فرم تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

فرم تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

مؤسسه حسابرسی و خدمات مدیریت (حسابداران رسمی)

تایید استقلال کارکنان حرفه ای

نام شرکت مورد رسیدگی:شرکت تولید (سهامی خاص)
سال مالی مورد رسیدگی:29/12/1393

بدینوسیله امضاء کنندگان ذیل کارکنان حرفه ای مؤسسه حسابرسی و خدمات مدیریت (حسابداران رسمی) در اجرای مفاد استانداردهای حسابرسی و آئین رفتار حرفه ای تایید می نماید که هیچگونه ارتباط مالکیتی با شرکت مورد رسیدگی یا ارتباطات خویشاوندی با سهامداران عمده و هیات مدیره شرکت مورد رسیدگی نداشته و فاقد هرگونه منافع اقتصادی در ارتباط با شرکت مورد رسیدگی فوق می باشند:

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

نام و نام خانوادگی رده شغلی امضاء

مراتب فوق مورد تایید اینجانب …………………………………… شریک ذیربط مؤسسه می باشد.
امضاء شریک ذیربط

ورالعمل حسابرسی
ستور العمل حسابرسی شرکتهای فرعی
شرکت — — (سهامی — – )
به موجب مصوبه مجمع عمومی عادی سالیانه مورخ ——— شرکت ——– (سهامی —– ) مؤسسه ——— —
به عنوان بازرس و حسابرس سال مالی منتهی به ——- شرکت مزبور (شرکت اصلی) انتخاب شده است. باتوجه به الزامات

استانداردهای حسابرسی در حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی گروه، این دستور العمل به منظور هماهنگی لازم بین
حسابرسان شرکتهای تابعه با حسابرس شرکت اصلی تهیه گردیده است به گونهای که بتوان براساس اتکا به نتایج کار

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
حسابرسان شرکتهای تابعه ، نسبت به صورتهای مالی تلفیقی گروه اظهار نظر نمود.برنامه ریزی عملیات حسابرسی و صدور گزارش حسابرسی صورتهای مالیبرنامه ریزی شروع عملیات حسابرسی صورتهای مالی و مهلت صدور گزارش حسابرسی به صورت پیش نویس و سپس متن نهائیبراساس توافقات انجام شده بین مدیریت شرکتهای تابعه و حسابرس مستقل شرکت می باشد. این برنامه ریزی با توجه بهتاریخهای تعیین شده برای حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی تعیین شده است. ضروری است که انجام کار حسابرسی و ارسالگزارشات به نحوی انجام پذیرد که حداکثر تا تاریخ ———–تمامی گزارشهای حسابرسی شرکتهای تابعه و وابسته مندرجدر پیوست ( 1) این دستورالعمل نهائی شده باشد.

موارد حائز اهمیت
موارد حائز اهمیت از نقط هنظر رسیدگی توسط حسابرسان مستقل و گزارشگری به حسابرس شرکت اصلی در چهار مرحله
به شرح زیر می باشد.
الف) مرحله اول:
مرحله اول با برنامه ریزی و شروع کار حسابرس اصلی شرکت انجام میگردد و حسابرسان شرکتهای تابعه لازم است
ضمن اعلام وصول این دستورالعمل طی فرم شماره ( 1)، نسبت به برنامه ریزی اولیه کار حسابرسی اقدام نمایند. در برنامه
ریزی اولیه ضروری است به موارد زیر توجه و بر اساس بررسیهای انجام شده مدارک مورد لزوم به شرح زیر تهیه و به

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
حسابرس شرکت اصلی ارسال شود:
-1 تعیین سطح اهمیتبا توجه به استانداردهای حسابرس ی، مبلغ اهمیت (در سطح صورتهای مالی) تعیین شده در حسابرسی شرکت فرعی بهحسابرس شرکت اصلی اعلام شود. لازم به ذکر است که آستانه ای(حداقل مبلغی)که نمی توان از تحریفهای با مبالغ بالاتر از آنچشم پوشی کرد، نیز در این مرحله به اطلاع حسابرسان شرکت اصلی خواهد رسید، لذا توصیه میشود که حسابرسانشرکتهای فرعی مبالغ اهمیت را بر اساس اطلاعات موجود تعیین و ضمن رعایت برنامه زمان بندی در فرم شماره( 2) درج و بهحسابرس شرکت اصلی اعلام نمایند.

