ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن

« ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن

ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺤﺼﻮل ﻧﻬﺎﻳﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در راﺑﻄﻪ ﺑﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﻚ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ . اراﺋﻪ ﮔﺰارش ً ﻣﺮاﺣﻞ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ و ﻧﻬﺎﻳﺘﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ ﺻﻮرت زﻳﺮ ﺧﻼﺻﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد : ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ 1 ـ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 2 . رﻳﺰي ـ دركﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎيد ﻛﻨﺘﺮل 3 . اﺧﻠﻲ و ارزﻳﺎﺑﻲ ﺧﻄﺮ ـ اﻧﺠﺎمآزﻣﻮن ﻫﺎ ﻣﺤﺘﻮا ي . ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 4 ﺣﺴﺎﺑﺮس 5 . ـ ﺗﻜﻤﻴﻞ ـ اراﺋﻪ ﮔﺰارش . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻧﺘﺎﻳﺞ ﺣﺎﺻﻞ از ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺴﺐ ﺷﺪه را ﺑﻪ ﻋﻨ ﻮان ﻣﺒﻨﺎي اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ دﻫﺪ ، ي ﻣﻮرد ﺑﺮرﺳﻲ و ارزﻳﺎﺑﻲ ﻗﺮار . ﺑﺮرﺳﻲ و ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﺰﺑﻮر ﻣﺴﺘﻠﺰم ﺣﺼ ﻮل ا ﻃﻤﻴﻨﺎن از ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣـﺴﺎﺑﺪاري اﺳـﺖ . ﮔـﺰار ش ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺗـﺼﺮﻳﺢ ﻛﻨـﺪ ﻛـﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ اﺳﺘ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ ﺷﺪه ﺎﻧﺪارﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اراﺋﻪ اﻧﺪ، ﺧﻴﺮ ﻳﺎ . ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ ا ﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺻﺮﻳﺢ و ﻛﺘﺒﻲ درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ . ﮔ ﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻛﻠﻲ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻮده ﻳﺎ ﺑﻴﺎﻧﮕﺮ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ ﻧﻤﻲ ﺗﻮان اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮي اراﺋﻪ داد . ﻫﺮﮔﺎه ﻧﺘـﻮان اﻇﻬـﺎر ﻧﻈﺮ ﻛﻠﻲ اراﺋﻪ داد، دﻻﻳﻞ آن ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻴﺎن ﺷﻮد . در ﻛﻠﻴﻪ ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻧﺎم ﻳﻚ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ارﺗﺒﺎط ﭘﻴﺪا ﻣﻲ ﻛﻨﺪ، ﮔﺰارش ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﺻـﺮﻳﺢ ﺑﻴـﺎﻧﮕﺮ ﺧﺼﻮﺻﻴﺎت ﻛﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮس و ﻣﻴﺰان ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻲ ﻛﻪ او ﻗﺒﻮل ﻛﺮده اﺳﺖ ﺑﺎﺷﺪ . اﻓﺸﺎء در ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ي ﻫﺪف از ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ِ ي ﻣﺎﻟﻲ اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻣﻞ در ﻣﻮاردي اﺳﺖ ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﻌﻜﺲ ﺷﺪه در ﻣﺘﻦ ﺻﻮرت ﻫـﺎ ، ي ﻣـﺎﻟﻲ ﺑـﺮاي اﻳـﻦ ﻣﻨﻈـﻮر ﻛـﺎﻓﻲ ﻧﻤﻲ ﺑﺎﺷﺪ . ﺗﻬﻴﻪﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻫﻤﺎﻧﻨﺪ ﻣﺘﻦﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻬﺪهﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻣﻲ در اﻳـﻦ ﻣـﻮرد ﺑـﺎ ً ﺑﺎﺷـﺪ وﻟـﻲ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻌﻤـﻮﻻ ﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻣﻲ ﻫﻤﻜﺎري ﻛﻨﻨﺪ . ﺑﺮﺧﻲ از ﻣﻮارد ﺿﺮوري ﻛﻪ ﺑﺎﻳﺴﺘﻲ در ﺻﻮرت ﻫﺎ از ي ﻣﺎﻟﻲ اﻓﺸﺎء ﺷﻮﻧﺪ ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ : 1 ـ اﻓﺸﺎي اﻫﻢ روﻳﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري درﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻫﻤﺮاه، ﻣﺎﻧﻨﺪ اﺻﻮل ﺗﻠﻔﻴﻖ و ﻣﺒﺎﻧﻲ ارزﻳﺎﺑﻲ و اﺳﺘﻬﻼك داراﻳـﻲ ﻫـﺎ ﺗﺎرﻳﺨﭽـﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴـﺖ ﺷـﺮﻛﺖ، ، ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ي و روﻳﻪ ﺧﻼﺻﻪ اﻫﻢ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻫﺎي . اﻓ 2 ـ ﺸﺎي ﺗﻐﻴﻴﺮات ﺣﺴﺎﺑﺪاري درﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ﻫﻤﺮاه ي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ . 