حل تمرینات اصول حسابرسی

 2 و1حل تمرینات اصول حسابرسی  

 1) حل تمرینات اصول حسابرسی فصل 1حسابرسی ( ) حسابرسان نسبت به صورتهاي مالي گزارش مي دهندد نده دربدارد مددر      2 حسابداري  .هدف اصلي از يك حسابرسي ، اطمینان بخشیدن به استفادد کننددگان  صورتهاي مالي در مورد قابل انكار بودن آن صورتهاست. حسابرسدان نسدبت بده    مدار  ودفاتر حسابداري صاحبكار اظهار نظر نمي کنند.حسابرسان در پي جدويي  هر يك از اقلام صورتهاي مالي به مدار  ودفاتر حسابداري صاحبكار مراجعه مي کنند اما پي جويي به اين مدار  محدود نمي شود. حسابرسان از دفاتر حسابداري تنها به عنوان وسیله اي براي رسیدن به هدف استفادد مي کنندد وفطدب بخشدي از    رسیدگي است.بنابراين حسابرسان بهتر است در گزارش خود به جاي بیدان اينكده   دفاتر حسابداري را رسدیدگي  کدردد اندد اظهدار دارندد کده صدورتهاي مدالي را        حسابرسي نمودد اند. ) مجموعده دد اسدتاندارد   GAAS)استانداردهاي پذيرفته شددد حسابرسدي    4     مطرر شدد توسب انجمن حسابداران رسمي آمريكا والزامي براي اعضاي انجمن که براي اطمینان از کیفیت کار حسابرسان طراحي شدد است.مانند صلاحیت وآموزش فني– استطلال راي– اعمال مراقبتهاي حرفه اي   )  مفاهیم يا استانداردهاي مطدرر  GAAP       اما اصول پذيرفته شدد حسابداري ) هیداو  APBشدد توسب نهادهدايي رسدمي ندون هیداو اصدول حسدابداري         ) و هیاو استانداردهاي حسابداري دولتي FASBاستانداردهاي حسابداري مالي ) که توسب حرفه حسابداري به عندوان مبندايي بدراي گزارشدمري مدالي      GASB  اصل احتیاط–مناسب پذيرفته شدد است.مانند اصل تحطق درآمد 

) بیانیه هاي استانداردهاي حسابرسي مجموعه نظريه هايي است که توسب هیداو  8 استانداردهاي حسابرسي اظهار شدد است.بیانیه هاي استانداردهاي حسابرسي تفسیر هاي دد استاندارد پذيرفته شدد حسابرسي است . بیانیه هدا رسدمي تدرين مرجعدي    

  است که حسابرسان در صورو مواجهه با مسايلي در طول حسابرسي مي توانند به آن مراجعه کنند. اصطلاح استانداردهاي حسابرسي در عمل اغلب براي اشدارد بده   بیانیه هاي استانداردهاي حسابرسي يا به دد استاندارد پذيرفته شدد حسابرسي يا هر دو بكددار مددي رود.در حطیطددت دد اسددتاندارد حسابرسددي بدده وسددیله بیانیدده هدداي استانداردهاي حسابرسي تفسیر مي شود. 

)حسابرسي عملیاتي عبارو از بررسي قسمتهاي خاصدي از سدازمان بده منظدور     6 سنجش نحود عمل آنها است.حدود حسابرسدي عملیداتي اغلدب از روي نمدو    دار سازماني تعیین مي شود. نون معیار مؤثر بودن و کارآيي به روشني اصول پذيرفته شدد حسابداري يا مطرراو مالیاتي مشخص نشددد اسدت حسابرسدي عملیداتي در     مطايسه با حسابرسي صورتهاي مالي يا حسابرسي رعايت مستلزم قضاوو بیشدتري  است. محصول نهايي حسابرسي عملیاتي معمولا گزارشي بده مدديريت اسدت کده     شامل پیشنهادهايي براي بهبود عملیاو نیز است. حل تمرینات اصول حسابرسی

)افرادي که به صورتهاي مالي اعتبار مي بخشند بايد هم داراي صدلاحیت فندي   11 لازم براي اجراي يك رسیدگي وهم مستطل از شرکت مدورد رسدیدگي باشدند تدا     جامعه نسبت به واقع بیني و بي طرفي آنان اطمینان حاصل کند. 

)حسابرسي رعايت يك حسابرسي براي تعیین انطباق اطلاعاو قابل تايید مانندد  12 اظهار نامه مالیاتي يا ساير گزارشاو مالي با معیارهاي ازپیش تعیین شدد اسدت در  حالیكه حسابرسي عملیاتي بررسي يك قسمت يا واحدهاي ديمري از يدك واحدد   تجاري يا دولتي براي سنجش کارآيي عملیاو آن مي باشد. حسابرسي عملیاتي در مطايسه با حسابرسي رعايت مستلزم قضاوو بیشتري است.نتايج حسابرسي رعايت

  به دولت ويا مطاماو مجاز مربوطه گزارش مي شود ولي نتايج حسابرسي عملیداتي  به مديريت گزارش مي گردد. 

 کشف تطلب بود. در نیمده  1011)هدف اصلي از حسابرسي در سالهاي قبل از 14 اول قرن بیستم  هدف حسابرسي از کشف تطلب دور شد وبه سوي هددف جديدد،   تعیین اينكه صورتهاي مالي تصويري مطلوب از وضدعیت مدالي ، نتدايج عملیداو     وتغییراو در وضعیت مالي را ارائه مي دهد يا خیر تغییر کرد. در نتیجه حسابرسدان  ديمر توجه خود را بر ترازنامه متمرکز نمي کردند و مطلوبیت ارائه سدود گدزارش   شدد در درجده اول اهمیدت قدرار گرفدت.در سدالهاي اولیده حرفده حسابرسدي ،          1011حسابرسي رايج شامل بررسي کامل تمام معاملاو مي شد اما حددود سدال   وهمزمان با توسعه سريع شرکتهاي بزرگ در انملستان وآمريكدا حسابرسدان فندون    نمونه گیري را به کار گرفتند.اين شیود نوين رسیدگي روند حسابرسي را از اثبداو  تمام معاملاو به آزمون معاملاو انتخاب شدد تبديل کرد.بعضي از مراحدل اصدلي   تكامل حسابرسي قرن بیستم در يك نظر کلي به شرح زير است: تغییر هدف به تعیین مطلوبیت ارائه صورتهاي مالي افزايش مسئولیت حسابرس در برابر اشخاص ثالث تغییر در روشهاي حسابرسي از رسیدگي مفصل تك تك معداملاو بده اسدتفادد از    فنون نمونه گیري از جمله نمونه گیري آماري  تشخیص ضرورو ارزيابي سیستم کنترل داخلدي بدراي نمايانددن جهدت ومیدزان      آزمونها ونمونه گیريهايي که بايد به عمل آيد تهیه روشهاي جديد خسابرسي براي استفادد در سیستمهاي کامپیوتري واسدتفادد از  کامپیوتر به عنوان يك ابزار حسابرسي تشخیص حسابرسان به ضرورو پیدا کردن راهي براي حفاظت خود در برابر موج اخیر دعاوي حطوقي

  افزايش تطاضا براي افشاي به موقع اطلاعاو مطلوب ونامطلوب مربوط به هر يدك  از شرکتهاي سهامي عام 

) کار حسابرسان ديوان محاسباو عمومي شامل هم حسابرسیهاي رعايت و هدم  18 حسابرسیهاي عملیاتي مي شود. اين ماموريتها شامل حسابرسي واحد هداي دولتدي   براي تعیین انطباق صرف اعتباراو طرحها با مطاصد کنمرد وحسابرسیهاي عملیاتي به منظور ارزيابي تاثیر و کارآيي طرحهاي دولتي انتخاب شدد اسدت. حسابرسدان   ديوان شرکتهاي طرف قرار دادهاي دولتي را نیز رسدیدگي مدي کنندد تدا صدحت      پرداختهاي دولت طبق قرار داد را تايید کنند.بزرگي زيداد بسدیاري از سدازمانهاي    دولتي ديوان را بر آن داشته است تا تكنیكهاي حسابرسدي کدامپیوتري وطرحهداي    نمونه گیري آماري را به کارگیرد. حل تمرینات اصول حسابرسی

