پرسش و پاسخ مالیاتی جامعه حسابداران رسمی
درآمد مودي از قبيل فاكتور و صورت وضعيت است كه به مقتضاي
معاملاتي نظير فروش كالا و خدمات به اشخاص ثالث كه منشا درآمد براي
مودي است در اختيار اشخاص ثالث قرار دارد، لذا از آنجايي كه حسابدار
رسمي وظيفه حسابرسي و بازرس قانوني را عهده دار بوده و ماهيت
فعاليت وي موجب تحصيل درآمد براي مودي نيست ، در زمره اشخاص
ثالث موضوع اين ماده تلقي نمي شود.
پرسش و پاسخ مالیاتی
چنانچه اظهارنامه دوره مالياتي موضوع قانون ماليات بر ارزش افزوده را در
مدت مقرر در بخشنامه سازمان امور مالياتي ذيربط تسليم و به صورت
كتبي درخواست بخشودگي جريمه عدم تسليم به موقع اظهارنامه دوره
مالياتي را نموده باشد، جريمه مذكور قابل مطالبه نخواهد بود.
از آنجا كه موضوع بررسي حل و فصل اختلاف بين مودي و سازمان
امورمالياتي در خصوص جرايم مالياتي در قانون ماليا تهاي مستقيم
مصوب سال 1380 و اصلاحات بعدي آن پيش بيني نشده است، لذا
موضوع جرايم قابل طرح در هيئت حل اختلاف مالياتي نيست.
شرايط بخشودگي جرايم مالياتي موضوع ماده 22 قانون ماليات بر ارزش افزوده
چيست؟
آيا موضوع بررسي و حل و فصل اختلاف بين مودي و سازمان امور مالياتي
درخصوص
پرسش و پاسخ مالیاتی
39
نظر به اينكه اعضاي غيرموظف هيئت مديره فاقد رابطه استخدامي با
شركت مي باشند و حقوق بگير تلقي نمي شوند، لذا وجوه پرداختي به آنان
( اعم از پاداش و حق حضور) از لحاظ كسر پرداخت ماليات، مشمول مفاد
ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مي باشد.
از آنجا كه معافيت مالياتي مندرج در ماده 13 قانون چگونگي اداره مناطق
آزاد تجاري صنعتي مصوب سال 1372 براي كليه اشخاص حقيقي و
حقوقي پيش بيني شده است، لذا فعاليت اشخاص خارجي داراي مجوز از
مراجع ذيصلاح در مناطق آزاد تجاري نيز از ماليات بردرآمد موضوع قانون
مالياتهاي مستقيم معاف است.
باتوجه به پيش بيني صدور كارت اقتصادي (شامل شماره اقتصادي) براي
اشخاص حقيقي و حقوقي در ماده 169 مكرر قانون مالياتهاي مستقيم و
دستورالعمل مربوط، امكان تخصيص شماره اقتصادي براي اشخاص
خارجي داراي اقامت و فعاليت اقتصادي در ايران وجود دارد. بنابراين
ضروري است مشخصات اشخاص خارجي موصوف كه پيمانكار اشخاص
ايراني مي باشند، در فهرست معاملات فصلي درج و به سازمان امور مالياتي
ارسال شود.
نحوه كسر ماليات از وجوه پرداختي بابت حق حضور و پاداش به اعضاي غير
موظف هيئت مديره، چگونه است؟
آيا فعاليت اشخاص خارجي داراي مجوز از مراجع ذيصلاح در مناطق آزاد، از
ماليات بردرآمد موضوع قانون ماليات هاي مستقيم معاف است؟
آيا درج مشخصات اشخاص خارجي موضوع رديف 33 فوق در فهرست معاملات
فصلي ارسالي به سازمان امور مالياتي ضروري است؟
پرسش و پاسخ مالیاتی
33
34
رديف پرسش پاسخ شماره و تاريخ صورتجلسه
23 آيا سود مربوط به فروش دارايي ثابت در سال هاي
قبل كه در سال جاري و در نتيجه اقاله برگشت
گرديده است به عنوان تعديل درآمد مشمول
ماليات سال جاري قابل احتساب مي باشد؟
سود فروش دارايي هاي اقاله شده (به استثناي املاك )، مانند برگشت از فروش تلقي شده و از درآمد مشمول
ماليات سالي كه قرارداد اقاله شده است، قابل برگشت مي باشد. اقاله فروش املاك مشمول حكم خاص خود
(ماده 67 قانون ماليات هاي مستقيم) مي باشد.