3 ـ اﻓﺸﺎي ﺗﻌﻬﺪات وﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ ي اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ درﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ﺗﻮﺿﻴ ي ﻫﻤﺮاه ﺤﻲ . ﻣﻴﺎن 4 ـ اﻓﺸﺎي ﺑﺮﺧﻲ از اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﻲ دوره اي ﺑﻪ ﺻﻮرتﻛﺎﻣﻞ و 5 ـ اﻓﺸﺎي ﺳﺎﻳﺮ ﻣﻮارد ﻣﺎﻧﻨﺪ روﻳﺪادﻫﺎي ﺑﻌﺪ ازﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ و ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﺎ اﺷﺨﺎص واﺑﺴﺘﻪ . …
2 ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺰارش ﺗﻌﺎرﻳﻒ اﺻﻄﻼﺣﺎت زﻳﺮ ﺑﺎ ﻣﻌﺎﻧﻲ ﻣﺸﺨﺺ ﺷﺪه ﺑﺮاي آن ﺑﻪ ﻫﺎ اﺳﺖ ﻛﺎر رﻓﺘﻪ : اﻟﻒ (ﺻﻮرت ﻋﻤ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎ ﻣﻘﺎﺻﺪ ﻮﻣﻲ ﺻﻮرت ـ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ب (ﻧﺸﺪه اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ـ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس، در ﻣﻮاردي ﻛﻪ وي ﺑﻪ اﻳﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ رﺳﻴﺪه اﺳﺖ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣـﺎﻟﻲ، از ﺗﻤـﺎم ﺟﻨﺒـﻪ ﻫـﺎي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴـﺖ، ﻃﺒـﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ . در اﻳﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد، ﻣﻨﻈﻮر از ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ ﻛﺎﻣﻞ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎ ﻣﻘﺎﺻﺪ ﻋﻤﻮﻣﻲ ﺷﺎﻣﻞ ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺳﺖ . اﻳﻦ ﻳﺎدداﺷـﺖ ًﻣﻌﻤﻮﻻ ﻫـﺎ ﺷﺎﻣﻞ ﺧﻼﺻﻪ اﻫﻢ روﻳﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺳﺖ . اﻟﺰاﻣـﺎت اﺳـﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣـﺴﺎﺑﺪاري، ﺷـﻜﻞ و ﻣﺤﺘـﻮاي ﺻـﻮرت ﻫـﺎي ﻣـﺎﻟﻲ و اﺟـﺰاي ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ دﻫﻨﺪه ﺻﻮرت ﻛﺎﻣﻞ ﻣﻲ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ را ﻣﺸﺨﺺ ﻛﻨﺪ . اﻟﺰاﻣﺎت
اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ درﺑﺎره اﻳﻦ ﻛﻪ آﻳﺎ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، از ﺗﻤﺎم ﺟﻨﺒﻪ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ، ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑـﻪ ﻧﺤـﻮ ﻣﻄﻠـﻮب ﺗﻬﻴـﻪ ﺷـﺪه اﺳـﺖ ﻳـﺎ ﺧﻴـﺮ، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻛﻨﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮاي ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻧﻮع اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺑﺎﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي ﻛﻨﺪ ﻛﻪ آﻳﺎ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻋﺎري ﺑﻮدن ﻳﺎ ﻧﺒﻮدن ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ از ﺗﺤﺮﻳﻒ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻧﺎﺷـﻲ از ﺗﻘﻠـﺐ ﻳـﺎ اﺷﺘﺒﺎه، اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻣﻌﻘﻮل ﻛﺴﺐ ﻛﺮده اﺳﺖ ﻳﺎ ﺧﻴﺮ . ﺑﺮاي اﻳﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ دﻫﺪ ﮔﻴﺮي، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻣﻮارد زﻳﺮ را ﻣﺪﻧﻈﺮ ﻗﺮار : اﻟﻒ (ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي در ﻣﻮرد ﻛﺴﺐ ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻛﺎﻓﻲ و ب (ﻧﺘﻴﺠﻪ اﻫ ﮔﻴﺮي در ﻣﻮرد ﺑﺎ ﻤ ﺗﺤﺮﻳﻒ ﻴﺖ ﺑﻮدن ﻳﺎ ﻧﺒﻮدن ﻫﺎي اﺻﻼح ﺷﺪه)ﻣﺠﻤﻮع ﺑﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ ﻳﺎ در ( ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع را ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ آﻳﺎ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، از ﺗﻤﺎم ﺟﻨﺒﻪ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ، ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ ﻳـﺎ ﺧﻴﺮ . در اﻳﻦ ﺟﻨﺒﻪ ارزﻳﺎﺑﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ روﻳﻪ ﻫﺎي ﻛﻴﻔﻲ ﻧﺸﺎﻧﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري واﺣﺪ ﺗﺠﺎري، ﺷﺎﻣﻞ ﻗﻀﺎوت ﻫﺎي اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﺟﺎﻧﺒﺪاري در ﺷﻮد ﻫﺎي ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ، ﺗﻮﺟﻪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻟﺰاﻣﺎت اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﻪ وﻳﮋه ﻣﻮارد زﻳﺮ را ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻨﺪ : اﻟﻒ (روﻳﻪ ﻛﻔﺎﻳﺖ اﻓﺸﺎي اﻫﻢ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري؛ ب(روﻳﻪ ﻫﻤﺎﻫﻨﮕﻲ آن ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﻫﺎ؛ پ ( ﻣﻌﻘﻮل ﺑﻮدن ﺑﺮآوردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ؛ ت (ﺑﻮد ﻣﺮﺑﻮط ن ﺻﻮرت ﻗﺎﺑﻞ اﺗﻜﺎ ﺑﻮدن، ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺑﻮدن و ﻗﺎﺑﻞ ﻓﻬﻢ ﺑﻮدن اﻃﻼﻋﺎت اراﺋﻪ ﺷﺪه در ، ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ؛ ث ( ﻛﻔﺎﻳﺖ اﻃﻼﻋﺎت اﻓﺸﺎ ﺷﺪه در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﺟﻬﺖ ﻛﻤﻚ ﺑﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن ﺑﺮاي درك آﺛﺎر ﻣﻌﺎﻣﻼت و روﻳﺪادﻫﺎي ﺑﺎاﻫﻤﻴﺖ ﺑـﺮ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻨـﺪرج در ﺻﻮرت ﻣﺎﻟﻲ ، ﻫﺎي ج (ﺻﻮرت ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن اﺻﻄﻼﺣﺎت ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﺷﺎﻣﻞ ﻋﻨﺎوﻳﻦ ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي ؛ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﻧﺤﻮه اﺷﺎره ﻳﺎ ﺗﻮﺻﻴﻒ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺻﻮرت ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪ ﻛﻨﺪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ را ﺑﺮرﺳﻲ . ﺷﻜﻞ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ
ﺣﺴﺎﺑﺮس زﻣﺎﻧﻲ ﺑﺎﻳﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺸﺪه را اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺑﺮاﺳﺎس ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي او ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣـﺎﻟﻲ، از ﺗﻤـﺎم ﺟﻨﺒـﻪ ﻫـﺎي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴـﺖ، ﻃﺒـﻖ اﺳـﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ . اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس : ﺑﺮا ﺳﺎس ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺴﺐ ﺷﺪه ﺑﻪ اﻳﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ ﺑﺮﺳﺪ ﻛﻪ، ﺻﻮرت ﻫ ﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻋﺎري از ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻧﻴﺴﺖ؛ ﻳﺎ ﻗﺎدر ﺑـﻪ ﻛـﺴﺐ ﺷـﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺎﻓﻲ و ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺮاي ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي درﺑﺎره ﻧﺒﻮد ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣـﺎﻟﻲ ﻧﺒﺎﺷـﺪ، ﺑﺎﻳـﺪ ﻃﺒـﻖ اﺳـﺘﺎﻧﺪارد ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺧﻮد را در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑ ﻛﻨﺪ ﺮﺳﻲ ﺗﻌﺪﻳﻞ .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 3 ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺟﺰاي ﮔﺰارش
ﻋﻨﻮان 1 ـ :اﺳﺖ . ﻧﺸﺎن دﻫﺪ ﮔﺰارش ﻳﻚ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ً ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻋﻨﻮاﻧﻲ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ ﻣﺸﺨﺼﺎ ﻣﺨﺎﻃﺐ 2 ـ : ﺷﻮد ﻣﺨﺎﻃﺐ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﺷﺮاﻳﻂ ﻗﺮارداد و ﻳﺎ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣﺸﺨﺺ . ﻣﻘﺪﻣﻪ 3 ـ ﺑﻨﺪ : ﺣﺴﺎ ﺷﻮد ، در ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﮔﺰارش ﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻣﻄﺎﻟﺐ زﻳﺮ ﺗﺼﺮﻳﺢ : اﻟﻒ (ﺻﻮرت ﻧﺎم واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﻛﻪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ آن ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه اﺳﺖ؛ ب (اﻳﻦ ﺻﻮرت ﻛﻪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه اﺳﺖ؛ ج (ﺻﻮرت ﻋﻨﺎوﻳﻦ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه؛ د (ﻳﺎدداﺷﺖ ﻋﻄﻒ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ؛ ي (ﺻﻮرت ﺗﺎرﻳﺦ و دوره ﺗﺤﺖ ﭘﻮﺷﺶ ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي ـ ﻫﻴ 4 ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺄ ﺻﻮرت ت ﻣﺪﻳﺮه در ﻗﺒﺎل ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي ـ ﻫﻴ » ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﺑﺨﺸﻲ ﺑﺎ ﻋﻨﻮان ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺄ ﻣﺪﻳﺮ ت ه)آن ﻳﺎ ارﻛﺎن ﻣﺸﺎﺑﻪ (ﺻﻮرت در ﻗﺒﺎل ﻣﺎﻟﻲ .ﺑﺎﺷﺪ « ﻫﺎي ـ در اﻳﻦ ﺑﺨﺶ از ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫﺎي اﺷﺨﺎﺻﻲ ﻛﻪ در ﻗﺒﺎل ﺗﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺴﺌﻮﻟﻨﺪ ﻣﻲ ﺗﻮﺻﻴﻒ ﺷﻮد .ﻋﻤﻮ ، اﻳـﻦ ﻣـﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺑـﻪ ﻋﻬـﺪه ًﻣـﺎ ﻫﻴﺎ اﺳﺖ ت ﻣﺪﻳﺮه واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﻳﺎ ارﻛﺎن ﻣﺸﺎﺑﻪ آن . ـ ﻫ ﺑﺮاي ﺗﻮﺻﻴﻒ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ، در ﮔﺰارش ﺑﺎﻳﺪ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻮد ﻛﻪ ﻴﺄ ﺻﻮرت ت ﻣﺪﻳﺮه ﻣﺴﺌﻮل ﺗﻬﻴﻪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺖ؛ اﻳـﻦ ﻣـﺴﺌﻮﻟﻴﺖ از ﺟﻤﻠﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﻃﺮاﺣﻲ، اﻋﻤﺎل و ﺣﻔﻆ ﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎي داﺧﻠﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗ ﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ، ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﻛﻪ اﻳﻦ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻋﺎري از ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴـﺖ ﻧﺎﺷـﻲ از ﺗﻘﻠﺐ ﻳﺎ اﺷﺘﺒﺎه ﺑﺎﺷﺪ . 5 ـ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ـ ﺣﺴﺎﺑﺮس » ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﺑﺨﺸﻲ ﺑﺎ ﻋﻨﻮان .ﺑﺎﺷﺪ « ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ـ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻴﺎن ﺷﻮد ﻛﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ و در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻫﻤﭽﻨﻴﻦ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻴـﺎن ﺷـﻮد ﻛﻪا ﺳﺘﺎﻧﺪارﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﺳﺖ . اﻳﺠﺎب ﻣﻲ ﻛﻨﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻟﺰاﻣﺎت آﻳﻴﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓـﻪ اي را رﻋﺎﻳـﺖ، و ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﻲ را ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ اي رﻳﺰي و اﺟﺮا ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺻﻮرت از ﻧﺒﻮد ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ در ﺷﻮد ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻣﻌﻘﻮل ﻛﺴﺐ . ـ ﺷﻮد در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﺑﺎﻳﺪ ﺗﻮﺻﻴﻔﻲ ﻛﻠﻲ از ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﻪ ﺻﻮرت زﻳﺮ اراﺋﻪ : اﻟﻒ (روش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺎﻣﻞ اﺟﺮاي ﺻﻮرت ﻫﺎﻳﻲ ﺑﺮاي ﻛﺴﺐ ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ درﺑﺎره ﻣﺒﺎﻟﻎ و دﻳﮕﺮ اﻃﻼﻋﺎت اﻓﺸﺎ ﺷﺪه در اﺳﺖ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ . ب ( اﻧﺘﺨﺎب روش ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﻪ ﻗﻀﺎوت ﺻﻮرت ﺣﺴﺎﺑﺮس، از ﺟﻤﻠﻪ ارزﻳﺎﺑﻲ ﺧﻄﺮﻫﺎي ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﺎﺷﻲ از ﺗﻘﻠـﺐ ﻳـﺎ اﺷـﺘﺒﺎه، ﺑـﺴﺘﮕﻲ دارد . ﺑﺮاي ارزﻳﺎﺑﻲ اﻳﻦ ﺧﻄﺮﻫﺎ، ﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎي داﺧﻠﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﻃﺮاﺣﻲ روش ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺷـﺮاﻳﻂ ﻣﻮﺟـﻮد، و ﻧـﻪ ﺑـﻪ ﻗـﺼﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﺛﺮﺑﺨﺸﻲ ﻛﻨﺘﺮل ﻣﻲ ﻫﺎي داﺧﻠﻲ واﺣﺪ ﺗﺠﺎري، ﺑﺮرﺳﻲ ﺷﻮد . ِ (ج ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻫﻤﭽﻨﻴﻦ ﺷﺎﻣﻞ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن روﻳﻪ ، ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺘﻔﺎده ﺷﺪه ﻣﻌﻘﻮل ﺑﻮدن ﺑﺮآوردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻫ ﻴـﺎ ت ﻣـﺪﻳﺮه و ﻧﻴﺰ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻠﻴﺖ اراﺋﻪ ﺻﻮرت اﺳﺖ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ . در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻮد ﻛﻪ آﻳﺎ ﺑﻪ اﻋ ﺧﻴﺮ ﺘﻘﺎد ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺴﺐ ﺷﺪه ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺒﻨﺎﻳﻲ ﺑﺮاي اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ، ﻛﺎﻓﻲ و ﻣﻨﺎﺳﺐ اﺳﺖ ﻳﺎ . 6 ـ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ـ .ﺑﺎﺷﺪ «اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ» ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﺑﺨﺸﻲ ﺑﺎ ﻋﻨﻮان ـ ﻫﻨﮕﺎم اراﺋﻪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺸﺪه ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪا ري، ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ … از ﺗﻤﺎم ﺟﻨﺒـﻪ ، ﻫـﺎي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴـﺖ، ﻣﻲ »… ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺷﻮد « ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎ اﺳﺘﻔﺎده از ﻋﺒﺎرت ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﻧﺸﺎن دﻫﺪ اﻇﻬﺎر . ـ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ زﺑﺎﻧﻲ ﻏﻴﺮ ازز ﻣﻲ ﺑﺎن ﻓﺎرﺳﻲ اراﺋﻪ » ﺷﻮد ﺑﺎﻳﺪ در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﻳﺮان ﺷﻮد « ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺷﺎره . 7 ـ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺳﺎﻳﺮ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻫﺎي ـ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻋﻼوه ﺑﺮ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫ ﺣ ﺎي ﺑﻴﺎن ﺷﺪه در اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺻﻮرت ﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺮاي ﮔﺰارش ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻫ ﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺳـﺎﻳﺮ ﻣـﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫـﺎي ﮔﺰارﺷـﮕﺮي ﺧﻮد را در ﮔ ﺰ ارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻄﺮح ﻛﻨﺪ، ﺑﺎﻳﺪ اﻳﻦ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫﺎ در ﺑﺨﺶ ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ اي از ﮔﺰارش ﺑﺎ ﻳﻚ ﻋﻨﻮان ﻓﺮﻋـﻲ ﻣﻨﺎﺳـﺐ ﻣﺎﻧﻨـﺪ : » ﮔـﺰارش در ﻣـﻮرد ﺳـﺎﻳﺮ ﺷﻮد « اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ و ﻣﻘﺮراﺗﻲ درج . 8 ـ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻣﻀﺎي ـ ﺣﺮﻓﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺗﻮﺳﻂ اﻓﺮاد داراي ﻣﺠﻮز ﺷﻮد اي ﻳﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣﺮﺑﻮط اﻣﻀﺎ .
4 ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺰارش
9 ـ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ـ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺒﺎﻳﺪ ﻗﺒﻞ از ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻜﻤ ﻴﻞ ﻓﺮاﻳﻨﺪ ﮔﺮدآوري ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺎﻓﻲ و ﻣﻨﺎﺳـﺐ ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان ﻣﺒﻨـﺎي اﻇﻬـﺎرﻧﻈﺮ ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﻧـﺴﺒﺖ ﺑـﻪ ﺻﻮرت ﺑﺎﺷﺪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، .ﻧﺸﺎن اﻳﻦ ﺷﻮاﻫﺪ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎﺷﺪ دﻫﻨﺪه ﻣﻮارد زﻳﺮ ﻧﻴﺰ : اﻟﻒ (ﺻﻮرت ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﺷﺎﻣﻞ ﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ، ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ؛ ب (ﺻﻮرت اﺷﺨﺎص ذﻳﺮﺑﻂ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﭘﺬﻳﺮ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ را ﻓﺘﻪ اﻧﺪ . 10 ـ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺸﺎﻧﻲ ـ ﻧﺸﺎﻧﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش وي درج ﺷﻮد . اﺷﺎره ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺑﻴﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻟﻤﻠﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در ﮔﺰارش