)- وضع استانداردها ومطرراو لازم براي راهنمايي حسابرسدان جهدت اجدراي    16 کارهاي حسابرسي، حسدابداري وخددماو بررسدي، مالیداتي وخددماو مشداورد       مديريت     –  اجراي مداوم برنامه هاي تحطیطاتي وانتشاراتي که عامل اصلي رشد واعتلاي حرفه بودد است     –  ياري به سیستم خود نظمي حرفه بعضي از انتشاراو انجمن عبارتسدت از: بیانیده هداي اسدتانداردهاي حسابرسدي،      رهنمودهاي حسابرسي صنعت، تحطیطاو در روش حسابرسي، نظريه هداي هیداو   اصول حسابداري، مطالعاو تحطیطاو حسابداري 

 ) تهیه وتنظیم صورتهاي مالي، خدماو مالیاتي، مشاورد مديريت21

  )عبارو “به نظر اين مؤسسه” روشن مي سازد که حسابرسان نیدزي بدیش از   22 يك نظر کارشناسانه اظهار نمي کنند آنان دقت، صحت يا واقعي بدودن صدورتهاي   مالي را تضمین يا تصديق نمي کنند.عبارو” طبق اصول پذيرفته شدد حسابداري” يعني صورتهاي مالي بر طبق اصول پذيرفته شدد حسابداري تهیه شددد و مطلدوب   است.عبارو” از تمام جنبه هاي با اهمیت” يعني آن قدر مهم کده بدر تصدمیماو    استفادد کنندگان منططي صورتهاي مالي اثر بمذارد.عبارو” به نحو مطلوب نشدان  مي دهد“يعني صورتهاي مالي گمراد کنندد نیست نون بسیاري از اقلام صورتهاي مالي را نمي توان به دقت اندازد گیري کرد. 

–حسابرسان نمي توانندصحت صورو هاي مالي را تضدمین کنندد.نون خدود    24 صورو ها بیشتر متشكل از مباني نظري ونده حطدايطي مسدلم اسدت .يده عدلاود ،       حسابرسان تمام معاملاو را به طورکامل رسیدگي نمي کنند. حداکثر کارحسابرسان ،ارائه يدك نظدر و نده صددور يدك تضدمین دقدت اسدت         .رشدحسابرسي و اطمینان فزايندد به صورو هاي مالي حسابرسي شدد توسب تمام بخش هاي اقتصادي نشانمر اين است که براي اتكا بر صورو هاي مدالي معمدولا   اظهارنظرحسابرس ، اطمینان کافي است . 

–اعضايي که به حسابرسدي اشدتغال دارندد بايدد در موسسده اي بده فعالیدت        28 ردازند که در يك برنامه تايید شدد بررسي همپیشمان عضويت داشته باشند. ÷ب ساعت بدراي  121اعضا بايدآموزش مستمرببینند.براي اعضاي شاغل در حسابرسي   ساعت در هر سه سال .81هر سه سال وبراي ساير اعضا علاود بر مطرراو عضويت که در زمان حاضر اعمال مي شود، داوطلبان عضدويت   واحد آموزش دانشماهي که شدامل  درجده  151 بايد 2111در انجمن بعد از سال لیسانس از يك دانشماد معتبر است را گذراندد باشد.

–شرکت هايي که براي وام گرفتن به بانك مراجعه مي کنند، سرمايه گذاران در 26 بانك ها وشرکت ها ، سرمايه گذاران در اوراق بهادار شرکت ها  

–خیر–نون خود صورو ها بیشتر متشكل از مطالبي نظري و نه حطايطي مسدلم  01 است .  ) فرد سرمايه گذاري که تصمیم به خريد يا فروش سهام مي گیدرد ، بانكدداري   02 که در مورد تايید يك تطاضاي وام تصمیم مي گیرد ودولت براي وصدول در آمدد   مالیاو متكي بر اظهارنامه هاي مالیاتي  هممي بر اطلاعاتي اتكا مي کنند که توسب کساني تهیه مي شود که هدف آنها از تهیه اين اطلاعاو ارائه اطلاعاتي تلخدیص و  طبطه بندي شدد در بارد وضعیت مالي، عملكرد مالي وانعطاف پذيري مدالي واحدد   تجاري است.مثلا واحد تجاري اطلاعاو را به نحوي بیان مي کند تا نهرد  خود را زيبا به رخ سرمايه گذار جلود دهد.براي جبران ننین تضدادهايي نیداز بده وجدود     حسابرسان مستطل است يعني افرادي با صلاحیت و صداقت حرفه اي کده بتوانندد   مشخص کنند اطلاعاو مالي که بر آن اتكا مي شود تصويري مطلدوب وکامدل از   واقعیت امر است يا خیر. 

% ازسدهام شدرکت   25) اگرحسابرس مستطل و مدير عامل يك شدرکت مالدك   04 ديمري باشند حسابرس مستطل در حسابرسي شرکت اول استطلال ندارد  اگر حسابرس در شرکت مورد رسیدگي عضو هیاو مديرد آن باشد استطلال ندارد اگر حسابرس هر گونه رابطه اي با يك صاحبكار داشته باشدد اسدتطلال حسدابرس    زير سؤال مي رود. 

  )خیر– حسابرس بايد ثابت کند که اقلام صورتهاي مالي طبدق اصدول پذيرفتده    08 شدد حسابداري است يا خیر و تطابق دادن مبالغ ريالي مندرج در صورتهاي مدالي  با مبالغ دفتر کل جزئدي از روشدهاي رسدیدگي حسابرسدان اسدت و نهايتدا کدار        حسابرسي رسیدگي واظهار نظر به همه حسابها وبیان مطلوب بودن صورتهاي مالي است.   

 1 -) الف06 2 – ب 1-پ  2 –و 2 –ث 1-ج 1-چ 1-ح 2-خ 2-د 1-ذ 2-ر 1-ز    

  41 ) شمارد نوع حسابرسان طبطه بندي کار   بازرسان بانكها حسابرسي صورتهاي مالي 1  حسابرسان مستطل حسابرسي صورتهاي مالي 2  حسابرسي داخلي رعايت– عملیاتي 0  حسابرسان مستطل حسابرسي صورتهاي مالي 4   ديوان محاسباو عمومي رعايت 5  حسابرسان مستطل خدماو مشاورد مديريت 8  حسابرسان مستطل حسابرسي صورتهاي مالي 7  حسابرسان مستطل عملیاتي 6  ديوان محاسباو عمومي رعايت 0  ديوان محاسباو عمومي رعايت 11  حسابرسان مستطل خدماو حسابداري 11          

   ) مسائل42 شمارد بند جمله غلب جمله صحیح   گواهي مي شود احتراما 1  مدار  حسابداري صورتهاي مالي 1 مسئولیت مديرومسئولیت مؤسسه حسابرسي بیان 1 وجود نطد تا آخر بند 1 شود   اين بند اظهار نظر است  به عنوان سومین بند بايد بیايد 2  ترازنامه وصورو سود وزيان صورتهاي مالي ذکر شدد در بالا 2  به درستي طبق اصول پذيرفته شدد به نحو مطلوب 2  بند حدود رسیدگي است بايد به عنوان دومین بند بیايد 0  مدار  حسابداري صورتهاي مالي 0  اصول حسابداري متداول اصول پذيرفته شدد حسابداري 0 مؤسسدده مدددار  وصددورتهاي 0 مالي اشارد به رسیدگي نمونهاي و نبدود تحريدف بدا    اهمیت در صورتهاي مالي کند   تصديق مي کند  مطلوبیت ارائه صورتهاي مالي را تايید مي کند 0        