2
-2 افراد گروه حسابرسی و استقلال حرفهای
در رعایت آئین رفتار حرفهای، لازم است ضمن استفاده از تیم مناسب در انجام حسابرسی شرکتهای گروه، فرم مربوط به
تاییدیه استقلال حرفه ای شرکا، مدیران و کارکنان حسابرسی موسسهای که حسابرسی شرکت مورد نظر را عهدهدار
هستند، تهیه و برای حسابرس شرکت اصلی ارسال شود.

ب) مرحله دوم:
مرحله دوم شامل تهیه و ارسال اطلاعات در زمان انجام حسابرسی ضمنی و حسابرسی نهایی شرکت میباشد. برای این
منظور لازم است هنگام انجام عملیات حسابرسی که بر طبق استانداردها و الزامات حرفهای صورت میگیرد، به موارد زیر
توجه شود و بر اساس بررسیهای انجام شده مدار ک مورد لزوم به شرح زیر تهیه و به نحو مقتضی در اختیار حسابرس
شرکت اصلی قرار گیرد.

-1 کنترلهای داخلیبا توجه به اینکه طبق الزامات حرفهای، حسابرسان ملزم به شناخت و ارزیابی ساختار کنترل داخلی شرکت با هدف اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی شرکت میباشند، حسابرسان شرکتهای فرعی ضمن انجام بررسیهای لازم در ارتباط باکفایت ساختار کنترلهای داخلی شرکت، ضروری است موارد ضعف یا نقص با اهمیت و یا عمده را تعیین و میزان آثار آنرا بر صورتهای مالی شرکت و نوع اظهار نظر حسابرسی مشخص و در فرم شماره ( 3) درج نمایند.

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

به موجب استانداردهایحسابرسی و با توجه به اطلاعات وارد شده در فرم 3 پیوست، در صورت وجود نواقص یا ضعفهای با اهمیت یا عمده کهبر گزارش حسابرسی موثر است و یا حسابرس به واسطه آن قادر به اظهار نظر نسبت به مانده بعضی از اقلام یا بعضیمعاملات نیست، موارد به حسابرس شرکت اصلی اعلام میگردد.

-2 اعمال رویه های حسابداری یکسان و ثبات در اجرای رویه های حسابداری
صورتهای مالی شرکتهای مورد نظر بر طبق استانداردهای حسابداری ایران تهیه می شود، ضمن اینکه رویه های حسابداری در
ارتباط با معاملات و مانده حسابها باید مشابه با روشهای حسابداری بکار گرفته شده توسط شرکت اصلی و اعمال یکنواخت آن
در طول سالهای مالی جاری و قبل باشد. بدیهی است

در صورت وجود عدم رعایت یکسان و یکنواخت رویه های حسابداری با
رویه های مورد عمل در شرکت اصلی و همچنین رویههای بکار رفته در سنوات قبل، موارد فوق را حسابرسان شرکت تابعه در
اسرع وقت(با تکمیل فرم شماره 4) به حسابرس شرکت اصلی اعلام مینمایند تا در تهیه گزارش حسابرسی نسبت به

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

صورتهای مالی تلفیقی مورد توجه قرار گیرد.
اهم رویههای حسابداری بکار رفته در تهیه صورتهای مالی شرکت اصلی به شرح یادداشت 3 صورتهای مالی شرکت است که
پیوست میباشد.
در صورتی که شرکت فرعی برای تطبیق رویه خود با رویه مورد عمل شرکت اصلی، تغییر رویه داده باشد، نظر حسابرس در
خصوص انعکاس آثار انباشته ناشی از تغییر رویه طبق استانداردهای حسابداری در صورتهای مالی ارائه گردد.

