كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي بر اساس استانداردهاي بين المللي حسابرسي و با توجه به شرايط محيطي، متن پيش استفاده
كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي بر اساس استانداردهاي بين المللي حسابرسي و با توجه به شرايط محيطي، متن پيش استفاده ” با عنوان 620 نويس استاندارد حسابرسي را تجديد نظر كرده است. انتشار استاندارد تجديد نظر شده “از كار كارشناس حسابرس به صورت پيش نويس با هدف كسب نظرات و پيشنهادات افراد ذينفع و ذيعلاقه در جامعه صورت مى گيرد و از ضروريات افزايش كيفيت استانداردهاى حسابرسي است. كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي از تمام افراد صاحب نظر تقاضا دارد كه ضمن 139 مطالعه دقيق پيش نويس استاندارد، پيشنهادات خود را حداكثرتا پايان دي ماه براى 7 و يا 12، پلاك 12 نبش خيابان ، مديريت تدوين استانداردها (به آدرس – تهران، خيابان بيهقى ) ارسال فرمايند. www.audit.org.irپايگاه اطلاع رسانى سازمان حسابرسى كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
پيش نويس
اصول و ضوابط حسابدارى و حسابرسى
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397)
سازمان حسابرسى
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
2
فهرست بند کلیات 1-2 دامنه كاربرد 3 مسئوليت حسابرس در خصوص اظهارنظر 4 تاريخ اجرا 5 اهداف 6 تعاریف الزامات 7 تعيين نياز به كارشناس حسابرس 8 ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان روشهاي حسابرسي صلاحيت، تواناييها و بي 9 طرفي كارشناس حسابرس 10 كسب شناخت از حوزه تخصصي كارشناس حسابرس 11 توافق با كارشناس حسابرس 12-13 ارزيابي كفايت كار كارشناس حسابرس 14-15 اشاره به كار كارشناس حسابرس در گزارش حسابرس توضیحات کاربردی 3- تا ت1- تعريف كارشناس حسابرس ت 9- تا ت4- تعيين نياز به كارشناس حسابرس ت 1 – ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان روشهاي حسابرسي ت 1 – تا ت 0 3 صلاحيت، تواناييها و بي 2 – تا ت14- طرفي كارشناس حسابرس ت 0 2 – تا ت21- كسب شناخت از حوزه تخصصي كارشناس حسابرس ت 2 31- تا ت23- توافق با كارشناس حسابرس ت
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
3
فهرست بند 40- تا ت32- ارزيابي كفايت كار كارشناس حسابرس ت 4 – تا ت41- اشاره به كار كارشناس حسابرس در گزارش حسابرس ت 2 پيوست: نکات قابل توجه در خصوص توافق بين حسابرس و كارشناس برون سازماني
اهداف كلي حسابرس مستقل و انجام ” 200اين استاندارد بايد همراه با استاندارد حسابرسي مطالعه شود. “حسابرسي طبق استانداردهاي حسابرسي
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
1 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
کلیات دامنه کاربرد . در اين استاندارد مسئوليتهاي حسابرس در ارتباط با كاري كه توسط اشخاص حقيقیي يیا 1 حقوقي متخصص در حوزه براي كمک به حسابرس در ، اي غير از حسابداري و حسابرسي كسب شواهد حسابرسي كافي و مناسب انجام مي شود، مطرح شده است. . در اين استاندارد موارد زير مطرح نمي 2 شود: يا بهره ، الف. شرايطي كه در آن، تيم حسابرسي شامل عضو مند از مشاوره يک شخصحقيقیي متخصص در يک شاخه تخصصي حسابداري يا حسابرسي اسیت ، كیه ايین ،يا حقوقي يا1 مورد بحث قرار گرفته است، 220 موضوع در استاندارد ب . استفاده حسابرس از كار شخص حقيقي يا حقوقي داراي تخصص در حوزه اي غيیر از حسابداري يا حسابرسي كه توسط واحد تجاري براي كمک به تهيه صیورتهاي میالي مورد استفاده قرار مي 500 كه اين موضوع در استاندارد ،) گيرد (كارشناس واحد تجاري 2. مورد بحث قرار گرفته است مسئولیت حسابرس در خصوص اظهارنظر . مسئوليت اظهارنظر حسابرسي ارائه شده صرفا متوجه حسابرس است و اين مسیئوليت بیا 3 استفاده او از كار كارشناس حسابرس كاهش نمي يابد. بااين وجود، اگر حسابرسي كیه از كار كارشناس حسابرس با رعايت الزامات اين استاندارد، استفاده مي كند، بیه ايین نتيجیه برسد كه كار آن كارشناس براي مقاصد حسابرس كفايت مي حسابرس ممکن اسیت ، كند يافته ها يا نتيجه گيريهیا ي آن كارشیناس در حیوزه تخصصی ي وي را بیه عنیوان شیواهد حسابرسي مناسب بپذيرد. كنترل كيفيت حسابرسي اطلاعات مالي تاريخي (تجديد ” ،220 .استاندارد حسابرسي 1 31، بند “ )1386 نظر شده 5 . استاندارد حسابرسي 2 48- تا ت34-، بندهاي ت“)1395 شواهد حسابرسي (تجديد نظر شده ” ، 00
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
2
تاریخ اجرا . اين استاندارد براي حسابرسي صورتهاي مالي كه دوره میالي آنهیا از …….. و پیس از آن 4 شروع مي شود، لازم الاجراست. اهداف . اهداف حسابرس به شرح زير است: 5 الف. تصميم و، گيري در مورد استفاده يا عدم استفاده از كار كارشناس حسابرس تصميم، ب . در صورت استفاده از كار كارشناس حسابرس گيري در مورد كفايیت آن كیار براي مقاصد حسابرس. تعاریف . در استاندارد 6 هاي حسابرسي، اصطلاحات زير با معاني مشخص شده براي آنها بکیار رفتیه است: شخص حقيقي يا حقوقي داراي تخصص در حوزه – الف. کارشناس حسابرس اي غير از حسابداري يا حسابرسي كه حسابرس از كار وي در آن حوزه به منظور كمک بیه كسب شواهد حسابرسي كافي و مناسب استفاده میي كنید . كارشیناس حسیابرس ممکن است كارشناسي درون سیازماني (از كاركنیان دائمیي يیا موقیت موسسیه حسابرس يا موسسه حسابرسي شبکه اي)، يا كارشناسي برون سازماني باشد. (رك: )3- تا ت1-بند ت ب . تخصص- مهارتها، دانش و تجربه در يک حوزه خاص. پ . کارشناس واحد تجاری- شخص حقيقي يا حقوقي داراي تخصص در حوزه اي غيیر بیراي كمیک ، از حسابداري يا حسابرسي كه واحد تجاري از كار او در آن حوزه به تهيه صورتهاي مالي استفاده مي كند.
