مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی خارجی

بخشنامه

مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی خارجی

انواع فعالیت­های اشخاص حقوقی خارجی

* شرکت­های خارجی که در کشور محل ثبت خود شرکت قانونی شناخته می­شوندف مشروط به عمل متقابل در کشور متبوع، می­توانند برای فعالیت در ایران در زمینه­های زیر براساس مقررات آیین­نامه اجرایی قانون اجازه ثبت شعبه یا نمایندگی و سایر قوانین و مقررات مربوط نسبت به ثبت شعبه یا نمایندگی خود اقدام نمایند:

1- ارائه خدمات بعد از فروش کالاها یا خدمات شرکت خارجی

2- انجام عملیات اجرایی قراردادهایی که بین اشخاص ایرانی و شرکت خارجی منعقد می­شود.

3- بررسی و زمینه­سازی برای سرمایه گذاری شرکت خارجی در ایران

4- همکاری با شرکت­های فنی و مهندسی ایرانی برای انجام کار در کشورهای ثالث

5- افزایش صادرات غیرنفتی

6- ارائه خدمات فنی و مهندسی و انتقال دانش فنی و فن­آوری

7- انجام فعالیتهای که مجوز آن توسط دستگاه­های دولتی که به طور قانونی مجاز به صدور مجوز هستند، صادر می­گردد. از قبیل ارائه خدمات در زمینه­های حمل و نقل، بیمه و بازرسی کالا، بانکی، بازاریابی و غیره.

* شعبه شرکت خارجی، واحد محلی تابع شرکت اصلی است که مستقیماً موضوع و وظایف شرکت اصی را در محل، انجام می­دهد. فعالیت شعبه در محل، تحت نام و با مسئولیت شرکت اصلی خواهد بود.

درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی

مطابق ماده 107 ق.م.م درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران به شرح زیر تشخیص می­گردد:

الف- در مورد پیمانکاری در ایران نسبت به عملیات هر نوع کار ساختمانی، تاسیسات فنی و تاسیساتی شامل تهیه و نصب موارد مذکور و نیز حمل و نقل و عملیات تهیه طرح ساختمان­ها و تاسیسات، نقشه­برداری، نقشه­کشی، نظارت و محاسبات فنی، دادن تعلیمات و کمک­های فنی، انتقال دانش فنی و سایر خدمات در تمام موارد درآمد مشمول مالیات با توجه به تاریخ انعقاد قرارداد به شرح ذیل می­باشد:

1- درآمد مشمول مالیات قراردادهای پیمانکاری که قبل از سال 1382 منعقد گردیده­اند از طریق اعمال ضریب مالیاتی معادل دوازده درصد (12%) به ماخذ کل دریافتی سالانه محاسبه خواهد شد.

12% × کل دریافتی سالانه اشخاص حقوقی خارجی = درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی

2- درآمد مشمول مالیات قراردادهای پیمانکاری که از سال 1382 به بعد منعقد می­گردند همانند شرکتهای ایرانی مطابق ماده 106 ق.ک.ک در صورت رعایت تکالیف مقرر از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی و در صورت عدم رعایت تکالیف قانونی از طریق علی الرأس تشخیص خواهد شد. این حکم نسبت به قراردادهایی که قبل از سال 82 منعقد گردیده و فعالیت آنها در سال 82 و سنوات بعد از آن نیز ادامه می­یابد جاری نبوده و از نظر تعیین درآمد مشمول مالیات کماکان مشمول مقررات بند 1 یاد شده خواهد بود.ب- درآمد از ایران بابت واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود و واگذاری فیلم­های سینمایی که به عنوان بها یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر عاید آنها می­شود طبق آیین نامه خاص هیأت وزیران به مأخذ بیست درصد (20%) تا چهل درصد (40%) مجموع وجوهی که ظرف یک سال مالیاتی عاید آنها می­گردد مشمول مالیات می­باشد.پرداخت کنندگان وجوه مزبور و همچنین پرداخت کنندگان وجوه مذکور در بند الف ماده 107 ق.م.م مکلف­اند در هر پرداخت مالیات متعلق را با توجه به مبالغی که از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده­اند کسر و ظرف مدت ده روز به اداره امور مالیاتی محل اقامت خود پرداخت کنند. در غیر این صورت دریافت کنندگان متضامناً مشمول پرداخت اصل مالیات و متعلقات آن خواهند بود.ج- درآمد مشمول مالیات در مورد بهره­برداری از سرمایه و سایر فعالیتهایی که اشخاص حقوقی و موسسات مزبور به وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می­دهند مطابق مقررات ماده 106 ق.م.م در صورت رعایت تکالیف مقرر از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی و در صورت عدم رعایت تکالیف قانونی از طریق علی الرأس تشخیص خواهد شد.