44  ) استانداردهاي پذيرفته شدد حسابرسي عملیاو مؤسسه حسابرسي که به قصور در رعايددت اسددتانداردهاي پذيرفتدده شدددد   حسابرسي منجر شدد است ) رسیدگي بايد توسب فرد يا افرادي اجرا شود 1 که داراي صلاحیت وآموزش فني کافي بده عندوان   حسابرس باشند استخدام دو دانشجوي حسابداري ) حسابرسان بايدد اسدتطلال راي   خدود را در  2 تمام موارد مربوط به حسابرسي حفظ کنند  ) گرفتن پاداش علاود بر حق الزحمه 1 ) پیروي مطلق دانشجويان از مؤسسه 2 )در اجراي رسیدگي و تهیه گزارش بايد مراقبدت  3 حرفه اي لازم به عمل آيد اشتباد در قضاوو خود ) برنامه ريزي کافي و نظارو مناسب انجام عملیاو توسب کارکنان کم تجربه و 3 نداشتن نظارو مؤسسه بر کار آنها ) شناخت کافي از ساختار کنترل داخلي به دانشجويان گفته شد نیازي بده بررسدي   4 ساختار کنترل داخلي نیست ) شواهد کافي وقابل اطمینان وقددت خددود را صددرف اثبدداو صددحت   5 محاسباتي حسابهاي دفتدر کد  ل وتلخدیص  اطلاعاو موجود در حسابها کردند گزارش بايد تصريح کند کده صدورتهاي مدالي    طبق اصول پذيرفته شدد حسابداري تهیده شددد   است ياخیر در گزارش حسابرسي اشارد اي به اصدول  پذيرفته شدد حسابداري نشدد بود ) اطلاعاو افشا شدد در صورتهاي مالي منططا 6 کافي تلطي مي شود ممر آن کده  خدلاف آن  در گزارش بیان شود صددورتهاي مددالي را بدددون يادداشددتهاي  پیوست تحويل مؤسسه دادند

 2) فصل 1( حسابرسی

 –احكام    2 –اصول    1    2سوال اصول هدف گراست ومسئولیت خود را در قبال جامعه ، صداحبكاران ، واعضداي   حرفه بیان مي دارد. احكام : کاربرد عملي اصول است که رفتار قابل قبول را تعريف مي کندد مراجدع   تصمیم گیري را براي استانداردهاي کار مشخص مي سازد. 

 در استانداردهاي عمومي – –بله 4 – مراقبت حرفه اي لازم 0 –استطلال راي   2 –صلاحیت   1    

نون حسابرس نبايدمنافعي  به طور مستطیم يا غیرمستطیم ) در آن شدرکت  – –بله 8 داشته باشد.زيرا  استطلال او را زير سوال مي برد. 

–به نظر کمیسیون اوراق بهادار ، يك حسابرس نمي تواند دفاتر ومدارکي را کده  6 خود براي صاحبكاري تهیه کردد است ، بیطرفانه حسابرسي کتد. ولي انجمن معتطد است ، مادامي که صاحبكار مسئولیت صورو هاي مدالي را بده   عهدد مي گیرد وحسابرسان کار خود را طبق استانداردهاي پذيرفته شدد حسابرسي اجرا مي کنند. استطلال از بین نمي رود. 

 حق الزحمه نبايد بر مبناي مبلغي باشدکه به شاکي دادد مي شود. زيدرا  – – بله 11 استطلال را از بین مي برد. حل تمرینات اصول حسابرسی

  – بله حسابرس مستطل هنمام تهیه اظهار نامه مالیاو بر درآمد بايد مسدتطل و  از 12 لحاظ فكري بي طرف باشد .زيرا مالیاو سهم دولت است وبايد عادلانده پرداخدت   شود.  ) نبايد قبول کند زيرا در سطح جامعه استطلال آنها زير سؤال مي رود.2 فصل 18

) بايد تمام هزينه هايش را در اظهار نامه بیاورد وگرفتن ذخیرد مشكلي 2 فصل 16 ايجاد نمي کند. 

–الف  اگر اين شريك ارتباط مالي با قائم مطدام مددير عامدل شدرکت تدرکمن      21 نداشته باشد و نفعي هم در آن شرکت نداشته باشد، استطلال حسابرس زيدر سدوال   نمي رود .  اگر اين مدير هیچ گونه نفعي در آن شرکت نداشته باشد مشكلي وجود ندارد.–ب  اين مورد استطلال حسابرسان را زير سوال مدي بدرد .ندون    يدك از شدرکا    –پ موسسه با مدير مالي خويشاوند است و مكن است از اين رابطه نفعي به حسدابرس  يا شرکت ترکمن برسد.  اين مورد ممكن است استطلال حسابرس را زير سوال ببرد. زيرا حسدابرس و  –و عضو هیاو مديرد منافع مشتر  با اهمیتي دارند .  مداد از سررسدید آن   15 مبلغ حق الزحمه با اهمیت است و با توجه به اينكه –ث گذشته است ممكن است سبب شود که حسابرس ا توجه به اين موضوع حسابرسي کند.   

–الف  استفادد کنندگان از صورو هاي مالي بايدد نسدبت بده صدحت تنظدیم      22 صورو هاي مالي اطمینان داشته باشند . وايدن اطمیندان را حسدابرس مسدتطل بده      استادد کنندگان مي دهد .

  )- درستكاري و بیطرفي ، رعايت استاندارها ، نمهداري اطلاعاو محرمانده  1ب   صاحبكار و انجام ندادن اعمال بد نام کنندد . )- رابطه حسابرس با صاحبكار بايد به گونه اي باشد کده از نظدر اشدخاص    2ب  ثالث مستطل به نظر برسد . رعايت تمام احكام حرفه اي باعث مي شود حسدابرس  مستطل به نظر برسد . پ– ممكن است روابطي که با صاحبكار دارد ننین وانمدود کندد کده حسدابرس     مستطل به نظر نمي رسد .  )آقاي مالكي مستطل به نظر نمي رسد نون او خزانه دار است .1 –و  .)آقاي مالكي حق الزحمه اي دريافت نمي کند ولي مستطل به نظر نمي رسد2      

 زيرا مدار  تهیه شدد توسب صاحبكار را کنترل میكندد و مدي   – – الف – بله 24 تواند اطلاعاو اصلي شرکت را بدون توجه صاحبكار تغییر دهد . ب– راجع به طرح هاي توسعه بالطود فعالیت هاي شرکت نظر مشوري ارائه کند و آموزش کارکنان .  0  )فصل 1( حسابرسی

) زياد بودن تعداد افراد زيان ديدد است به عبارو ديمر تعداد استفادد کنندگان از 2 صورتهاي مالي زياد است و ممكن است میلیونها سرمايه گذار دنار زيان شوند.   

) در مورد حسابرسان، سهل انماري عبارو است از انجام ندادن وظايف بر طبدق  4 استانداردهاي حرفه اي. به عبارو ديمر اعمال نكردن مراقبتهاي حرفه اي.  قصور عبارو است از بي توجهي کامل فرد نسبت به مسئولیتهاي حرفده اي خدود.   بي توجهي عمدد يك حسابرس نسبت به استانداردهاي پذيرفتهشدد حسابرسي مدي  تواند به عنوان قصور تفسیر شود.  

) شخص ثالث ذينفع کسي است که نه متعهد است و نده متعهدلده و بده عندوان     8 دارندد حطوق مشخص در قرارداد از او نام بردد شدد يا منظور طرفین قرارداد بدودد  باشد.   

) در دعواي آلتراماس علیه توش، دادگاد ننین راي داد کده حسابرسدان را نمدي    6 توان در برابر اشخاص ثالث نا مشخص به جرم سهل انماري مسئول دانسدت. امدا   حسابرسان را مي توان در برابر اشخاص ثالث نامشخص به جرم قصدور يدا ت  طلدب  مسئول دانست.  در دعواي روزنبلوم علیه آدلر، دادگاد بدوي به دلیل اينكده حسابرسدان بده خداطر     سهل انماريشان در برابر اشخاص ثالث مسئول نیستند ادعاي روزنبلوم را رد کدرد.  اما ديوان عالي ايالتي، اظهار داشت که حسابرس مستطل را مي توان به دلیل سدهل  انماري، نسبت به هر شخص ثالثي مسئول دانست که حسابرسان منططا پدیش بیندي   کنند در جريان عادي تجاري خود، صورتهاي مالي را دريافت خواهند کرد.   ) کنمرد اين قانون را تصويب کرد تا حربه اي قوي در مطابل گانمسترها و بداج  11 بمیرهايي باشد که تحارو مشروع را تحت تاثیر قرار مي دهند. طبق اين قانون اگر سرمايه گذاران بتوانند عملیاو اخاذي حسشابرسان را اثباو کنند، ممكن است تدا  سه برابر زيان واردد، خسارو دريافت کنند. اين قانون يك مسئولیت بالطود عظیمي را براي حسابرساني به وجود مي آورد که به حسابرسي صورتهاي مالي شدرکتهاي  بزرگ سهامي عام اشتغال دارند.     )طبق عرف اگر شاکي صاحبكار و اشخاص ثالث ذينفع باشند بايد ثابت کنندد  12 زيان ديدد و سهل انماري حسابرسان علت اصلي زيان بودد است اگر شاکي سداير 

  اشخاص ثالث باشند بايد ثابت کنند زيان ديدد و قصور حسابرسدان علدت اصدلي    زيان بودد است. طبق عرف اثباو ادعا بر عهدد شاکي است.   شاکي بايد ثابت کند زيان ديدد و صورتهاي مالي گمدراد کننددد   1000 طبق قانون بودد است و حسابرس بايد ثابت کند زيان بر اثر عوامل ديمري بودد و او با دقدت  و جديت کار خود را انجام دادد است.  

