ارزیابی کار حسابرسی داخلی

١
نکات استاندارد 610 (ارزیابی کار حسابرسی داخلی)

کلیات
1. هدف ارزیابی کار حسابرسی داخلی، ارائه استانداردها و راهنماییهاي لازم به حسابرسان مستقل درباره ارزیابی کار واحد حسابرسیداخلی است.
2. دامنه رسیدگی و هدفهاي واحد حسابرسی داخلی ، بسته به اندازه و ساختار واحد مورد رسیدگی و نیازهاي مدیریتآن ، بسیار متفاوت است.به طور معمول ، فعالیتهاي واحد حسابرسی داخلی شامل موارد زیر است:

الف) بررسی سیستمهاي حسابداري و کنترل داخلی ، ب) رسیدگی به گزارشهاي مالی و عملیاتی ، پ) بررسی صرفه
اقتصادي ، کارآیی و اثربخشی عملیات واحد اقتصادي ، شامل کنترلهاي غیرمالی واحد مزبور و ت) بررسی رعایت قوانین ،
مقررات و سایر الزامات برون سازمانی و سیاستها، دستورالعملهاي مدیریت و سایر الزامات درون سازمانی.

3. از آنجاکه برخی از ابزارهاي دستیابی به هدفهاي مورد نظر حسابرس مستقل و حسابرس داخلی یکسان است ، پاره اياز کارهاي واحد حسابرسی داخلی می تواند در تعیین نوع و ماهیت ، زمان بندي اجرا و حدود روشهاي حسابرسیِ حسابرسمستقل مفید واقع شود. در هر صورت مسئولیت اظهارنظر حسابرسی ، تنها با حسابرس مستقل است و با هر میزاناستفاده از نتایج کار واحد حسابرسی داخلی ، هرگز از این مسئولیت کاسته نمی شود.

الزامات
4. حسابرس مستقل باید چنان شناختی از فعالیتهاي واحد حسابرسی داخلی بدست آورد که براي کمک به برنامه ریزي
حسابرسی و تدوین رهیافت (طرح کلی بهتر حسابرسی ، کافی باشد. وجود یک واحد حسابرسی داخلی بهتر معمولا
سبب تعدیل نوع و ماهیت و زمان بندي اجراي روشهاي حسابرسی و کاهش حدود روشهاي مورد اجراي حسابرس مستقل
می شود، اما هرگز نمی تواند به طور کامل جایگزین آنها شود.

5. حسابرس مستقل در جریان برنامه ریزي حسابرسی باید از کار واحد حسابرسی داخلی در زمینه هاي خاصی که ظاهرا
به حسابرسی مستقل صورتهاي مالی مربوط می شود، یک ارزیابی مقدماتی به عمل آورد. ارزیابی مقدماتی حسابرس
مستقل از هدفها، فعالیت و طرز کار واحد حسابرسی داخلی ، قضاوت وي را نسبت به هرگونه استفاده احتمالی از کار
حسابرسی داخلی در جهت تعدیل نوع وماهیت ، زمان بندي اجرا و حدود روشهاي حسابرسی مستقل ، تحت تاثیر قرار
می دهد.

6. معیارهاي با اهمیت در کسب شناخت و ارزیابی مقدماتی از واحد حسابرسی داخلی عبارتند از:
الف. جایگاه سازمانی (بهترین حالت آن است که واحد حسابرسی داخلی به بالاترین رده مدیریت واحد اقتصادي گزارش
کند و هیچگونه مسئولیت اجرایی نداشته باشد)، ب حدود وظایف حسابرس مستقل باید اعمال اصلاحات پیشنهادي
واحد حسابرسی داخلی توسط مدیریت و چگونگی مستند سازي آن را ارزیابی کند ، پصلاحیت حرفه اي (حصول

٢

اطمینان از انجام شدن حسابرسی داخلی توسط افرادي که آموزش فنی و حرفه اي و کاردانی کافی به عنو ان حسابرس
داخلی را دارند) و ت مراقبتهاي حرفه اي (حصول اطمینان از برنامه ریزي ، نظارت و سرپرستی ، بررسی و مستندسازي
درست و مناسب کار واحد حسابرسی داخلی)

7. حسابرس مستقل هنگام برنامه ریزي براي استفاده از نتایج کار واحد حسابرسی داخلی باید برنامه پیش بینی شده واحد
حسابرسی داخلی را براي دوره مورد نظر ارزیابی و در اولین فرصت ممکن درباره آن مذاکره کند. هنگامی که قرار است
نتایج کار واحد حسابرسی داخلی به عنوان یک عامل تعیین کننده نوع و ماهیت ، زمان بندي اجر ا و حدود روشهاي
حسابرسی مستقل محسوب شود، بهتر است زمان بندي اجراي کارها، حدود رسیدگیهایی که باید انجام شود ، میزان
آزمونها و روشهاي پیشنهادي براي انتخاب نمونه ها، مستندسازي کارهاي انجام شده و روشهاي بررسی و گزارشگري ،
ازپیش مورد توافق قرار گیرد.

8. برقراري ارتباط با واحد حسابرسی داخلی هنگامی موثرتر است که طی دوره حسابرسی با فواصل زمانی مناسب ،
نشستهایی با این واحد صورت گیرد.حسابرس مستقل باید هم در جریان گزارشهاي واحد حسابرسی داخلی قرار گیرد و
هم به آنها دسترسی داشته باشد و از هر موضوع با اهمیت مورد توجه حسابرس داخلی که ممکن است بر کار حسابرس
مستقل اثر گذارد، آگاه شود.به همین ترتیب ، حسابرس مستقل نیز واحد حسابرسی داخلی را از موضوعات با اهمیتی که
ممکن است بر کار واحد حسابرسی داخلی تاثیر گذارد، آگاه می کند.

9. ارزیابی نتایج هر کار به خصوص واحد حسابرسی داخلی ، مستلزم ارزیابی کفایت دامنه آن کار و برنامه هاي مربوط و
توجه به این مطلب است که مطلوبیت مشخص شده در مرحله ارزیابی مقدماتی از واحد حسابرسی داخلی تا چه اندازه
هنوز اعتبار دارد.

10. نوع و ماهیت ، زمان بندي اجرا وحدود آزمون هر کار به خصوص واحد حسابرسی داخلی را قضاوت حسابرس مستقل
درباره برآورد خطر و اهمیت ، ارزیابی مقدماتی از واحد حسابرسی داخلی و ارزیابی آن کار به خصوص تعیین می کند.
مستندسازي
11. حسابرس مستقل باید نتایج حاصل از ارزیابی و آزمون هر کار به خصوص واحد حسابرسی داخلی را در کاربرگهاي
حسابرسی درج کند.