آشنایی با قانون و مقررات
مالیات بر
درآمد املاک اجاری
بر اساس قانون مالیاتهای مستقیم، در موارد زیر مالیات بردرآمد اجاره املاک به مؤدیان تعلق می گیرد:
درآمد شخص حقیقی یا حقوقی، ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران پس
از کسر معافیت های مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم، مشمول مالیات بردرآمد املاک م ی باشد.
درآمد مشمول مالیات املاک عبارتست از کل مال الاجاره، اعم از نقدی و غیر نقدی، پس از کسر
%52 ( بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره. (
13 قانون مالیات های مستقیم، از ابتدای سال 5932 ، واحدهای / بر اساس اصلاحیه مصوب 494931
مسکونی واقع در شهرهای با جمعیت بیش از یکصد هزار نفر که به استناد سامانه ملی املاک و اسکان
کشور به عنوان واحد خالی شناسایی می شوند، از سال دوم به بعد مشمول مالیاتی معادل نسبتی از
مالیات بر اجاره می باشد.
از نظر مالیات بر درآمد اجاره املاک، هر واحدآپارتمان یک مستغل محسوب می شود.
1 – تسلیم اظهار نامه مالیاتی موضوع مواد 08 و 25 ق.م.م )حسب مورد(
اظهارنامه اجاره املاک مؤدیان هر سال باید به صورت الکترونیکی در سامانه عملیات
الکترونیکی مؤدیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی بخش اظهار نامه الکترونیک ی تا پایان تیرماه
سال بعد ثبت شود. به این منظور مؤدیان می توانند با مراجعه به بخش اظهار نامه الکترونیکی
سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی
ir.gov.tax.www نسبت به دریافت نرم افزار الکترونیکی ثبت و ارسال اظهارنامه مالیاتی
و راهنمای مربوط، اقدام نمایند . سازمان امور مالیاتی از طریق شماره تلفن 5251 )بدون
پیش شماره( پاسخگوی سؤالات مؤدیان در خصوص مراحل ثبت اظهارنامه های الکترونیکی
می باشد.
2 – ارائه مدارک جهت تشکیل پرونده
تصویر و اصل سند مالکیت و بنچاق
تصویر و اصل صفحه اول شناسنامه مالک و مستأجر
تصویر و اصل اجاره نامه رسمی یا عادی
تصویر برابر اصل اسناد رهنی )برای فک رهن ملک(
تصویر و اصل وکالت نامه )در صورت مراجعه وکیل(
3 – پرداخت مالیات متعلق طبق مقررات مربوط
نکته 1: در اظهارنامه اجاره املاک، چنانچه مؤدیان چندین واحد ملکی که در محدوده یک
واحد مالیاتی قرار دارند را به اجاره واگذار کرده باشند، لازم است اطلاعات مربوط را از طریق
یک اظهارنامه اعلام نمایند.
نکته 2: اشخاص حقوقی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی جداگانه برای درآمد املاک اجاری
خود نمی باشند.
محل سکونت پدر یا مادر یا همسر یا فرزند یا اجداد یا افراد تحت تکفل مالک، اجاری تلقی
نمی شود مگر اینکه به موجب اسناد و مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت م ی شود. ضمناً
یک واحد برای سکونت مالک و یک واحد مسکونی برای هر یک از افراد مذکور به
انتخاب مالک، مشمول مالیات نخواهد بود.
مالکان مجتمع های مسکونی دارای بیش از سه واحد استیجاری که با رعایت الگوی
مصرف مسکن بنا به اعلام وزارت راه و شهرسازی ساخته شده یا می شوند در طول مدت
اجاره از 111 % مالیات بر درآمد املاک اجاری معاف می باشد.
در غیر این صورت درآمد هر شخص ناشی از اجاره واحد یا واحدهای مسکونی در تهران تا
مجموع 528 مترمربع زیربنای مفید و در سایر نقاط تا مجموع 211 متر مربع زیربنای مفید )به
انتخاب مؤدی( از مالیات بر درآمد ناشی از اجاره املاک معاف می باشد.
