جرایم مالیات بر درآمد حقوق
نکته- برابر بخشنامه شماره 13116/771/211 مورخ 14/4/1385 هر چند جرائم موضوع ماده 197 و 199 ق.م.م اصولاً متجانس و مرتبط با یکدیگر میباشد، از آنجا که تبصره 1 ماده 199 صرفاً و بالصراحه مشعر بر اعمال ضمانت اجرائی نسبت به مسئولین در خصوص «کسر مالیات» بوده که متفاوت از تکلیف تسلیم صورت یا فهرست قرارداد یا مشخصات راجع به مودی وسیله کارفرمایان وفق ماده 197 ق.م.م است.
جرایم مالیات
تعمیم حکم تبصره 1 ماده 199 نسبت به مقررات ماده 197 مزبور که حاکم بر جرائم عدم تسلیم و یا تسلیم خلاف واقع مدارک مذکور میباشد، به دلیل فقدان مجوز قانونی میسر نبوده و با این ترتیب وزارتخانهها، شرکتها یا موسسات دولتی و شهرداریها نیز در صورت عدم رعایت مقررات راجع به تسلیم اسناد و اطلاعات موصوف مشمول جریمه موضوع ماده 197 قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود.جرایم مالیات2- مطابق ماده 199 ق.م.م هر شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب مقررات قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به کسر و ابطال مالیات مودیان دیگر میباشد.
در صورت تخلف از انجام وظایف مقرره علاوه بر مسئولیت تضامنی که با مودی در پرداخت مالیات خواهد داشت مشمول جریمهای معالد بیست درصد مالیات پرداخت نشده خواهد بود.جرایم مالیات3- مطابق تبصره (1) ماده 199 ق.م.م در مواردی که مکلفین به کسر مالیات، وزارتخانه، شرکت یا موسسه دولتی یا شهرداری باشد مسئولین امر مشمول مجازات و مقرر طبق قانون تخلفات اداری خواهند بود.جرایم مالیات
4- مطابق تبصره (2) ماده 199 ق.م.م هر گاه مکلف به کسر مالیات شخص حقوقی غیر دولتی باشد مدیر یا مدیران مربوط نیز علاوه بر مسئولیت تضامنی نسبت به پرداخت مالیات و جرایم متعلق به حبس تأدیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهند شد. این حکم شامل مدیر یا مدیران اشخاص حقوقی که برای پرداخت مالیاتهای مذکور در فوق به سازمان امور مالیاتی کشور تأمین سپردهاند نخواهد بود.جرایم مالیات
5- مطابق تبصره (3) ماده 199 ق.م.م چنانچه کسر کننده مالیات شخص حقیقی باشد به حبس تأدیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد.
مثال- خانم خاتمی از تاریخ 1/1/1386 به استخدام شرکت بهاران درآمده است. حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر ماهیانه نامبرده به شرح ذیل میباشد:
حقوق اصلی 4.800.000 ریال
حق جذب 2.500.000 ریال
فوق العاده بدی آب و هوا 900.000 ریال
فوق العاده محل خدمت 700.000 ریال
فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی 920.000 ریال
اضافه کار فروردین ماه 1.600.000 ریال
استفاده از مسکن با اثایه که در محل کارگاه در اختیار وی قرار داده شده است.جرایم مالیات
در صورتی که معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م سالیانه مبلغ 24.240.000 ریال در نظر گرفته شود با فرض دولتی و خصوصی بودن شرکت مالیات نامبرده در فروردین ماه عبارت است از:
حالت اول: شرکت دولتی است: مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت میباشد
مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران از مالیات بر درآمد حقوق معاف میباشد.جرایم مالیات
جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه
9.820.000 = 920.000 + 700.000 + 900.000 + 2.500.000 + 4.800.000
جمع حقوق و مزایای مستمر سالیانه 117.840.000 = 12 × 9.820.000
حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات 90.6000.000 = 27.240.000 – 117.840.000
مالیات حقوق مزایای مستمر سالانه 9.060.000 = 10% × 90.600.000
مالیات حقوق مزایای مستمر ماهیانه 755.000 =
مالیات اضافه کاری 160.000 = 10% × 1.600.000
مالیات حقوق و مزایای خانم خاتمی در فروردین ماه 915.000 = 160.000 + 755.000
حالت دوم: شرکت خصوصی است:
مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران از مالیات بر درآمد حقوق معاف میباشد.
جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه
9.820.000 = 920.000 + 700.000 + 900.000 + 2.500.000 + 4.800.000
جمع حقوق و مزایای مستمر سالیانه 117.840.000 = 12 × 9.820.000
حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات 90.6000.000 = 27.240.000 – 117.840.000
مالیات سالیانه حقوق و مزایای مستمر 13.920.000
مالیات ماهیانه حقوق و مزایای مستمر 1.160.000
مالیات اضافه کاری 320.000 = 20% × 1.600.000
مالیات حقوق و مزایای خانم خاتمی در فروردین ماه 1.480.000 = 320.000 + 1.160.000
جرایم مالیات
