١
نکات استاندارد 1 و 220
1. هدف استاندارد 1 با عنوان کنترل کیفیت، ارائه استانداردها و راهنماییهاي لازم درباره مسئولیتهاي مؤسسه در مورد
سیستم کنترل کیفیت آن براي حسابرسی و بررسی اجمالی اطلاعات مالی تاریخی و سایر خدمات اطمینان بخشی وخدمات مرتبط است.
هدفاستاندارد با عنوان 220 روشهاي کنترل کیفیت اطلاعات مالی تاریخی، ارائه استانداردها و راهنماییهاي لازم
درباره مسئولیتهاي کارکنان مؤسسه حسابرسی درمورد روشهاي کنترل کیفیت حسابرسی اطلاعات مالی
تاریخی (شامل حسابرسی صورتهاي مالی) است.
2. هر مؤسسه حسابرسی مکلف به استقرار یک سیستم کنترل کیفیت طراحی شده براي کسب اطمینان معقول از اینموضوع است که مؤسسه و کارکنان آن، الزامات استانداردهاي حرفه اي و قانونی و مقرراتی را رعایت می کنند وگزارشهاي حسابرسی، مناسب شرایط موجود توسط مؤسسه یا مدیر مسئول کار صادر می شود.3.ماهیت سیاستها و روشهاي تعیین شده توسط هر یک از مؤسسات براي رعایت استاندارد کنترل کیفیت، به عواملگوناگونی چون اندازه و ویژگیهاي عملیاتی مؤسسه بستگی دارد.
4. تعاریف اساسی
بررسی کنترل کیفیت کار: فرآیند طراحی شده(پیش از صدور گزارش) براي فراهم کردن ارزیابی بی طرفانهقضاوتهاي
عمده اي که گروه کاري به عمل آورده و نتایجی که براي تهیه گزارش به آن دست یافته است.
بازبینی: روشهاي طراحی شده براي فراهم نمودن شواهدي از رعایت سیاستها و روشهاي کنترل کیفیت مؤسسه توسط
گروه کاري در ارتباط با کار تکمیل شده.
نظارت:فرآیند بررسی و ارزیابی مستمر سیستم کنترل کیفیت مؤسسه، شامل بازبینی متناوب موارد انتخابی از کارهاي تکمیلشده، که براي قادر ساختن مؤسسه به کسب اطمینان معقول از اجراي اثربخش سیستم کنترل کیفیت آن، طراحی شده است.استانداردهاي حرفه اي: استانداردهاي حسابرسی، سایر خدمات اطمینان بخشی و خدمات مرتبط و الزامات اخلاقیمندرج در آیین رفتار حرفه اي.اطمینان معقول: در این بخش، سطح اطمینانی بالا اما نه مطلق.5. سیستم کنترل کیفیت مؤسسه باید شامل سیاستها و روشهایی باشد که هر یک از اجزاي زیر را مورد توجه قرار دهد:الف- مسئولیتهاي مدیریت درباره کیفیت در درون مؤسسه.
ب- الزامات اخلاقی.
پ- پذیرش و ادامه کار.
٢
ت- منابع انسانی.
ث- اجراي کار.
ج- نظارت.
الف) مسئولیتهاي مدیریت درباره کیفیت در درون مؤسسه
6. مؤسسه باید سیاستها و روشهایی را براي ترویج فرهنگ درون سازمانی مبنی بر اینکه کیفیت، جزئی اساسی از اجراي کار
می باشد طراحی و برقرار کند. این گونه سیاستها و روشها باید مدیریت یا شرکاي مؤسسه را ملزم به پذیرش مسئولیت نهایی
سیستم کنترل کیفیت مؤسسه کند.
ب) الزامات اخلاقی
7. مؤسسه باید سیاستها و روشهایی را براي کسب اطمینان معقول از رعایت الزامات اخلاقی مربوط توسط مؤسسه و
کارکنان آن، طراحی و برقرار کند.
8. طبق آیین رفتار حرفه اي، اصول بنیادي اخلاق حرفه اي به شرح زیر است:الف) درستکاري، ب: بی طرفی، پ: صلاحیت و مراقبت حرفه اي، ت: رازداري، ث: رفتار حرفه اي، ج) اصول و ضوابطحرفه اي.9. اقدام مناسب توسط مؤسسه و مدیر مسئول کار مربوط در خصوص مواردنقض سیاست ها و روش هاي مربوط بهاستقلال، شامل اعمال تدابیر ایمنی مناسب براي از بین بردن تهدیدهاي مربوط به استقلال یا کاهش آنبه سطحی قابلقبول، یا کناره گیري از کار است.
