جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی مورد اشاره
* مطابق ماده 197 ق.م.م نسبت به اشخاصی که به شرح مقررات قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به تسلیم صورت یا فهرست یا قرارداد یا مشخصات راجع به مودی میباشند، در صورتی که از تسلیم آنها در موعد مقرر خودداری و یا برخلاف واقع تسلیم نمایند، در خصوص پیمانکاری یک درصد کل مبلغ قرارداد و در هر حال با مودی متضامناً مسئول جبران زیان وارده به دولت خواهند بود.
* مطابق ماده 199 ق.م.م هر شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب مقررات قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به کسر و ایصال مالیات مودیان دیگر میباشد در صورت تخلف از انجام وظایف مقرره علاوه بر مسئولیت تضامنی که با مودی در پرداخت مالیات خواهد داشت مشمول جریمهای معادل بیست درصد مالیات پرداخت نشده خواهد بود.جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
* مطابق تبصره (1) ماده 199 ق.م.م در مواردی که مکلفین به کسر مالیات، وزارتخانه، شرکت یا موسسه دولتی یا شهرداری باشد مسئولین امر مشمول مجازات مقرر طبق قانون تخلفات اداری خواهند بود.
* مابق تبصره (2) ماده 199 ق.م.م هر گاه مکلف به کسر مالیات شخص حقوقی غیردولتی باشد مدیر یا مدیران مربوط نیز علاوه بر مسئولیت تضامنی نسبت به پرداخت مالیات و جرایم متعلق به حبس تأدیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهند شد. این حکم شامل مدیر یا مدیران اشخاص حقوقی که برای پرداخت مالیاتهای مذکور در فوق به سازمان امور مالیاتی کشور تامین سپردهاند نخواهد بود.جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
مطابق تبصره 3 ماده 199 ق.م.م چنانچه کسر کننده مالیات شخص حقیقی باشد به حبس تأدیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد.
نکته 1- برابر بخشنامه شماره 21939/200/ص مورخ 6/12/1392 چنانچه با بررسیهای به عمل آمده احراز گردد درآمد و یا فروش موضوعه در محاسبه درآمد مشمول مالیات و مالیات دریافت کننده وجوه منظور گردیده و درآمد مشمول مالیات سال مربوط به قطعیت رسیده و مالیات متعلق نیز پرداخت شده باشد و یا مودی مورد نظر در سال مربوط مشمول پرداخت مالیات نباشد در این صورت چنانچه کارفرما پرداخت کننده وجوه در اجرای مقررات صدرالاشاره نسبت به انجام تکالیف قانونی خود در کسر علی الحساب مالیات مودی اقدام ننموده باشد.
جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
و این امر مورد تایید دریافت کننده وجوه نیز قرار گیرد با عنایت به حکم مذکور در تبصره ماده 199 ق.م.م مطالبه مالیات تکلیفی از کارفرما به نام دریافت کننده وجوه موضوعیت نداشته و صرفاً جریمه عدم رعایت مقرارت فوق الذکر در صورت عدم رعایت مقررات تبصره 2 ماده 104 ق.م.م در موارد معارف از مالیات قابل مطالب خواهد بود. لازم به ذکر است در هر صورت چنانچه کارفرما علی الحساب مالیات موضوعه را کسر و لیکن به حسابهای مروبط واریز ننموده باشد
علاوه بر مطالبه مالیات مکسوره مشمول جرایم متعلق نیز میباشد.جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفینکته 2- برابر بخشنامه شماره 10446/230/د مورخ 23/4/1392 با توجه به ابهامات ایجاد شده در خصوص نحوه محاسبه و مطالبه مالیات قراردادهای پژوهشی با دانشگاهها و مراکز آموزش عالی به آگاهی میرساند:
جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
دریافت کنندگان حق الزحمههای تحقیقاتی و پژوهشی از دانشگاهها و مراکز آموزش عالی به سه دسته تقسیم میشوند:1- پرسنل دانشگاه از جمله اعضاء هیئت علمی2- اشخاصی که پرداختی به آنان به صورت قرارداد پروژهای نبوده و به شکل حقوق و دستمزد پرداخت میشود که مقرری مزد و حقوق اصلی خود را از آن دانشگاه دریافت نمیکنند. بدیهی است این افراد از امکانات و محل آن دانشگاه برای انجام کار استفاده نموده و هزینه خاصی برای این موضع متحمل نمیشوند.
3- اشخاصی که به صورت قرارداد پروژهای و بدون هیچگونه رابطه استخدامی و خدمتی با دانشگاه همکاری دارند.