هرگاه مالک، خانه یا آپارتمان مسکونی خود را به اجاره واگذار نماید و خود محل
دیگری را برای سکونت خویش اجاره کند یا از خانه سازمانی استفاده نماید، در تعیین
درآمد مشمول مالیات اجاره، میزان اجاره بهایی که به موجب سند رسمی یا قرارداد
می پردازد یا توسط کارفرما از حقوق وی کسر و یا برای محاسبه مالیات حقوق تقویم
می گردد، از کل مال الاجاره دریافتی او کسر خواهد شد.
بر اساس ماده 25 ق.م.م، در مورد شخص حقیقی که هیچ گونه درآمدی ندارد تا میزان
معافیت مالیاتی درآمد حقوق موضوع ماده 44 ق.م.م ) برای سال 5932 تا میزان
521.888.888 ریال و برای سال 5931 تا میزان 508.888.888 ( از درآمد مشمول مالیات
سالانة مستغلات از مالیات معاف و مازاد طبق مقررات، مشمول مالیات می گردد. به شرط
این که این گونه افراد نسبت به تسلیم اظهارنامه خاصی که مربوط به این موضوع است
در موعد مقرر اقدام و اعلام نمایند که هیچ گونه درآمد دیگری به غیر از اجاره دریافتی
ندارند. در صورتی که ثابت شود اظهار مؤدی خلاف واقع است، مالیات متعلق به اضافه
یک برابر آن، به عنوان جریمه وصول خواهد شد.
در اجرای این ماده، حقوق بازنشستگی و وظیفة دریافتی و جوایز و سود ناشی از سپرده های بانکی،
درآمد تلقی نخواهد شد . حکم این ماده در مورد فرزندان صغیری که تحت ولایت پدر باشند
جاری نخواهد بود.
مالیات بر درآمد املاک اجاری
2
3
معافیت ها
منشور حقوق مؤدیان مالیاتی
اصل) 1(: مؤدی محترم حق برخورداری از رفتار عادلانه، منصفانه و قانونمند را دارد.
اصل ) 2(: مؤدی محترم حق کسب اطلاع و راهنمایی را دارد.
اصل ) 3(: مؤدی محترم حق برخورداری از خدمات مالیاتی مطلوب را دارد.
اصل) 4(: پایبندی ما به اصل راز داری و حفظ حریم خصوصی، حق مودی محترم است.
اصل ) 5(: مؤدی محترم حق اعتراض، ش کایت و تجدید نظر خواهی دارد.
سازمان امور مالیاتی کشور
معاونت مالیات های مستقیم
دفتر خدمات مؤدیان
اردیبهشت ماه 1331
نکته 1: تسلیم اظهارنامه مالیات بر درآمد اجاره و ارائه اسناد و مدارک مربوط
در موعد مقرر قانونی، شرط بهره مندی از معافیت مالیاتی فوق الذکر می باشد.
نکته 2: چنانچه املاک مسکونی برای استفاده تجاری و اداری به اجاره واگذار
شوند، مشمول معافیت مذکور نمی باشند.
وزارتخانه ها، مؤسسات و شرکت های دولتی و دستگاه هایی که تمام یا قسمتی از بودجه آن ها
به وسیله دولت تامین می شود، نهادهای انقلاب اسلامی، شهرداری ها و شرکت ها و مؤسسات
وابسته به آن ها و همچنین سایر اشخاص حقوقی مکلفند مالیات بر درآمد اجاره املاک را از
اجاره هایی که پرداخت می کنند کسر و تا پایان ماه بعد به اداره امور مالیاتی محل وقوع
ملک پرداخت و رسید آن را به موجر تسلیم نمایند. چنانچه موجر از اشخاص موضوع ماده
2( ق.م.م باشد، مکلف به کسر و پرداخت مالیات تکلیفی مذکور نمی باشند. (
