تهیه صورتهای مالی تلفیقی
مباحث تلفیقی در کنترل غیرمستقیم همانند کنترل مستقیم است و تنها محاسبات آن پیچیده‌تر می‌شود.
تعدیلات تلفیقی
ثبت 1. تخصص بهای تمام شده سرمایه‌گذاری
ابتدا حساب‌های حقوق صاحبان سرمایه در مقابل حساب‌های سرمایه‌گذاری و سهم اقلیت حذف می‌شود.
لذا ثبت‌های شماره 1-1 و 1-2 انجام می‌شود:
| 1-1 | سرمایه | 100ر1 | |
| سود انباشته | 420 | ||
| سرقفلی | 200 | ||
| سرمایه‌گذاری در شرکت سیاره | 264ر1 | ||
| سهم اقلیت | 456 |
سهم اقلیت 30 درصد مجموع سرمایه و سود انباشته در تاریخ تحصیل (456=30%´520ر1) است. سرقفلی معادل تفاوت مبلغ سرمایه‌گذاری و سهم شرکت اصلی از روش منصفانه خالص دارایی‌های قابل تشخیص شرکت سیاره می‌باشد [200=(70%+520ر1)-264ر1)].
| 1-2 | سرمایه | 500ر3 | |
| سود انباشته | 050ر1 | ||
| سرقفلی | 300 | ||
| دارایی‌های ثابت مشهود (خالص) | 260 | ||
| سرمایه‌گذاری در شرکت سیاره | 148ر4 | ||
| سهم اقلیت | 962 |
962=20%´(260+050ر1+500ر3)= سهم اقلیت
طبق اطلاعات ارائه شئخ سرقفلی 300 میلیون ریال و تفاوت ارزش منصفانه ماشین‌آلات با مبلغ دفتری آن 260 میلیون ریال است.تهیه صورتهای مالی تلفیقی
ثبت 2. شناسایی هزینه استهلاک مابه‌التفاوت
هزینه استهلاک سرقفلی برمبنای عمر مفید 20 سال در هر دو شرکت فرعی محاسبه می‌شود. استهلاک سرقفلی از تاریخ تحصیل محاسبه می‌شود. برای شرکت ستاره هزینه استهلاک دو سال در کاربرگ تلفیقی ثبت می‌شود. استهلاک سال 1389 به حساب سود انباشته و استهلاک سال 1390 به حساب هزینه دوره منظور می‌گردد.
از تاریخ تحصیل شرکت سیاره هم یک‌سال گذشته است و استهلاک آن به حساب هزینه دوره منظور می‌شود.
| 2-1 | سایر هزینه‌ها | 10 | |
| سرقفلی | 10 | ||
| هزینه استهلاک سرقفلی شرکت سیاره (10=20¸200) | |||
| 2-2 | سایر هزینه‌ها | 15 | |
| سود انباشته اول دوره | 15 | ||
| سرقفلی | 30 | ||
| استهلاک دو سال سرقفلی شرکت ستاره [30=2´(20¸300)] |
هزینه استهلاک ماشین‌آلات بابت تفاوت ارزش منصفانه با مبلغ دفتری در تاریخ تحصیل تعدیل می‌شود. در شرکت سیاره فرض شده است که در این مورد تفاوتی وجود ندارد ولی در شرکت ستاره، مبلغ 260 میلیون ریال تفاوت وجود دارد که طی 5 سال باقیمانده عمر مفید دارایی مستهلک می‌شود. استهلاک سال 1389 به حساب سود انباشته اول دوره و استهلاک سال 1390 به حساب هزینه دوره منظور می‌شود.
| 2-3 | سایر هزینه‌ها | *52 | |
| سود انباشته اول دوره | 52 | ||
| دارایی‌های ثابت مشهود (خالص) | 104 | ||
| هزینه استهلاک اضافی دو سال ماشین‌آلات شرکت ستاره |
* استهلاک سالانه
ثبت 3. حذف مانده حسابها و معاملات درون‌گروهی
شرکت سیاره ماشین‌آلاتی را با سود 20 میلیون ریال به شرکت آسمان فروخته است. این سود درون‌گروهی است و حذف می‌شود.
