماده (108 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،تبصره ذیل متن قبلی ماده (245 (قانون حذف شد.2 .به موجب ماده واحده قانون الحاق یک ماده به عنوان ماده (247 (به قانون مالیات هاي مستقیم و اصلاحات بعدي آن مصوب 20/2 /1388 ،مندرج در روزنامه رسمیشماره 18726 مورخ 28/3/1388 ماده (247 (و تبصرههاي آن به قانون الحاق شد و از تاریخ 13/4/1388 لازمالاجراء شد.هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 88 قانون مالیاتماده 248 – رأي هیأت حل اختلاف مالیاتی بایستی متضمن اظهار نظر موجه و مدلل نسبت به اعتراض مؤدي بودهو در صورت اتخاذ تصمیم به تعدیل درآمد مشمول مالیات، جهات و دلایل آن توسط هیأت در متن رأي قید شود.ماده 249 – هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی مکلفاند مأخذ مورد محاسبات مالیات را در متن رأي قید و در صورتیکه در محاسبه اشتباهی کرده باشند، با درخواست مؤدي یا اداره امور مالیاتی مربوط به موضوع رسیدگی و رأي را اصلاحکنند.ماده 250 – در مواردي که هیأت حل اختلاف مالیاتی برگ تشخیص مالیات را رد و یا این که تشخیص اداره امورمالیاتی را تعدیل نماید مکلف است نسخهاي از رأي خود را به انضمام رونوشت برگ تشخیص مالیات جهت رسیدگی نزددادستان انتظامی مالیاتی ارسال کند تا در صورت احراز تخلف نسبت به تعقیب متخلف اقدام نماید.ماده 251 – مؤدي یا اداره امور مالیاتی میتوانند ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ رأي قطعی هیأت حل اختلاف مالیاتی،به استناد عدم رعایت قوانین ومقررات موضوعه یا نقص رسیدگی، با اعلام دلایل کافی به شوراي عالی مالیاتی شکایت ونقض رأي و تجدید رسیدگی را درخواست کنند.ماده 251 مکرر- در مورد مالیاتهاي قطعی موضوع این قانون و مالیاتهاي غیرمستقیم که در مرجع دیگري قابلطرح نباشد و به ادعاي غیر عادلانه بودن مالیات مستنداً به مدارك و دلایل کافی از طرف مؤدي شکایت و تقاضايرسیدگی ارجاع نماید. تجدید رسیدگی شود وزیر امور اقتصادي و دارایی میتواند پرونده امر را به هیأتی مرکب از سه نفر به انتخاب خود جهترأي هیأت به اکثریت آرا قطعی و لازمالاجرا میباشد. حکم این ماده نسبت به عملکرد سنوات 1368 تا تاریخ1 تصویب این اصلاحیه نیز جاري خواهد بود.1 .به موجب ماده(113 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،تبصره ذیل متن قبلی ماده (251 مکرر) قانون حذف شد.هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 89 قانون مالیاتفصل چهارمشوراي عالی مالیاتی و وظایف و اختیارات آنماده 252 – شوراي عالی مالیاتی مرکب است از بیست و پنج نفر عضو که از بین اشخاص صاحب نظر، مطلع ومجرب در امور حقوقی، اقتصادي، مالی، حسابداري و حسابرسی که داراي حداقل مدرك تحصیلی کارشناسی یا معادلدر رشتههاي مذکور میباشند به پیشنهاد رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور و حکم وزیر امور اقتصادي و داراییمنصوب میشوند.تبصره 1 – حداقل پانزده نفر از اعضاء شوراي عالی مالیاتی باید از کارکنان وزارت امور اقتصادي و دارایی و یاسازمانها و واحدهاي تابعه آن که داراي حداقل شش سال سابقه کار در مشاغل مالیاتی باشند انتخاب شوند.تبصره 2 – جلسات شوراي عالی مالیاتی با حضور حداقل دوسوم اعضاء رسمی است و تصمیمات آن با رأي حداقل1 نصف به علاوه یک حاضرین معتبرخواهد بود.ماده 253 – دوره عضویت اعضاي شوراي عالی مالیاتی سه سال از تاریخ انتصاب است و در این مدت قابل تغییرنیستند مگر به تقاضاي خودشان یا به موجب حکم قطعی دادگاه اختصاصی اداري موضوع ماده (267 (این قانون.