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
3 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
4
حسابرس، ارزيابي بي طرفي بايد شامل پرس و جو در مورد منیافع و روابطیي باشید كیه مي تواند تهديد كننده بي 1 – طرفي كارشناس باشد. (رك: بندهاي ت )20- تا ت 4 کسب شناخت از حوزه تخصصی کارشناس حسابرس : . حسابرس بايد از حوزه تخصصي كارشناس حسابرس شناخت كافي كسب كند تا بتوانید 10 2 – (رك: بندهاي ت )22- و ت 1 الف. ماهيت، دامنه و اهداف كار كارشناس را براي مقاصد حسابرس تعيين كند، و ب . كفايت آن كار را براي مقاصد حسابرس ارزيابي كند. توافق با کارشناس حسابرس . حسابرس بايد در صورت لزوم به صورت كتبي در خصوص موضوعات زير با كارشناس 11 2 – حسابرس توافق كند :(رك: بندهاي ت 2 – تا ت 3 6) )27- (رك: بند ت، الف. ماهيت، دامنه و اهداف كار كارشناس )29- و ت 28- ب . مسئوليتها و نقشهاي متناظر حسابرس و كارشناس، (رك: بندهاي ت شیامل شیک ل ، پ . ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان ارتباط بين حسابرس و آن كارشناس )30- گزارشي كه توسط آن كارشناس ارائه خواهد شد، و (رك: بند ت )31- ت . ضرورت رعايت الزامات رازداري توسط كارشناس حسابرس .(رك: ت ارزیابی کفایت کار کارشناس حسابرس . حسابرس بايد كفايت كار كارشناس حسابرس را براي مقاصد حسابرس از جمله در موارد 12 )32- زير ارزيابي كند :(رك: بند ت
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
5 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
الف. مربوط بودن و معقول بودن يافته ها يا نتيجه گيريهاي كارشناس و سازگاري آنها بیا )34- و ت 33- (رك: بندهاي ت ،ساير شواهد حسابرسي ب . اگر كار كارشناس شامل استفاده از روشها و مفروضات عمده باشد، مربوط بودن و تا 35- و (رك: بندهاي ت ، معقول بودن اين روشها و مفروضات در شرايط موجود )37-ت پ . اگر كار كارشناس شامل استفاده از داده عمده ، هاي مبنا (كه براي كار آن كارشناس تلقي مي شود) باشد، مربوط بودن، كامل بودن و صحت آن داده هیا . (رك: بنیدهاي 3 -ت 3 – و ت 8 9) . چنانچه حسابرس به اين نتيجه برسد كه كار كارشناس حسابرس براي مقاصید حسیابرس 13 )40- كافي نيست، وي بايد: (رك: بند ت الف. با كارشناس در خصوص ماهيت و ميزان كار بيشتري كه توسط آن كارشناس بايید انجام توافق كند، يا ، شود ب. روشهاي حسابرسي لازم را متناسب با شرايط موجود اجرا كند. اشاره به کار کارشناس حسابرس در گزارش حسابرس . در موارديکه حسابرس اظهارنظر تعديل نشده ارائه مي 14 كند، نبايد در گزارش خود بیه كیار مگر اينکه طبق قوانين يا مقررات ملزم به انجام ايین كیار ، كارشناس حسابرس اشاره كند باشد. اگر چنين اشاره اي طبق قوانين يا مقررات الزامي باشد، حسابرس بايید در گیزارش حسابرس عنوان كند كه اشاره به اين موضوع، مسئوليت حسابرس را درخصوص اظهارنظر كاهش نمي )41- دهد. (رك: بند ت
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
6 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
. اگر حسابرس براي درك مناسبتر مبناي تعديل اظهارنظر خود در گزارش حسابرس به كار 15 بايد در گزارش خود عنوان كند كه اين اشاره، مسیئوليت ، كارشناس حسابرس اشاره كند او را درخصوص آن اظهارنظر كاهش نمي 4 – دهد. (رك: بند ت 2 ) توضیحات کاربردی ) -الف 6 تعریف کارشناس حسابرس (رک: بند . تخصص در حوزه 1-ت اي غير از حسابداري يا حسابرسي ممکن است شامل تخصص در رابطه با موضوعاتي نظير موارد زير باشد: زمين و سیاختمان، ماشیين ، ارزشيابي ابزارهاي مالي پيچيده آلات و تجهيیزات، جواهرات، آثار هنري، اشياء عتيقه ، دارايي هاي نامشهود، دارايي هاي تحصيل شده و بدهي هاي تقبل و دارايیي ، شده در تركيبهاي تجاري هیايي كیه ممکین اسیت كاهش ارزش يافته باشند. محاسبات اكچوئري بدهيهاي مرتبط با قراردادهاي بيمیه يیا طرحهیاي مزايیاي .كاركنان . برآورد ذخاير نفت و گاز . ارزشيابي بدهيهاي زيست محيطي، و مخارج پاكسازي محوطه توليد تفسير قراردادها، قوانين و مقررات. . تجزيه و تحليل مسائل مالياتي پيچيده يا غيرمتعارف . در بسياري از موارد، تمايز بين تخصص در حسابداري يا حسابرسي، و تخصیص در 2-ت حوزه هاي ديگر، به سادگي ميسر اسیت، حتیي زمیاني كیه يیک حیوزه تخصصیي حسابداري و حسابرسي مطرح باشد، براي مثال، شیخص متخصیص در بکیارگيري روشهاي حسابداري ماليات بر درآمد انتقالي را اغلب مي توان به سادگي از كارشناس
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
7 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
قوانين مالياتي متمايز كرد. متخصص در بکارگيري روشهاي حسیابداري ماليیات بیر درآمد، براي مقاصد اين استاندارد، كارشیناس محسیوب نمیي شیود زيیرا تخصیص مذكور، يک تخصص حسابداري است. اما كارشناس در قوانين مالياتي، براي مقاصید اين استاندارد، كارشناس محسوب مي شود زيرا تخصص میذكور، يیک تخصیص در حوزه قانون است. علاوه بر اين، وجوه تمايز مشابهي نيز ممکن است در حیوزه هیا ي ديگر قابل تشخيص باشد، بیراي مثیال، وجیه تمیايز بیين تخصیص در شیيو ه هیاي حسابداري ابزارهاي مالي و تخصص در مدلسازي پيچيده براي ارزشگذاري ابزارهاي مالي. با اين حال، در برخي موارد، به ويژه در حوزه هاي جديد تخصصي حسیابداري تمايز قائل شدن بين حوزه ،يا حسابرسي هاي تخصصي حسیابداري يیا حسابرسیي و تخصص در ساير حوزه ها به قضاوت حرفه اي حسابرس بستگي دارد. اسیتانداردها و ضوابط حرفه اي مربوط در زمينه الزامات آمیوزش و صیلاحيت بیراي حسیابداران و 1 حسابرسان ممکن است به حسابرسان در اعمال قضاوت كمک كنند. . هنگام بررسي چگونگي تأثير 3-ت پذيري الزامات اين استاندارد از حقيقي يا حقوقي بودن استفاده از قضاوت ضروري است. براي مثال، هنگیام ارزيیابي ، كارشناس حسابرس صلاحيت، تواناييها و بي ممکین اسیت آن كارشیناس، ، طرفي كارشناس حسیابرس شخصيتي حقوقي باشد كه حسیابرس قیبلا از كیار آن اسیتفاده كیرده اسیت، امیا حسابرس هيچ تجربه قبلي از كارشناسان حقيقي تعيين شده توسط آن شخص حقوقي يا ممکن است برعکس اين حالت مصداق داشیته ، براي كار مورد نظر نداشته باشد يعني حسابرس ممکن است با كار كارشناسی ان حقيقیي آشینا باشید امیا بیا ،باشد شخصيت حقوقي كه كارشناس حقيقي به آن ملحق شده است، آشنا نباشید . در هیر دو حالت، ويژگيهاي فردي اشخاص حقيقي و ويژگيهاي مديريتي اشخاص حقیوقي (نظير سيستمهاي كنترل كيفيتي كه شخص حقوقي بکار مي گيرد) ممکن است بیراي ارزيابي حسابرس مناسب باشند. . براي مثال، استاندارد بين1 الزامات صلاحيت براي اشخاص حرفه ” ،8 المللي آموزش شماره مي “ اي حسابرسي تواند كمک كننده باشد.
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
8 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
)7 تعیین نیاز به کارشناس حسابرس (رک: بند . براي كمک به حسابرس در يک يا چند مورد زير ممکن است بکارگيري كارشیناس 4-ت حسابرس ضرورت داشته باشد: كسب شناخت از واحد تجاري و محيط آن شامل كنترل . هاي داخلي . تشخيص و ارزيابي خطرهاي تحريف بااهميت تعيين و اعمال برخوردهاي كلي با خطرهاي ارزيابي شده در سیط صیورتهاي .مالي طراحي و اجراي روشهاي حسابرسي لازم براي برخورد با خطرهاي ارزيابي شده شامل آزمون كنترلها يا آزمونهاي محتوا. ،در سط ادعاها ارزيابي كافي و مناسب بودن شواهد حسابرسي كسب شده براي اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي. . هنگامي كه مديران اجرايي براي تهيه صورتهاي مالي نيازمند تخصص در حیوزه 5-ت اي ، ممکن است خطرهاي تحريفهاي بااهميت افیزايش يابید ، غير از حسابداري هستند براي مثال، به اين دليل كه موضوع مورد نظر ممکن است پيچيدگي داشته باشید يیا مديران اجرايي ممکن است دانشي در اين حوزه تخصصي نداشته باشند. اگر مديران اجرايي در تهيه صورتهاي مالي داراي تخصص لازم نباشند، میي تواننید بیه منظیور كاهش اين خطرها از كارشناس واحد تجاري استفاده كنند. كنترلهاي مربوط شیامل در صورت وجود، نيز ممکن است ، كنترلهاي مرتبط با كار كارشناس واحد تجاري خطرهاي تحريفهاي بااهميت را كاهش دهد. . اگر تهيه صورتهاي مالي متضمن استفاده از دانیش تخصصی ي در حیوزه 6-ت اي غيیر از كه در حسابداري و حسابرسیي مهیارت ،حسابداري باشد، حسابرس ممکین ، دارد
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
9 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
است تخصص لازم را براي حسابرسي اين صیورتهاي میالي نداشیته باشید. میدير مسئول كار حسابرسي بايد متقاعد شود كه تيم حسابرسي و كارشناس حسابرس كه در مجموع، توانايي و صلاحيت لازم را براي انجام ، عضوي از تيم حسابرسي نيست حسابرس بايد ماهيت، زمانبندي اجرا و ميیزان ، علاوه بر اين 1 .كار حسابرسي دارند به منظیور كمیک بیه رعايیت 2 منابع لازم براي انجام كار حسابرسي را تعيين كند. در ، الزامات اين استاندارد، حسابرس ضرورت استفاده از كار كارشناس حسابرس و صورت استفاده، زمان و ميزان استفاده از آن را مشخص مي كند. به موازات پيشرفت كار حسابرسي يا در صورت تغيير شرايط، حسابرس ممکن است در تصميمات قبلي خود در خصوص استفاده از كار كارشناس حسابرس تجديدنظر كند. . حسابرسي كه در حوزه 7-ت ، اي غير از حسابداري يا حسابرسي تخصص نداشیته باشید همچنان مي تواند بدون استفاده از كارشناس حسابرس شناخت كیافي از آن حیوزه براي انجام حسابرسي به دست آورد. اين شناخت ممکن است براي نمونه از طیرق مختلف نظير موارد زير كسب شود : تجربه در حسابرسي واحدهاي تجاري كه چنين تخصصي براي تهيه صیورتهاي . مالي آنها لازم است آموزش يا ارتقاي حرفه اي در حوزه اي خاص. اين امر مي تواند شامل دوره هیاي رسمي آموزشي يا مذاكره با متخصصين در حیوزه میرتبط بیه منظیور افیزايش تواناييهاي حسابرس براي مواجهه بیا موضیوعات مطیرح در آن حیوزه باشید . اين گونه مذاكرات متفاوت از مشورت بیا كارشیناس حسیابرس در خصیوص مجموعه اي مشخص از شرايط پيش آمده كاري است كیه در خیلال آن تمیامي
19 ، بند 220. استاندارد حسابرسي 1 برنامه” ،300. استاندارد حسابرسي 2 -ث 8، بند “)1392 ريزي حسابرسي صورتهاي مالي(تجديدنظر شده
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
10 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
حقايق مربوط در اختيار كارشناس قرار داده مي شود تا بتواند در مورد موضوعي 1. خاص آگاهانه نظر دهد مذاكره با حسابرساني كه كارهاي مشابه انجام داده اند. حسابرس ممکن است به اين نتيجه برسد كه استفاده از ، . با اين حال، در موارد ديگر 8-ت كارشناس حسابرس براي كمک به كسب شواهد حسابرسي كافي و مناسب ضروري است. ملاحظات مؤثر بر تصميم حسابرس در مورد استفاده از كارشناس حسیابرس مي تواند شامل موارد زير باشد: اينکه آيا مديران اجرايي در تهيه صورتهاي مالي، از كارشیناس واحید تجیاري استفاده كرده مراجعه شود).9- اند يا خير (به بند ت ماهيت و اهميت موضوع شامل پيچيدگي آن. . خطرهاي تحريف بااهميت در موضوع مورد نظر ماهيت روشهاي مورد انتظار در برخورد با خطرهاي مشخص شده شامل شناخت و تجربه حسابرس از كار كارشناسان در رابطه با اينگونه موضیوعات ، و امکیان دسترسي به منابع جايگزين براي كسب شواهد حسابرسي. . در مواردي كه مديران اجرايي براي تهيه صورتهاي مالي از كارشناس واحد تجاري 9-ت استفاده كرده باشند، تصميم حسابرس در خصوص استفاده از كارشناس حسیابرس ممکن است تحت تاثير عواملي نظيیر میوارد 8 علاوه بر موارد مندرج در بند ت ی زير قرار گيرد : . ماهيت، دامنه و اهداف كار كارشناس واحد تجاري
31، بند 220. استاندارد حسابرسي 1
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
11
اينکه كارشناس واحد تجاري در استخدام واحد تجاري است يا شخصي اسیت كه صرفا براي ارائه خدمات مورد نظر، توسط واحد تجاري بکیار گرف تیه شیده است. . ميزان كنترل يا نفوذ مديران اجرايي بر كار كارشناس واحد تجاري . صلاحيت و تواناييهاي كارشناس واحد تجاري اينکه آيا كارشناس واحد تجاري ملزم به رعايت استانداردهاي فني عملکرد يیا ساير الزامات صنعت يا حرفه است يا خير. . وجود كنترلهاي مرتبط با كار كارشناس واحد تجاري، در واحد تجاري شامل الزامات و رهنمودهايي در خصوص اثر صلاحيت، تواناييها و 1 500 استاندارد بي . طرفي كارشناسان واحد تجاري بر قابليت اتکاي شواهد حسابرسي است )8 ماهیت، زمانبندی اجرا و میزان روشهای حسابرسی (رک: بند . ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان روشهاي حسابرسي با توجه به الزامیات منیدرج در 10-ت اين استاندارد برحسب شرايط تغيير مي 13 تا 9بندهاي كند. براي مثال، عوامل زيیر ممکن است ضرورت بکارگيري روشهاي متفاوت يا گسترش روشهاي حسابرسي را ايجاب نمايد : كار انجام شده توسط كارشناس حسابرس به موضوع عمده اي مربوط باشید كیه . متضمن قضاوتهاي پيچيده و ذهني است حسابرس قبلا از كار كارشناس حسابرس استفاده نکرده باشد، و شناخت قبلیي تواناييها و بي ، از صلاحيت . طرفي آن كارشناس نداشته باشد
8، بند 500 . استاندارد حسابرسي 1
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
12 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
روشیهاي ، بجاي ارائه مشیاوره بیراي موضیوعي خیاص ، كارشناس حسابرس . حسابرسي را اجرا كند كه بخش لاينفکي از حسابرسي است يک كارشناس بیرون ، كارشناس حسابرس سیازماني اسیت، بنیابراين مشیمول سياستها و روشهاي كنترل كيفيت موسسه حسابرسي نمي باشد.