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
-3 محدودیتها – مشکلات حسابرسی
هرگونه محدودیت و یا مشکلی که در انجام به موقع حسابرسی در چارچوب برنامه زمان بندی و گزارشگری به شرح فوق
تاثیر گذار است، در اسرع وقت (با تکمیل فرم شماره 5)به اطلاع حسابرس شرکت اصلی میرسد تا در این ارتباط تدابیر

لازم اتخاذ شود.
3
ج) مرحله سوم:
مرحله سوم شامل تهیه و ارسال اطلاعاتی است که در خاتمه کار حسابرسی نهایی شرکت انجام میگیرد. در این مرحله،حسابرسان شرکتهای تابعه ضمن انجام عملیات حسابرسی و تکمیل کاربرگها و پروندههای حسابرسی طبق استانداردهاو الزامات حرفهای (و برنامهها و چک لیستهای مورد نظر) به موارد زیر توجه خواهند نمود و بر اساس بررسیهای انجامشده، مدارک مورد نیاز به شرح زیر را تهیه و در اختیار حسابرس شرکت اصلی قرار میدهند. بدیهی است صرفا در صورتارسال اطلاعات مزبور به طور کامل و در زمان برنامهریزی شده، تهیه به موقع و کامل گزارش حسابرسی نسبت بهصورتهای مالی تلفیقی امکانپذیر خواهد بود.

-1 معاملات با اشخاص وابسته
در صورتیکه حسابرسان شرکتهای تابعه در زمان شروع عملیات حسابرسی و یا در حین انجام کار از وجود اشخاص وابسته
مطلع گردند، مشخصات کامل اشخاص مزبور را با ذکر نوع وابستگی( شامل اشخاص موضوع ماده 129 اصلاحیه قانون
تجارت و….) و نوع و میزان مبادلات تجاری آنها با مجموعه شرکتهای گروه به اطلاع حسابرس شرکت اصلی خواهند
رساند.

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

همچنین متعاقب خاتمه رسیدگی، اطلاعات مربوط به معاملات ب ا اشخاص وابسته در چارچوب بخش 55
استانداردهای حسابرسی، اطلاعات و فهرست تمامی معاملات با اشخاص وابسته (از جمله معاملات عمده فروش کالا و
خدمات، تسهیلات دریافتی و پرداختی، اجاره و یا در اختیار قراردادن داراییها به صورت امانی و یا بلاعوض، استفاده از
خدمات مشترک اعم از امکانات: خرید، صادرات، مدیریت وجوه،

مدیریت پرتفوی، عملیات قراردادی، ساخت و ساز،
نمایندگی فروش، قراردادهای حق الامتیاز، قراردادهای مدیریتی و ….) با ذکر مبالغ پی شدریافت ، پیش پرداخت، همراه با
Arm’s Length شرایط معامله و اظهارنظر حسابرس نسبت به متعارف بودن شرایط هر یک از معاملات در چارچوب
معاملات حقیقی و در شرایط عادی و قابل مقایسه با معاملات با اشخاص ثالث و مستقل)

و سایر توضیحات ) Principle
ضروری مربوط به ماهیت آن تهیه و از طریق تکمیل فرم شماره 6 به حسابرس شرکت اصلی اعلام میگردد. در صورتی
که معامله در چارچوب روابط خاص فیمابین درون گروهی انجام شده است

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

، نظر صریح حسابرس در خصوص متعارف
بودن شرایط معامله (با توجه به معاملات مشابه با سایر اشخاص مستقل) ضروری است.
فهرست معاملات مشمول ماده 129 اصلاحیه قانون تجارت همراه با اظهارنظر صریح بازرس در خصوص رعایت تشریفات
مقرر در ماده مزبور و همچنین متعارف و یا غیرمتعارف بودن معاملات فوق به حسابرس شرکت اصلی ارائه شود.

