درآمد مشمول مالیات اتفاقی
مطابق ماده 120 ق.م.م درآمد مشمول مالیات اتفاقی عبارت است از:
1- صد در صد درآمد حاصله و در صورتیکه غیرنقدی باشد، ارزش مال به بهای روز تحقق درآمد طبق مقررات قانون مالیات¬های مستقیم تقویم و مشمول مالیات می¬شود، مگر در مورد املاکی که در اجرای مفاد ماده 64 ق.م.م برای آنها ارزش معاملاتی تعیین شده است که در این صورت ارزش معاملاتی مأخذ محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت.2- در مورد صلح معوض و هبه معوض به استثنای مواردی که مشمول ماده 63 ق.م.م می¬باشد درآمد مشمول مالیات عبارت خواهد بود از مابه التفاوت ارزش عوضین که براساس مقررات این ماده تعیین می¬شود نسبت به طرف معامله¬ای که از آن منتفع شده است. (مطابق ماده 63 ق.م.م نقل و انتقال قطعی املاکی که به صورتی غیر از عقد بیع انجام می¬شود به استثنای نقل و انتقال بلاعوض که طبق مقررات مربوط مشمول مالیات است، مشمول مالیات نقل و انتقال قطعی املاک خواهد بود و چنانچه عوضین، هر دو ملک ب اشند هر یک از متعاملین به ترتیب فوق مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط به ملک واگذاری خود را پرداخت خواهند نمود.برای مثال اگر دو نفر قرارداد صلح معوض در خصوص دو دستگاه خودرو منعقد نمایند و در صورتی که ارزش روز یکی از خودروها 160.000.000ریال و خودرو دیگر 200.000.000 ریال باشد شخصی که خودروی با ارزش بالاتر را تملک می¬نماید مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی به مأخذ 40.000.000 ریال خواهد بود ولی در صورتی که بین افراد موصوف قرارداد صلح معوض در خصوص دو دستگاه آپارتمان منعقد می¬شد هر یک از متعاملین بایستی مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط به ملک واگذاری خود را پرداخت می-نمودند.
مثال 1- آقای یگانه مالک یک دستگاه اتومبیل به بهای روز 250.000.000 ریال و آقای رمضانی مالک یک دستگاه اتومبیل به بهای روز 200.000.000 می¬باشند که می¬خواهند از طریق عقد صلح معوض مالکیت اتومبیل¬ها را به یکدیگر انتقال دهند. گزینه مناسب را در مورد ملاک شمول مالیات انتخاب نمایید.
الف- مشمول مالیات نمی¬باشند.
ب- آقای یگانه به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی می¬باشد.
ج- آقای رمضانی به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی می¬باشد.
د- آقای رمضانی به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد مشاغل می¬باشد.
گزینه (ج) صحیح می¬باشد.
نرخ مالیات بر درآمد اتفاقی
نرخ مالیات بر درآمد اتفاقی در خصوص اشخاص حقیقی نرخ مقرر در ماده 131 ق.م.م و در مورد اشخاص حقوقی به استناد رأی شماره 14302/201 مورخ 3/8/88 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی نرخ 25 درصد موضوع ماده 105 ق.م.م قابل اعمال می-باشد.
درآمد مشمول مالیات اتفاقی
مطابق ماده 120 ق.م.م درآمد مشمول مالیات اتفاقی عبارت است از:
1- صد در صد درآمد حاصله و در صورتیکه غیرنقدی باشد، ارزش مال به بهای روز تحقق درآمد طبق مقررات قانون مالیات¬های مستقیم تقویم و مشمول مالیات می¬شود، مگر در مورد املاکی که در اجرای مفاد ماده 64 ق.م.م برای آنها ارزش معاملاتی تعیین شده است که در این صورت ارزش معاملاتی مأخذ محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت.
2- در مورد صلح معوض و هبه معوض به استثنای مواردی که مشمول ماده 63 ق.م.م می¬باشد درآمد مشمول مالیات عبارت خواهد بود از مابه التفاوت ارزش عوضین که براساس مقررات این ماده تعیین می¬شود نسبت به طرف معامله¬ای که از آن منتفع شده است. (مطابق ماده 63 ق.م.م نقل و انتقال قطعی املاکی که به صورتی غیر از عقد بیع انجام می¬شود به استثنای نقل و انتقال بلاعوض که طبق مقررات مربوط مشمول مالیات است، مشمول مالیات نقل و انتقال قطعی املاک خواهد بود و چنانچه عوضین، هر دو ملک ب اشند هر یک از متعاملین به ترتیب فوق مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط به ملک واگذاری خود را پرداخت خواهند نمود.
برای مثال اگر دو نفر قرارداد صلح معوض در خصوص دو دستگاه خودرو منعقد نمایند و در صورتی که ارزش روز یکی از خودروها 160.000.000ریال و خودرو دیگر 200.000.000 ریال باشد شخصی که خودروی با ارزش بالاتر را تملک می¬نماید مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی به مأخذ 40.000.000 ریال خواهد بود ولی در صورتی که بین افراد موصوف قرارداد صلح معوض در خصوص دو دستگاه آپارتمان منعقد می¬شد هر یک از متعاملین بایستی مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط به ملک واگذاری خود را پرداخت می-نمودند.
مثال 1- آقای یگانه مالک یک دستگاه اتومبیل به بهای روز 250.000.000 ریال و آقای رمضانی مالک یک دستگاه اتومبیل به بهای روز 200.000.000 می¬باشند که می¬خواهند از طریق عقد صلح معوض مالکیت اتومبیل¬ها را به یکدیگر انتقال دهند. گزینه مناسب را در مورد ملاک شمول مالیات انتخاب نمایید.
الف- مشمول مالیات نمی¬باشند.
ب- آقای یگانه به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی می¬باشد.
ج- آقای رمضانی به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی می¬باشد.
د- آقای رمضانی به مأخذ 50.000.000 ریال مشمول مالیات بر درآمد مشاغل می¬باشد.
گزینه (ج) صحیح می¬باشد.
نرخ مالیات بر درآمد اتفاقی
نرخ مالیات بر درآمد اتفاقی در خصوص اشخاص حقیقی نرخ مقرر در ماده 131 ق.م.م و در مورد اشخاص حقوقی به استناد رأی شماره 14302/201 مورخ 3/8/88 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی نرخ 25 درصد موضوع ماده 105 ق.م.م قابل اعمال می-باشد.
