١
نکات استاندارد 805 (ملاحظات خاص در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی)
هدف
1. در این استاندارد، ملاحظات خاص در بکارگیري استانداردهاي حسابرسی، در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یکصورت مالی، مطرح می شود. یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی، ممکن است بر اساس یک چارچوب با مقاصدعمومی یا با مقاصد خاص تهیه شود. اگر اطلاعات مذکور بر اساس یک چارچوب با مقاصد خاص تهیه شود، استاندارد800 نیز براي حسابرسی آن به کار برده می شود.2. تعاریف
اجزاي یک صورت مالی: به معنی طبقات اصلی و فرعی، حساب یا قلم خاص از یک صورت مالی است. نمونه هایی ازاجزاي
یک صورت مالی عبارتند از: حسابهاي دریافتنی، ذخیره مطالبات مشکوك الوصول، موجودي مواد و کالا ، بدهی مزایاي
طرح بازنشستگی، مبلغ دفتري داراییهاي نامشهود، شامل یادداشتهاي توضیحی مربوط. صورت ریز داراییهاي امانی نزد
دیگران شامل یادداشتهاي توضیحی مربوط.
الزامات
ملاحظات پذیرش کار
3. حسابرس باید قابل قبول بودن چارچوب گزارشگري مالی بکار رفته در تهیه صورتهاي مالی را تعیین کند. درحسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی باید این موضوع بررسی شود که آیا بکارگیري آن چارچوب
گزارشگري مالی منجر به افشاي کافی، به گونه اي می شود که استفاده کنندگان مورد نظر بتوانند اطلاعات آن صورت مالی
یا جزء خاص آن و همچنین تأثیر معاملات و رویدادهاي بااهمیت بر اطلاعات منعکس در آن صورت مالی یا جزء خاص
آن را درك کنند.
4. در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی، حسابرس باید مناسب بودن شکل مورد انتظار اظهارنظر درشرایط موجود را ارزیابی کند. شکل اظهارنظر حسابرس به چارچوب گزارشگري مالی مربوط و هرگونه قوانین یا مقررات
مربوط بستگی دارد.
5. استفاده از عبارت “از تمام جنبه هاي ب ااهمیت … به نحو مطلوب نشان می دهد” در اظهارنظر حسابرس، می تواند متأثر
از عوامل زیر باشد:
الف) اینکه آیا در چارچوب گزارشگري مالی مربوط به طور صریح یا ضمنی اشاره شده است که آن چارچوب صرفاً برايتهیه مجموعه کامل صورتهاي مالی کاربرد دارد یا خیر وب) اینکه آیا یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی:
٢
ب- 1. به طور کامل با تمامی الزامات چارچوب براي آن صورت مالی یا آن اجزا مطابقت دارد، و ارائه آن صورت مالی یا آن
اجزا شامل یادداشتهاي لازم می باشد، یا خیر.
ب- 2. حسب ضرورت و به منظور ارائه مطلوب، حاوي اطلاعاتی فراتر از اطلاعات الزامی شده به طور مشخص در چارچوب
است یا خیر.
تصمیم حسابرس درباره شکل مورد انتظار اظهارنظر، نیازمند اعمال قضاوت حرفه اي است.
ملاحظات برنامهریزي و اجراي حسابرسی
6. استانداردهاي حسابرسی که براي حسابرسی صورتهاي مالی تدوین شده است، و در صورت لزوم هنگام حسابرسی یک
صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی، باید تعدیل شوند. براي نمونه، تاییدیه هاي کتبی دریافتی از مدیریت درباره
مجموعه کامل صورتهاي مالی با تاییدیه هاي کتبی درباره ارائه یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی براساس
چارچوب گزارشگري مالی مربوط، جایگزین می شود.
7. هنگام حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی همراه با حسابرسی مجموعه کامل صورتهاي مالی واحد
تجاري، حسابرس ممکن است بتواند از شواهد حسابرسی بدست آمده در اجراي بخشی از حسابرسی مجموعه کامل
صورتهاي مالی واحد تجاري، در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی استفاده کند.