شهريور 91
24 چنانچه بر اساس اطلاعات غير واقع مؤدي، توسط
مقامات مالياتي هيأت مذكور در دستورالعمل
ساماندهي معافيت مالياتي ) گواهي استفاده از
معافيت مالياتي ماده 132 قانون ماليا تهاي
مستقيم صادر شده باشد، تك ليف حسابرس
مالياتي در برخورد با موضوع چيست؟
چنانچه مؤدي بر اساس ارائه اطلاعات غير واقعي از سازمان امور مالياتي، گواهي معافيت ماده 132 قانون
ماليات هاي مستقيم اخذ نموده باشد حسابرس مالياتي بايد اين موضوع را در گزارش خود به نحو مقتضي درج
نمايد.
25 وجوهي كه مؤدي جهت ثبت نام كاركنان خود در
مؤسسات آموزشي پرداخت مي كند، مثلاً هزينه ثبت نام
% در كلاسهاي زبان، آيا مشمول كسر ماليات 5
موضوع ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم م يباشد؟
پرسش و پاسخ مالیاتی
وجوهي كه مؤدي بابت ثبت نام كاركنان خود در آموزشگاه هاي مختلف (زبان، رايانه و …) پرداخت مي كند،
با توجه به اينكه اين پرداخت ها در ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم احصاء شده است، لذا مشمول كسر
ماليات تكليفي مي باشد.
26 آن بخش از هزينه هاي غيرقابل قبول مالياتي كه
به دلايل مختلف قانوني به جز واهي بودن هزينه
برگشت مي گردد و مشمول مقررات ماده 104
قانون ماليات هاي مستقيم نيز مي باشد، آيا ماليات
تكليفي آن قابل مطالبه نمي باشد؟
الف) هزينه هاي واهي اگرچه جزء موارد احصاء شده در ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم باشد، ولي به دليل
آن كه اساساً پرداختي بابت موضوع مزبور صورت نگرفته است، لذا مشمول ماليات تكليفي نخواهد بود.
ب ) هرگونه حق الزحمه پرداختي صرف نظر از اين كه به عنوان هزينه قابل قبول باشد يا نباشد در صورتي
كه در ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم احصاء شده باشد، پرداخت كننده مكلف به كسر پرداخت
%5 ماليات موضوع مذكور مي باشد.
مهر 1391
27 آيا كل مبلغ دريافتي بابت حمل بار يا توشه
(از مسافر يا ارسال كننده توشه ) در شركتي كه
به صورت تعاوني (با مشاركت اعضاي حقيقي
عمدتاً دارنده وسيله نقليه) تشكيل شده و طبق
اساسنامه آن، موضوع شركت حمل و نقل مسافر و
توشه در داخل و خارج از كشور، مي باشد.
با توجه به مفاد قر اردادهاي منعقده و نيز توضيحات ارائه شده پرداخت كننده كارمزد به شركت تعاوني،
اشخاص حقيقي (رانندگان وسيله نقليه) بوده، لذا موظف به كسر ماليات تكليفي موضوع ماده 104 قانون
ماليات هاي مستقيم نمي باشند.
پرسش و پاسخ مالیاتی
مي بايستي به عنوان درآمد شركت شناسايي شود .