سياستها
و روشهاي
كنترل كيفيت
موسسه حسابرس ي -ث) 8(رک: بند
1 -ت . كارشناس درون 1 سازماني ممکن است از كاركنان مؤسسیه شیامل كاركنیان موقیت موسسه حسابرس باشد و بنابراين مشمول سياستها و روشهاي كنترل كيفيت موسسه از سیوي ديگیر، كارشیناس درون 2. باشد 11طبق استاندارد كنترل كيفيت سیازماني ممکن است از كاركنان مؤسسه حسابرسي شبکه اي شامل كاركنان موقت باشد كیه از سياستها و روشهاي كنترل كيفيت مشتركي با موسسه حسابرس بهره مي برند. 1 -ت . كارشناس برون 2 سازماني، عضوي از تیيم حسابرسیي نيسیت و مشیمول سياسیتها و نمي1 روشهاي كنترل كيفيت طبق استاندارد كنترل كيفيت با ايین حیال، در 3 باشد. برخیي مییوارد، قیوانين و مقییررات ممکین اسییت ملیزم كییرده باشید، كارشییناس برون سازماني به عنوان عضوي از تيم حسابرسي برخورد كند و بنابراين ممکن است ملزم به رعايت الزامات اخلاقي مربوط شامل الزامات مربوط بیه اسیتقلال و سیاير الزامات حرفه اي طبق قوانين و مقررات باشد. . تيم حسابرسي مي 13-ت تواند بر سيستم كنترل كيفيت مؤسسه حسابرسي اتکیا كنید، مگیر برخیورد ديگیري را ، اينکه اطلاعات ارائه شده توسط مؤسسه حسابرسي يا سايرين
كنترل كيفيت در مؤسسات ارائه” ،1 .استاندارد كنترل كيفيت 1 كننده خدمات حسابرسي، سیاير خیدمات اطمينیان بخشیي و خیدمات -ث 6بند ”مرتبط 3، بند 220 . استاندارد حسابرسي 2 -ث 6، بند 1 .استاندارد كنترل كيفيت 3
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
13 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
ميزان اين اتکا برحسب شرايط تغييیر خواهید كیرد و ممکین اسیت 1.ايجاب كند ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان روشهاي حسابرسي را با توجه به موضیوعاتي نظيیر موارد زير تحت تاثير قرار دهد : صلاحيت و تواناييهاي حاصل از اجراي برنامه هاي آموزشي و استخدام كاركنان .جديد بي طرفي.كارشناسان درون سازماني ملزم به رعايت الزامات اخلاقي مربوط شامل . الزامات مربوط به استقلال ميباشند ارزيابي حسابرس از كفايت كار انجام شده توسط كارشناس حسیابرس . بیراي مثال، برنامه هاي آموزشي موسسه ممکن است براي كارشناسان درون از ، سازماني رابطه متقابل تخصص آنها با فرايند حسابرسي شناخت مناسیبي فیراهم آورنید . اتکا به اين گونه آموزش ها و ساير فرايندهاي موسسه حسابرسیي نظيیر ضیوابط تعيين محدوده كار كارشناسان درون سازماني ممکن است بر ماهيت، زمانبنیدي اجرا و ميزان روشهاي حسابرسي میورد اسیتفاده بیراي ارزيی ابي كفايیت كیار . كارشناس حسابرس مؤثر واقع شود . پايبندي به الزامات قانوني و مقرراتي از طريق فرايندهاي نظارتي . توافق با كارشناس حسابرس چنين اتکايي، مسئوليت حسابرس را در خصوص رعايت الزامیات ايین اسیتاندارد كاهش نمي دهد. صلاحیت، تواناییها و بی )9 طرفی کارشناس حسابرس (رک: بند . صلاحيت، تواناييها و بي 14-ت طرفي كارشناس حسابرس، عواملي هستند كه كفايت كیار كارشناس حسابرس را براي مقاصد حسابرس به شدت تحت تأثير قرار میي دهنید . 4 بند ،220 .استاندارد حسابرسي 1
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
14
به ماهيت و سط تخصص كارشناس حسابرس مربوط مي ،صلاحيت ، شود. تواناييها به توان كارشناس حسابرس در بکارگيري آن صلاحيت در شرايط موجیود، مربیوط مي براي نمونه، شامل موقعيت جغرافيايي، ، شود. عوامل مؤثر بر تواناييها ممکن است و در اختيار داشتن زمان و منابع باشد. بي به آثار احتمالي جانبیداري، تضیاد ، طرفي منافع يا نفوذ سايرين بر قضاوت حرفه اي يا تجاري كارشیناس حسیابرس مربیوط مي شود. . اطلاعات مربوط به صلاحيت، تواناييها و بي 15-ت طرفي كارشناس حسابرس ممکن است : به دست آيد ، از منابع متفاوتي، نظير موارد زير . تجربه شخصي حسابرس از كار قبلي كارشناس . انجام مذاكره با آن كارشناس . مذاكرات با افراد ديگري كه با كار آن كارشناس آشنا هستند آگاهي از صلاحيتهاي فني كارشناس، عضیويت در نهیاد حرفیه اي يیا انجمین جواز كاري وي، يا ساير اشکال شناخت برون ، صنعت مربوط . سازماني مقالات يا كتب منتشر شده توسط آن كارشناس. – تیا ت 11- سياستها و روشهاي كنترل كيفيت موسسه حسابرس (به بندهاي ت . مراجعه شود)13 1 -ت تواناييها و بي ، . موضوعات مرتبط با ارزيابي صلاحيت 6 طرفي كارشناس حسابرس شامل اين موارد است كه آيا كار آن كارشناس طبق استانداردهاي فني عملکرد يیا سیاير الزامات صنعت يا حرفه، براي مثال، استانداردهاي اخلاقي و ساير الزامات عضويت در نهاد حرفه يیا ، اي يا انجمن صنعت، استانداردهاي معتبر نهاد صیادركننده جیواز الزامات مقرر در قوانين يا مقررات است.
