حسابداری تعدیلات تلفیقی
ثبت 1. تخصیص بهای تمام شده سرمایه‌گذاری
| 1-1 | سرمایه شرکت مارال | 600 | |
| سود انباشته شرکت مارال | 550 | ||
| سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا (700-5/817) | 5/117 | ||
| سرقفلی | (1)126 | ||
| سرمایه‌گذاری شرکت پویا در شرکت مارال | 140ر1 | ||
| سهم اقلیت | (2)5/253 | ||
| حذف مانده حسابهای بخش حقوق صاحبان سهام شرکت مارال و شناسایی سهم اقلیت از آن | |||
| 1-2 | سرمایه شرکت کیا | 450 | |
| سود انباشته شرکت کیا | 330 | ||
| زمین | 120 | ||
| سرقفلی | 70 | ||
| سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا | 700 | ||
| سهم اقلیت | 270 | ||
| حذف مانده حسابهای بخش حقوق صاحبان سهام شرکت کیا و شناسایی سهم اقلیت از آن. | |||
این ثبت دقیقاً همانند ثبت سال قبل می‌باشد، دلیل این امر هم استفاده از روش بهای تمام شده است. با انجام این ثبت مانده اولیه حساب سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا حذف می‌شود اما با توجه به اینکه مبلغ 5/117 میلیون ریال به مانده این حساب در ثبت شماره 1-1 اضافه شده است، این مبلغ باید در صورتهای مالی تلفیقی حذف شود. لذا ثبت شماره 1-3 به شرح زیر انجام می‌شود.
حسابداری تعدیلات تلفیقی
| 3-1 | سود انباشته 70%´(330-430) | 70 | |
| سرقفلی | 5/47 | ||
| سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا | 5/117 |
به واسطه ثبت %د.
شماره 1-3، افزایش ارزش حساب سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا به حساب سود انباشته و حساب سرقفی شرکت کیا منظور می‌شود. دلیل انجام این کار این است که بخشی از افزایش ارزش حساب سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا به دلیل سودهای انباشته شده پس از تاریخ تحصیل شرکت کیا بوده است و بقیه آن مربوط به سرقفلی شرکت کیا است که از تاریخ تحصیل تا اکنون وجود آمده است.
ثبت 2. شناسایی هزینه استهلاک مابه‌التفاوت
مبلغ مابه‌التفاوت مربوط به سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا به زمین و سرقفلی تخصیص داده شد. بنابراین تنها ثبت مربوط به شناسایی هزینه استهلاک سرقفلی به صورت مندرج در زیر انجام می‌شود:
| 2-1 | هزینه‌های عمومی، اداری و فروش | 6 | |
| سرقفلی | 6 |
هزینه استهلاک سال قبل سرقفلی نیز به شرح زیر ثبت می‌شود:
| 2-2 | هزینه‌های عمومی، اداری و فروش | 5/3 | |
| سرقفلی | 5/3 |
اما در مورد سرمایه‌گذاری شرکت پویا در شرکت مارال، بخشی از مبلغ مابه‌التفاوت مربوط به افزایش ارزش حساب سرمایه‌گذاری شرکت مارال در شرکت کیا است (5/117 میلیون ریال) و مابقی آن (126 میلیون ریال) مربوط به سرقفلی است. استهلاک سرقفلی به شرح زیر ثبت می‌شود:
| 2-1 | هزینه‌های عمومی، اداری و فروش | 6/12 | |
| سرقفلی | 6/12 |
ثبت 3. حذف مانده حساب‌ها و سودهای درون‌گروهی مربوط به تقسیم سود
حسابداری تعدیلات تلفیقی
| 3 | سهم اقلیت | 18 | |
| درآمد سود سهام | 42 | ||
| تقسیم سود (سود انباشته) شرکت کیا | 60 | ||
| حذف مانده حسابهای درون‌گروهی مربوط به تقسیم سود شرکت کیا | |||
شرکت مارال تقسیم سودی نداشته است. لذا از این بابت ثبتی انجام نمی‌شود.
ثبت 4. شناسایی سهم اقلیت از سود خالص
طبق روش اول، سهم اقلیت از سود خالص به صورت زیر محاسبه می‌شود:
طبق روش دوم، سهم اقلیت از سود خالص به صورت زیر محاسبه می‌شود:
بنابراین سهم اقلیت از سود خالص گروه مساوی است با:
2/83=4/30+8/52
| 4 | سهم اقلیت (صورت سود و زیان) | 2/83 | |
| سهم اقلیت (ترازنامه) | 2/83 | ||
| شناسایی سهم اقلیت از سود خالص |
ثبت 5. شناسایی سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل
حسابداری تعدیلات تلفیقی
محاسبه سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل شرکت کیا به شرح زیر صورت می‌گیرد:
| میلیون ریال | |||||
| سود انباشته ابتدای سال | 430 | ||||
| – سهم از تقسیم سود سال قبل | – | ||||
| – سود انباشته زمان تحصیل | (330) | ||||
| = سود انباشته پس از تاریخ تحصیل | 100 | ||||
| ´ درصد مالکیت اقلیت | 30% | ||||
| = سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل | 30 | ||||
| 5 | سود انباشته | 30 | |||
| سهم اقلیت | 30 | ||||
| سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل شرکت کیا | |||||
با توجه به اینکه یک سال از زمان تحصیل شرکت کیا که توسط شرکت مارال سپری شده است، لذا سود انباشته پس از تحصیل معادل سود سال اول است.
کاربرگ صورتهای مالی تلفیقی گروه پویا در ادامه ارائه شده است.