انتصاب مجدد اعضا پس از انقضاي سه سال مذکور بلامانع است. رئیس شوراي عالی مالیاتی از بین اعضا شورا که
کارمند وزارت امور اقتصادي و دارایی باشد، به پیشنهاد رئیس کل سازمان امور مالیاتیکشور و حکم وزیر امور اقتصادي
و دارایی منصوب میشود.

اشخاص مشمول مالیاتی
ماده 254 – شوراي عالی مالیاتی داراي هشت شعبه و هر شعبه مرکب از سه نفر عضو خواهد بود. رئیس و اعضاي
شعب از طرف رئیس شوراي عالی مالیاتی منصوب میشوند.
ماده 255 – وظایف و اختیارات شوراي عالی مالیاتی به شرح زیر است:
1 – تهیه آیین نامهها و بخشنامههاي مربوط به اجراي این قانون در مواردي که از طرف وزیر امور اقتصادي و
دارایی یا رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع میگردد و یا در مواردي که شوراي عالی مالیاتی تهیه آن را
ضروري میداند پس از تهیه به رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور پیشنهاد کند.
2 – بررسی و مطالعه به منظور پیشنهاد و اعلام نظر در مورد شیوه اجراي قوانین و مقررات مالیاتی و همچنین
پیشنهاد اصلاح و تغییر قوانین و مقررات مالیاتی و یا حذف بعضی از آنها به وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس
کلسازمان امور مالیاتی کشور.
3 – اظهار نظر در مورد موضوعات و مسایل مالیاتی که وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس کل سازمان امور
مالیاتی کشور حسب اقتضا براي مشورت و اظهار نظر به شوراي عالیمالیاتی ارجاع مینماید.
1 .به موجب ماده(114 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 27/11 /1380 ،این ماده و تبصرههاي آن جایگزین متن قبلی ماده (252 (قانون و تبصره
ذیل آن شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 90 قانون مالیات
در موارد موضوع این بند نظر اکثریت اعضاي شوراي عالی مالیاتی پس از تنفیذ وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس
1 کل سازمان امور مالیاتی کشور، حسب مورد، براي کلیه مأموران و مراجع مالیاتی لازمالاتباع است.
4 – رسیدگی به آراي قطعی هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی که از لحاظ عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه یا
نقص رسیدگی مورد شکایت مؤدي یا اداره امور مالیاتی واقع شده باشد.
ماده 256 – هر گاه از طرف مؤدي یا اداره امور مالیاتی شکایتی در موعد مقرر از رأي قطعی هیأت حل اختلاف
مالیاتی واصل شود که ضمن آن با اقامه دلایل و یا ارائه اسناد و مدارك صراحتاً یا تلویحاً ادعاي نقض قوانین و مقررات
موضوعه یا ادعاي نقص رسیدگی شده باشد، رئیس شوراي عالی مالیاتی شکایت را جهت رسیدگی به یکی از شعب
مربوط ارجاع خواهد نمود.
شعبه مزبور موظف است بدون ورود به ماهیت امر صرفاً از لحاظ رعایت تشریفات و کامل بودن رسیدگیهاي
قانونی و مطابقت مورد با قوانین و مقررات موضوعه به موضوع رسیدگی و مستنداً به جهات و اسباب و دلایل قانونی رأي
مقتضی بر نقض آراي هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی و یا رد شکایت مزبور صادر نماید، رأي شعبه با اکثریت مناط
اعتبار است و نظر اقلیت باید در متن رأي قید گردد.