با این حال،
استانداردهاي حسابرسی، حسابرس را ملزم می کند تا حسابرسی یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی را چنان
برنامه ریزي و اجرا کند که شواهد حسابرسی کافی و مناسب براي اظهارنظر نسبت به آنها، بدست آورد. علاوه بر این،
سطح اهمیت تعیین شده براي یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی ممکن است پایین تر از سطح اهمیت مشخص
شده براي مجموعه کامل صورتهاي مالی واحد تجاري باشد، که این موضوع بر ماهیت، زمانبندي اجرا و میزان روشهاي
حسابرسی و ارزیابی تحریفهاي اصلاح نشده تأثیر خواهد داشت.
ملاحظات گزارشگري
8. اگر حسابرس ملزم باشد گزارش نسبت به یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی را توأم با گزارش نسبت به
مجموعه کامل صورتهاي مالی ارائه کند باید در هر مورد اظهارنظر جداگانه اي ارائه نماید.
9. یک صورت مالی حسابرسی شده یا اجزاي حسابرسی شده از یک صورت مالی ممکن است همراه با مجموعه کامل
صورتهاي مالی حسابرسی شده واحد تجاري منتشر شود. اگر حسابرس به این نتیجه برسد که آن صورت مالی یا آن جزء
خاص یک صورت مالی به اندازه کافی از مجموعه کامل صورتهاي مالی متمایز نیست باید از مدیریت بخواهد اصلاحات
لازم را انجام دهد. مادامی که حسابرس درخصوص متمایز بودن اطلاعات مذکور قانع نشده باشد، نباید گزارشی صادر کند
که در آن نسبت به یک صورت مالی یا اجزاي یک صورت مالی اظهارنظر شده باشد.
10 . اگر اظهارنظر حسابرس نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی، تعدیل شده باشد یا گزارش وي حاوي “بند تأکید بر
مطلب خاص” یا “سایر بندهاي توضیحی” باشد، حسابرس باید آثار احتمالی مبانی تعدیل و بندهاي مذکور را بر گزارش
حسابرس نسبت به یک صورت مالی یا اجزاي آن صورتهاي مالی، مشخص کند.
٣
11 . اگر حسابرس به این نتیجه برسد که ارائه اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی
واحد تجاري به عنوان یک مجموعه واحد ضروري است، حسابرس در همان گزارشی که نسبت به صورتهاي مالی صادر
می کند، نباید نسبت به یکی از صورتهاي مالی آن مجموعه یا اجزاي آن که بخش عمده اي از صورتهاي مالی را تشکیل
می دهد، اظهارنظر تعدیل نشده ارائه کند؛ زیرا ارائه چنین اظهارنظر تعدیل نشده اي با اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر
نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی به عنوان یک مجموعه واحد در تناقض خواهد بود.
12 . اگر حسابرس به این نتیجه برسد که ارائه اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی
به عنوان یک مجموعه واحد ضروري است، ولی با این حال در ارتباط با حسابرسی جداگانه اجزاي آن صورتهاي مالی ارائه
اظهارنظر تعدیل نشده مناسب است، حسابرس باید تنها در شرایط زیر نسبت به آن جزء خاص اظهارنظر تعدیل نشده
ارائه کند:
الف) گزارش حسابرس نسبت به جزء خاص صورتهاي مالی همراه با گزارش حسابرس نسبت به مجموعه کامل صورتهاي
مالی، که حاوي اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر است، منتشر نشود ؛ و ب) آن جزء خاص، بخش عمده اي از مجموعه
کامل صورتهاي مالی واحد تجاري را تشکیل ندهد.
13 . اگر حسابرس نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی به عنوان یک مجموعه واحد اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر
ارائه کند، نباید نسبت به یکی از صورتهاي مالی آن مجموعه اظهارنظر تعدیل نشده ارائه نماید. حتی اگر گزارش
حسابرس نسبت به یک صورت مالی، همراه با گزارش حسابرس نسبت به مجموعه کامل صورتهاي مالی به عنوان یک
مجموعه واحد، که حاوي اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر است، منتشر نشود، باز هم حسابرس نباید نسبت به یکی از
صورتهاي مالی آن مجموعه اظهارنظر تعدیل نشده ارائه کند، زیرا فرض غالب این است که یک صورت مالی، بخش
عمده اي از مجموعه کامل صورتهاي مالی را تشکیل می دهد.
