ابـطال بند 6 بخشنامه مالیاتی 13007/200 تـاریخ 28/6/91 سازمان امور مالیاتی ، 2- ابطال بند 6 نامه شماره 5977/1978 تاریخ 28/12/91 اداره امور مالیاتی نیشابور
تاریخ تنظیم گزارش: 29 شهریور 1396
هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف
* شماره پــرونـــده : هـ ع/94/945 دادنامه : 120 تاریخ : 29/6/96
* شـاکــی : اتحادیه اغذیه فروشان نیشابور
* طرف شکایت : 1- سازمان امور مالیاتی کشور ، 2- اداره امور مالیاتی شهرستان نیشابور
* مـوضـوع شکایت و خـواستـه : 1- ابـطال بند 6 بخشنامه شماره 13007/200 تـاریخ 28/6/91 سازمان امور مالیاتی ، 2- ابطال بند 6 نامه شماره 5977/1978 تاریخ 28/12/91 اداره امور مالیاتی نیشابور
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* متن مقرره مورد شکایت
بخشنامه شماره 13007 / 200 مورخ 28/6/91
در اجرای ماده 121 قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران و با توجه به هماهنگی به عمل آمده با وزارت صنعت ، معدن و تجارت و شورای اصناف کشور در خصوص تعیین اولویت صاحبان مشاغل برای نصب ، راه اندازی و استفاده از سامانه صندوق فروش براساس قانون مزبور ، صاحبان مشاغل ( اشخاص حقیقی ) مشروحه ذیل :
1- سازندگان و فروشندگان طلا و جواهر
2- فروشندگان آهن آلات
3- فروشندگان لوازم صوتی و تصویری
4- فروشندگان انواع رایانه و قطعات سخت افزاری
5- فروشندگان ماشین های اداری و لوازم و قطعات و تجهیزات مربوط به آنها
6- فروشندگان لوازم خانگی ( شامل برقی ، گازی و نفتی )
7- تالار پذیرایی رستوران ها ، چلوکبابی ها و اغذیه فروشی ها
8- هتل و هتل آپارتمان
9- مشاوران املاک و مستغلات
10- داروخانه
از ابتدای سال 1392 ملزم به استفاده از سامانه صندوق فروش ( POS مکانیزه فروشگاهی ) یا رایانه دارای سیستم نرم افزار فروشگاهی وصدور الکترونیکی صورتحساب فروش ( فاکتور ) مطابق نمونه اعلام شده در دستورالعمل موضوع مواد 19 قانون مالیات بر ارزش افزوده و 169 قانون مالیاتهای مستقیم می باشند .
ضمناً مشخصات سخت افزار و نرم افزار مورد استفاده براساس آئین نامه اجرایی ماده 71 قانون نظام صنفی که توسط وزارت صنعت و معدن و تجارت اعلام شده ، خواهد بود .
شایان ذکر است مودیان مالیاتی ملزم به استفاده از سامانه صندوق فروش ( مکانیزه فروش ) یا رایانه دارای سیستم نرم افزار فروشگاهی ، در صورت عدم استفاده از سامانه های مذکور از معافیت مالیاتی مقرر در قانون برای سال مربوط محروم خواهند شد . همچنین هزینه هـای انجام شده بابت خرید ، نصب و راه اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (POS مکانیزه فروشگاهی ) یا رایانه توسط صاحبان مشاغل مذکور ( اعم از سخت افزار و نرم افزار ) از درآمد مشمول مالیات مودیان مزبور در اولین سال استفاده قابل کسر می باشد .
معیار شناسایی صاحبان مشاغل فوق الذکر ، جواز کسب فعالیت صادره توسط مراجع ذیصلاح می باشد . بخشنامه مالیاتی 13007/200
بدیهی است در صورت نداشتن جواز کسب ، نوع فعالیت مندرج در پرونده های مالیاتی آنان ملاک عمل خواهد بود .