) اين مورد ددگاهي عمدد يكي از معدود مواردي است کده بده جداي افدزايش     14 مسئولیت حسابرسان نسبت به اشخاص ثالث، آن را کاهش دادد اسدت. طبدق راي   ديوان عالي آمريكا، جبران خسارو تنها زماني میسر اسدت کده عمدل حسابرسدان     عالما و عامدا  قصد فريب، دستكاري و حسابسازي يا تطلب) بودد باشد.   

 ) با تدوين قوانین و مطرراو براي کار حسابرسان به مسئولیت آنها. 18

) بله، براي محدود شدن مسئولیت حسابرس ومشخص شدن وظیفده حسدابرس   16 ضروري است. با يك قرارداد کتبي که خدماو مورد قرارداد را به روشني مشخص کند مي توان اختلاف نظرهاي احتمالي و مربوط به نوع خدماو حسابرسدان را بده   حداقل رساند.  

–خیر– اين وضعیت تطلب نیست .زيدرا تطلدب عبار  تسدت از تحريدف حطدايق    21 بااهمیت توسب کسي که مي داند مطلبش حطیطت ندارد. 

 اگر موسه حسابرسي سهل انماري کدردد باشدد نسدبت بده صداحبكار      – – بله 22 مسئول است و بايد پاسخمو باشد.

        بله –  اگر سیستم کنترل داخلي مناسب نباشدد و صداحبكار بدراي بهبدود ان     اقدامي نكند خود صاحبكار مسئول اين کوتاهي است . 

 اگر شرکت تهران از پرداخت تعهداو خدود برنیايدد موسسده عزيدزي     – – بله 24 وهمكاران در برابر اعتبار دهندگان مسئول خواهند بود . 

– اشخاص ثالث ذينفع نیدز داراي حطدوقي در قراردادهداي بدین حسابرسدان و      28 صاحبكاران هستند و مي توانند خسارو ناشي از سهل انماري را بازيافدت کنندد .   لذا نون تعداد اشخاص ذينفع بیشتر مي شود ، ادعاها نسبت به حسابرسي نیز بیشتر مي شود . 

 – احتمالا صاحبكار بايد مسئولیت زيان را بر عهدد بمیرد . 26 ) الف– موسسه ياران، صورتهاي مالي را تهیه کردد، بنابراين اظهار نظدر مطبدول   02 ارائه کردد است تا کار خود را توجیه کند. هم ننین استطلال نداشته و بي طرفانده  عمل نكردد است.  ب– طبق عرف حسابرسان به دلیل سهل انماري متهم مي شدوند ولدي مطداتبق بدا      بورس اوراق بهادار حسابرسان به دلیل قصور و تطلب متهم مي شدوند  1004قانون نه سهل انماري.   

 حسابرسان در مطابل سهل انماري مسئول هستند پس 1000 ) الف–  طبق قانون 04 در برابدر  1004 جبران کنند. ولي طبق قدانون  7111111بايد خسارو را به مبلغ سهل انماري مسئول نیستند. ب– حسابرسان به دلیل سهل انماري در برابر ساير اشخاص ذينفع مسدئول هسدتند   ولي مسئولیتي در برابر شرکت رد ساز ندارند. 

  حل تمرینات اصول حسابرسی

) الف– شاکي بايد اثباو کند زيان ديدد و سهل انماري حسابرسان علت اصلي 08 زيان بودد است. حسابرس مي تواند با اثباو سهل انماري متطابل توسب شداکي از  خود دفاع کند.  ب– شاکي بايد اثباو کند زيان ديدد و صورتهاي مالي گمراد کننددد بدودد اسدت.    حسابرس بايد اثباو کند با دقت و جديت کار کدردد و علدت اصدلي زيدان نیدز      ديمري بودد است.   پ–شاکي بايد ثابت کند زيان ديدد و صورتهاي مالي گمراد کنندد بودد و با اتكا بر صورتهاي مالي تصمیم گیري کدردد و تخلدف حسابرسدان آگاهانده بدودد اسدت.       حسابرس باير اثباو کند با حسن نیت کار خود را انجام دادد و علتاصلي زيان نیز ديمري بودد است.   

  الف– بايد موافطتنامه حسابرسي در مورد خدماو حسدابداري تنظدیم شدود    8-83 وحسابرس نبايد طوري عمل کند که صداحبكار گمدان کندد صدورتهاي مدالي را      حسابرسي کردد است . ب– حسابرس بايد با اتكا بر مدار  وشواهد کافي، صورتهاي مدالي را تهیده مدي    کرد . حسابرس مراقبتهاي حرفه اي لازم را به عمل نیاوردد است .  بايد نسبت به اين حساب هوشیار باشد شايد طوري عمل کردد که صاحبكار –پ فكر مي کند خدمت حسابرسي هم انجام مي دهد بايد در موافطتنامه حدود وظايف وخدماو مشخص گردد.  حسابرس بايد نسبت به کسري تعدادي از فاکتورهدا هوشدیار با  شددوآنها را  –و پيمیري کند حسابرس بايد مراقبتهاي حرفه اي لازم را اعمال کند.  

 4   فصل 1حسابرسی 

) شرکت حرفه اي حسابرسان را قادر مي سازد تا خدود را کمتدر در معدر     4-2 مسئولیتهاي قانوني قرار دهند و از مزاياي مالیاتي خاص شرکتها نیز سدود جويندد.   تمام سهامداران و اعضاي هیاو مديرد يك شرکت حرفه اي بايد اجزد رسمي کدار  در حرفه حسابرسي را داشته باشند.   

) سرپرست تیم رسیدگي کسي است که صلاحیت برنامه ريزي و اجراي يدك  4-4 رسیدگي را دارد و گزارش حسابرسي آن را براي تايید مدير و شريك تنظدیم مدي   کند. دادن آموزش ضمن کار به کارکنان، يكدي از مسد  ئولیتهاي عمددد سرپرسدتان   است. بررسي کاربرگها به محض تكمیل شدن، يكي ديمر از وظايف سرپرست تیم رسیدگي است. سرپرست در پايان عملیاو حسابرسي، يك بررسي نهايي انجام مي دهد.   اولین سمت يك فارغ التحصیل دانشماهي در بدو ورود به حرفه حسابرسي کمدك  حسابرس است. کمك حسابرسان معمولا به وظايف گوناگوني گماردد مي شوند تا از توان تجزيه و تحلیل  و پیشرفت آنان به نحوي کامل استفادد شود.   

 روشهاي تحلیلي کدامند ؟ روشهاي تحلیلي در برنامه ريزي نده کمكدي بده    4-8 حسابرسان مي کنند . آزمونهاي محتوايي که اطلاعاو مالي سال جاري را با اطلاعاو مدال سدا  ل قبدل ،  بودجه ها  ، ساير اطلاعاو غیر مالي يدا متوسدطهاي صدنعت  مطايسده مدي کندد.       روشهاي تحلیلي از لحاظ مطاصد برنامه ريدزي حسابرسدان در کسدب شدناخت از     فعالیتهاي صاحبكار ،  تشخیص مبالغي ازصورتهاي مالي که به نظر مي رسد تحت تاثیر اشتباهاو يا تخلفاو يا ساير مسايل بالطود است ياري میرساند.     