-2 برآوردهای حسابداری
در مواردی که مبالغی از اقلام درآمدها، هزینه ها، داراییها و بدهیهای شرکت تابعه بر اساس برآوردهای مدیریت محاسبه
و در صورتهای مالی درج شده، ضروری است برآوردهای مزبور از نظر منطقی بودن و نحوه محاسبات مورد بررسی قرار
گیرد و نتایج حاصل از بررسیهای مزبور در ارتباط با اقلام با اهمیت(با تکمیل فرم شماره 7) به حسابرس شرکت اصلی

اعلام گردد.
-3 نکات ملاحظه شده
-3-1 اهم نکات ملاحظه شده در حسابرسی ضمنی و حسابرسی نهائی با در نظر گرفتن اهمیت موضوع حسب مورد به
صورت نکات قابل درج در گزارش حسابرس و بازرس و یا نکات قابل درج در نامه مدیریت و همچنین موارد قابل
توجه از سوء استفاده ها و سوء جریان های کشف شده در زمان انجام عملیات حسابرسی در چارچوب فرم کاربرگ
نکات عمده برای حسابرس شرکت اصلی ارسال میشود.

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
4
-3-2 فهرست نکات مرتبط با موارد عدم توافق، محدودیت در رسیدگی، ابهام و نحوه تشخیص و پیشنهاد چگونگی درج
آن در گزارش حسابرس و بازرس قانونی تهیه و برای حسابرس شرکت اصلی ارسال شود. در این فهرست نکات
ملاحظه شده را که با ارائه اسناد و مدارک و توضیحات مدیریت رفع شده است، بطور مشروح درج نمایند.
-4 اسناد اصلاحی و اسناد طبقه بندی حسابها

فهرست تمامی اسناد اصلاحی و طبقه بندی پیشنهادی مرتبط با شرکتهای تابعه با درج موارد اعمال شده و اعمال نشده
در صورتهای مالی شرکت تهیه و نسخه ای از آن برای حسابرس شرکت اصلی ارسال گردد.

-5 رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه
اطلاعات مربوط به رویدادهای مهم بعد از تاریخ ترازنامه(اعم از تعدیلی و غیر تعدیلی) و چگونگی اطلاع حسابرس و
رسیدگی به آنها و نیز اتخاذ تصمیم برای درج یا عدم درج آن در صورتهای مالی شرکتها و یا گزارشات حسابرس به
حسابرس شرکت اصلی(با تکمیل فرم شماره 8) اعلام میگردد.

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی

توجه: اعلام رویدادهای مهم بعد از تاریخ ترازنامه به شرح فوق در ارتباط با شرکتهایی که پایان سال مالی آنها مقدم بر
سال مالی شرکت اصلی می باشد، الزامی است. مضافا فهرست معاملات عمده این گونه شرکتها در فاصله تاریخ
ترازنامه شرکت فرعی و تاریخ ترازنامه شرکت اصلی از جانب مدیریت شرکت ذیربط با تایید حسابرس ذیربط تهیه
و ارسال میگردد.

-6 تاییدیه وکیل حقوقی و فرم تاییدیه مدیران
رونوشت تاییدیه وکیل حقوقی و فرم تاییدیه مدیران شرکت برای حسابرس شرکت اصلی ارسال شود.
-7 تداوم فعالیت و سایر موارد
اظهارنظر حسابرس نسبت به موارد زیر به طور خلاصه و اعلام آن به حسابرس شرکت اصلی:
− وضعیت عمومی شرکت و تداوم فعالیت آن

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
− وضعیت داراییها و بدهیها، وصول مطالبات، میزان موجودیها، نحوه بکارگیری منابع اقتصادی در فعالیت
های شرکت و تناسب درآمدها با میزان منابع (داراییها) به کار گرفته شده
− موارد عدم رعایت الزامات قانونی خاص با ذکر میزان آثار آن بر صورتهای مالی شرکت ذیربط
− موارد قابل ذکر در ارتباط با خرید و فروشها، صادرات و واردات، سرمایه گذاریها و … و انطباق آن با موضوع
فعالیت شرکت و اهداف مقرر از جانب شرکت اصلی و مدیریت شرکت