10 . مؤسسه باید از کارکنانی که طبق آیین رفتار حرفه اي ملزم به رعایت استقلال هستند، حداقل سالی یک بار تأییدیه
کتبی درباره رعایت سیاستها و روشهاي مؤسسه در زمینه استقلال دریافت کند.
11 . در مورد حسابرسی صورتهاي مالی شرکتهاي پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار، جهت رعایت الزامات آیین رفتار
حرفه اي، مدیر مسئول کار، پس از مدت (حداکثر 5 سال) می بایست تغییر کند.
پ) پذیرش و ادامه کار
12 . مؤسسه باید سیاستها و روشهایی را براي پذیرش و ادامه کار طراحی و برقرار کند تا اطمینان معقول حاصل شود که
مؤسسه تنها پس از احراز شرایط زیرکار را قبول می کند یا ادامه می دهد:
الف) نبود اطلاعاتی حاکی از درستکار نبودن صاحبکار با توجه به ارزیابیهاي انجام شده.
ب) برخورداري از صلاحیت، توانایی، زمان و منابع لازم براي انجام کار.
پ) امکان رعایت الزامات اخلاقی.
غلامرضایی – کاظمی
٣
13 . در مواردي که مسایلی مشخص شود و مؤسسه بخواهد کار را بپذیرد یا ادامه دهد باید نحوه حل و فصل آن مسایل را
مستند کند.
14 . چنانچه مدیر مسئول کار به اطلاعاتی دست یابد که در صورت دسترسی زود تر به آن، مؤسسه از پذیرش کار
حسابرسی مربوط خودداري می کرد باید آن اطلاعات را هرچه زود تر به مؤسسه گزارش کند تا مؤسسه و مدیر مسئول کار
بتوانند اقدامات لازم را به عمل آورند.
15 . در مواردي که مؤسسه به اطلاعاتی دست یابد که در صورت دستیابی زودتر به آن از پذیرش کار خودداري می کرد ،
سیاستها و روشهاي ادامه کار باید شامل بررسی موارد زیر باشد:
الف) مسئولیتهاي حرفه اي و قانونی در شرایط موجود، شامل ملزم بودن یا نبودن گزارش به فرد یا افراد انتخاب کننده
مؤسسه یا، در برخی موارد، به مقامات ذیصلاح قانونی.
ب) امکان کناره گیري از کار.
16 . چنانچه در جریان کار حسابرسی مدیر مسئول کار تغییر کند، مدیر جدید، کارهاي انجام شده تا تاریخ تغییر را
بررسی می کند. مدیر جدید مسئول کار، روشهاي بررسی را به اندازه اي اجرا می کند که براي اطمینان از برنامه ریزي و
اجراي کار انجام شده تا تاریخ بررسی بر طبق الزامات استانداردهاي حرفه اي، قانونی و مقرراتی کافی باشد.
ت) منابع انسانی
17 . مؤسسه باید سیاستها و روشهایی را طراحی و برقرار کند که از دسترسی به کارکنان کافی داراي توانایی،
صلاحیت و پایبندي به اصول اخلاقی لازم براي انجام کار طبق الزامات استانداردهاي حرفه اي، قانونی و مقرراتی و
امکان صدور گزارش مناسب شرایط موجود، اطمینانی معقول بدست آورد.
18 . تداوم صلاحیت کارکنان مؤسسه به میزان زیادي به پیشرفتهاي حرفه اي مستمر(آموزش مستمر ) بستگی دارد تا
آنان، دانش و تواناییهاي خود را حفظ کنند.
19 . فرایند ارزیابی عملکرد کارکنان، به اندازه و شرایط مؤسسه بستگی دارد. در مؤسسات کوچکتر، روشهاي ارزیابی
عملکرد کارکنان می تواند از رسمیت کمتري برخوردار باشد..
ث) اجراي کار
اجراي کار شامل سرپرستی مناسب کار، ارائه مشاوره و رفع اختلاف نظر بوجود آمده میباشد.
20 . سرپرستی شامل موارد زیر است: الف )پیگیري پیشرفت کار ، ب) ارزیابی تواناییها و صلاحیت هریک از اعضاي
گروه کاري، پ) حل و فصل مسایل عمده پدید آمده در جریان کار، ارزیابی اهمیت آنها و تعدیل رویکرد برنامه ریزي شده
به گونه اي مناسب و ث) شناسایی موضوعات مستلزم مشورت یا بررسی توسط اعضاي با تجربه تر گروه در جریان اجراي
کار.