    ترکیب ترجیجي کمیته حسابرسي ونطش آن را توصیف کنید .4-6 کمیته اي متشكل از سه تا پنج نفرمديرغیر موظف  يعني اعضايي از هیداو مدديرد   که از مسئولین وکارکنان شرکت نیستند)  با مسئولیت برقراري تماس با حسابرسان داخلي ومستطل شرکت که اين تماسها باعث میمردد تا اطلاعاو به موقعي دربدارد  وضعیت مالي شرکت ونیدز اطلاعداو لازم بدراي ارزيدابي کدارايي ودرسدتكاري       مديريت در اختیار هیاو مديرد قرار گیرد ونیزنطش ناظر بر رويه ها ونحود عملهاي حسابداري وگزارشمري مالي واحد تجاري بر عهدد دارند . 

  در نه صورتي اتكاي حسابرسان بر دقت کاربرگهداي تهیده شددد توسدب     4-11 کارکنان صاحبكار قابل توجیه است. هنمامي که به تخصص ومهارو ومسائل اخلاقي و تجربه کارکنان که کاربرگ تهیه کردد اند شك داشته باشد بايد دقت بیشتري در استفادد از کاربرگ داشته باشد يدا  هنمامي که کارکنان تحت نظدارو مسدتطیم حسدابرس کدار     را انجدام نددادد اندد    حسابرس بايد دقت بیشتري در اتكا به کاربرگ داشته باشد .  . 

 سه نحود برخورد حسابرسي را با برآورد هاي حسابداري منظدور شددد در   4 -12 صورتهاي مالي ،بنويسید وآنها را به طور مختصر شرح دهید. برآوردهاي حسابداري نسبت به مبالغ قطعي بیشتر در معر  تحريدف  بدا اهمیدت   هستند در اين مورد حسابرسان بايد ببیند که آيا : الف)تمام برآوردهاي لازم به عمل آمدد است  ب)برآوردهاي حسابداري منططي است  ﭗ) برآوردهاي حسابداري به درستي افشا  شدد است   تعیین اينكه تمام برآوردهاي لازم به عمل آمدد وبه نحو مناسب ثبت وافشدا  شددد   است  بند الف و ﭗ)مستلزم شناخت کافي از کار صاحبكار وآن گدرود از اصدول  

  پذيرفته شدد حسابداري است که واحد تجاري از آن استفادد کدردد اسدت. هنمدام    ارزيابي منططي بودن برآوردهاي حسابداري بند  ب) يك يا ترکیبي از سه کار زير مي تواند انجام شود : بررسي وآزمون مراحل تعیین يك برآورد توسب مديريت . اين کدار اغلدب شدامل    بررسي هريك از اقداماو انجام شدد توسب مديريت وتشخیص منططدي بدودن هدر    اقدام است . برآورد مبلغ مورد نظر بطور جداگانه وبه منظور مطايسه آن با برآورد مديريت  بررسي رويدادها يا معاملاو بعد از تاريخ تراز نامه که بر آن برآورد تاثیر دارندد ،  مانند پرداختهاي انجام شدد پس از پايان سال مالي    طرح حسابرسي وبرنامه حسابرسي را تعريدف کنیدد وتفاوتهداي آن هدا را     4-14 بنويسید.  طرح حسابرسي: عبارو از ديد کلي از کار حسابرسي که رئوس مطالب مربوط بده  نوع ويژگیهاي عملیاو صاحبكاروطرح کلي حسابرس را مشخص مي کندد  .پيدش  نويس طرح حسابرسي معمولا قبل از شروع کار ودر محل صاحبكار تهیه ودر طول رسیدگیها تعديل مي شود جزيیاو اين طرح شامل مشخصداو شدرکت ، اهدداف    حسابرسي  ، نوع وحدود ساير خدماو ،زمانبنددي کدار، کارهدايي کده کارکندان      صاحبكار قرار است انجام دهند ، تعیین تاريخ تكمیل بخشهاي عمدد کار وبدرآورد  اولیه از سطوح اهمیت مي باشد . برنامه حسابرسي : عبارو از فهرست کارهاي حسابرسي که بايد انجدام شدود ،بده    گونه اي که روشهاي لازم براي اثباو هريك از اقلام صورتهاي مالي را مشدخص  وزمان لازم براي اجراي هر روش را تعیین کند . برنامه حسابرسدي هدم از لحداظ    برنامه ريزي وزمان بندي و هم از لحاظ کنترل عملیاو حسابرسي ، ابدزار مفیددي   محسوب مي شود . برنامه حسابرسي ،تعداد کارکنان مورد نیداز وسداعاو لازم از  

  کار سرپرستان وکمك حسابرسان را نشان میدهد وسبب مي شود کده سدر  پرسدتان  هموارد در جريان پيشرفت کار قرار گیرند.  تفاوو هاي آن ها: برنامه حسابرسي به مراتب مفصل تر از طرح حسابرسي اسدت . طدرح حسابرسدي    رئوس هدفهاي رسیدگي را مشخص مي کند وبرنامه حسابرسي روشهايي را تعیین مي کند که براي دستیابي به اين هدفها بايد اجرا شود . برنامه حسابرسدي متناسدب   باکنترل داخلي در طول رسیدگي تعديل مي شود . 

 ” برنامه حسابرسي هنمامي مطلوب اسدت کده از کارکندان تدازد کدار در      4 -18 حسابرسي استفادد شود ، اما يك حسابرس با تجربه بايدبتواند بددون مراجعده بده    برنامه حسابرسي ، رسیدگیها را انجام دهد” آيا شما با اين نظدر موافطیدد ؟ بحدث    کنید  اولین دفعه است که کار حسابرسدي انجدام میدهدد جملده      ،اگر حسابرس تازد کار فوق درست نمي باشد ولي آگر تجربه قبلي داشته باشدد و اولدین تجربده بدا ايدن      صاحبكار باشد جمله اول آن درست است ولي جمله دوم آن درست نیست ندون  ممكن است برنامه را فراموش کند يا حتي اگر منظور ننوشتن برنامه باشدد خدلاف   استاندارد حسابرسي مي باشد و سهل انماري کردد است . 

  عبارتهاي زير ، استفادد نادرست از اصطلاحاو حسابرسي را نشان میدهد . 4-16 اصطلاحاو مناسبي را جايمزين کلمه هاي مشخص شدد کنید. الف– وجود نطد موجود در صندوق را شمارش کرديم.   صورتحساب بانك را با ماندد حساب بانك در دفاتر مغايرو گیري کرديم . –ب  براي ماندد حساب هزينه هاي متفرقه از راد طبطه بندي وبررسي اقلام مختلف –پ بدهكار وبستانكار آن حساب ، بررسي– تجزيه وتحلیل کرديم.

  و– حسابهاي دريافتني را از راد مكاتبه مستطیم با مشتريان بررسي کرديم  ث– صورتجلساو هیاو مديرد رابراي تمام سال مورد رسیدگي ، بررسي– تجزيده  وتحلیل کرديم 

 5 فصل 1حسابرسی 

   اجزاي سه گانه ساختار کنترل داخلي در يك سازمان را بنويسید. 5-2 ) روشهاي کنترل 0) سیستم حسابداري       2)محیب کنترلي     1

  نمونه تفكیك وظیفه حسابداري دارايیها از وظیفه نمهداري آن بده کنتدرل   5 -4 داخلي کمك مي کند . موجب مي شود که افراد وظايف ناسازگار نداشدته باشدند .زيدرا تفكیدك وظیفده      يكي از راههاي قديمي استطرار کنترلهاي ،حسابداري دارايیها از وظیفه نمهداري آن داخلي است . هنمامي که دواير حسابداري ونمهدداري امدوال از اسدتطلال نسدبي     برخودار باشند. کار يك دايرد به عنوان تايیدد صدحت کدار دايدرد ديمدر اسدت .       دارايیهاي موجود بايد هرنند گاد يكبار با حساب دارايي مربوط مطابطت دادد شود . پي جويي هرگونه مغايرو مشاهدد شددد موجدب کشدف ضدعفهاي موجدود در      روشهاي حفاظت دارايیها يا روشهاي نمهداري مدار  مربوط خواهد شد ننانچده   مددار  مزبدور ممكدن    ، مدار  حسابداري از دايرد نمهداري اموال مستطل نباشد  خرابیها يا مفطود شددن دارايیهدا دسدتكاري    ، است به منظور پنهان داشتن ضايعاو شود .   