ماده 257 – در مواردي که رأي مورد شکایت از طرف شعبه نقض میگردد پرونده امر جهت رسیدگی مجدد به
هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر ارجاع خواهد شد و در صورتی که در آن محل یک هیأت بیشتر نباشد به هیأت حل
اختلاف مالیاتی نزدیکترین شهري که با محل مزبور در محدوده یک استان باشد ارجاع میشود. مرجع مزبور مجدداً به
موضوع اختلاف مالیاتی بر طبق فصل سوم این باب و با رعایت نظر شعبه شوراي عالی مالیاتی رسیدگی و رأي مقتضی
میدهد. رأیی که بدین ترتیب صادر میشود قطعی و لازمالاجراء است.
حکم این ماده در مواردي که آراي صادره از هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی توسط دیوان عدالت اداري نقض
میگردد نیزجاري خواهد بود.
تبصره – در مواردي که رأي هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی نقض میشود شوراي عالی مالیاتی موظف است یک
نسخه از رأي هیأت را براي رسیدگی نزد دادستان انتظامی مالیاتی ارسال دارد تا در صورت احراز تخلف اقدام به تعقیب
2 نماید.
ماده 258 – هرگاه در شعب شوراي عالی مالیاتی نسبت به موارد مشابه رویههاي مختلف اتخاذ شده باشد حسب
ارجاع وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور یا رئیس شوراي عالی مالیاتی هیأت عمومی
شوراي عالی مالیاتی با حضور رئیس شورا و رؤساي شعب و در غیاب رئیس شعبه یک نفر از اعضاي آن شورا به انتخاب
رئیس شورا تشکیل خواهد شد و موضوع مورد اختلاف را بررسی کرده و نسبت به آن اتخاذ نظر و اقدام به صدور رأي
1 .به موجب بند 55 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،عبارت «در موارد موضوع این بند نظر اکثریت اعضاي شورايعالی مالیاتی
پس از تنفیذ وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، حسب مورد، براي کلیه مأموران و مراجع مالیاتی لازمالاتباع است» به انتهاي بند(3 (
ماده (255 (قانون الحاق شد.
2 . به موجب ماده (118 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،یک عبارت از متن قبلی ماده (257 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 91 قانون مالیات
مینماید. در این صورت رأي هیات عمومی که با دو سوم آراي تمام اعضا قطعی است براي شعب شوراي عالی مالیاتی و
1 هیأتهاي حلاختلاف مالیاتی و مأموران مالیاتی
در موارد مشابه لازمالاتباع است.
ماده 259 – هر گاه شکایت از رأي هیأت حل اختلاف مالیاتی از طرف مؤدي به عمل آمده باشد و مؤدي به میزان
مالیات مورد رأي وجه نقد یا تضمین بانکی بسپرد و یا وثیقه ملکی معرفی کند یا ضامن معتبر که اعتبار ضامن مورد
قبول اداره امور مالیاتی باشد، معرفی نماید رأي هیأت تا صدور رأي شوراي عالی مالیاتی موقوفالاجراء میماند.
2 ماده 260 -حذف شد.
1 .به موجب بند 56 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،در ماده(258 (قانون، عبارت «و مأموران مالیاتی» بعد از عبارت «هیأتهاي حل
اختلاف مالیاتی» اضافه شد.
2 .به موجب ماده (121 (قانون اصلاح موادي از قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 27/11/1380 ،ماده (260 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 92 قانون مالیات
فصل پنجم
هیأت عالی انتظامی مالیاتی و وظایف و اختیارات آن
1 مواد 261 و 262 -حذف شد.
1 .به موجب بند 58 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،ماده (261 (و تبصره آن و ماده (262 (قانون حذف شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 93 قانون مالیات
فصل ششم
دادستانی انتظامی مالیاتی و وظایف و اختیارات آن
ماده 263 – دادستان انتظامی مالیاتی از بین کارمندان عالی مقام وزارت امور اقتصادي و دارایی که داراي حداقل
ده سال سابقه خدمت بوده و شش سال آن را در امور مالیاتی اشتغال داشته باشند به پیشنهاد رئیس کل سازمان امور
مالیاتی کشور و حکم وزیر امور اقتصادي و دارایی به این سمت منصوب میشود.