٤
21 . مشاوره به ارتقاي کیفیت کار و بهبود بکارگیري قضاوت حرفه اي کمک می کند.
22 . درمواردي که بین اعضاي گروه حسابرسی و افراد طرف مشورت و، در موارد مربوط، بین مدیر مسئول کار و
بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی، اختلاف نظر باشد، گروه حسابرسی باید در برخورد با نظرهاي متفاوت و حل
و فصل آنها از سیاستها و روشهاي مؤسسه پیروي کند.( نه نظر مدیر مسئول کار)
23 . طبق استانداردهاي حسابرسی، موسسات حسابرسی ملزوم به:
الف) بررسی کنترل کیفیت کار در مورد همه حسابرسیهاي صورتهاي مالی شرکتهاي پذیرفته شده در بورس اوراق
بهادار.
ب) تعیین معیارهاي لازم به منظور تشخیص ضرورت بررسی کنترل کیفیت کار ، براي سایر حسابرسیها و بررسیهاي
اجمالی اطلاعات مالی تاریخی، سایر خدمات اطمینان بخشی و خدمات مرتبط.
24 . مدیر مسئول کار براي حسابرسی صورتهاي مالی شرکتهایی که اوراق بهادار آنها به عموم عرضه شده است باید:
الف) مشخص کند که یک بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی انتخاب شده است.
ب) موضوعات عمده مشخص شده درجریان کار حسابرسی، شامل موارد شناسایی شده درجریان بررسی کنترل کیفیت کار
حسابرسی را با بررسی کننده کنترل کیفیت، مورد بحث قراردهد.
پ) گزارش حسابرس را تازمان تکمیل بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی صادرنکند.
25 . بررسی کنترل کیفیت کار معمولاً دربرگیرنده مذاکره با مدیر مسئول کار، بررسی صورتهاي مالی یا سایر اطلاعات
و گزارش مربوط، و، به ویژه، ارزیابی مناسب بودن گزارش است. این بررسی همچنین دربرگیرنده بررسی کاربرگهاي
انتخاب شده درباره قضاوتهاي عمده به عمل آمده توسط گروه کاري و نتایج بدست آمد ه، است . میزان بررسی به
پیچیدگی کار و خطر نامناسب بودن گزارش براي شرایط موجود، بستگی دارد. بررسی، مسئولیت مدیر مسئول کار را
کاهش نمی دهد.
26 . سیاستها و روشهاي مؤسسه باید معیارهاي لازم براي تعیین بررسی کنندگان کنترل کیفیت مؤسسه را مشخص
نماید و واجد صلاحیت بودن آنها را بر اساس موارد زیر تعیین کند:
الف) شرایط فنی لازم براي ایفاي مسئولیت، شامل تجربه و اختیار لازم.
ب) میزانی که می توان با بررسی کننده کنترل کیفیت کار مشورت کرد، بدون این که بیطرفی وي خدشه دار شود . بر
اساس سیاستهاي مؤسسه، در مواردي که توان انجام بررسی بیطرفانه آسیب پذیر است، بررسی کننده کنترل کیفیت کار
جایگزین می شود.
٥
27 . مؤسسه باید سیاستها و روشهایی را براي گروههاي کاري برقرار کند تا پرونده هاي نهایی کار به موقع پس از نهایی
شدن گزارشها (در مورد یک حسابرسی، براي مثال، این محدودیت زمانی معمولاً بیش از 60 روز پس از تاریخ گزارش
حسابرس نیست) تنظیم شود.
28 . الزامات اخلاقی مربوط، کارکنان مؤسسه را همواره، به رعایت رازداري در مورد اطلاعات مندرج در مستندات کار
متعهد می کند، مگر اینکه صاحبکار مجوز خاص در مورد افشاي اطلاعات داده باشد یا الزام قانونی یا حرفه اي براي افشا
وجود داشته باشد.
29 . کنترلهایی که مؤسسه ممکن است براي تأمین محرمانه ماندن، حفاظت اطمینا ن بخش، درست ی، قابلیت
دسترسی و قابلیت بازیابیمستندات کار، طراحی و برقرار کند، از جمله شامل موارد زیر است:
الف) استفاده از کلمه عبور توسط اعضاي گروه کاري ، براي محدود کردن دسترسی به مستندات الکترونیکی کار
به استفاده کنندگان مجاز.
ب) تهیه نسخه پشتیبان از مستندات الکترونیکی کار در مراحل مناسب اجراي کار.
پ) استفاده از روشهایی براي توزیع مناسب مستندات کار بین اعضاي گروه در شروع کار، پردازش آنها در جریان کار و
منظم کردن آنها در پایان کار.