 يك مفهوم اساسي کنترل داخلي اين است که هیچیك از کارکنان نبايد کلیده  5 -8 ، جنبه هاي يك معامله را به تنهايي انجام دهد. با فر  آن کده مدديريت   شدرکت 

  مجوز کلي يك طبطه از معاملاو را صادر کردد باشد  حدداقل نندد کارمندد  يدا     دايرد) بايد در انجام هر معامله مشارکت داشته باشند تا بتوان به کنترلهداي داخلدي   قوي دست يافت رئوس وظايف هريك از کارکنان را شرح دهید .   – مسئول اجرا  2 – مسئول صدور مجوز وتصويب   که مديريت است)  1سه نفر :  – مسئول ثبت 0ونمهداري     تفاوتهاي بین هدفهاي حسابرسي عملیاتي وهددفهاي حسابرسدي صدورتهاي    5 -6 مالي را بنويسید . هدفهاي حسابرسي عملیاتي شامل ارزيابي عملكدرد، شناسدايي فرصدتهاي بهبدود     عملیدداو از نظددر صددرفه اقتصددادي و کددارايي و اثربخشددي، و در نهايددت ارائدد ه پیشنهادهايي براي بهبود عملیاو يا لزوم انجام بررسیها و اقداماو بیشدتر باشدد  .در  تعیین مطابطت نحدود تهیده صدورتهاي    ،حالیكه هدفهاي حسابرسي صورتهاي مالي مالي با اصول پذيرفته شدد حسابداري است   

 طبق استانداردهاي پذيرفته شدد حسابرسدي ،سیسدتم کنتدرل داخلدي بايدد      5-11 ارزيابي شود .هدف ازاين ارزيابي نیست؟  –برآورداحتمال خطر کنترل 2 – برنامه ريزي حسابرسي                    1

 حسابرسان براي تشريح سیستم کنترل داخلي صاحبكار درکاربرگهاي خدود  5-12 مي توانند اطلاعاو لازم را از منابع مختلف بدست آورند نند نمونه از اين مندابع  را نام ببريد. پرسشنامه ، شرح نوشته ، نمودگر 

  آزمون کنترل ها تحت نه شرايطي يك روش رسیدگي موثر است؟ 5-14

  حسابرسان از آزمون کنترل ها براي کسب شواهدي استفادد مي کنند که نشان دهد سیاست يا روش مورد آزمون به گونه اي اعمال مدي شدود کده از تحريدف هداي      بااهمیت پیشمیري ويا آن ها راکشف کند به عبارو ديمر آزمون کنتدرل هدا بدراي    ارزيابي موثر بودن طراحي کنترل ها ونیز اعمال آن هابكارمي رود.  

  نامه مديريت نیست ؟نه اهمیتي دارد.5-18 حسابرسان اغلب شرايب قابل گزارش وضعف هداي کدم اهمیدت تدر از آن را در     گزارشي بنام نامه مديريت به تفضیل به مديريت صداحبكار  اطدلاع مدي دهندد.اين    گزارش،مرجع باارزشي براي مديريت است وهمچنین مي تواند مسدئولیت قدانوني   حسابرسان را در صورو رخداد اختلاسي عمدد يا ساير زيان هاي ناشي از ضدعف  سیستم کنترل داخلي ،به حداقل کاهش دهد. بهبود کارآيي عملیاو صاحبكار 

 سه عامل را بنويسید که به نظر شما مهمترين عوامل براي جلوگیري از زيان 5-16 هاي ناشي از اختلاس است.  – کنترل هاي داخلي به عنوان يك سیاست کلي 1 – اگرواردجزئیاو شديم : نوع کنترل،استفادد از حسابرس داخلي،اجزاي کنترل 2 – استفادد از حسابداري وحسابرسي داخلي 0 – تطسیم مناسب مسئولیت ها 4

 تعدادي از محدوديت هاي انساني را نام ببريدکه مي تواند اثدر هدر سیسدتم    5-21 کنترل داخلي را کاهش دهد. محدوديت ذاتي،بي دقتي ياسهل انماري،برداشت غلب از دستورها ياسداير عوامدل   مربوط به رفتار انساني

) کسب شناختي کافي از سیستم کنترل داخلي براي برنامه ريدزي  1  -) الف22 حسابرسي ، شامل شناخت از محدیب کنترلي،سیسدتم حسدابداري و روشدهاي     کنترل. براورد احتمال خطر کنترل و طراحي آزمونهاي اضافي کنترل ها، هدف اصدلي  در اين مرحله تعیین اين است کده کددام يدك از کنتدرل هداي داخلدي ارزش       آزمونهاي اضافي را دارد.   اجراي آزمونهاي اضافي کنترل ها، آزمون کنترل ها براي ارزيدابي مدوثر بدودن    طراحي کنترلها و نیز اعمال آنها به کار میرود.  برآورد مجدد احتمال خطر کنترل و طراحي آزمونهاي محتوا، روشهاي رسیدگي به قسمتهاي با احتمال خطر کنترل حداکثر گسترش مي يابد و به قسدمتهاي بدا   احتمال خطر کنترل کم کاهش مي يابد.  ب– در مرحله کسب شناخت با مرور و بررسي کاربرگهاي سدالهاي گذشدته مدي    توان اطلاعاو کسب کرد همچنین مي توان وظايف کارکنان را با بررسدي نمدودار   سازماني، شرح وظايف و مصاحبه با کارکنان تشخیص داد.   براي اجراي آزمونهاي اضافي کنترل ها مي توان از طريق پرس و جدو از کارکندان   صلاحیتدار صاحبكار و بازرسي مدار  و شواهد و مشاهدد نحود عمل سیاستها يدا  روشهاي حسابداري، کنترل ها را آزمون کرد.  

 شنحل تمرینات اصول حسابرسیحل تمرینات اصول حسابرسیاخت مناسبي از کنترلهاي ، طبق استانداردهاي پذيرفته شدد حسابرسي 5-42 ،داخلي بايد کسب شود . متداولترين  روشهاي ثبدت سیسدتم کنتدرل داخلدي    

 ترسیم نمود گر يا تلفیطدي از سده شدیود    ، تهیه شرح نوشته ، تكمیل پرسشنامه مزبور است .  الف– مزاياي هريك از روشهاي ثبت سیستم کنترل داخلي زير را شرح دهید :  پرسشنامه کنترلهاي داخلي   شرح نوشته  نمودگر سیستم  اگر حسابرسان پس از تكمیل ثبت سیستم کنترل داخلي قانع شوند که هیچمونه نططه ضعف با اهمیتي در سیستم وجود ندارد آيا باز هم بايد آزمونهاي کنترلهدا  را انجام دهند؟ توضیح دهید .   مزاياي پرسشنامه کنترلهاي داخلي:پرسشنامه ها معمولا تمیز بین ضعفهاي عمدد وجزيي کنترل ذکر منابع اطلاعاتي مورد اسدتفادد در  پاسدخمويي بده   پرسشدها  وثبت توضیحاتي دربارد نطاط ضعف کنترلهاي داخلي را امكان پذير مي سازد . مزاياي شرح نوشته سیستم کنترل داخلي : شرح نوشته جريان هر يك از نرخه هاي عمدد معداملاو را دنبدال مدي کندد     ومجريان کارهاي مختلف مستنداتي که تهیه مي شود مدارکي کده تنظدیم مدي    گردد وتطسیم وظايف را مشخص مي کند  . مزاياي نمود گر سیستم : ارائه تصويري دقیق تر وروشن تر از سیستم صاحبكار است .    رعايت کنترل داخلي هم بايد آزمون شود .٬ب: بله

 نفدر  111 شما در طول حسابرسي خود از يك شرکت تولیدي با حدود 5-26 کارگر تولیدي متوجه مي شويد که کلیه امور حطوق ودستمزد توسب يدك نفدر   انجام مي گیرد وهیچك از کنترلهاي داخلي متدداول اعمدال نمدي شدود . نده      اقدامي خواهید کرد ؟ آزمونهاي محتوا را طراحي مي کنیم  ضعف کنترلهاي داخلي در نامه مديريت گزارش شود از وجود تمام کارگران که اسامي آنها در لیست حطدوق ودسدتمزد مدي باشدد     اطمینان حاصل نمود  