تبصره – دادستان انتظامی مالیاتی میتواند به تعداد کافی دادیار داشته باشد و قسمتی از اختیارات خود را به آنان
تفویض نماید.
ماده 264 – وظایف دادستان انتظامی مالیاتی به شرح زیر است:
الف – رسیدگی و کشف تخلفات و تقصیرات مأموران مالیاتی و نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور در هیأتهاي
حل اختلاف مالیاتی و همچنین سایر مأموران که طبق این قانون در امر وصول مالیات دخالت دارند و نیز کسانی که با
1 حفظ سمت وظایف مأموران مزبور را انجام میدهند و تعقیب آنها.
ب – تحقیق در جهات اخلاقی و اعمال و رفتار افراد مذکور.
پ – اعلام نظر نسبت به ترفیع مقام مأموران مالیاتی و نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور در هیأتهاي حل
اختلاف مالیاتی.

اشخاص مشمول مالیاتی
ت – اقامه دعوي علیه مؤدیان و مأموران مالیاتی که در این قانون پیشبینی شده است.
ماده 265 -جهات ذیل موجب شروع رسیدگی و تحقیق خواهد بود:
الف – شکایت ذینفع راجع به عدم رعایت مقررات این قانون.
ب – گزارش رسیده از مراجع رسمی.
پ – مواردي که از طرف وزیر امور اقتصادي و دارایی یا رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور و یا هیأت رسیدگی
به تخلفات اداري ارجاع شود.
ت – مشهودات و اطلاعات دادستانی انتظامی مالیاتی.
تبصره – دادستان انتظامی مالیاتی موارد مذکور در این ماده را مورد رسیدگی قرار میدهد و حسب مورد پرونده را
بایگانی یا قرار منع تعقیب صادر و یا ادعانامه تنظیم و به هیأت رسیدگی به تخلفات اداري مالیاتی تسلیم مینماید و
در موارد صدور منع تعقیب نیز مراتب باید به هیأت رسیدگی به تخلفات اداري مالیاتی اعلامشود. هیأت مذکور در
صورتی که قرار منع تعقیب صادره را منطبق با موضوع تشخیص ندهد رأساً نسبت به رسیدگی اقدام خواهد نمود.
2
1 .به موجب بند 57 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /139 ،در بند(الف) ماده (264 (قانون، عبارت «اعضاي هیأت سه نفري موضوع بند(3 (
ماده(97 (این قانون و» حذف شد.
2 .به موجب بند 58 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،در ماده ( 265 ( قانون، عبارت «هیأت رسیدگی به تخلفات اداري» جایگزین
عبارت «هیأت عالی انتظامی» شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 94 قانون مالیات
ماده 266 – هیأتهاي رسیدگی به تخلفات اداري، مرجع رسیدگی به تخلفات کلیه مأموران مالیاتی و
نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور در هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی میباشند. حداقل یکی از اعضاي هیأت
باید داراي بیش از ده سال سابقه در امور مالیاتی باشد.
تبصره ـ در کلیه مواد این قانون عبارت «هیأت رسیدگی به تخلفات اداري» جایگزین عبارت «هیأت عالی
1 انتظامی» میشود.
ماده 267 – تخلفات انتظامی اعضاي شوراي عالی مالیاتی و اعضاي هیأت رسیدگی به تخلفات اداري به دستور
وزیر امور اقتصادي و دارایی در دادگاه اختصاصی اداري مرکب از یکی از رؤساي شعب دیوان عالی کشور به معرفی
رئیس دیوان عالی کشور، رئیس کل دیوان محاسبات و رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور مورد رسیدگی قرار
میگیرد که بر طبق قانون رسیدگی به تخلفات اداري و سایر مقررات مربوط رسیدگی و رأي بر برائت یا محکومیت صادر
2 خواهد نمود. این رأي قطعی و لازمالاجرا است.
