گسترش آزمونهای حسابرسی

گسترش آزمونهای حسابرسی

راه¬های سه گانه گسترش آزمونهای حسابرسی کدامند؟
2- چرا حسابرسان داخلی به آزمونهای گسترده می¬پردازند؟

3- عامل اصلی و تعیین کننده گسترش یا عدم گسترش آزمونهای حسابرسی و چگونگی گسترش آن کدام است؟ توضیح دهید.
4- آن گروه از کنترلهای داخلی را بنویسید که آزمونهای گسترده حسابرسی می¬تواند درباره آنها اجرا شود.
5- روش استفاده شده برای تدوین برنامه حسابرسی جهت روشهای آزمون گسترده را شرح دهید.
6- سه ضابطه را برای روشهای گسترده حسابرسی بنویسید.

آزمونهای حسابرسی

7- آزمونهای گسترده اساساً به کدام یک از سه هدف کلی حسابرسی می¬پردازد؟
8- یافته حسابرسی چیست؟ چگونه یک یافته حسابرسی بطور معمول در پرونده¬های حسابرسی مستند می¬شود؟
9- عناصر پنجگانه یافته حسابرسی کدام است؟
10- منظور کردن پیشنهادها در یافته¬های حسابرسی چه مشکلی را به وجود می¬آورد؟ برخورد استانداردهای حرفه¬ای حسابرسی داخلی با ارائه پیشنهادهای حسابرسی چیست؟
11- حسابرسان چه راه دیگری به جای پیشنهادهای حسابرسی دارند؟

12- با توجه به بحثهای موجود حسابرسان چرا پیشنهادهایی را ارائه می¬کنند؟
13- برخی عوامل اصلی را نام ببرید که باید هنگام ارائه پیشنهاد مشخص مورد توجه قرار گیرد.
14- نمونه یک پیشنهاد حسابرسی را بنویسید که به درستی ارائه شده است. چه چیزی تمایز بین یک پیشنهاد درست و مناسب و پیشنهاد زیر را مشخص می¬کند؟
قسمت مورد رسیدگی باید در اولین فرصت ممکن با ضعف کنترل داخلی قسمت برخورد کند.

تمرین
1- حسابرسان داخلی شرکت جهانگرد سه روش زیر را در برنامه حسابرسی برای یکی از آژانسهای شرکت منظور کرده¬اند.
الف- برای نمونه¬ای از حسابهای دریافتنی تاییدیه دریافت کنید.
ب- پنجاه تا چک حقوق و دستمزد دیگر را از دیدگاه کسور مجاز آنها آزمون کنید.
پ- آزمونهای حسابرسی را درباره فرمهای خدمات مشتریان که پیشتر آزمون کرده¬اید از دیدگاه آزمون مستندات مربوط به خط هواپیمایی و محل اقامت مورد نظر مشتریان گسترش دهید.
مطلوب است:

آزمونهای حسابرسی
انطباق سه روش حسابرسی یاد شده در بالا با سه آزمون گسترده زیر:
الف- رسیدگی مفصلتر به شواهد مورد رسیدگی در مرحله بررسی مقدماتی و بررسی کنترلهای داخلی
ب- افزایش تعداد اقلامی که پیشتر مورد رسیدگی قرار گرفته است.
پ- رسیدگی به شواهد کاملاً جدیدی که در مرحله بررسی مقدماتی با بررسی کنترلهای داخلی مورد رسیدگی قرار نگرفته است.

