معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق

معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق

الف- مطابق ماده 84 ق.م.م تا میزان یکصد و پنجاه برابر حداقل حقوق مبنای جدول حقوق موضوع ماده 1 قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت – مصوب 1370 – درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق کلیه حقوق بگیران از جمله کارگران مشمول قانون کار از یک یا چند منبع از پرداخت مالیات معاف می­شود.

معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق

نکته- با توجه به تصویب قانون مدیریت خدمات کشوری مصوب 8/7/1386 و لغو قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370 و نظر به عدم انطباق ماده 84 ق.م.م با قانون اخیر التصویب در سالهای 88، 89، 90، 91، 92 رقم معافیت یاد شده به استناد قانون بودجه تعیین گردیده است.

ب- مطابق ماده 91 ق.م.م درآمدهای حقوقی به شرح زیر از پرداخت مالیات معاف است:

• روسا و اعضای مأموریت­های سیاسی خارجی در ایران و روسا و اعضای هیأت­های نمایندگی فوق­العاده دول خارجی نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود به شرط معامله متقابل و همچنین روسا و اعضای هیأت­های نمایندگی سازمان ملل متحد و موسسات تخصصی آن در ایران نسبت به درآمد حقوق دریافتی از سازمان و موسسات مزبور در صورتی که تابع دولت ایران نباشند.
• روسا و اعضای مأموریت­های کنسولی خارجی در ایران و همچنین کارمندان موسسات فرهنگی دول خارجی نسبت به درامد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود به شرط معامله متقابل.معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق
• کارشناسان خارجی که با موافقت دولت جمهوری اسلامی ایران از محل کمک­های بلاعوض فنی و اقتصادی و علمی و فرهنگی دول خارجی و یا موسسات بین­المللی به ایران اعزام می­شوند نسبت به حقوق دریافتی آنان از دول متبوع یا موسسات بین­المللی مذکور.
• کارمندان محلی سفارتخانه­ها و کنسولگریها و نمایندگی­های دولت جمهوری اسلامی ایران در خارج نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دولت جمهوری اسلامی ایران در صورتی که دارای تابعیت دولت جمهوری اسلامی ایران نباشند به شرط معامله متقابل.
• حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمری و پایان خدمت و خسارت اخراج و بازخرید خدمت و وظیفه یا مستمری پرداختی به وارث و حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده که در موقع بازنشستگی یا از کارافتادگی به حقوق بگیر پرداخت می­شود.

نکته- برابر بخشنامه شماره 43326/3019/5/30 مورخ 22/8/1373 نظر به اینکه طبق صراحت رای شماره 3901/4/30 مورخ 29/4/1373 هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی، حقوق و فوق­العاده­های مربوط به ایام مرخصی استحقاقی استفاده نشده مستخدمین رسمی در صورتی مشمول مقررات بند 5 ماده 91 ق.م.م بوده و از پرداخت مالیات معاف خواهد بود صرفاً به هنگام بازنشستگی یا در زمان از کار افتادگی مورد مطالبه قرار گرفته و پرداخت گردد.

بنابراین توجه خواهند داشت در سایر موارد وجوه پرداختی بابت حقوق و فوق­العاده­های ایام مرخصی استحقاقی استفاده نشده حقوق بگیر طبق مقررات فصل سوم از باب سوم قانون فوق­الذکر مشمول مالیات بوده و پرداخت کننده مکلف به کسر و واریز مالیات متعلق در موعد مقرر خواهد بود.

برابر بخشنامه شماره 58324/11719/4/30 مورخ 9/12/1377 به قرار اطلاع بعضی از کارفرمایان با برخی از حقوق بگیران خود قراردادهای سالانه منعقد نموده، در پایان سال مبادرت به پرداخت مبالغی تحت عنوان پایان خدمت که به استناد بند 5 ماده 91 ق.م.م از مالیات معاف است می­نمایند، سپس از ابتدای سال بعد قرارداد دیگری با همان شخص منعقد می­کنند و در پایان سال پرداخت با عنوان موصوف تکرار می­شود. نظر به اینکه با انعقاد مجدد قرارداد نه تنها خدمت پایان نمی­پذیرد بلکه استمرار نیز می­یابد لذا وجوهی که در پایان مدت اینگونه قراردادها به حقوق بگیر پرداخت می­شود، از مصادیق مزایای پایان خدمت موضوع بند 5 ماده 91 قانون نمی­باشد و طبق مقررات، مشمول مالیات بر درآمد حقوق خواهد بود.معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق

6- هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل

7- حذف شد

8- مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران و خانه­های ارزان قیمت سازمانی در خارج از محل کارگاه یا کارخانه که مورد استفاده کارگران قرار می­گیرد.

9- وجوه حاصل از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه و امثال آن

10- عیدی سالانه یا پاداش آخر سال جمعاً معادل یک دوازدهم میزان ماهیت معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 ق.م.م

11- خانه­های سازمانی که با اجازه قانونی یا به موجب آیین­نامه­های خاص در اختیار ماموران کشوری گذارده می­شود.

12- وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه کارکنان خود یا افراد تحت تکفل آنها مستقیماً یا به وسیله حقوق بگیر به پزشک یا بیمارستان به استناد اسناد و مدارک مثبته پرداخت کند.

13- مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م

14- درآمد حقوق پرسنل نیروهای مسلح جمهوری اسلامی ایران اعم از نظامی و انتظامی، مشمولان قانون استخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان

نکته 1- برابر بخشنامه شماره 98950 مورخ 9/11/1386 درآمد حقوق پرسنل سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکتهای وابسته و حقوق کارکنان از شمول مالیات بر درآمد معاف می­باشد.معافیت­های مالیاتی درآمد حقوق

نکته 2- برابر ماده 44 قانون برنامه پنجم فرزندان شهدا از کلیه امتیازات و مزایای مقرر در قوانین مختلف برای شخص جانباز پنجاه درصد و بالاتر به استثنا تسهیلات خودرو و حق پرستاری و کاهش ساعت کاری برخوردارند. ضمناً با توجه به بند 14 ماده 91 ق.م.م درآمد حقوق جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ  تحمیلی و آزادگان از مالیات بر درآمد حقوق معاف می­باشد.

ج) مطابق ماده 92 ق.م.م پنجاه درصد (50%) مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور بخشوده می­شود