ماده 268 – در مواردي که به موجب قوانین و مقررات مالیاتی به سبب معاملاتی که در دفتر اسناد رسمی انجام
میشود تکالیفی به عهده صاحبان دفتر گذارده شده است تخلف آنان از انجام تکالیف مذکور به وسیله دادستانی
انتظامی مالیاتی تعقیب خواهد شد. محاکمه و مجازات سردفتر متخلف در مرجع صلاحیتدار مذکور در قانون دفاتر
اسناد رسمی به عمل خواهد آمد ولی دادستانی انتظامی مالیاتی علاوه بر تسلیم ادعانامه میتواند از وجود نماینده اداره
امور مالیاتی براي اداي توضیحات لازم در مرجع مزبور استفاده نماید.
ماده 269 – تخلف قضات اعضاي هیأتهاي حل اختلاف مالیاتی در انجام تکالیفی که به موجب قوانین و مقررات
مالیاتی به عهده هیأتهاي حل اختلاف گذارده شده است با اعلام دادستانی انتظامی مالیاتی در دادسراي انتظامی
قضات مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت. در مورد قضات بازنشسته و نیز نمایندگان موضوع بند (3 (ماده (244 (این
قانون به تخلف آنان با اعلام دادستانی انتظامی در محاکم دادگستري رسیدگی و به مجازات متناسب محکوم خواهند
شد.
ماده 270 – مجازات تخلف مأموران مالیاتی و نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور در هیأت حل اختلاف در موارد
زیر عبارت است از:
1 – هر گاه بعد از تشخیص مالیات و غیر قابل اعتراض بودن آن معلوم شود که مأموران مالیاتی و نمایندگان
سازمان امور مالیاتی کشور عضو هیأت حل اختلاف مالیاتی از روي تعمد یا مسامحه بدون توجه به اسناد و مدارك
مؤدي و بدون تحقیقات کافی درآمد مؤدي را کمتر یا بیشتر از میزان واقعی تشخیص دادهاند، علاوه بر جبران خسارت
وارده به میزانی که شوراي عالی مالیاتی تعیین مینماید متخلف به مجازات اداري حداقل سه ماه و حداکثر پنج سال
انفصال از خدمات دولتی محکوم خواهد شد.
1 .به موجب بند 58 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،این متن و تبصره آن جایگزین ماده (266 (قانون و تبصرههاي آن شد.
2 .به موجب بند 58 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،در ماده ( 267 (قانون ، عبارت «هیأت رسیدگی به تخلفات اداري» جایگزین
عبارت «هیأت عالی انتظامی» شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 95 قانون مالیات
2 – در مواردي که مالیات مؤدیان بر اثر مسامحه و غفلت مأموران مالیاتی مشمول مرور زمان یا غیر قابل وصول
گردد جز در مورد اظهارنامههایی که در اجراي ماده (158 (این قانون رسیدگی به آن الزامی نیست مقصر به موجب رأي
هیأت رسیدگی به تخلفات اداري از خدمات مالیاتی برکنار و حسب مورد به مجازات متناسب مقرر در قانون رسیدگی
به تخلفات اداري محکوم خواهد شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
ضمناً نسبت به زیان وارده به دولت به میزانی که شوراي عالی مالیاتی تشخیص میدهد متخلف مسئولیت مدنی
داشته و وسیله دادستان انتظامی مالیاتی در دادگاههاي حقوقی دادگستري به این عنوان دعواي جبران ضرر و زیان اقامه
خواهد شد و در صورت وجود سوء نیت متهم وسیله دادستانی انتظامی مالیاتی مورد تعقیب جزایی قرار خواهد گرفت.