نکته- برابر بخشنامه شماره 46502 مورخ 27/9/1385 نظر به اینکه درآمد اشخاص خارجی از محل سود و کارمزد دریافتی از جمله فعالیتهای آنان و از مصادیق بهره­برداری از سرمایه در ایران می­باشد بنابراین اعطای وام و تسهیالت مالی توسط سرمایه گذاران و بانکهای خارجی که فعالیت خود را از طریق غیر مقر دائم و یا شعبه، نمایندگی، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می­دهند حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم می­باشند و سازمان امور مالیاتی کشور بنا به اختیار حاصل از مقررات تبصره ماده 159 قانون یاد شده مقرر می­دارد: مودیان محترم مالیاتی اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی هنگام پرداخت وجوه مذکور، ابتدا میزان مالیات متعلقه را از ادارات امور مالیاتی ذیربط استعلام و سپس نسبت به کسر و پرداخت مالیات از سود و کارمزد پرداختی در مهلت مقرر قانونی اقدام نمایند. در غیر این صورت علاوه بر مالیات متعلقه مشمول جریمه مقرر در قانون نیز خواهند بود. ادارات امور مالیاتی و حسابداران رسمی مکلفند در رسیدگی پرونده مالیاتی اشخاص مذکور از کسر و پرداخت به موقع مالیاتهای متعلقه اطمینان حاصل نموده و در گزارش خود موارد را قید نمایند.

* مطابق تبصره یک ماده 107 ق.م.م در مواردی که تمام یا قسمتی از عملیات پیمانکاری موضوع بندهای الف و ب ماده 107 ق.م.م به اشخاص حقوقی پیمانکار ایرانی واگذار می­گردد، پرداخت کننده وجه باید از هر پرداخت به پیمانکاران ایرانی دو و نیم درصد به عنوان مالیات علی الحساب آنها کسر و ظرف سی روز از تاریخ پرداخت به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز کند.

نرخ مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی خارجی

مطابق تبصره (2) ماده 105 ق.م.م اشخاص حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران به استثنای مشمولان تبصره (5) ماده 109 ق.م.م (موسسات بیمه خارجی) و ماده 113 ق.م.م (موسسات کشتیرانی و هواپیمایی خارجی) از مأخذ کل درآمد مشمول مالیاتی که از بهره­برداری سرمایه در ایران یا از فعالیت­هایی که مستقیماً یا به وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آن در ایران انجام می­دهند یا از واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود، انتقال دانش فنی، دادن تعلیمات، کمک­های فنی یا واگذاری فیلم­های سینمایی از ایران تحصیل می­کنند به نرخ مذکور در ماده 105 ق.م.م یعنی بیست و پنج درصد مشمول مالیات خواهند بود.

معافیت­های مالیاتی خاص اشخاص  حقوقی خارجی

1- مطابق تبصره (2) ماده 107 ق.م.م در مورد عملیات پیمانکاری موضوع بند (الف) ماده 107 ق.م.م در صورتی که کارفرما، وزارتخانه­ها، موسسات و شرکت­های دولتی یا شهرداری­ها باشند آن قسمت از مبلغ قرارداد که از طریق خرید داخلی یا خارجی به مصرف خرید لوازم و تجهیزات می­رسد مشروط بر آنکه در قرارداد یا اصلاحات و الحاقات بعدی آن مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقلام قرارداد درج شده باشد، از پرداخت مالیات معاف خواهد بود.