2- فرض کنید گروهی از حسابرسان داخلی یک شرکت بزرگ پیمانکاری کار بررسی کنترلهای داخلی مربوط به مخارج یکی از پروژه¬های ساختمانی شرکت را به پایان رسانیده¬اند. بررسی مقدماتی و بررسی کنترلهای داخلی نشان داده است که مدیر پروژه پیش از خرید مواد و مصالح مورد نیاز پروژه استعلامی از تامین کنندگان بالقوه دریافت نکرده است. حسابرسان برای تعیین اثر این موضوع بر مخارج پروژه دو روش زیر را در نظر گرفته¬اند:
1- گفتگو با مدیر پروژه و طرح این پرسش که آیا توانسته است با دریافت نکردن استعلام، زمان تکمیل پروژه را کاهش دهد و در صورت پاسخ مثبت وی تا چه اندازه؟

2- مقایسه قیمتهای مواد و مصالح این پروژه با قیمتهای مواد و مصالح مشابه در سایر پروژه¬های مشابه¬ای که مدیران آن استعلام نیز دریافت نکرده¬اند.
پاسخ دهید:
الف- چگونه هر یک از این روشها می¬تواند حسابرسان را در تعیین اثر دریافت نکردن استعلام بر مخارج پروژه یاری کند؟
ب- اگر قرار باشد تنها یکی از این دو روش اجرا شود کدام یک بهتر است؟ چرا؟
پ- با فرض داشتن حق انتخاب آیا تنها یکی از روشها را اجرا می¬کنید یا هر دو را؟ چرا؟
3- نتایج حاصل از بررسی مقدماتی و بررسی کنترلهای داخلی شرکتی به شرح زیر است:

1- مدارک شرکت به طور نامرتب نگهداری شده است و به نظر می¬رسد برخی از مدارک مهم نیز وجود نداشته باشد.2- اخیراً تعداد زیادی از کارکنان کلیدی فنی، از شرکت رفته¬اند.3- بسیاری از دستورهای کار، بدون امضای تصویب کننده است.
پاسخ دهید:
هر یک از نتایج بالا تا چه اندازه شرکت را در معرض خطرهای پنجگانه قرار می¬دهد؟
هر یک از نتایج بالا را از لحاظ هر پنج نوع خطر، مورد بحث قرار دهید.
4- دو فهرست (1) نمونه¬ای از روشهای حسابرسی و (2) چند شیوه کنترل داخلی در زیر می¬آید:

آزمونهای حسابرسی

روشهای حسابرسی
1- مستندات یک نمونه 25 تایی از اسناد هزینه را آزمون و درستی مبالغ ثبت شده را اثبات کنید.
2- نمودار سازمانی را از دیدگاه وجود خطوط ارتباطی نامناسب، رسیدگی کنید.
3- فرمهای پیشینه کارکنان اصلی را آزمون کنید، پیشینه آنان را با شرح وظایفشان بسنجید و تناسب این کارکنان اصلی را با موقعیت شغی آنان ارزیابی کنید.
4- میزان رعایت روشهای بررسی بودجه توسط مدیر واحد برنامه و بودجه را آزمون کنید.

5- نمونه¬ای از محصولهای خروجی خط تولید را از لحاظ کنترل کیفیت، آزمون کنید.6- جمع افقی و عمودی لیست حقوق و دستمزد قسمت را امتحان کنید.7- نمودگر وظایف خرید، دریافت کالا و پرداخت منطقه¬ای را رسم کنید.شیوه¬های کنترل داخلی1- ساختار سازمانی و مسئولیت¬ها.2- تفکیک وظایف مرتبط.3- وجود مجوز و اختیار درست و مناسب.4- بودجه و حسابداری.5- استانداردهای عملکرد.6- سیاستها و روشها.7- گزینش، آموزش و سرپرستی کارکنان.

آزمونهای حسابرسی

8- بررسی.
مطلوب است:
شناسایی این که کدام نوع کنترل با کدام روش حسابرسی مورد آزمون قرار می¬گیرد.
5- حسابرسان داخلی شهرداری در حال تدوین روشهای آزمون گسترده برای حسابرسی آتش¬نشانی می¬باشند. بخشی از کار آنان در زیر می¬آید»
نتیجه خطر کنترلهای داخلی
زمان لازم برای واکنش در برابر درخواست از یک پایگاه آتش نشانی، سه دقیقه بیش از زمان استاندارد بود. خطر زیان سنگین در اثر آتش¬سوزی. الف) آماده¬سازی ماشینهای آتش¬نشانی.