آيا شركت مكلف به كسر ماليات تكليفي از دارندگان
مالياتي
ردیف پرسش توضیحات
پاسخ
15 اگر شرکتی دارای پروانه بهره برداری باشد لیکن بدلیل
اماده نبودن کارخانه، تولید محصولات پیش بینی شده
در پروانه، توسط سایر شرکت های تولیدی (به صورت
کارمزدی) انجام شود، آی امی تواند از معافیت مالیاتی
موضوع ماده 132 استفاده نماید؟
پرسش و پاسخ مالیاتی
نظر باینکه خدمات ارائه شده از م صادیق خدمات کارشناسی و موارد احصاء شده در ماده 104 قانون
مالیاتهای مستقیم می باشد، مشمول کسر 5% مالیات علی الحساب پیش بینی شده در ماده مزبور
می باشد.
پرسش و پاسخ مالیاتی
6 آیا بخشی از هزینه های اداری شرکت اصلی که همه ساله
بعنوان هزینه های دفترمرکزی به کلیه شعب در سراسر
جهان (ازجمله شعبه ایران ) شارژ می شود و مستندات لازم
از جمله نحوه ت خصیص و محاسبات و توجیهات لازم م بنی
بر اینکه برای ایجاد درآمد می بایست انجام شود را دارا و
مورد تائید حسابرس شرکت اصلی نیز هست.
-1 جزء هزینه های قابل قبول بوده؟
-2 آیا این هزینه ها مشمول مالیات تکلیفی
می باشد؟
-3 آیا شعبه ایران مشمول قانون اجتناب از اخذمالیات مضاعف م یباشد؟
-1 با توجه به صدر ماده 147 و بند یک ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم، چنانچههزینه های مزبور مرتبط با کسب درآمد شعبه بوده و نوعاً جزء هزینه های قابل قبول باشد،بارعایت سایر ضوابط و مقررات مربوط به هزینه های قابل قبول، هزینه های مزبور قابل قبولمی باشد.
-2 نظر باینکه طبق توضیحات ارائه شده هزینه های منظور شده به حساب شعبه ایران ، تسهیم
هزینه های شرکت اصلی و مرتبط با کسب در آمد شعبه بوده و درآمد شرکت اصلی نیست،
مشمول مالیات تکلیفی نمی باشد.
پرسش و پاسخ مالیاتی
-3 شعبه مشمول قانون اجتناب از پرداخت مالیات مضاعف می باشد.
7 آیا حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی عضو جامعه
می توانند در حالی که عهده دار حسابرسی مالی شرکت
/7/ منحله می باشند.(فرضاً دوره مالی 7 ماهه منتهی به 30
“منتهی به تاریخ انحلال”)
حسب درخواست شرکت مذکور با عنایت به مفاد ماده
272 قانون مالیاتهای مستقیم ، گزارش حسابرسی مالیاتی
نیز ارائه نمایند؟
115 و 116 قانون مالیاتهای مستقیم، ماخذ تعیین درآمد مشمول ، نظر باینکه طبق مفاد ماده 114
مالیات با فرم نمونه ای که در اجرای ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم تهیه شده مطابقت ندارد، به
عبارت دیگر فرم فوق الذکر منطبق با شرایط شرکتهای منحله نمی باشد، حسابداران رسمی ملزم به
پذیرش حسابرسی مالیاتی اینگونه شرکت ها (شرکت های منحله ) نبوده، ضمن آنکه در صورت
پذیرش و صدور گزارش، سازمان امور مالیاتی به پذیرش گزارش مزبور الزامی نخواهد داشت.
8 نحوه کسر مالیات از پرداخت های صورت گرفته به
پیمانکاران در شعبه یک شرکت اماراتی ثبت شده در ایران
چگونه است؟ این شعبه انجام عملیات ساخت یک مجتمع
تجاری، فرهنگی و سیاحتی در شهر شیراز با مشارکت
شهرداری شیراز را عهده دار است.