| 3-1 | سود فروش ماشین‌آلات | 20 | |
| دارایی‌های ثابت مشهود (خالص) | 20 | ||
| حذف سود درون‌گروهی تحقق یافته |
استهلاک یک سال
استهلاک سالانه
| 3-2 | دارایی‌های ثابت مشهود (خالص) | 5/2 | |
| سایر هزینه‌ها | 5/2 | ||
| تعدیل هزینه استهلاک |
برای تعدیل هزینه استهلاک، استهلاک انباشته بدهکار می‌شود ولی با توجه به اینکه در اینجا دارایی‌های ثابت مشهود پس از کسر استهلاک انباشته و به طور خالص منعکس شده است، دارایی‌های ثابت مشهود بدهکار شده است.تهیه صورتهای مالی تلفیقی
سود تقسیم شده درون‌گروهی که توسط شرکت‌های فرعی توزیع شده است، نیز حذف می‌گردد.
| 3-3 | درآمد سهام (80%´500) | 400 | |||
| سهم اقلیت (20%´500) | 100 | ||||
| سود انباشته (تقسیم سود) شرکت ستاره | 500 | ||||
| حذف مانده حساب درون‌گروهی مربوط به تقسیم سود شرکت ستاره | |||||
| 3-4 | درآمد سود سهام (70%´400) | 280 | |||
| سهم اقلیت (30%´400) | 120 | ||||
| سود انباشته (تقسیم سود) شرکت سیاره | 400 | ||||
| حذف مانده حساب درون‌گروهی مربوط به تقسیم سود شرکت سیاره | |||||
ثبت 4. شناسایی سهم اقلیت از سود خالص و سود انباشته پس از تاریخ تحصیل
سهم اقلیت از سود خالص
نحوه محاسبه اقلیت از سود خالص طبق روش اول به شرح زیر است:
نحوه محاسبه سهم اقلیت از سود خالص، طبق روش دوم به شرح زیر است:
مجموع سهم اقلیت از سود خالص شرکت‌های ستاره و سیاره مساوی با سهم اقلیت از سود خالص گروه می‌شود که مساوی است با:
9/303=6/91+3/212
| 4-1 | سهم اقلیت (صورت سود و زیان) | 75/144 | |
| سهم اقلیت (ترازنامه) | 75/144 | ||
| شناسایی سهم اقلیت از سود سال 1390 شرکت سیاره | 400 | ||
| 4-2 | سهم اقلیت (صورت سود و زیان) | 15/159 | |
| سهم اقلیت (ترازنامه) | 15/159 | ||
| شناسایی سهم اقلیت از سود سال 1390 شرکت سیاره |
سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل
در شرکت سیاره سهم اقلیت از سود انباشته قبل از تحصیل محاسبه و از طریق ثبت شماره 1-1به حساب اقلیت منظور شده است. سهم اقلیت از سود انباشته قبل از تحصیل 126 میلیون ریال (30%´420) است که با سهم اقلیت از سرمایه شرکت سیاره جمع شده است. لذا در اینجا باید سهم اقلیت از سود انباشته پس از تاریخ تحصیل محاسبه شود. چون تحصیل در ابتدای سال 1390 انجام شده است، سود انباشته پس از تحصیل معادل صفر است.تهیه صورتهای مالی تلفیقی
در شرکت ستار نیز سهم اقلیت از سود قبل از تحصیل محاسبه و در ثبت 2-1 به مبلغ 210 میلیون ریال (20%´050ر1) با سهم اقلیت از مبلغ سرمایه تجمیع و به حساب اقلیت منظور شده است. بنابراین در اینجا سهم اقلیت از سود شرکت ستاره پس از تاریخ تحصیل محاسبه می‌شود. سود انباشته شرکت ستاره در تاریخ تحصیل یعنی ابتدای سال 1389 مبلغ 050/1 میلیون ریال است. سود انباشته این شرکت در اول سال 1390 مبلغ 200ر1 میلیون ریال است. بنابراین سود توزیع نشده این شرکت در سال 1389 مبلغ 150 میلیون ریال اس. این رقم بابت استهلاک اضافی ماشین‌آلات به مبلغ 52 میلیون ریال تعدیل می‌شود.تهیه صورتهای مالی تلفیقی
سهم اقلیت از سود انباشته پس از تحصیل شرکت ستاره:
6/19=20%´(52-150)= سهم اقلیت از سود انباشته پس از تحصیل شرکت ستاره
| 4-3 | سود انباشته | 6/19 | |
| سهم اقلیت | 6/19 | ||
| شناسایی سهم اقلیت از سود انباشته پس از تحصیل شرکت ستاره | |||
کاربرگ تلفیقی گروه آسمان با توجه به ثبت‌های ذکر شده، در ادامه ارائه شده است
