نحوه برخورد با خدمات درون‌گروهی
. در بخش‌های گذشته نحوه انجام تعدیلات درون‌گروهی در کاربرگهای تلفیقی در مورد دارایی‌های ثابت مشهود مطرح گردید. با این حال ممکن است شرکت‌های عضو گروه به یکدیگر خدمات نیز ارائه کنند. به عنوان مثال ممکن است شرکت اصلی قراردادی را به منظور دریافت خدمات با شرکت فرعی خود منعقد نماید. در این صورت درآمدها و هزینه‌های ناشی از ارائه خدمات و نیز حسابهای مربوط به آنها باید در کاربرگهای تلفیقی حذف شود. زیرا این حساب‌ها از دیدگاه شخصیت تلفیقی نباید در صورتهای مالی منعکس شوند. برای نمونه می‌توان به انعقاد یک قرارداد اجاره عملیاتی میان دو شرکت عضو گروه اشاره کرد.
مثال 10. فرض کنید رقم قرارداد سالیانه یک اجاره عملیاتی بین دو شرکت عضو گروه، 50 میلیون ریال و از ابتدای مهر 1387 شروع شده است. در این‌صورت در کاربرگ تلفیقی مربوط به دوره مالی منتهی به پایان اسفند 1387، حسابهای درآمد اجاره و هزینه اجاره به شرح ثبت شماره 1 حذف خواهند شد.
1 | درآمد اجاره ( ) | 25 | |
هزینه اجاره | 25 | ||
حذف درآمد و هزینه اجاره درون‌گروهی |
ممکن است شرکت‌های عضو گروه به همراه درآمد ارائه خدمات، بهای تمام شده ارائه خدمات را نیز در صورتهای مالی جداگانه خود نشان دهند. در این صورت، لازم است بهای تمام شده ارائه خدمات نیز در کاربرگهای تلفیقی حذف شود.
مثال 11. فرض کنید شرکت فرعی گلستان، حمل و نقل محصولات تولید شده توسط شرکت اصلی را انجام می‌دهد. اگر مبلغ قرارداد طی یک سال 100 میلیون ریال باشد در این صورت شرکت گلسار طی سال 1387 هزینه ناشی از حمل و نقل محصولات خود به مشتریان را به شرح ثبت «الف» در دفاتر خود ثبت می‌کند:
الف | هزینه حمل و نقل | 100 | |
حسابهای پرداختنی- گلستان | 100 | ||
هزینه حمل و نقل محصولات |
شرکت گلستان نیز بابت شناسایی درآمد و نیز هزینه‌های مربوط به ارائه خدمات در دفاتر خود به شرح ثبت «ب» عمل می‌کند:
ب | حسابهای دریافتنی- گلسار | 100 | |
درآمد حمل و نقل | 100 | ||
درآمد حمل و نقل محصولات |
اگر فرض شود که بهای تمام شده ارائه خدمات در صورتهای مالی شرکت گلستان 90 میلیون ریال باشد، در این‌صورت خواهیم داشت:
ج | بهای تمام شده حمل و نقل | 90 | |
موجودی نقد | 90 | ||
بهای تمام شده حمل و نقل محصولات |
در کاربرگهای تلفیقی پایان سال 1387، ثبت تعدیلی تلفیقی برای حذف حسابهای درون‌گروهی به شرح ثبت شماره 1 است:
1 | درآمد حمل و نقل | 100 | |
حسابهای پرداختنی- گلستان | 100 | ||
هزینه فروش | 90 | ||
هزینه حمل و نقل | 100 | ||
بهای تمام شده حمل و نقل | 90 | ||
حسابهای دریافتنی- گلسار | 100 | ||
حذف معاملات درون‌گروهی حمل و نقل کالا |