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
15 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
. ساير موضوعاتي كه ممکن است مربوط باشند، شامل موارد زير است: 17-ت مربوط بودن صلاحيت كارشناس حسابرس با موضوعي كیه بیراي آن كیار ، از كارشناس استفاده مي شود، شامل هر گونه تخصصی ي كیه در حیوزه كیاري آن كارشناس قرار مي گيرد. براي مثال، يک متخصص اكچیوئري ممکین اسیت در زمينه بيمه اموال و سوان تخصص داشته باشد اما در خصوص محاسبات حقوق بازنشستگي، تخصص محدودي داشته باشد. صلاحيت كارشناس حسابرس با توجه بیه الزامیات حسیابداري و حسابرسیي مرتبط، براي مثیال، آگیاهي از روشیها و مفروضیات شیامل میدلها يي كیه بیا . استانداردهاي حسابداري سازگار است يیا شیواهد حسابرسیي ، اينکه آيا رويیدادهاي غيرمنتظیره، تغييیرات در شیرايط كسب شده در نتيجه بيانگر امکان ضرورت بررسیي ، ي اجراي روشهاي حسابرسي تواناييها و بي ، مجدد ارزيابي اوليه صلاحيت طرفي كارشناس حسابرس همزمان با پيشرفت فرايند حسابرسي باشد يا خير . . طيف گسترده 18-ت اي از شرايط نظير تهديدهاي ناشي از منافع شخصي، تهديدهاي ناشیي از جانبداري، تهديدهاي ناشیي از دوسیتي ، تهديیدهاي ناشیي از بررسیي كیار خیود ، و تهديدهاي ناشي از ترس ممکن است بي طرفي را تهديد كند. تیدابير ايمنیي میي توانید چنين تهديدهايي را حذف كند يا كاهش دهد و ممکین اسیت از طريیق سیاختارهاي برون سازماني (براي مثال، حرفه كارشناس حسابرس، قوانين يا مقیررات )، يیا از طريیق محيط كار كارشناس حسابرس (براي مثال، سياستها و روشهاي كنتیرل كيفيیت ) ايجیاد تدابير ايمني، مختص كار حسابرسي ممکن است وجود داشته باشد. ، شود. علاوه بر اين . ارزيابي شدت عوامل تهديد 19-ت كننده بي طرفي و نيز ارزيابي ضرورت بکارگيري تیدابير ايمني ممکن است به نقش كارشناس حسابرس و اهميیت كیار وي در ارتبیاط بیا
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
16
حسابرسي بستگي داشته باشد. شرايطي ممکن است وجود داشیته باشید كیه در آن ، تدابير ايمني نتواند تهديدها را به سطحي قابل قبیول كیاهش دهی د، بیراي نمونیه مواردي كه كارشناس مورد نظیر حسیابرس شخصی ي حقيقیي باشید كیه در تهيیه اطلاعات مورد حسابرسي نقش عمده ، اي ايفا كرده است، يعني كارشناس حسابرس يک كارشناس واحد تجاري باشد. . هنگام ارزيابي بي 20-ت طرفي كارشناس برون سازماني، ممکن اسیت میوارد زيیر مربی وط باشد: الف. پرس و جو از واحد تجاري در مورد هرگونه منافع يا روابط مشخصیي كیه واحد تجاري با كارشناس بیرون سیازماني دارد و ممکین اسیت بیي طرفیي كارشناس را تحت تأثير قرار دهد. ب. مذاكره با آن كارشناس در خصوص هر گونه تیدابير ايمنیي مربیوط (شیامل هرگونه الزام حرفه اي كه در مورد آن كارشیناس كیاربرد دارد)، و ارزيیابي اينکه آيا تدابير ايمني براي كاهش تهديدها به سطحي قابل قبول كافي اسیت يا خير. منافع و روابطي كه در مذاكره بیا كارشیناس میي ،حسیابرس توانید مربوط باشد شامل موارد زير مي شود: منافع مالي. روابط تجاري و شخصي. از جمله در مواردي كه كارشیناس ، ارائه ساير خدمات توسط كارشناس برون . سازماني، شخص حقوقي باشد
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
17 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
از كارشییناس ، در برخیي مییوارد، حسییابرس ممکیین اسیت مناسییب بدانیید برون سازماني در مورد منافع يا روابط با واحد تجاري كیه كارشیناس میورد . نظر از آن آگاه است، تأييديه دريافت كند )10 کسب شناخت از حوزه تخصصی کارشناس حسابرس (رک: بند . حسابرس مي 21-ت تواند با روشهاي توصيف يیا از طريیق میذاكره بیا 7- شده در بنید ت كارشناس از حوزه تخصص وي شناخت بدست آورد. . جنبه 22-ت هايي از تخصص كارشناس حسابرس كه مي توانید بیراي شیناخت حسیابرس سودمند باشد شامل موارد زير است: اينکه آيا كارشناس داراي تخصص هاي ويژه مرتبط با آن كار حسابرسي مي باشد . مراجعه شود)17-يا خير (به بند ت اينکه آيا كارشناس مشمول اسیتاندارد هاي حرفیه و ، اي يیا سیاير اسیتانداردها . الزامات قانوني يا مقرراتي است يا خير و اينکه آيا آنها در ، روشها و مفروضات استفاده شده توسط كارشناس حسابرس حوزه تخصص كارشیناس از پیذيرش عمیومي برخوردارنید و بیراي مقاصید گزارشگري مالي مناسب مي . باشند يا خير ماهيت اطلاعات يا داده هیاي د رونسیازماني و بیرون سیازماني كیه كارشیناس حسابرس از آنها استفاده مي كند. )11 توافق با کارشناس حسابرس (رک: بند . ماهيت، دامنه و اهداف كار كارشناس حسابرس ممکن است بیا توجیه بیه شیرايط 23-ت موجود به طور قابل ملاحظه اي تغيير كند همانگونه كه مسئوليتها و نقشیهاي متنیاظر حسابرس و كارشناس حسابرس و ماهيت، زمانبندي و ميزان ارتباط بين حسابرس و
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
18
كارشناس حسابرس مي تواند تغييیر كنید . بنیابراين صیرفنظر از اينکیه كارشیناس حسابرس، كارشناس برون سازماني يا كارشناس درون سازماني باشد، لازم است اين موضوعات بين حسابرس و كارشناس حسابرس مورد توافق قرار گيرد. ممکن است بر ميزان جزئيیات و رسیميت داشیتن 8 . موضوعات مطرح شده در بند 24-ت از جمله لزوم كتبي بیودن توافیق، اثیر ، توافق بين حسابرس و كارشناس حسابرس گذارد. براي مثال، عوامل زير ممکن است نشان دهنده نياز به توافق با جزئيات بيشتر يا توافق كتبي باشد: كارشناس حسابرس به اطلاعات محرمانه يا حسیاس واحید تجیاري دسترسیي .خواهد داشت نقشها يا مسئوليتهاي متناظر حسیابرس و كارشیناس حسیابرس متفیاوت از آن چيزي است كه به طور معمول انتظار مي رود. . الزامات قانوني يا مقرراتي چندگانه كاربرد داشته باشد موضوعي كه كار كارشناس حسابرس به آن مربوط مي . شود، بسيار پيچيده باشد حسابرس قبلا از كار انجام . شده توسط آن كارشناس استفاده نکرده باشد و اهميت آن براي كیار حسابرسیي میورد نظیر ، ميزان كار كارشناس حسابرس .بيشتر باشد . توافق بين حسابرس و كارشناس برون 25-ت سازماني اغلب در قالب يک قرارداد مي باشد. فهرست موضوعاتي كه حسابرس مي تواند براي درج در قرارداد يا سیاير شیکلهاي توافق با كارشناس برون در پيوسیت ايین اسیتاندارد ، سازماني مورد توجه قرار دهد ارائه شده است.