 واحد حسابرسي داخل تطريبا در هر شرکت بزرگي وجود دارد . وظیفده  5-22 حسابرسي داخلي در اغلب موسساو کونكتر نیز توسدب افدرادي انجدام مدي     پذيرد که ممكن است عنوان حسابرس داخلي را داشته باشدند . تفاوتهداي بدین    رسیدگیهاي حسابرسان مستطل با کار حسابرسان داخلي اساسا خیلدي بیشدتر از   آن است که عموما شناخته شدد است .   پاسخ دهید :    تفاوو بین هدفهاي حسابرسان مستطل وحسابرسان داخلي را بنويسید –الف هدف اصلي حسابرسي مستطل اظهار نظر در اين مورد است که صورتهاي مدالي بده   درستي تنظیم شدد است و وضعیت سازمان را به نحدوي مطلدوب نشدان میدهدد و     داراي اشتباد و تحريف با اهمیت نیست . هدف اصدلي حساب رسدي داخلدي بررسدي    تمامي سیستم کنترل داخلي میباشد و به تناسب نیازهاي مديريت، تغییر ميکند ب– نوع وماهیت کلي کار حسابرسان مستطل نه فرقي با ندوع وماهیدت کلدي کدار     حسابرسان داخلي دارد ؟

  نوع وماهیت کار حسابرسان داخلي ومستطل مشابه مي باشدد ولدي هددفها و نتدايج     نهايي آنها  متفاوو مي باشد .  پ – حسابرسان مستطل براي انجام دادن رسدیدگیهاي خدود بايدد کدار حسابرسدان      داخلي را ارزيابي کنند . دلیل اين کار را بطور خلاصه شرح دهید . حسابرسان مستطل براي تعیین تاثیر واحد حسابرسي داخلي بر سیستم کنترل داخلدي  بايد صلاحیت وبیطرفي حسابرسان داخلي را مورد توجه قرار دهندد وکدار آندان را    ارزيابي کنند. در هزينه وقت صرفه جويي مي شود .   مي توان شناخت بهتري از سیستم کنترل داخلي بدست آورد       2 گزينه – پاسخ الف  4يا گزينه 2  گزينه – پاسخ ب  1گزينه – پاسخ پ  خیلدي  4 هم خوب است ولي هزينه دارد . گزينده  3و1  مورد 2گزينه – پاسخ و ضعف دارد.    3گزينه – پاسخ ث  2گزينه – پاسخ ج 

32-5      – براي برنامه نويسي نیاز به فلونارو است . 1 گزينه – پاسخ الف    سستم کنترل داخلي ارزيابي مي شود تدا حددود آزمونهداي    3 گزينه – پاسخ ب محتوا مشخص شود .

   1گزينه – پاسخ پ  3گزينه – پاسخ و 

   پا سخ و صحیح است 5-34

42-5

 نطاط ضعف پشنهاد هاي اصلاحي شخص نمهبان هم کدار  دريافدددت درخواسدددت متطاضدددیان را تحويدددل میمیرد وهم مراقب ايدن  است که سدكه انداختده   شود وهم پارکومترها را بدداز میكنددد وسددكه را  تحويل مي دهد  هريك از اين کار هدا بايدد   توسب يك نفر انجام شود تا فرد نمهبان ايدن فرصدت را   نداشته باشد که سكه هدا را  براي خودش بردارد      

 8 فصل 1حسابرسی 

 سیستم هاي کامپیوتري از دونرم افزار،يكي نرم افدزار سیسدتم وديمدري ندرم     8-2 افزار کاربردي،استفادد مي کنند.تفاوو بین اين دونوع نرم افزار را توضیح دهید. نرم افزار سیستم : شامل برنامه هدايي  اسدت کده اجدزاي سدخت افدزار را کنتدرل       وهماهنگ مي کند وامكاناتي را نیز براي نرم افزار کاربردي تامین مي کند. نرم افزار کاربردي : برنامه هايي که براي پردازش اطلاعاو خاصدي طراحدي مدي    شود مانند پردازش لیست حطوق ودستمزد. 

 تفاوو بین کنترل هاي عمومي وکنترل هاي کاربردي را شرح دهیدد ونمونده   8-4 هايي از انواع کنترل هايي را بنويسید که در هريك از اين دوطبطه بندي کلي آوردد مي شود. کنترل هاي عمومي : به تمام موارد کاربرد کامپیوتر مربوط مي شود وشامل مواردي ماننددد الددف) سددازمان مرکددز کددامپیوتر ب)روشددهاي ايجاد،مستندسددازي،آزمايش وتصويب سیستم اولیه وهرگونه  تغییراو بعددي آن پ)کنتدرل تعبیده شددد در سدخت افزار کنتدرل دسدتماههاي        کامپیوتر)وو)ايمني پروندد ها ودستماههاست. کنترل هاي کاربردي :شامل ضوابطي براي مطمئن شدن از قابلیت اطمینان اطلاعاو ورودي،   کنترل هاي پردازش وکنترل هاي گزارشهاي خروجي است. کنترل هاي کاربردي:سیستمهاي کاربردي حسابداري خاصي مانند سیسدتم حطدوق   ودستمزد کامپیوتري مربوط مي گردد.  سیستم “پردازش پیوسته بیدرنگ“رابطور مختصر شرح دهید.     8-8 دراين سیستم اطلاعاو توسب استفادد کنندد از راد پايانه هاي داخل يدا خدارج از   مرکز کامپیوتر ،وارد کامپیوتر مي شود.

   تعدادکارکنان يك مرکز کامپیوتر مي تواند محددوديتي در تفكیدك وظدايف    8-6 ايجاد کند.حداقل تفكیك وظايفي که منجر به کنترل هاي داخلدي رضدايت بخدش    شود نیست؟  میزان تفكیك وظايف به تعدادکارکنان وساختار سازماني مرکز بسدتمي دارددسدت   کم وظیفه برنامه نويسي بايد از وظايفي که اطلاعاو ورودي به کدامپیوتر راکنتدرل   مي کند ووظیفه تصدي دستماد کامپیوتر از وظايفي که مستلزم نمهدداري ياداشدتن   اطلاعاو تفضیلي دربارد برنامه هاي کامپیوتري اسدت ، تفكیدك شدود.اگر فدردي     اجازد يابد نندين وظیفه از اين نوع را انجام دهد کنترل هاي داخلي تضعیف مدي  گردد وفرصت وارد کردن اطلاعاو تطلبي به سیستم نیز بوجود مي آيد. 

 تعريف وهدف هريك از کنترل هاي سخت افزاري يا ندرم افدزاري زيدر را    8-11 بنويسید: شمارش رکورد،آزمون حدود،پردازش دوبارد،جمع درهم  شمارش تعداداقلام  مدار ):شمارش تعداداقلام ياتعدادمعاملاتي که در يك دسته پردازش مي شود. آزمون دامنه:آزمون منططي بودن اطلاعاو مهمي که از قبل حداقل وحداکثري براي آن تعیین شدد است. پردازش دوبارد:عبارو است از دوبار اجرا کردن يك کدار ومطايسده دونتیجده بده     دست آمدد است در يك نوع پردازش دوبارد که :”بعد از نوشتن بخوان“نامیدد مي شود،کامپیوتر بعد از انتطال اطلاعاو از دستماهي به دستماد ديمر آن را بدازخواني  وصحت اطلاعاو را کنترل مي کند. جمع درهم :  جمع يكي از اطلاعاو مشتر  درتمام اقلام دسته که به همان شدكل  جمع کنترلي مورد استفادد قرار مي گیرد.يك جمع کنترلي بي معناکه بدراي تعیدین   موارد کم وزيادشدن يا ردازش نادرست اطلاعاو مورد استفادد قرار مي گیرد.