گروه اول: دریافتی بابت فعالیت تحقیقاتی و پژوهشی به دریافتی حقوق آنها اضافه شده و مشمول مالیات میباشد. بدیهی است چنانچه در اثناء سال و در برخی ماهها دارای درآمد بیشتری باشند برای محاسبه مالیات از جدول حقوق استفاده نکرده و مالیات آنها بر مبنای جمع درآمد حقوق از ابتدای سال تا ماه مذکور محاسبه شده و جمع مالیاتهای پرداختی از ابتدای سال تا ماه قبل از آن کسر و مابه التفاوت مالیات ماه مورد نظر خواهد بود.
گروه دوم: مالیات این گروه همچون گروه اول محاسبه میشود با این تفاوت که در اجرای تبصره ماده 86 ق.م.م معافیت مالیاتی به آنها تعلق نمیگیرد.
چنانچه دریافت کنندگان وجوه مذکور بخشی از کار را به اشخاصی دیگر واگذار نمایند در صورتی که شخص حقوقی یا اشخاصی موضوع بند الف ماده 95 ق.م.م باشند، آنها هم مکلف به رعایت مقررات ماده 104 ق.م.م خواهند بود.جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
مثال- شرکت خصوصی مجید امور مربوط به نظافت ساختمانهای خود را در سال 88 طی قراردادی به مبلغ 500.000.000 ریال به شرکت موج واگذار مینماید. وجوه پرداخت شده در سال مذکور طی چهار مرحله به شرح ذیل میباشد:
مرحله اول: 140.000.000 ریال
مرحله دوم: 120.000.000 ریال
مرحله سوم: 140.000.000 ریال
مرحله چهارم: 100.000.000 ریال
الف- مالیات قابل کسر از هر پرداخت به شرح ذیل خواهد بود:
مالیات تکلیفی در مرحله اول 7.000.000 = 5% × 140.000.000
مالیات تکلیفی در مرحله دوم 6.000.000 = 5% × 120.000.000
مالیات تکلیفی در مرحله سوم 7.000.000 = 5% × 140.000.000
مالیات تکلیفی در مرحله چهارم 5.000.000 = 5% × 100.000.000
ب- در صورتی که شرکت مجید به تکالیف قانونی خود راجع به تسلیم قرارداد و کسر مالیات تکلیفی اقدام ننماید مشمول پرداخت مالیات و جرایم به شرح ذیل خواهد بود:
کل مالیاتهای قابل کسر و پرداخت
25.000.000 = 5.000.000 + 7.000.000 + 6.000.000 + 7.000.000
جریمه ماده 197 ق.م.م بابت عدم تسلیم قرارداد 5.000.000 = 1% × 500.000.000
جریمه ماده 199 ق.م.م بابت عدم کسر مالیات 5.000.000 = 20% × 25.000.000
جمع اصل مالیات و جرایم متعلقه 35.000.000 = 5.000.000 + 5.000.000 + 25.000.000
نکاتی در خصوص مالیات تکلیفی
کسر علی الحساب مالیات مقرر در ماده 104 ق.م.م منحصراً مربوط به وجوه موضوع عناوین مصرح در متن ماده مذکور و سایر مواردی خواهد بود که حسب مقررات تبصره 5 ماده یاد شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور در موعد مقرر قانونی به عناوین فوق الذکر اضافه میگردد و قابل تسری به سایر موارد و حق الزحمههای پرداختی غیر مصرح نخواهد بود.
در مورد صورت وضعیتهای پیمانکاری مأخذ کسر مالیات علی الحساب رقم ناخالص صورت وضعیت قابل پرداخت خواهد بود.جرایم مالیاتی مالیاتهای تکلیفی
پیش پرداختهایی که در اجرای قراردادهای پیمانکاری پرداخت میگردد مشمول کسر مالیات علی الحساب با شرط اخذ وثیقه نخواهد بود.
به دلیل تضامنی بودن مسئولیت مکلفین به کسر و ایصال مالیات و تعلق مالیات به خود مودی در صورت پرداخت مالیاتهای متعلقه توسط مودی دریافت کننده وجوه در عملکرد سال مربوط به تعلق مالیاتهای تکلیفی مطالبه مالیات از مکلفین به کسر و ایصال ساقط ولی جریمه متعلقه قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
مطالبه مالیاتهای تکلیفی از سوی اداره امور مالیاتی باید متکی به اسناد و مدارک مثبته و در نظر گرفتن مقررات ماده 182 ق.م.م باشد و استفاده از برآورد و تخمین غیرمستند فاقد وجاهت قانونی میباشد.
مالیاتهای تکلیفی پرداختی توسط مکلفین به کسر و پرداخت مالیات مشمول جایزه خوش حسابی موضوع ماده 190 ق.م.م نمیباشد.