مأموران مالیاتی که امر مالیاتی مختوم را مجدداً مورد اقدام قرار دهند به موجب حکم هیأت رسیدگی به تخلفات
اداري به انفصال از خدمات دولت از یک الی چهار سال محکوم میشوند و در مواردي که با دادن گزارش خلاف واقع در
از شش ماه تا دو سال محکوم میشوند. دادگاهها خارج از نوبت به این جرایم رسیدگی خواهند نمود. امر مالیاتی تعمداً وسایل تعقیب مؤدیانی را که بیتقصیرند فراهم سازند به موجب حکم دادگاههاي دادگستري به حبس
این حکم شامل مأموران مالیاتی نیز خواهد بود که در موارد مذکور در مواد (156 (و (227 (و (239 (این قانون به
طور کلی بعد از صدور برگ تشخیص درهر مرحلهاي که باشد، بابت فعالیت دیگر مؤدي اعم از این که از همان نوع باشد
یا نوع دیگر بدون به دست آوردن مدرك مثبت یا در خارج از مهلت مرور زمان مالیاتی موضوع مواد (156 (و (157 (این
1 قانون مطالبه مالیات نمایند.
تبصره – تشریفات رسیدگی به تخلفات و مجازات آنها جز در مواردي که مقررات خاصی براي آن در این قانون
پیشبینی شده است مطابق قانون رسیدگی به تخلفات اداري خواهد بود.
2 ماده 271 – حذف شد.
ماده 272 – سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است تا پایان ديماه هر سال نسبت به اعلام آن گروه یا
گروههایی از اشخاص حقیقی و حقوقی که علاوه بر شرکتهاي موضوع بندهاي(الف) و (د) ماده واحده «قانون استفاده
از خدمات تخصصی و حرفهاي حسابداران ذيصلاح به عنوان حسابدار رسمی» مصوب سال 1372 براساس نوع و یا
حجم فعالیت آنها ملزم به ارائه صورتهاي مالی حسابرسی شده توسط سازمان حسابرسی یا مؤسسات حسابرسی
عضو جامعه حسابداران رسمی ایران همراه با اظهارنامه مالیاتی و یا حداکثر ظرف مدت سهماه پس از مهلت انقضاي
ارائه اظهارنامه میباشند را از طریق مقتضی (درج در روزنامه رسمی جمهوري اسلامی ایران و یکی از روزنامههاي
کثیرالانتشار و یا سامانه الکترونیکی مربوط) به اطلاع این گروه از اشخاص برساند. علاوه بر آن سازمان یادشده
میتواند اشخاص حقیقی و حقوقی معینی را به صورت موردي مشمول حکم این ماده نماید، که در اینصورت موضوع
شمول اشخاص یادشده باید با ابلاغ کتبی تا پایان ديماه هر سال به آگاهی آنها برسد. اشخاص حقیقی و حقوقی
مزبور که سال مالی آنها بعد از اعلام سازمان یادشده آغاز میشود، مشمول حکم این ماده خواهند بود. در صورت
1 . به موجب بند 58 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4/1394 ،در ماده (270 (قانون عبارت “هیأت رسیدگی بـه تخلفـات اداري ” جـایگزین
عبارت “هیأت عالی انتظامی” شد.
2 .به موجب بند 22 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،ماده (271 (قانون حذف شد. لیکن با توجه به مفاد تبصره ماده (97 (در ادارات
امور مالیاتی که نظام جامع مالیاتی به صورت کامل به اجراء در نیامده است، متن ماده 271 مجري خواهد بود.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 96 قانون مالیات
ارائه نکردن گزارش حسابرسی مالی موضوع این ماده در مهلت مقرر، علاوه بر تعلق جریمه معادل بیستدرصد
(20 (%مالیات متعلق، درآمد مشمول مالیات آنها طبق مقررات این قانون از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.