2- مطابق تبصره (3) ماده 107 ق.م.م شعب و نمایندگی­های شرکت­ها و بانک­های خارجی در ایران که بدون داشتن حق انجام دادن معامله به امر بازاریابی و جمع­آوری اطلاعات اقتصادی در ایران برای شرکت مادر اشتغال دارند و برای جبران مخارج خود از شرکت مادر وجوهی دریافت می­کنند نسبت به آن مشمول مالیات بر درآمد نخواهند بود.

3- مطابق تبصره 4 ماده 107 ق.م.م در مواردی که پیمانکاران خارجی تمام یا قسمتی از پیمانکاری موضوع بند الف ماده 107 ق.م.م را به پیمانکاران دست دوم اشخاص حقوقی ایرانی واگذار کنند معادل آن مبلغ از لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول که توسط پیمانکار دست دوم خریداری می­گردد از دریافتی پیمانکار دست اول از پرداخت مالیات بر درآمد معاف خواهد بود.

مثال- شعبه شرکت انگلیسی نفت بی پی که در ایران به ثبت رسیده است قراردادی به مبلغ 12.000.000 یورو در خصوص امور پیمانکاری با شرکت می نفت ایران منعقد نموده است. شرکت اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 84 خود را در موعد مقرر با ابراز مبلغ شش میلیارد ریال درآمد حاصل از فعالیتهای پیمانکاری با شرکت نفت و مبلغ پنج میلیارد و پانصد میلیون ریال بابت هزینه­ها و نهایتاً مبلغ پانصد میلیون ریال سود ویژه تسلیم اداره امور مالیاتی نموده است. برابر دفترچه ضرایب سال 84 ضریب درآمد مشمول مالیات فعالیت شرکت 15% می­باشد. نحوه محاسبه مالیات شرکت با توجه به مفروضات ذیل عبارت است از:

1- قرارداد در سال 80 منعقد گردیده است.

1-1- در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک ارائه شده از سوی شرکت برای محاسبه درآمد مشمول مالیات به نظر اداره امور مالیاتی قابل رسیدگی تشخیص داده شود.

درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 84                  720.000.000 = 12% × 6.000.000.000

مالیات عملکرد سال 84                                      180.000.000 = 25% × 720.000.000

1-2- در صورتی که مودی به درخواست کتبی اداره امور مالیاتی ذیربط از ارائه دفاتر و یا مدارک حساب در محل کار خود خودداری نموده باشد.

درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 84                  720.000.000 = 12% × 6.000.000.000

مالیات عملکرد سال 84                            180.000.000 = 25% × 720.000.000

2- قرارداد در سال 83 منعقد گردیده است.

2-1- در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک ارائه شده از سوی شرکت برای محاسبه درآمد مشمول مالیات به نظر اداره امور مالیاتی قابل رسیدگی تشخیص و درآمد مشمول مالیات ابرازی عیناً پذیرفته شود:

درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 84                  500.000.000

مالیات عملکرد سال 84                                      125.000.00 = 25% × 500.000.000

2-2- در صورتی که مودی به درخواست کتبی اداره امور مالیاتی ذیربط از ارائه دفاتر و یا مدارک حساب در محل کار خود خودداری نموده باشد.

درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 84                  900.000.000 = 15% × 6.000.000.000

مالیات عملکرد سال 84                                      225.000.000 = 25% × 900.000.000

دیدگاهتان را بنویسید

آدرس ایمیل شما منتشر نخواهد شد. فیلدهای مورد نیاز با * مشخص شده است

نوشتن دیدگاه

عضویت در خبر نامه

وکیل مالیاتی شرکت پیمانکاری

      اهمیت مشاوره با وکیل مالیاتی شرکت پیمانکاری       مشاوره با وکیل مالیاتی شرکت پیمانکاری برای شرکت‌های پیمانکاری از اهمیت بالایی برخوردار است، زیرا این شرکت‌ها با چالش‌های مالیاتی پیچیده‌ای مواجه هستند

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی صنایع خودرو

اهمیت مشاوره با وکیل مالیاتی صنایع خودرو       صنعت خودرو، صنعتی پیچیده و پویاست که با قوانین و مقررات مالیاتی متعددی در ارتباط است. از تولید تا فروش و خدمات پس از فروش، هر