آزمونهای حسابرسی

ب) توانایی آتش¬نشانان.
پ) آماده¬سازی آتش-نشانان.
ت) خطوط تلفنی.
ث) ترافیک و دسترسی به خیابانها.

پاسخ دهید:
الف- اگر شما حسابرس این مورد بودید چه شواهد اضافی دیگری را می¬طلبیدید؟ب- از چه روشهای حسابرسی برای گرداوری شواهد حسابرسی استفاده می¬کردید؟6- یک گروه حسابرس داخلی یافته¬های زیر را به جز پیشنهادهای حسابرسی تدوین کرده¬اند:شرایط: ضریب تولید محصول در حال حاضر 120 واحد در روز توسط هر ماشین تولیدی است که به تاخیر دو هفته¬ای در تحویل کالا به مشتریان مینجامد.ضوابط: ضریب تولید استاندارد 150 واحد در روز توسط هر ماشین است.
علت: کیفیت متغیر مواد اولیه به عدم یکنواختی کیفیت محصول تعداد زیادی محصول وازده و خرابی ماشینها مینجامد.

اثر: علاوه بر تاخیر در تولید ده درصد سفارشهای سه ماه گذشته لغو شده است. میانگین دریافت سفارش فروش جدید از هفته¬ای 100 سفارش به 90 سفارش کاهش یافته است. اثر ترکیبی لغو شدن سفارشهای فروش و کاهش سفارشهای فروش دریافتی درآمد ماهانه را تقریباً 2.000 میلیون ریال کاهش می¬دهد. هزینه¬های تولیدی نیز به میزان 1.500 میلیون ریال ضایعات مواد و 500 میلیون ریال هزینه¬های تعمیر و نگهداری ماشین آلات افزایش یافته است.

مطلوب است:
الف- ارزیابی پیشنهادهای بدیل زیر برای این مورد. پاسخ خود را با توجه به ضوابط بحث شده در این فصل توجیه کنید:
1- مدیریت تولید باید مشکل و راه حلهای ممکن را مورد بررسی قرار دهد.
2- مدیریت تولید اضافه کاری را تا حدی افزایش دهد که برای دستیابی به استانداردهای تولید ضروری است.
3- دایره خرید باید تامین کنندگان مواد جدید شرکت را تغییر دهد.

4- دایره تولید باید آن مقدار از مواد چندین تامین کننده را آزمایش کند که بتواند تعیین نماید کدام تامین کننده قادر است الزامات استانداردهای کیفیت مواد مورد نیاز را به بهترین وجه تامین کند.آزمونهای حسابرسی7- یافته حسابرسی زیر را مطالعه کنیدکشرایط: تجزیه و تحلیل موجودیها نشان داد که شرکت در برهه-های بسیاری با کمبود یک نوع رنگ مخصوص نوعی پارچه پرده¬ای مورد علاقه مشتریان روبرو می¬شود.

ضوابط: موجودیهای انبار باید هر ماهه مورد رسیدگی قرار گیرد و برای جایگزینی مواد مصرف شده تجدید سفارش شود.
اثر: کمبود این رنگ به وفور رخ می¬دهد که سبب توقف تولید پارچه¬ای می¬شود که به این رنگ نیاز دارد.
علت: تجدید سفارش موجودیها در فواصل زمانی مناسب صورت نمی-گیرد تا سطح موجودی لازم حفظ شود.
پیشنهاد: دایره خرید باید جدول زمانی خاص برای تجدید سفارش و جایگزینی مواد مصرف شده تهیه و اجرا کند.
مطلوب است:
نقد یافته حسابرسی با توجه ویژه به ترتیب منطقی تدوین آن.