پرسش و پاسخ مالیاتی
نظر باینکه شعبه شرکت خار جی در ایران به عنوان شریک شهرداری شیراز جهت ساخت و ساز
مجتمع تجاری، فرهنگی و سیاحتی فعالیت می کند، لذا کارفرما تلقی شده و می بایست بر اساس ماده
104 قانون مالیاتهای مستقیم 5 درصد از صورت وضیعت پیمانکاران به عنوان علی الحساب مالیات
کسر نماید.
پرسش و پاسخ مالیاتی
ردیف پرسش توضیحات
پاسخ
1 انتقال دارائی هایی از جمله زمین، ساختمان
ماشین آلات و …… از شرکت اصلی به شرکت
فرعی (مالکیت 100 %) با چه قیمتی انجام
می گردد؟ آیا این انتقال با توجه به تعلق
مالکیت 100 درصد واحد فرعی به شرکت
اصلی مشول پرداخت مالیات است؟
الف – انتقال دارائی های مورد اشاره مشمول مالیات است. مالیات مربوط به زمین، ساختمان صرف نظر از مبلغ مورد
معامله بر اساس ارزش معاملاتی و نرخ های مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم، در زمان انتقال ملک محاسبه و اخذ
می شود. در مورد سایر دارائیها چنانچه مبلغ مورد معامله ثبت شده در دفاتر بیش از ارزش دفتری دارائیهای انتقالی
باشد، مازاد در تعیین درآمد مشول مالیات شرکت لحاظ خواهد شد. ب- معاملات بین شرکت های اصلی و فرعی از جمله انتقال دارائیها م یبایست در چارچوب استانداردهای حسابداری به
ویژه استاندارد حسابداری شماره 12 ، با عنوان ” افشای اطلاعات اشخاص وابسته” صورت گرفته و به نحو مناسب در
صورتهای مالی افشاء گردد.
پرسش و پاسخ مالیاتی
2 سود سهام دریافتی از شرکت فرعی (مالکیت
%100 ) در کشور آلمان که بصورت خالص
(پرداخت مالیات به کشور مذکور ) پرداخت
شده در دفاتر شرکت ایرانی آیا به عنوان درآمد
مشول مالیات تلقی می گردد؟
سود سهام دریافتی از شرکت فرعی مستقر در آلمان باید بصورت ناخالص در دفاتر ثبت شود و جزء درآمد مشمول
مالیات محاسبه و منظور شود و مالیات پرداختی در کشور آلمان حداکثر تا سقف 25 % از مالیات قابل پرداخت کسر
می گردد.
3 نحوه اجرای تبصره 2 ماد ه 5 آئین نامه اجرایی
تبصره 4 قانون استفاده از خدمات تخصصی و
حرفه ای حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار
1386 چگونه است؟ /11/ رسمی مصوب 15
نظر کارگروه به شرح زیر م یباشد که از سازمان امور مالیاتی استعلام گردید.
پرسش و پاسخ مالیاتی
الف- چنانچه حسابرس در رسیدگی های خود به مواردی برخ ورد کند که علی رغم عدم رعایت موازین قانونی و
آئین نامه های مربوط تشخیص دهد که تعیین درآمد مشمول مالیات از طریق رسیدگی به دفاتر و اسناد و مدارک شرکت
امکان پذیر است در این صورت، ضمن درج ایرادهای مشاهده شده در گزارش خود، درآمد مشمول مالیات را تعیین
خواهد کرد.
پرسش و پاسخ مالیاتی
ب- در صورتی که نتایج حاصل از رسیدگی های حسابرس حاکی از این باشد که تعیین درآمد مشول مالیات شرکت از
طریق رسیدگی به دفاتر و اسناد و مدارک شرکت امکان پذیر نباشد و یا اینکه آثار مالیاتی ناشی از عدم رعایت موازین
قانونی و آئین نامه های مربوط توسط شرکت به ن حوی است که تعیین درآمد مشمول مالیات از طریق رسیدگی به دفاتر
و اسناد و مدارک امکان پذیر نمی باشد، در این صورت ضمن ارائه گزارش حسابرس ی مالیاتی مطابق