ت) استفاده از روشهایی براي محدود کردن دسترسی به نسخه هاي کاغذي مستندات کار و توزیع مناسب و بایگانی
محرمانه آن.
30 .نیاز مؤسسه به نگهداري مستندات کار و دوره نگهداري، برحسب ماهیت کار و شرایط مؤسسه ، متفاوت می باشد .
در مورد کارهاي حسابرسی، دوره نگهداري معمولاً حداقل 5 سال از تاریخ گزارش حسابرس است.
31 .مالکیت مستندات کار، به استثناي مواردي که در قانون یا مقررات به نحو دیگري مشخص شده باشد، متعلق
به مؤسسه است. مؤسسه می تواند قسمتهایی یا خلاصه اي از مستندات کار را در اختیار صاحبکار قرار دهد، به شرطی که
این اقدام، اعتبار کار انجام شده، یا در مورد کارهاي اطمینان بخشی، استقلال مؤسسه یا کارکنان آن را خدشه دار نکند.
ج) نظارت
32 . هدف از نظارت بر رعایت سیاستها و روشهاي کنترل کیفیت، ارزیابی موارد زیر است:
الف) رعایت الزامات استانداردهاي حرفه اي، قانونی و مقرراتی.
ب) مناسب بودن طراحی سیستم کنترل کیفیت و اثربخشی اجراي آن.
پ) بکارگیري مناسب سیاستها و روشهاي کنترل کیفیت مؤسسه به گونه اي که گزارشهاي صادره توسط مؤسسه یا مدیر
مسئول کار، براي شرایط موجود مناسب باشد.
٦
33 . بازبینی نمونه اي از کارهاي تکمیل شده معمولاً به طور ادواري انجام می شود. کارهاي انتخاب شده براي بازبینی
شامل دست کم یک کار براي هر مدیر مسئول کار در هر دوره است. که این دوره معمولاً بیش از سه سال نمی باشد.
34 . چگونگی مستندسازي اجزاي سیستم کنترل کیفیت به تصمیم مؤسسه بستگی دارد. براي مثال، مؤسسات بزرگ
می توانند براي مستندسازي موضوعاتی چون تأییدیه هاي استقلال، ارزیابیهاي عملکرد و نتایج بازبینیهاي نظارتی از پایگاه
اطلاعاتی الکترونیکی استفاده کنند. مؤسسات کوچکتر ممکن است از شیوه هاي غیر رسمی تري مانند یادداشتهاي دستی،
چک لیستها و فرمها استفاده کنند.
35 . میزان بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی، به پیچیدگی کار حسابرسی و خطر احتمال مناسب نبودن گزارش
حسابرس در شرایط موجود، بستگی دارد.
36 . یک نارسایی در سیستم کنترل کیفیت مؤسسهلزوماً نشان دهنده این نیست که یک کار حسابرسی طبق الزامات
استانداردهاي حرفه اي، قانونی و مقرراتی انجام نشده یا گزارش حسابرس، مناسب نبوده است.
…………………………………………………………………………………………..
سایر توضیحات
موارد نقض استقلال
1. داشتن هرگونه رابطه مالی با صاحبکار (منافع مستقیم یا منافع غیر مستقیم قابل ملاحظه،دریافت تسهیلات مالی،
مشارکت با صاحبکاریا هر یک از اعضاي هیئت مدیره، مدیران ارشد یا سهامداران اصلی)
2. داشتن هرگونه رابطه شغلی با صاحبکار ( تا 1 سال قبل کارمند آن شرکت نباشدعضو هیئت مدیره، مدیر اجرایی،
کارمند ارشد،)
3. ارائه خدمات تخصصی و حرفهاي با صاحبکار
. خدمات تخصصی مربوط به اصلاح حساب
خدمات مربوط به تهیه و نگهداري سوابق حسابداري
. خدمات مشاوره اي
. خدمات طراحی سیستمهاي اطلاعاتی
. خدمات حسابرسی داخلی
تنظیم صورتهاي مالی
4. رابطه شغلی و خانوادگی (نسبی و سببی تا درجه سوم درنقشهاي کلیدي)
٧
5. حق الزحمه از یک صاحبکار ( 25 % درآمد سالیانه)
6. حق الزحمه مشروط
7. خرید کالا یا پذیرش هدایا و پذیراییمیزانی بیش از حد متعارف
8. شرکاي سابق تنها بعد از گذشت 3 سال از انقضاي مدت شراکت
9. دعاوي حقوقی