مساله
1- دایره خسارات یک شرکت بزرگ بیمه، روشهای جدیدی را برای رسیدگی به پرونده¬های خسارات به نمایندگیهای خود ابلاغ کرده است. این روشهای جدید به منظور بهبود بررسی ادعاهای خسارت و پیشگیری از پرداخت بیش از واقع و پرداخت بابت ادعاهای بی اساس، هر د، طراحی و برقرار شده است. در نشست اولیه، مدیریت شرکت بیمه نگرانی خود را نسبت به این روشهای جدید ابراز کرد. مدیریت شرکت به حسابرسان چنین گفت که اخیراً سه مورد شکایت درباره طول زمان بین ارائه ادعا و دریافت خسارت به شرکت رسیده است.

شرکت در آگهی¬های خود مدعی است که این کار تنها 48 ساعت زمان می¬برد؛ در حالی که این سه ادعای مبنای شکایتها، هر کدام 7 روز زمان برده است. مدیریت این را نیز گفت که این سه شکایت، اولین از نوع خود و تنها پس از برقراری روشهای جدید، دریافت شده است. مدیریت شرکت از این نگران بود که اگر پردازش ادعاهای خسارات تا این اندازه زمان بخواهد، بسیاری از مشتریان شرکت به دیگر شرکتهای بیمه روی خواهند کرد.

حسابرسان تصمیم گرفتند بفهمند آیا زمان پردازش ادعاها واقعاً افزایش یافته است و اگر چنین بود آیا به دلیل وجود روشهای جدید بوده است. حسابرسان تصمیم گرفتند 25 ادعای پیش از برقراری روشهای جدید و 25 ادعای پس از آن را بطور تصادفی آزمون و نتایج حاصل را بطور آماری مقایسه کنند.

حسابرسان تصمیم گرفتند چنانچه زمانبری ادعاهای رسیده پس از اِعمال روشهای جدید بطور قابل ملاحظه¬ای بیشتر باشد، آزمون شنا خت هر دو شیوه را (یعنی، پیش از تغییر و پس از آن) با توجه خاص به تفاوتهای زمانی لازم برای انجام هر کار اجرا کنند. حسابرسان تصمیم گرفتند چنانچه تفاوتهای عمده در این دو نمونه نیابند، دلیل تاخیر در پردازش این سه ادعا را پیدا کنند.
مطلوب است:آزمونهای حسابرسی

تهیه جدولی که تدوین روشهای آزون گسترده حاصل از نتیجه نشست اولیه را نشان دهد.
2– حسابرسان مساله 1 بالا پس از اجرای آزمونهای حسابرسی خود متوجه شدند که زمان رسیدگی به ادعاها به دو دلیل واقعاً افزایش یافته است. یکی، اثر آموزشی لازم در مورد فرمهای جدید. دایره خسارتهای دفتر مرکزی اغلب مجبور می¬شده است فرمها را اصلاح کند و اطلاعات اضافی برای رسیدگی به پرونده را بخواهد.

همچنین، طبق روشهای جدید، برسری بیش از گذشته لازم است و گاه، به بازدید محل توسط یکی از مسئولین دایره خسارتها، علاوه بر مامورین تحقیق، نیاز بوده است. حسابرسان پیش¬بینی می¬کنند که این تاخیر به شدت از س هم بازار شرکت می-کاهد و احتمالاً درآمد شرکت را در سال اول تا 10 درصد و در سالهای بعد تا 25 درصد کاهش خواهد داد. این روشهای جدید، هزینه¬های بررسی ادعاها را نیز بین 5 تا 10 درصد، بر حسب لزوم انجام بازدید توسط مسئولین دایره خسارتها، افزایش خواهد داد.

آزمونهای حسابرسی

براورد می¬شود صرفه¬جویی در پرداخت خسارت بابت ادعاهای نادرست، حداکثر برابر 10 درصد مخارج مربوط در هر سال باشد. البته با تغییراتی جزیی، هدف مورد نظر را براورده می¬کند و از دشواریهای روشهای جدید نیز پیشگیری می-نماید. روش بررسی اضافی که حسابرسان پیشنهاد می¬کنند عبارت بود از یک جستجوی کامپیوتری در مدارک شرکت به منظور تشخیص وجود ادعا (یا ادعاهای) قبلی شاکی، نوع و ماهیت شکایت و مبلغ آن.