تبصره 1 -صورتهاي مالی حسابرسیشده به شرح این ماده و مطالب مذکور در گزارشهاي حسابرسی و بازرسی
قانونی مربوط که در چهارچوب مقررات این قانون تنظیم شده باشد، میتواند براي تشخیص درآمد مشمول مالیات
اشخاص یادشده توسط ادارات مالیاتی مورد استفاده و استناد قرار گیرد.
تبصره2 -سازمان امور مالیاتی کشور میتواند حسابرسی صورتهاي مالی و یا تنظیم گزارش مالیاتی اشخاص
حقیقی و حقوقی را به سازمان حسابرسی یا مؤسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران واگذار کند،
در این صورت، پرداخت حقالزحمه حسابرسی مالیاتی طبق مقررات مربوط، برعهده سازمان امور مالیاتی کشور
1 است.
2 ماده 273 – تاریخ اجراي این قانون
از اول سال 1381 خواهد بود و کلیه اشخاص حقوقی که شروع سال مالی آنها
از اول فروردین ماه 1380 به بعد باشد نیز از لحاظ ترتیب رسیدگی و نرخ مالیاتی مشمول این قانون خواهند شد. از
تاریخ اجراي این قانون کلیه قوانین و مقررات مغایر به استثناي احکام مالیاتی مقرر در قانون برنامه سوم توسعه
اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامی ایران در دوران برنامه مزبور و نیز ماده (13 (قانون چگونگی ادارهمناطق آزاد تجاري – صنعتی جمهوري اسلامی ایران مصوب 7/6/1372و استفساریه مصوب 21/1/1374 قانوناخیرالذکر لغو میگردد. اینحکم شامل قوانین و مقررات مغایري که شمول قوانین و مقررات عمومی به آنها مستلزم ذکرنام یا تصریح نام است نیز میباشد.- موارد زیر جرم مالیاتی محسوب میشود و مرتکب یا مرتکبان حسب مورد، به مجازاتهاي درجه 3 ماده 274شش محکوم میگردند:1ـ تنظیم دفاتر، اسناد و مدارك خلاف واقع و استناد به آن2ـ اختفاي فعالیت اقتصادي و کتمان درآمد حاصل از آن3ـ ممانعت از دسترسی مأموران مالیاتی به اطلاعات مالیاتی و اقتصادي خود یا اشخاص ثالث در اجراي ماده (181 (این قانون و امتناع از انجام تکالیف قانونی مبنی بر ارسال اطلاعات مالی موضوع مواد(169 (و (169 مکرر) بهسازمان امور مالیاتی کشور و وارد کردن زیان به دولت با این اقدام4ـ عدم انجام تکالیف قانونی مربوط به مالیاتهاي مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با وصول یا کسرمالیات مؤدیان دیگر و ایصال آن به سازمان امور مالیاتی در مواعد قانونی تعیینشده5 ـ تنظیم معاملات و قراردادهاي خود به نام دیگران، یا معاملات و قراردادهاي مؤدیان دیگر به نام خود برخلافواقع
1 .به موجب بند 59 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،این متن و تبصره هاي آن جایگزین متن ماده (272 (قانون و تبصره هاي آن
شد.

اشخاص مشمول مالیاتی
2 .منظور، قانون اصلاح موادي از قانون مالیاتهاي مستقیم، مصوب27/11/1380 ،می باشد.
3 .به موجب بند 60 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات هاي مستقیم، مصوب 31/4 /1394 ،مواد ( 274 الی 282 ( به قانون الحاق شد.
هاي مستقیم باب پنجم/ سازمان تشخیص و مراجع مالیاتی 97 قانون مالیات
6 ـ خودداري از انجام تکالیف قانونی درخصوص تنظیم و تسلیم اظهارنامه مالیاتی حاوي اطلاعات درآمدي و
هزینهاي در سه سال متوالی
7ـ استفاده از کارت بازرگانی اشخاص دیگر به منظور فرار مالیاتی
تبصره1 -اعمال این مجازات نافی اعمال محرومیتهاي مندرج در قانون ارتقاي سلامت نظام اداري و مقابله با
فساد مصوب 07/08/1390 مجمع تشخیص مصلحت نظام نیست.