− مواردی که بر تهیه منابع مالی و سوددهی شرکت تاثیر نامطلوب داشته است
− میزان نفوذ گروه در شرکت سرمایه پذیر یا کنترل بر آن
− سایر موارد واجد اهمیت

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
5
د) مرحله چهارم:
در خاتمه کار حسابرسی نهایی لازم است از تکمیل کاربرگها و پرونده های حسابرسی طبق برنامه ها و چک لیستهای
مورد نظر اطمینان حاصل گردد و در صورت اعلام(درخواست) کتبی مدیریت شرکت اصلی، معاملات شرکت با شرکت
اصلی و سایر شرکتهای گروه از نظر مالیاتی مورد رسیدگی و کنترل قرار گیرد

و تاییدیه لازم در این خصوص به مدیریت
شرکت طرف حساب(شرکت اصلی یا سایر شرکتهای گروه) ارسال گردد تا در حسابرسی مالیاتی آن شرکتها مورد استفاده
حسابرسان ذیربط قرار گیرد. رسیدگیهای مورد نظر در این خصوص و اطلاعات و مدارک قابل ارایه به حسابرس شرکت
اصلی و سایر حسابرسان ذیربط حسب ضرورت متعاقبا اعلام خواهد شد.

-8 مهلت زمانی ارسال مکاتبات
با توجه به برنامه ریزی انجام شده برای حسابرسی صورتهای مالی شرکت اصلی که مقرر است گزارش حسابرسی تا
حداکثر تاریخ – ———- — – آماده شود، مهلت زمانی دریافت مدارک در جدول ذیل درج شده است.
ردیف نوع اطلاعات و گزارشات قابل ارسال به حسابرس شرکت اصلی محدوده زمانی ارسال

پاسخ
تاریخ
1 اعلام وصول این دستورالعمل و نیز معرفی تیم حسابرسی و تکمیل فرم استقلال
حسابرس(کارکنان، سرپرستان، مدیران ، شرکا و موسسه حسابرسی)در ارتباط با شرکت……..
2 اعلام سطح اهمیت شرکت تابعه

پس از دریافت
دستورالعمل
3 ارسال گزارش موارد با اهمیت و عمده نواقص یا نقاط ضعف سیستم های کنترل داخلی
4 اظهارنظر در خصوص انطباق رویه های حسابداری شرکت با استانداردهای حسابداری و رویه
های مورد عمل در شرکت اصلی و نیز اعمال یکنواخت آن در طی سنوات قبل
پس از انجام
حسابرسی
ضمنی

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
5 گزارش موارد با اهمیت محدودیت در رسیدگی و یا مشکلات مهم حادث شده در زمان
حسابرسی که بر زمان بندی کار موثر است.
در زمان حسابرسی
نهایی
6 اعلام اطلاعات مرتبط با معاملات شرکت با اشخاص وابسته
7 اعلام موارد با اهمیت برآورد های مدیریت که دارای آثار با اهمیت بر صورتهای مالی شرکت
است و نظر حسابرس نسبت به آنها

تاییدیه استقلال کارکنان حسابرسی
8 ارسال تصویر کاربرگ نکات عمده مشتمل بر نکات قابل درج در گزارش بازرس و حسابرس و
نامه مدیریت
9 ارسال کاربرگ اس ناد اصلاحی و طبقه بندی پیشنهادی حسابرسان با ذکر موارد اعمال شده و
نشده در دفاتر و صورتهای مالی شرکت
10 اعلام موارد مهم رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه
11 اعلام سایر موارد قابل توجه در حسابرسی گروه
12 ارسال تصویر تاییدیه وکیل حقوقی و تاییدیه مدیران

قبل از صدور گزارش
حسابرسی نسبت به
صورتهای مالی
13 ارسال اطلاعات و مدارک مورد نیاز در حسابرسی مالیاتی (در صورت لزوم و اعلام مدیریت
شرکت اصلی)