   نمودگرسیستم:رايج ترين روش تشريح سیستم کنتدرل داخلدي در کداربرگ    8-12 هاي حسابرسي است نمودگر برنامه:تفصیل منطق هر برنامه کامپیوتري خاص را نشان میدهد تفاوو :در حسابزسي سیستم هاي کامپیوتري مناسبترين وسیله براي مطالعه کنتدرل  هاي سازماني وکنترل هاي مربوط به اطلاعاو ورودي وخروجي پرسشدنامه هداي   کنترل داخلي است اما براي بررسي کفايت کنترل هداي برنامهداي مناسدب نیسدت     نون معمولا حسابرس وپاسخ دهندد هر دو نمي دانند نه موقع کنترل هاي برنامده  کافي خواهد بود 

 ظهورکامپیوترهدداي کونددك موجددب غیرمتمرکزشدددن عملیدداو پددردازش 8-14 اطلاعاو شدد است کامپیوترهاي کونك درمحل کار اسدتفادد کننددد اسدتطرارمي    يابدوتوسب کارکناني مورد استفادد قرارمي گیردکه اموزش کامپیوتري نديدد يداکم  ديدد اند پردازش معمولا با استفادد از نرم افزارهاي امادد تجداري انجدام میشدوداز    اين رو صاحبكار به اسدتخدام برنامده نويسدان نیدازي نددارددراين سیسدتم هداي        مزبورکامپیوترهاي کونك به يك کامپیوتراصلي متصدل اسدت تدا تمدام اسدتفادد      کنندگان بتوانند ازاطلاعاو وبرنامه ها استفادد کنند 

 کنترل هاي داخلي مربوط به سیستم هاي کامپیوتري اغلب بده کنتدرل هداي    8-18 عمومي يا کنترل هاي کاربردي طبطه بندي شدد است کنترل هاي عمومي بده تمدام   موارد کاربرد کامپیوتر مربوط میشود ولي کنترل هاي کداربردي بده سیسدتم هداي     کاربردي خاصي مانند سیستم حطوق ودستمزد کامپیوتري مربوط میشود حسابرسان ارزيابي کنترل داخلي را با بررسي کنترلهاي عمدومي اغداز مدي کنندد ايدن روش      موثري است نرا که موثر بودن کنترل هاي کاربردي خاص موکول به وجود کنترل هاي عمومي موثردرعملیاو کامپیوتر است

   مراکز خدماو کامپیوتري خدماو پردازش اطلاعاو را دراختیاراشخاصدي  8-16 مي گذارد که حجم پردازش اطلاعاو انها به حدي نیسدت کده داشدتن تجهیدزاو     کامپیوتري شخصي را توجیه کند مشتريان معمولا اطلاعاو را به صورو دسته اي به مرکز خدماو کامپیوتري ارسال مي دارند ومرکز مزبور اطلاعاو را پدردازش و  گزارش خروجي را براي انها ارسال میكند زماني که مرکز اطلاعاو را بدراي يدك   صاحب کار پردازش میكند سیستم کنترل صاحب کار تحت تاثیر کنترل داخلدي ان  مرکز خواهد بود ار طرف ديمر کنترل هاي بكار گرفته در مرکز بدراي رسدیدن بده    هدف هاي کنترلي صاحب کار ضروري است يعني بدون شواهد ي دال بر اعمدال  موثر کنترل ها در مرکز براورد حسابرسان از احتمال خطر کنترل نمي تواندد بطدور   قابل ملاحظه اي کاهش يابد حسابرسان براي کسب اين شواهد ممكن است مجبور شوند ازمون هايي را در مرکز خدماو کامپیوتري به عمل اورند 

 هدف هاي هرگرود از کاربردهاي زير نیست؟8-21 الف:کنترل هاي اطلاعاو ورودي براي کسب اطمینان از اين است که اطلاعاو دريدافتي بدراي پدردازش ،نمايدانمر     معاملاو مجازوهنمام ارائه به کامپیوتر،صحیح وکامل بودد است.    ب:کنترل هاي پردازشي  براي اطمینان از قابلیت اتكاوصحت پردازش اطلاعاو طراحي مي شود. ج:کنترل هاي گزارشهاي خروجي    براي کسب اطمینان از قابل اتكا بودن گزارشهاي خروجي ومحدودکردن توزيع آن به افراد مجاز طراحي مي شود. تفاوو بین پردازش دسته اي وپردازش پیوسته بیددرنگ را بنويسدید.درکدام   8-22 يك ازسیستم هاي مزبور ،دستیابي به کنترل هداي داخلدي قدوي بدراي اطلاعداو      ورودي سادد تر است؟توضیح دهید.

  منمنه کردن اساسا به سیستم پردازش دسته اي اطلاعاو مربوط مي شود کده درآن  دسته اي از معاملاو در يك زمان پردازش مي شود. در يك سیستم پردازش بیدرنگ اطلاعاو توسب استفادد کنندد از راد پايانده هداي   داخل يا خارج از مرکز کامپیوتر،واردکامپیوترمي شود. پردازش پیوسته بیدرنگ،طرح سازمان مرکز کامپیوتر علاود بر تفكیك وظايف بايد نرخش کارهاي واگذاري به برنامه نويسان ومتصدديان دستماهها،مرخصدي هداي    اجباري وبیمه در مطابل سو استفاد کارکندان مرکدز کدامپیوتر رانیدز ايجداب مدي       کند،هنمام استفادد از تجهیزاو کدامپیوتري ،حدداقل دونفدر از کارکندان صداحب      صلاحیت مرکز بايد حضور داشته باشند .روش هاي انتخاب دقیق بدراي اسدتخدام   کارکنان مرکز کامپیوتر نیز در دستیابي به کنترل هاي داخلي قدوي تداثیر بسدزايي    دارد. 

حسابرسان نمونه از نرم افزارهاي عمومي حسابرسدي بدراي رسدیدگي بده     8-24 حسابهاي دريافتني در يك سیستم کاملا کامپیوتري استفادد مي کنند؟  –رسیدگي به مدار  صاحبكار از لحاظ کیفیت کلي ،کامل بودن وحدايز شدرايب   1 مناسب بودن: پروندددد حسددابهاي دريددافتني مددي توانددد بددراي يددافتن ماندددد حسددابهاي مددازاد  برحداعتباربررسي شود،وهزينه استهلا  هريك ازاقلام موجوددرپروندد دارايیهداي  ثابت مي تواند مجددامحاسبه شود .بدلیل سرعت زيادکامپیوترمي تدوان محاسدباو   رابراي تمام اقلام جامعه مورد بررسي ،انجام داد.  –تجديدترتیب اطلاعاو وتجزيه ونحلیل آن: 2 پروندد حسابهاي دريافتني مي تواندبه شكل تراز سني مرتب شود   –انتخاب نمونه هاي حسابرسي: 0 ارسال تايیديه براي حسابهاي دريافتني ،ناپ نامه هاي تايیديه بااستفادد از نرم 

  افزار باعث صرفه جويي دروقت مي شود.  : –مطايسه اطلاعاو مشابه در پروندد هاي جداگانه 4 تغییراو حسابهاي دريافتني طي زمان مشخص مي تواندباجزئیاو دريافتهاي نطددي  وپروندد معاملاو فروش نسیه مطايسه شود ونتايج واقعي عملیاو مي تواند با موارد پیش بیني شدد مطايسه گردد.  –مطايسه نتايج روشهاي حسابرسي بامدار  صاحبكار: 5 اطلاعاو جمع آوري شدد توسب حسابرسان به شكل قابل استفادد توسب کدامپیوتر  درآيدوبااطلاعاو پروندد هاي کامپیوتري مطايسه شود. 

بسیاري از شرکت ها تمام ياقسمتي از کارهاي پردازش اطلاعاو خود را به 8-28 مراکز خدماو کامپیوتري محول مي کنند. الف:شرکت براي اطمینان از صحت پردازش انجدام شددد توسدب مرکدز خددماو      کامپیوتري نه کنترلهايي را بايد اعمال کند؟ – آزمدون  4 – جمع درهدم  0 – جمع کنترلي 2 – شمارش تعداداقلام  مدار )     1 –برنسب پروندد 7 – اعدادخودآزما  8 – آزمون دامنه 5اعتبار آزمون اعتبارکد) ب: حسابرسان کنترل هاي داخلي مربوط به عملیاو پردازشي انجام شددد توسدب   مرکز خدماو کامپیوتري رابراي صاحبكار خود نمونه ارزيابي مي کنند؟ – شناخت کافي از ساختار کنترل داخلي براي برنامه ريزي حسابرسي کسدب  1 کنند  – احتمال خطر کنترل را برآورد نمايند وآزمدون هداي اضدافي کنتدرل هدا را      2 طراحي کنند    – آزمون هاي اضافي کنترل ها را اجرا کنند 0 – احتمال خطر کنترل را دوبارد برآورد وآزمون هاي محتوارا طراحي کنند 4