تبصره2 -اعلام جرائم و اقامه دعوي علیه مرتکبان جرائم مزبور نزد مراجع قضائی از طریق دادستانی انتظامی
مالیاتی و سایر مراجع قانونی صورت میپذیرد.
ماده 275 -چنانچه مرتکب هریک از جرائم مالیاتی شخص حقوقی باشد، براي مدت ششماه تا دوسال به یکی
از مجازاتهاي زیر محکوم میشود:
1ـ ممنوعیت از یک یا چند فعالیت شغلی
2ـ ممنوعیت از اصدار برخی از اسناد تجاري
تبصره- مسؤولیت کیفري شخص حقوقی مانع از مسؤولیت کیفري شخص حقیقی مرتکب جرم نمیباشد.
ماده276 -چنانچه هریک از حسابداران، حسابرسان و همچنین مؤسسات حسابرسی، مأموران مالیاتی و
کارکنان بانکها و مؤسسات مالی و اعتباري در ارتکاب جرم مالیاتی معاونت نمایند و یا تخلفات صورت گرفته را
گزارش نکنند به حداقل مجازات مباشر جرم محکوم میشوند. مجازات معاونت سایر اشخاص طبق قانون مجازات
اسلامی تعیین میشود.
ماده277 -مرتکب یا مرتکبان جرائم مالیاتی علاوه بر مجازاتهاي مقرر در مواد(274 (تا(276 (این قانون،
مسؤول پرداخت اصل مالیات و جریمههاي متعلق قانونی که تا مهلت مقرر در ماده (157 (این قانون مطالبه نشده
باشد و همچنین ضرر و زیان وارده به دولت با حکم مراجع صالح قضائی میباشند.
ماده278 -رئیس قوه قضائیه بنا به درخواست رئیس سازمان امور مالیاتی کشور در هریک از استانها و مناطقی
که مقتضی بداند، دادسرا و دادگاه ویژه مالیاتی تشکیل میدهد. در این صورت سازمان امور مالیاتی کشور موظف
است لوازم و تجهیزات و مکان استقرار مستقلی را براي آنها تأمین نماید.
ماده279 -هرگونه دسترسی غیرمجاز و سوء استفاده از اطلاعات ثبتشده در پایگاه اطلاعات هویتی، عملکردي
.واریز میشود، در قالب ردیف مشخصی در قوانین بودجه سالانه در اختیار

اشخاص مشمول مالیاتی

اشخاص مشمول مالیاتی

1/1/1394 و بعد از آن شروع میشود از لحاظ تسلیم اظهارنامه، ترتیب رسیدگی
و مقررات ماده (272 (و نرخ مالیاتی، مشمول احکام این قانون میباشند.
ماده282ـ از تاریخ لازمالاجراء شدن قانون اصلاح قانون مالیاتهاي مستقیم مصوب 31/4/1394 ،احکام مالیاتی
قوانین زیر لغو میشود:
1ـ مواد(29 (و (71 (قانون نظام صنفی کشور اصلاحی مصوب 12/6/1392
2ـ ماده(17 (قانون استفاده از حداکثر توان تولیدي و خدماتی در تأمین نیازهاي کشور و تقـویت آن در امـر
صـادرات و اصلاح مـاده (104 (قانون مالیـاتهاي مستقـیم ـ مصوب 1/5/1391
3ـ ماده(6 (قانون تنظیم بخشی از مقررات تسهیل نوسازي صنایع کشور و اصلاح ماده(113 (قانون برنامه سوم
توسعه اقتصادي، اجتماعی و فرهنگی جمهوري اسلامی ایران مصوب 24/5/1382
4ـ استثناي مذکور در بند (ج) ماده (1 (و ماده (6 (قانون تسهیل تنظیم اسناد در دفاتر اسناد رسمی مصوب 1386
5 ـ ماده (66 (قانون الحاق موادي به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب 1384
پایان