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
19 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
. هنگامي كه توافق 26-ت كتبي بين حسابرس و كارشناس حسابرس وجود نیدارد ، شیواهد حاكي از توافق ممکن است در مستندات ديگري چون موارد زير گنجانده شود: يادداشتهاي برنامه ريزي يا كاربرگهاي مرتبط نظير برنامه حسابرسي. سياستها و روشهاي موسسیه حسابرسیي. در میورد كارشیناس درون ، سیازماني سياستها و روشهاي تعيين شده اي كه كارشناس مشمول آنها است ممکین اسیت شامل سياستها و روشهايي خاص در ارتباط با كار آن كارشناس باشید. ميیزان مستندسازي در كاربرگهاي حسابرس بیه ماهيیت چنیين سياسیتها و روشیها يي اگر موسسه حسابرسي داراي ضوابط مفصلي باشد كه ، بستگي دارد. براي نمونه ممکن است نيیاز ي ، در آن شرايط استفاده از كار كارشناس مشخص شده است . به مستندسازي در كاربرگهاي حسابرس نباشد ماهيت ، دامنه و اهداف كار -الف) 11(رک: بند . هنگام توافق در خصوص ماهيت، دامنه و اهداف كار كارشناس حسیاب رس، اغلیب 27-ت ممکن است مذاكره در خصوص استانداردهاي فني عملکرد مربوط يا ساير الزامات . سودمند باشد ، صنعت يا حرفه كه كارشناس حسابرس از آنها تبعيت خواهد كرد مسئوليتها و نقشهاي متناظر ) -ب 11 (رک: بند . توافق در خصوص مسئوليتها و نقشهاي متناظر حسابرس و كارشناس حسابرس ممکن 28-ت است شامل موارد زير باشد: اينکه آزمونهاي جزئيات داده هاي مبنا را حسابرس انجام مي دهد يیا كارشیناس .حسابرس مجاز بودن حسابرس براي مذاكره با واحد تجاري و ساير اشخاص در خصوص يافته ها يا نتيجه گيريهیا ي كارشیناس حسیابرس ، و درج جزئيیات يافتیه هیا يیا
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
20
نتيجه گيريهاي كارشناسي حسیابرس در بنید مبیاني اظهیارنظر تعیديل شیده در مراجعه شود).42- گزارش حسابرس، در موارد ضرورت (به بند ت هر گونه توافق براي آگاه كردن كارشناس حسابرس از نتيجه گيريهاي مربوط بیه كار آن كارشناس.
كاربرگها . توافق درباره مسئوليتها و نقشهاي متناظر حسابرس و كارشیناس حسیابرس ممکین 29-ت است شامل توافق در خصوص دسترسي به كاربرگهاي يکديگر و نگهداري از آنهیا نيز باشد. هنگیامي كیه كارشیناس حسیابرس عضیوي از تیيم حسابرسیي اسیت، كاربرگهیاي ، كاربرگهاي كارشناس بخشي از مستندات حسابرسي است. در مقابیل كارشناسان برون سازماني متعلق به خود آنها است و بخشي از مستندات حسابرسیي نيست؛ به جز در مواردي كه توافقي برخلاف اين موضوع صورت گرفته باشد. اطلاع رساني -پ) 11(رک: بند . اطلاع 30-ت رساني دو سويه اثربخش، يکپارچگي مناسب ماهيیت، زمانبنیدي اجیرا و و نيیز ، ميزان روشهاي كارشناس حسابرس با بخشی هاي ديگیر كیار حسابرسیي را تسیهيل ، تعديل مناسب اهداف كارشناس حسیابرس در جريیان حسابرسیي مي كند. براي نمونه، هنگامي كه كار كارشیناس حسیابرس بیه نتيجیه گيريهیاي حسابرس در مورد خطري عمده مربیوط میي گیزارش كتبیي رسیمي در ، شیود خصوص نتيجه گيري كار آن كارشناس، و گزارشهاي شفاهي به موازات پيشرفت كار حسابرسي مي تواند مناسب باشد. تشخيص مدير مسئول كار يا كاركناني كه همکاري نزديکي با كارشناس حسابرس خواهند داشت و روشهاي اطلاع رساني بين كارشناس و واحد تجاري، به اطلاع مخصوصا در ، رساني به موقع و اثربخش كارهاي حسابرسي بزرگتر كمک مي كند.
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
21
رازداري -ت) 11(رک: بند . الزامات رازداري مندرج در آيين رفتار حرفه 31-ت اي كه در مورد حسیا برس كیاربرد دارد بايد در مورد كارشناس حسابرس نيز بکار گرفته شود .در قیوانين و مقیررات ممکین است الزامات بيشتري مقرر شده باشد .علاوه بر ايین، واحید تجیاري ممکین اسیت درخواست كند با كارشناسان برون سازماني در مورد برخي الزامیات رازداري توافیق شود. )12 ارزیابی کفایت کار کارشناس حسابرس (رک: بند . ارزيابي حسابرس از صلاحيت، تواناييها و بي 32-ت آشینايي ، طرفي كارشناس حسیابرس و ماهيت كار انجیام ، حسابرس با حوزه تخصص كارشناس حسابرس شیده توسیط كارشناس حسابرس بر ماهيت، زمانبندي اجرا و ميزان روشیهاي حسابرسیي میورد استفاده به منظور ارزيابي كفايت كار آن كارشیناس بیراي مقاصید حسیابرس اثیر مي گذارد. يافته ها و نتيجه گيري ها ي كارشناس حسابرس ) -الف 12(رک: بند . روشهاي ويژه ارزيابي كفايت كار كارشیناس حسیابرس بیراي مقاصید حسیابرس 33-ت مي تواند شامل موارد زير باشد: . پرس و جو از كارشناس حسابرس . بررسي گزارشها و كاربرگهاي كارشناس حسابرس روشهاي تأييد كننده، نظير: ، مشاهده كار كارشناس حسابرس o
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
22
بررسي داده o نظير گزارشهاي آماري منابع رسمي و داراي ، هاي منتشرشده ،حسن شهرت دريافت تأييديه از اشخاص ثالث براي موضوعات مرتبط، o روشهاي تحليلي تفصيلي، و o . محاسبات مجدد o مذاكره با كارشناس ديگري كه تخصص مرتبطي دارد، براي مثال در مواردي كه يافته ها يا نتيجه گيريهاي كارشناس حسابرس با ساير شواهد حسابرسي سیازگار نيست. . مذاكره با مديران اجرايي در مورد گزارش كارشناس حسابرس . عوامل مربوط براي ارزيابي مربوط بودن و معقول بودن يافتیه 34-ت هیا يیا نتيجیه گيريهیا ي كارشناس حسابرس، صرفنظر از نحوه ارائه، مي تواند شامل بررسي اين موضوع باشید كه آيا يافته ها يا نتيجه گيريهاي مذكور: به شيوه اي سازگار با استانداردهاي صنعت يا حرفه كارشناس حسیابرس ارائیه ، شده است يا خير به وضوح بيان شده است، از جمله به اهداف مورد توافق با حسابرس، دامنه كار انجام شده و استانداردهاي بکارگرفته ، شده اشاره شده است يا خير رويیدادهاي پیس از تیاريخ ، در موارد مقتضیي ، دوره مناسبي را پوشش داده و ، صورتهاي مالي را مورد توجه قرار داده است يا خير ، براي استفاده منوط به قيد و شرط يا محدوديتي است يا خير، و اگر چنين است آيا اين موارد پيامدهايي براي حسابرس دارد يا خير، و
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
23 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
مبتني بر توجه مناسب به اشتباهات يا انحرافات پيش روي كارشناس حسیابرس . است يا خير
مفروضات ، روشها
و داده ها
ي مب نا
روشها و مفروضات ) -ب 12 (رک: بند . هنگامي كه كار كارشناس حسابرس، ارزيابي روشها و مفروضیات زيربنیايي میورد 35-ت استفاده مديران اجرايي در انجام يک برآورد حسیابداري (شیامل میدلها ي اسیتفاده روشهاي حسابرس به احتمال زياد در وهلیه نخسیت بیر ، حسب مورد) باشد ،شده ارزيابي اين موضوع متمركز مي شود كه آيا كارشناس حسابرس به اندازه كافي ايین روشها و مفروضات را مورد بررسي قرار داده اسیت يیا خيیر . هنگیامي كیه كیار انجام يک برآورد نقطه ، كارشناس حسابرس اي يا انجام يک برآورد دامنیه اي بیراي حسابرس به منظور مقايسه آن با برآورد نقطه اي میدير ان اجرايیي اسیت ، روشیهاي حسابرس ممکن است در وهله نخست متمركز بر ارزيابي روشها و مفروضات مورد استفاده كارشناس حسابرس (شامل مدلهاي استفاه شده، حسب مورد) باشد. روشها و مفروضات مورد استفاده میديران اجرايیي در انجیام ، 1540 . در استاندارد 36-ت شامل استفاده موردي از مدلهاي بسی يار تخصصی ي طراحیي ،برآوردهاي حسابداري در ، مورد بحث قرار گرفته است. اگرچه مباحیث میذكور ، شده توسط واحد تجاري زمينه كسب شواهد حسابرسي كافي و مناسب توسط حسابرس، در خصوص روشها و مفروضات مديران اجرايي مطرح شده است، اما ممکین اسیت افیزون بی ر آن بی ه حسابرس هنگام ارزيابي روشها و مفروضات كارشناس حسابرس نيز كمک كند.
شامل براوردهاي حسابداري ارزش منصفانه و موارد افشاي مرتبط (تجديیدنظر شیده ،حسابرسي براوردهاي حسابداري” ،540. استاندارد حسابرسي1 15 و 13 ،8بندهاي ،“)1392
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
24 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
. هنگامي كه در كار كارشناس حسابرس از روشها و مفروضات عمده 37-ت اي استفاده شده باشد، عوامل مربوط در ارزيابي حسابرس از روشها و مفروضات مذكور شیامل آن مي شود كه آيا اين روشها و مفروضات: در حوزه تخصصي كارشناس حسابرس از پذيرش عمومي برخوردار اسیت يیا ،خير ، سازگار با الزامات چارچوب گزارشگري مربوط است يا خير به استفاده از مدلهاي اختصاصي وابسته است يا خير، و با روشها و مفروضات مديران اجرايي سیازگار اسیت يیا خيیر، و در صیورت سازگار نبودن، دليل، آثار و تفاوت هیاي آن بیا روشیها و مفروضیات میديران اجرايي چيست. داده ) -پ 12 هاي مبناي مورد استفاده توسط كارشناس حسابرس (رک: بند . هنگامي كه كار كارشناس حسابرس شامل استفاده از داده 38-ت هاي مبنايي باشد كه براي كار كارشناس عمده محسوب مي شود، روشهايي نظير موارد زير مي تواند در آزمون آن داده ها مورد استفاده قرار گيرند: تأييد منشا داده شامل كسب شناخت ازكنترلهاي داخلي حاكم بیر داده ، ها و ، هیا حسب مورد آزمون كنترلهاي مذكور، و در صورت لزوم، نحوه انتقال داده ها بیه .كارشناس بررسي داده ها از لحاظ كامل بودن و سازگاري دروني آنها. . در بسياري از موارد، حسابرس مي 39-ت تواند خود آزمون داده هاي مبنا را انجام دهید . بیا هنگامي كه داده ، اين حال، در موارد ديگر هاي مبناي مورد استفاده توسط كارشناس ممکین اسیت آزمیون ، بسيار فنیي اسیت ، حسابرس بر حسب حوزه تخصصي وي
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
25
داده هاي مبنا توسط كارشناس حسابرس انجام شود. اگر آزمون داده هاي مبنا توسیط ، كارشناس حسابرس انجام شده باشد، پرس و جوي حسابرس از كارشناس مذكور يا سرپرستي يا بررسي آزمونهاي وي ممکن است شيوه مناسبي براي ارزيابي مربوط بودن، كامل بودن و صحت آن داده ها توسط حسابرس باشد.
