استاندارد حسابداری شماره 24
استاندارد حسابداری شماره 24 به نحوه ارائه اطلاعات بودجه ای در صورتهای مالی برای واحدهای بخش عمومی کاربرد دارد که بودجه مصوب خود را در اختیار عموم قرار میدهند.
واحدهای مشمول دامنه استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 باید مقایسه ای از مبالغ واقعی و بودجه شده خود انجام دهند.
چنانچه مبالغ واقعی و بودجه شده طبق یک مبنای قابل تهیه شده باشند. میتوان تفاوت آنها را با افزودن یم ستون اضافه در صورتهای مالی یا در صورتی جداگانه ارائه کرد.
اگر مبالغ واقعی و بودجه شده بر مبنای قابل مقایسه تهیه شده باشند . باید در صورتی جداگانه ارائه شوند.
واحدهای گزارشگر ممکن است بتوانند از طریق تعدیل گزارشها مقایسه ای فعلی مبالغ واقعی و بودجه ای الزامات استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 را رعایت کنند.
استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره24 دارای دامنه محدودی است و فقط برای واحدختای بخش عمومی کاربرد دارد که بودجه کصوب خود یا اجزای این بودجه ها را دراختیار عموم قرار دهند.
همچنین هیچ گونه هیچ الزامی در مورد مبنای حسابداری موردا ستفاده در تدوین بودجه مصوب خود را در اختیار عموم قرار دهد استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 آن واحد را ملزم به ارائه گزارش مقایسه ای مبالغ واقعی و بودجه شده در صورتهای مالی میکند.
هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری بخش عمومی ،استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 را تدوین کرد چرا که به این موضوع توجه داشت که مقایسه بودجه و نتایج اجرای بودجه شفافیت صورتهای مالی را افزایش میدهد و عنصر مهمی در ایفای وظیفه پاسخ گویی مخصوصا برای واحدهایی که بودجه مصوب آنها در اختیار عموم قرار میگیرد محسوب میشود.
بودجه ها ایستا نیستند و اغلب در کل دوره گزارشگری تغییر میکنند و نسخه های متفاوت بودجه ممکن است در مقاطع زمانی مختلف طی دوره گزارشگری در اختیار عموم قرار بگیرد. ازآنجا که بیش از یک بودجه وجود دارد استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 تعاریف زیر را ارائه میکند.
الف-بودجه نخستین :م بودجه مصوب اولیه برای دوره بودجه
ب-بودجه مصوب:ممجوز انجام مخارج که ناشی از قوانین لایحه تخصیص بودجه احکام دولتی و سایر تصمیمات مربوط به درآمد یادریافتهای پیش بینی شده برای دوره بودجه ای است/.
بودجه نهایی :»بودجه نخستین تعدیل شده بابت تمام ذخایر و مبالغ انتقالی و انتقالات و تخصیصها و اعتبارات متمم و سایر مجوزهای قانونی یا تغییرات مجوزهای مشابه قابل اطلاق به دوره بودجه
علاوه براین بودجه ها میتوانند بیشتر از یکسال باشند. استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی شماره 24 بین بودجه سالانه چند ساله تماسز قائل میشود.
طبق استاندارد بین المللی بخش عمومی شماره24 ارائه مقایسه مبالغ بودجه ای ومبالغ واقعی در صورتهای مالی الزامی است. این مقایسه باید برای هر سطح نظارت قانونی است. این شیوه مقایسه به این موضوع بستگی دارد که آیا صورتهای مالی و بودجه بر مبنای قابل مقایسه تهیه شده اند یا خیر
اگر صورتهای مالی و بودجه بر مبنای قابل مقایسه تهیه شده بشند. مقایسه را میتوان از طریق ارائه ستونهای اضافی در صورتهای مالی اصلی یا در صورتی جداگانه انجام داد. چنانچه صورتهای مالی و بودجه بر مبنای متفاوتی تهیه شده باشند مقایسه باید در صورتی جداگانه ارائه شود.
مقایسه بین مبالغ بودجه ای و واقعی باید برمبنای قابل مقایسه با بودجه انچام شود . اعداد در گزارش مقایسه ای باید با اعداد اصلی در صورتهای مالی تطبیق داده شوند.
علاوه بر این استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره 24 الزامات افشایی که در یادداشتهای توضیحی باید رعایت شود را مشخص میکند تا به درک گزارش مقایسه توسط خوانندگان کمک کند . این الزامات شامل موارد زیر هستند:»
الف-شرحی از تفوتها ی بااهمیت بین مبالغی واقعی و بودجه یک استثنا بر یان الزام زمانی وجود دارد که این اطلاعات در سند منتشر شده عمومی دیگری که مرتبط با صورتهای مالی است ، ارائه شده باشد و صورتهای مالی شامل عطف متقابلی به آن سند باشد.
ب-توضیحی در مورد اینکه آیا تغییرات بین بودجه نخستین و بودجه نهایی ، پیامد تخصیص مجدد در بودجه است یا از سایر عوامل ایجاد شده است. توضیح در این مورد میتواند در یادداشتهای توضیحی و مبنای طبقه بندی پذیرفته شده در بودجه مصوب
س-شرحی از مبنای بودجه و مبنای طبقه بندی پذیرفته شده در بودجه مصوب
ث-دوره بودجه مصوب
ل-واحدهای مندرج در بودجه مصوب
غ-شرایط گذار در استاندارد بین المللی بخش عمومی شماره 24 امکان عطف به ماسبق
ارتباط با مبنای نقدی
استاندارد بین المللی حسابداری بخش عمومی مرتبط با مبنای نقدی دارای الزاماتی مشابه استاندارد بین المللی حسابداری بخش حسابداری شماره24 در خصوص مقایسه بودجه ای است. علاوه براین طبق این استاندارد واحدی که بودجه خود را دراختیار عموم قرار میدهد . ملزم به ارائه مقایسه مبالغ بودجه ای و واقعی است.