نامه شماره 5977 / 1978 مورخ 28/12/91
احتراماً در اجرای مفاد ماده 121 قانون برنامه پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران و بخشنامه شماره 13007/200 مورخ 28/6/91 سازمان امور مالیاتی کشور ، همچنین دستورالعمل های مواد 169 و 169 مکرر قانون مالیات های مستقیم و ماده 19 مالیات بر ارزش افزوده و آئین نامه اجرایی ماده 71 قانون نظام صنفی به منظور ثبت و مستند سازی فعالیت های اقتصادی صاحبان مشاغل تعیین شده مشمول اجرای ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه مشمول فراخوان نصب و استفاده از سامانه های فروشگاهی از ابتدای سال 92 خواهند بود . مراتب جهت ابلاغ و اجرای زیر مجموعه آن مجمع محترم و اتحادیه های ذیربط ارسال می گردد .بخشنامه مالیاتی13007/200
1- اتحادیه محترم صنف طلا و جواهر فروش
2- اتحادیه محترم رنگ ابزار و یراق و آهن آلات
3- اتحادیه محترم لوازم خانگی ، صوتی وتصویری
4- اتحادیه محترم فروشندگان رایانه و صنوف وابسته
5- اتحادیه محترم تالار پذیرایی ، رستوران ها و چلوکبابی ها
6- اتحادیه محترم اغذیه فروشان
7 – اتحادیه محترم مشاورین املاک
8 – سازمان محترم نظام پزشکی
بخشنامه مالیاتی 13007/200
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
شاکی مقرره های مورد شکایت را مغایر ماده 71 قانون نظام صنفی و به تبع آن آئین نامه مذکور اعلام نموده است . خلاصه شکایت شاکی می گوید که در آئین نامه مذکور اتحادیه اغذیه فروشان در فهرست مشاغل و صنوفی که باید صندوق مکانیزه فروش نصب کنند وجود ندارد
*خلاصه مدافعات طرف شکایت
به موجب ماده 121 قانون برنامه پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران سازمان مالیاتی کشور و شورای اصناف کشور مکلف هستند تا پایان سال سوم برنامه صاحبان مشاغل را براساس اولویت ملزم به استفاده از سامانه های صندوق مکانیزه فروش نماید. به استناد ماده 34 قانون مالیات بر ارزش افزوده مؤدیان مشمول مالیات موضوع این قانون مکلفند از دفاتر ، صورت حساب ها و سایر فرم های مربوط ، ماشین های صندوق و سایر وسایل و روش های نگهداری حساب کـه سـازمـان امور مالیاتی تعیین می کند استفاده نمایند . بنابراین سازمان امور مالیاتی با هماهنگی با سازمان صنعت ، معدن و تجارت و شورای اصناف کشور اولویت های اعلام شده را اعلام نموده است لذا اقدام سازمان و مقرره های مورد شکایت منطبق با موازین قانونی مذکور است . بخشنامه مالیاتی 13007/200
*رأی هیأت تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده، بر مبنای ماده 121 قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران « به منظور شفافیت در مبادلات اقتصادی و تشخیص درآمدهای مؤدیان مالیاتی و مالیات بر ارزش افزوده ، وزارت بازرگانی مکلف است با هماهنگی سازمان امور مالیاتی کشور و شورای اصناف تا پایان سال دوم برنامه صاحبان مشاغل را براساس اولویت ، ملزم به استفاده از سامانه های صندوق مکانیزه فروش نماید . معادل هزینه های انجام شده بابت خرید ، نصب و راه اندازی دستگاه سامانه صندوق مکانیزه فروش توسط صاحبان مشاغل مذکور از درآمد مشمول مالیات مؤدیان مزبور در اولین سال استفاده قابل کسر خواهد بود . بخشنامه مالیاتی 13007/200
عدم استفاده صاحبان مشاغل از سامانه صندوق فروش ( مکانیزه فروش ) در هر سال ، موجب محرومیت از معافیت های مالیاتی مقرر در قانون برای سال مربوط می شود . » و مطابق ماده 34 قانون مالیات بر ارزش افزوده « مؤدیان مشمول مالیات موضوع این قانون مکلفند از دفاتر ، صورت حساب ها و سایر فرم های مربوط ، ماشین های صندوق و یا سایر وسایل و روش های نگهداری حساب که سازمان امورمالیاتی کشور تعیین می کند استفاده نمایند . مدارک مذکور باید به مدت ده سال بعد از سال مالی مربوط توسط مؤدیان نگهداری و در صورت مراجعه ماموران مالیاتی به آنان ارائه شود . » نظر به این که بخشنامه های مورد شکایت در اجرای مواد 121 و 34 قوانین یاد شده و تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده بنابراین خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده ، لذا به استناد بند « ب » ماده 84 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام می کند . رأی صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور از سوی ریاست ارزشمند دیوان و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است. بخشنامه مالیاتی 13007/200
دکتـر زین العابدین تقوی
رئیس هیأت تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف
دیوان عدالت اداری