كافي
نبودن كار )13 (رک: بند . چنانچه حسابرس به اين نتيجه برسد كه كار كارشناس حسابرس براي مقاصید وي 40-ت كافي نيست و نمي تواند اين موضیوع را از طريیق گسیترش روشیهاي حسابرسیي يا ، (كه تبعا مستلزم انجام كار بيشتر توسط كارشناس و حسابرس 13 مندرج در بند حل و فصل كند، ممکن است ارائه ،) بکارگيري يا استخدام كارشناس ديگري است اظهارنظر تعديل ضرورت يابید زيیرا 705 شده در گزارش حسابرس طبق استاندارد 1حسابرس شواهد حسابرسي كافي و مناسب كسب نکرده است. )15 و 14 اشاره به کار کارشناس حسابرس در گزارش حسابرس (رک: بندهای . در برخي موارد قوانين يا مقررات ممکن است اشاره به كار كارشناس حسیابرس را 41-ت الزامي كند، براي مثال، به قصد شفاف سازي در بخش عمومي. . در شرايطي كه گزارش حسابرس شامل اظهارنظر تعديل شده است، ممکین اسیت 42-ت مناسب باشد. در چنين ،اشاره به كارشناس حسابرس براي توضي ماهيت آن تعديل قبیل ، شرايطي، حسابرس ممکن است نياز به كسب موافقت از كارشناس حسابرس از انجام اين كار را داشته باشد.
-ب 6، بند “اظهارنظرهاي تعديل شده در گزارش حسابرس مستقل” ،705. استاندارد حسابرسي 1
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
26 كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
)25- پیوست (رک: بند ت نکات قابل توجه در خصوص توافق بین حسابرس و کارشناس برون سازمانی در اين پيوست، موضوعاتي فهرست شده است كه حسابرس مي تواند بیراي درج در هیر گونیه توافق با كارشناس برون در نظر بگيرد. فهرست زير، نمونه ، سازماني هايي از اين گونه موضوعات است اما شامل همه آن نمي اين فهرست صرفا رهنمودي است كه مي ، شود تواند همراه با نکیات مطرح شده در اين استاندارد مورد استفاده قرار گيرد. اين كه موضوعي خاص در توافق درج شود يا خير، به شرايط كار بستگي دارد. افزون بر ايین، از فهرسیت میذكور ممکین اسیت در تهيیه موضوعات قابل درج در توافق با كارشناس درون سازماني نيز استفاده شود. ماهیت، دامنه و اهداف کار کارشناس برون سازمانی ماهيت و دامنه روشهايي كه بايد توسط كارشناس برون . سازماني انجام شود اهداف كار كارشناس برون سازماني با توجه به اهميت و خطر موضوعي كه كیار كارشیناس برون سازماني به آن مربوط مي . چارچوب گزارشگري مالي مربوط ، شود، و حسب مورد استانداردهاي فني عملکرد مربیوط يیا سیاير الزامیات صینعت يیا حرفیه كیه كارشیناس برون سازماني از آنها تبعيت مي . كند روشها و مفروضات مورد استفاده كارشناس برون سازماني شامل مدلهاي بکار گرفته شیده، و . ميزان اعتبار آنها يا حسب مورد، دوره آزمون موضوع كار كارشناس بیرون ، تاريخ اجرا سیازماني و الزامیات . مربوط به رويدادهاي پس از آن مسئولیتها و نقشهای متناظر حسابرس و کارشناس برون سازمانی . استانداردهاي حسابداري و حسابرسي مربوط، و الزامات قانوني يا مقرراتي مربوط
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
27
موافقت كارشناس برون سازماني براي استفاده حسابرس از گزارش وي، شامل اشاره به آن به نظير اشاره به آن در بند مباني اظهارنظر تعديل ، هر ترتيب يا افشاي آن براي ديگران شیده در . گزارش حسابرس، بر حسب ضرورت، يا افشاي آن براي مديران اجرايي يا كميته حسابرسي ماهيت و ميزان بررسي كار كارشناس برون سازماني توسط حسابرس. اينکه آيا حسابرس يا كارشناس برون داده ، سازماني هاي مبنا را آزمون مي كند. دسترسي كارشناس برون سازماني به سوابق، پرونده كاركنیان و كارشناسی ان در اسیتخدام ، ها واحد تجاري. روشهاي اطلاع رساني بين كارشناس برون سازماني و واحد تجاري. دسترسي حسابرس و كارشناس برون . سازماني به كاربرگهاي يکديگر شیامل الزامیات نگهداشیت ، مالکيت و كنترل كاربرگها در جريان انجام كیار و پیس از آن .پرونده مسئوليت كارشناس برون . سازماني براي انجام كار با دقت و مهارت لازم صلاحيت و توانايي كارشناس برون سازماني براي انجام كار. اين انتظار كه كارشناس برون سازماني از همه دانش خود كه مرتبط با كار حسابرسیي اسیت . استفاده خواهد كرد، و اگر استفاده نکرد، اين موضوع را به اطلاع حسابرس برساند هر گونه محدوديت درخصوص رابطه كارشناس برون . سازماني با گزارش حسابرس هر گونه توافق براي آگاه كردن كارشناس برون سازماني از نتيجه گيريهاي حسابرس در میورد كار كارشناس. اطلاع رسانی و گزارشگری شيوه هاي اطلاع رساني و تناوب آن، شامل موارد زير:كميته تدوين استانداردهاى حسابرسي
620استاندارد حسابرسي استفاده از كار كارشناس حسابرس (تجديد نظر شده 1397 )
28
نحوه گزارش يافته o ها يا نتيجه گيريهاي كارشیناس بیرون سیازماني (بیراي مثیال، گزارش كتبي، گزارش شفاهي، و اطلاع . رساني مستمر به تيم حسابرسي) مشییخص كییردن اشییخاص خییاص از تییيم حسابرسییي كییه رابییط كارشییناس o برون . سازماني خواهند بود زمان تکميل كار توسط كارشناس برون سازماني و گزارش يافته ها يا نتيجه گيريها به حسابرس. مسئوليت كارشناس برون سازماني براي اطلاع رساني سريع هر گونه تاخير احتمالي در تکميل كار، و هر گونه محدوديت احتمالي حاكم بر يافته ها يا نتيجه گيريهاي آن كارشناس. مسئوليت كارشناس برون سازماني براي اطلاع رساني سريع محدوديتهايي كه واحید تجیاري در خصوص دسترسي كارشناس به سوابق، پرونده ها، كاركنان يا كارشناسان تحت اسیتخدام واحد تجاري، اعمال مي . كند مسئوليت كارشناس برون سازماني براي اطلاع رساني تمام اطلاعات به حسیابرس؛ اطلاعیاتي كه به باور كارشناس مي شامل هرگونه تغيير در شرايطي كه ، تواند به حسابرسي مربوط باشد قبلا اطلاع رساني شده است. مسئوليت كارشناس برون سازماني براي اطلاع رساني شرايطي كه ممکن است تهديدي بیر اي بي طرفي كارشناس باشد و تدابير ايمني كه ممکن اسیت چنیين تهديیدهايي را بیه سیطحي قابل قبول كاهش دهد يا حذف كند. رازداری ضرورت رعايت الزامات رازداري توسط كارشناس حسابرس، شامل: الزامات رازداري مندرج در آيين رفتار حرفه o اي كه در حسابرسي كاربرد دارد. الزامات بيشتر كه ممکن است در قوانين و مقررات تصري شده باشد. o الزامات رازداري بيشتري كه توسط واحد تجاري درخواست شده است. o