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی صنایع قطعات خودرو

اهمیت مشاوره با وکیل مالیاتی صنایع قطعات خودرو         از دیدگاه وکیل مالیاتی صنایع قطعات خودرو صنعت قطعات خودرو به عنوان یکی از صنایع کلیدی و پیچیده، با قوانین و مقررات مالیاتی متعدد

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی پتروشیمی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی کالای پتروشیمی

  دلایل اعطای معافیت مالیاتی به کالاهای پتروشیمی از نگاه یک وکیل مالیاتی کالای پتروشیمی       صنعت پتروشیمی به عنوان یکی از صنایع مادر و تأثیرگذار در اقتصاد بسیاری از کشورها، همواره از توجه

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تجهیزات پتروشیمی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی شرکت‌های پتروشیمی

تفسیر وکیل مالیاتی شرکت‌های پتروشیمی از ماده 34 دیوان عدالت اداری       از نظر وکیل مالیاتی شرکت‌های پتروشیمی ماده 34 دیوان عدالت اداری یکی از مواد مهم این قانون است که به موضوع دستور

ادامه مطلب »
خدمات مالی
وکیل مالیاتی شرکتهای پیمانکاری پتروشیمی

از نظر وکیل مالیاتی شرکتهای پیمانکاری پتروشیمی چگونه می‌توان از معافیت‌های مالیاتی برای صادرات پتروشیمی بهره‌مند شد؟         از نظر وکیل مالیاتی شرکتهای پیمانکاری پتروشیمی بهره‌مندی از معافیت‌های مالیاتی صادرات پتروشیمی برای شرکت‌های

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی پتروشیمی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی تجهیزات پتروشیمی

تفسیر ماده 34 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی تجهیزات پتروشیمی       از دیدگاه وکیل مالیاتی تجهیزات پتروشیمی ماده 34 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در حوزه رسیدگی به دعاوی

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی پتروشیمی

تفسیر ماده 33 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی پتروشیمی       از نظر وکیل مالیاتی پتروشیمی ماده 33 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در حوزه رسیدگی به دعاوی علیه تصمیمات

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی صنایع نفت

تفسیر ماده 32 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی صنایع نفت       از دیدگاه وکیل مالیاتی صنایع نفت ماده 32 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در حوزه رسیدگی به اختلافات

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی لوازم آرایشی

تفسیر ماده 31 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی لوازم آرایشی: یک رویکرد تخصصی         از دیدگاه وکیل مالیاتی لوازم آرایشی ماده 31 دیوان عدالت اداری به عنوان یکی از مواد

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی مشهور بازار

تفسیر ماده 31 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی مشهور بازار       ماده 31 دیوان عدالت اداری یکی از مواد مهم در حوزه رسیدگی به دعاوی اداری است که به موضوع تفکیک

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی بازرگان

تفسیر ماده 30 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی بازرگان     از نظروکیل مالیاتی بازرگان ماده 30 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در روند رسیدگی به دعاوی در این دیوان است

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی مطلوب بازار

تفسیر ماده 29 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی مطلوب بازار     ماده 29 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در حوزه رسیدگی به اختلافات مالیاتی است که ارتباط تنگاتنگی با حوزه

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی اختصاصی بازار

            تفسیر ماده 28 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی اختصاصی بازار       از نظر وکیل مالیاتی اختصاصی بازار  ماده 28 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی مختص بازار

تفسیر ماده 27 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی مختص بازار     از نظروکیل مالیاتی مختص بازار ماده 27 دیوان عدالت اداری به عنوان یکی از مواد کلیدی در حوزه دادرسی اداری، به

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی خبره
خدمات مالی
وکیل مالیاتی فعال بازار

تفسیر ماده 26 دیوان عدالت اداری از نگاه یک وکیل مالیاتی فعال بازار     از نظر وکیل مالیاتی فعال بازار ماده 26 دیوان عدالت اداری یکی از مواد کلیدی در حوزه رسیدگی به دعاوی مالیاتی

ادامه مطلب »

مقاله های مرتبط

درخواست خود را بنویسید ...
ما را در نقشه بیابید ...