اﻧﺠﺎم ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻳﺮان ﻣﻨﺠﺮﺑﻪ رﻋﺎﻳﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻠﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﻴﺰ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻲ ﺗﻮاﻧـﺪ در ﺻـﻮرت ﻟﺰوم در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﻋﻼوه ﺑﺮ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻳﺮان ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺑﻴﻦ ﻛﻨﺪ اﻟﻤﻠﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﻴﺰ اﺷﺎره . ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻫﻤﺮاه ﺻﻮرت ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي
اﮔﺮ ﻫﻤﺮاه ﺻﻮرت ، ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه اﻃﻼﻋﺎت دﻳﮕﺮي اراﺋﻪ ﺷﻮد ﻛﻪ اراﺋﻪ آن ﺑﻪ ﻣﻮﺟﺐ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، اﻟﺰاﻣﻲ ﻧﻴﺴﺖ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺗﻮﺟـﻪ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ آﻳﺎ اﻳﻦ اﻃﻼﻋﺎت ﺑﻪ وﺿﻮح از ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﺘﻤﺎﻳﺰ ﺷﺪه اﺳﺖ ﻳﺎ ﺧﻴﺮ . در ﺻﻮرت ﻣﺘﻤﺎﻳﺰ ﻧﺒﻮدن اﻳﻦ اﻃﻼﻋﺎت، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﺑﺨﻮاﻫﺪ ﺗﺎ ﻧﺤﻮه اراﺋﻪ اﻳﻦ اﻃﻼﻋﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه را ﺗﻐﻴﻴﺮ دﻫﺪ . اﮔﺮ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ اﻳﻦ درﺧﻮاﺳﺖ را ﻧ ﭙﺬﻳﺮد، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻳﺎد ﺷﺪه، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ . ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎﺗﻲ ﻛﻪ اراﺋﻪ آن ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، اﻟﺰاﻣﻲ ﻧﻴﺴﺖ، اﻣﺎ ﺑﻪ ﻋﻠﺖ ﻣﺎﻫﻴﺖ و ﭼﮕﻮﻧﮕﻲ اراﺋﻪ، ﻣﺘﻤﺎﻳﺰ ﻧﻤﻮدن آن از ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺑﻪ وﺿﻮح، ﻣﻴﺴﺮ ﻧﺒﻮده و در ﻧﺘﻴﺠﻪ ﺟﺪاﻧﺸﺪﻧﻲ ﺟﺰء ﺻﻮرت ﮔﻴﺮد ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ، ﺑﺎﻳﺪ ﺗﺤﺖ ﭘﻮﺷﺶ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﺮار . اﻓﺸﺎي آﺛﺎر ﻣﻌﺎﻣﻼت و روﻳﺪادﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﺪرج در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ
ﻫﺪف ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، اراﺋﻪ اﻃﻼﻋﺎت درﺑﺎره وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻋﻤﻠﻜﺮد ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ و ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ ارزﻳﺎﺑﻲ اﻳﻦ ﻣﻄﻠﺐ ﻣﻲ ﭘﺮدازد ﻛﻪ آﻳﺎ اﻃﻼﻋﺎت ﺟﺮﻳﺎن ﻫﺎي ﻧﻘﺪي واﺣﺪ ﺗﺠﺎري اﺳﺖ اﻓﺸﺎ ﺷﺪه در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺮاي درك آﺛﺎر ﻣﻌﺎﻣﻼت و روﻳـﺪادﻫﺎي ﺑـﺎ ﺟﺮﻳﺎن ، اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺮ وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ ﻋﻤﻠﻜﺮد ﻣﺎﻟﻲ و اﺳﺘﻔﺎده ﻫﺎي ﻧﻘﺪي واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﺗﻮﺳﻂ ﻣﻮردﻧﻈﺮ ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن ﺧﻴﺮ . ﻛﻔﺎﻳﺖ دارد ﻳﺎ ، اﺷﺎره ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري
ﻫﻴﺄ ت ﻣﺪﻳﺮه واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﻳﺎ ارﻛﺎن ﻣﺸﺎﺑﻪ آن، ﻣﺴﺌﻮل ﺗﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و اﺷﺎره ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻣـﺬﻛﻮر در ﺻـﻮرت ﻫـﺎي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ .اﺳﺘﻔﺎده اﻳﻦ اﻣﺮ ﺑﻪ اﻳﻦ دﻟﻴﻞ اﻫﻤﻴﺖ دارد ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن ﻫﺎ ﺻﻮرت ي ﻣﺎﻟﻲ را از ﭼﺎرﭼﻮب ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪ ﻣﻲ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ آﮔﺎه ﺳﺎزد . ﺗﺼﺮﻳﺢ اﻳﻦ ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ، در ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ ﺗﻤﺎم اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻻزم اﻻﺟـﺮا در دوره ﺗﺤﺖ ﭘﻮﺷﺶ ﺻﻮرت ﺑﺎﺷﺪ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، رﻋﺎﻳﺖ ﺷﺪه .ﻳ ﺗﻮﺻﻴﻒ ﻏﻴﺮدﻗﻴﻖ اﻳﻦ ﺎ ﻣﺸﺮوط ﻣﺎﻧﻨﺪ ﺑﻴﺎن ﺻﻮرت»ﻛﻪ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ً ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻋﻤﺪﺗﺎ ﻣﻲ ،« ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ ﺗﻮﺻﻴﻒ ﻣﻨﺎﺳﺒﻲ ﻧﻴﺴﺖ و اﺳﺘﻔﺎده ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺎﻋﺚ ﮔﻤﺮاﻫﻲ ﺻﻮرت ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن ﺷﻮد ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ . ﻧﻤﻮﻧﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﻪ ﻣﺠﻤﻊ ﻋﻤﻮﻣﻲ ﻋﺎدي ﺻﺎﺣﺒﺎن ﺳ ﻬﺎم ﺷﺮﻛﺖ ﻧﻤﻮﻧﻪ)ﻋﺎم ﺳﻬﺎﻣﻲ ( ﮔﺰارش ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺻﻮرت 29 ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺷﺮﻛﺖ ﻧﻤﻮﻧﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﺑﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﻮرت 13 1 اﺳﻔﻨﺪ ﻣﺎه و ﻫﺎي ﺳﻮد و زﻳﺎن، ﺳﻮد و زﻳﺎن ﺟﺎﻣﻊ و ﺟﺮﻳﺎن وﺟﻮه ﻧﻘﺪ ﺑﺮاي ﺳﺎل ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻨﺘﻬﻲ ﺑﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﺰﺑﻮر، و ﻳﺎدداﺷﺖ ﺗﻮﺿﻴ ﻫﺎي 1ﺤﻲ ﺗﺎ … اﺳﺖ ﺗﻮﺳﻂ اﻳﻦ ﻣﺆﺳﺴﻪ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 5 ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫﻴﺎ ﺻﻮرت ت ﻣﺪﻳﺮه در ﻗﺒﺎل ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﺎد ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﺎ ﻫﻴـﺎ ت ﻣـﺪﻳﺮه ﺷـﺮﻛﺖ اﺳـﺖ؛ اﻳـﻦ ﻣـﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺷـﺎﻣﻞ ﻃﺮاﺣـﻲ، اﻋﻤـﺎل و ﺣﻔـﻆ ﻛﻨﺘﺮل ﺻﻮرت ﻫﺎي داﺧﻠﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗﻬﻴﻪ ا ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﮔﻮﻧﻪ ﺳﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت اي ﻛﻪ اﻳﻦ ﺑﺎﺷ ﻫﺎ ﻋﺎري از ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻧﺎﺷﻲ از ﺗﻘﻠﺐ ﻳﺎ اﺷﺘﺒﺎه ﻨﺪ . ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ اﻳﻦ ﻣﺆﺳﺴﻪ، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﺎد ﺷﺪه ﺑﺮاﺳﺎس ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﺳﺖ . اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻣﺰﺑﻮر اﻳﺠﺎب ﻣﻲ ﻛﻨﺪ اﻳﻦ ﻣﺆﺳﺴﻪ اﻟ ﺰاﻣﺎت آﻳﻴﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي را رﻋﺎﻳﺖ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ را ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﻳﺰي و اﺟﺮا ﻛﻨﺪ ﻛﻪ از ﻧﺒﻮد ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎاﻫﻴﻤﺖ در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻣﻌﻘﻮل ﻛﺴﺐ ﺷﻮد . ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺎﻣﻞ اﺟﺮاي روش ﻫﺎﻳﻲ ﺑﺮاي ﻛﺴﺐ ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ درﺑﺎره ﻣﺒﺎﻟﻎ و دﻳﮕﺮ اﻃﻼﻋﺎت اﻓـﺸﺎ ﺷـﺪه در ﺻـﻮرت ﻫـ ﺎي ﻣـﺎﻟﻲ اﺳـﺖ . اﻧﺘﺨـﺎب روش ﻫـﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﻪ ﻗﻀﺎوت ﺣﺴﺎﺑﺮس، از ﺟﻤﻠﻪ ارزﻳﺎﺑﻲ ﺧﻄﺮﻫﺎي ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﺎﺷﻲ از ﺗﻘﻠﺐ ﻳﺎ اﺷﺘﺒﺎه، ﺑﺴﺘﮕﻲ دارد . ﺑﺮاي ارزﻳﺎﺑﻲ اﻳﻦ ﺧﻄﺮﻫﺎ، ﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎي داﺧﻠﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗﻬﻴﻪ و اراﺋﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﻃﺮاﺣﻲ روش ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺷﺮاﻳﻂ ﻣﻮﺟﻮد، و ﻧﻪ ﺑﻪ ﻣﻘﺼﺪ اﻇﻬـﺎرﻧﻈﺮ ﻧـﺴﺒﺖ ﺑـﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺛﺮﺑﺨﺸﻲ ﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎي داﺧﻠﻲ واﺣﺪ ﺗﺠﺎري، ﺑﺮرﺳﻲ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻫﻤﭽﻨﻴﻦ ﺷﺎﻣﻞ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن روﻳﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳـﺘﻔﺎده ﺷـﺪه و ﻣﻌﻘﻮل ﺑﻮدن ﺑﺮآوردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻫﻴﺎ ﺻﻮرت ت ﻣﺪﻳﺮه و ﻧﻴﺰ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻠﻴﺖ اراﺋﻪ ا ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺖ . اﻳﻦ ﻣﺆﺳﺴﻪ اﻋﺘﻘﺎد دارد ﻛﻪ ﺷﻮاﻫﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺴﺐ ﺷﺪه، ﺑﺮاي اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت اﺳﺖ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ، ﻛﺎﻓﻲ و ﻣﻨﺎﺳﺐ . اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺑﻪ ﻧﻈﺮ اﻳﻦ ﻣﺆﺳﺴﻪ، ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﺎد ﺷﺪه، وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ ﺷﺮﻛﺖ ﻧﻤﻮﻧﻪ ) ﺳﻬﺎﻣﻲ ﻋﺎم ( 29 در ﺗﺎرﻳﺦ 13 1 اﺳﻔﻨﺪ ﻣﺎه و ﻋﻤﻠﻜﺮد ﻣﺎﻟﻲ و ﺟﺮﻳﺎن ﻫﺎي ﻧﻘـﺪي آن را ﺑﺮاي ﺳﺎل ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻨﺘﻬﻲ ﺑﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﺰﺑﻮر، از ﺗﻤﺎم ﺟﻨﺒﻪ ﻣﻲ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ، ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﻧﺸﺎن دﻫﺪ . ﮔﺰارش در ﻣﻮرد ﺳﺎﻳﺮ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ و ﻣﻘﺮراﺗﻲ ]ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺷﻜﻞ و ﻣﺤﺘﻮاي اﻳﻦ ﺑﺨﺶ از ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﻣﺎﻫﻴﺖ دﻳﮕﺮ ﻫﺎي ﺑﻮد ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﺘﻔﺎوت ﺧﻮاﻫﺪ [ ]ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻣﻀﺎي [ ]ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش [ ]ﻣﻲ ﻧﺸﺎﻧﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس ـ ﺷﻮد ﺗﻮاﻧﺪ در ﺳﺮﺑﺮگ ﻣﺆﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﻴﺰ درج [ ﺗﺎرﻳﺦ دوﮔﺎﻧﻪ ﮔﺬاري اﻳﻦ ﻣﻄﻠﺐ را ﺑﺎ ذﻛﺮ ﻣﺜﺎﻟﻲ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻲ دﻫﻴﻢ : ﻓﺮض ﻛﻨﻴﺪ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺻﻮرت ﻫﺎ 83 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل در ﻫﻔﺘﻢ ﺷﻬﺮﻳﻮر ﻣﺎه ﺳﺎ ﻣﻲ 84ل ﺑﻪ ﭘﺎﻳﺎن رﺳﺪ و ﺑﻌﺪ از آن ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺷﺮوع ﺑﻪ ﻧﻮﺷﺘﻦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻲ 11 ﻛﻨﺪ در ﺷﻬﺮﻳﻮر ﻣﺎه ﻗﺒﻞ از ﺗﻜﻤﻴﻞ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ،ﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﻃﻼع ﻣﻲ دﻫـﺪ ﻛـﻪ ﻳـﻚ دﻋـﻮاي ﺣﻘـﻮﻗﻲ ﻛـﻪ در ﻳﺎدداﺷـﺖ ﭘﻴﻮﺳـﺖ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﺗﺎرﻳﺦ 1 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺑﺪﻫﻲ اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﺪ ﺷﺪه ﺑﻮد در اﺳﺖ  ﺷﻬﺮﻳﻮر ﻣﺎه ﺑﺎ ﭘﺮداﺧﺖ ﻣﺒﻠﻎ ﻗﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻬﻲ ﺧﺴﺎرت ﺑﻪ ﻃﺮف دﻋﻮا ﺧﺎﺗﻤﻪ ﻳﺎﻓﺘﻪ . دراﻳﻦ ﻣﻮرد ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از ﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﺨﻮاﻫﺪ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ را اﺻﻼح ﻛﻨﺪ، ﻳﻌﻨـﻲ ﺑـﺪﻫﻲ اﺣﺘﻤـﺎﻟﻲ را ﺑـﻪ ﺑـﺪﻫﻲ واﻗﻌـﻲ در ﺗﺮازﻧﺎﻣـﻪ ﺗﻐﻴﻴـﺮ دﻫـﺪ .ﭼﻨﺎ ﻧﻜـﻪ ﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﺎ ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻮا ﻓﻘﺖ ﻛﻨﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ از ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺬاري دوﮔﺎﻧﻪ در ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺬاري ﮔﺰارش ﺧﻮد اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﻨﺪ .ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺬاري دوﮔﺎﻧﻪ ﮔـﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﭼﻨﻴﻦ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد :ﻫﻔﺘﻢ ﺷﻬﺮﻳﻮر ﺷﻤﺎره 1384 x ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ﻳﺎدداﺷﺖ ﻛﻪ ﺗﺎرﻳﺦ آن 11 ﺷﻬﺮﻳﻮر ﻣﺎه اﺳﺖ1384 . ﺗﺎرﻳﺦ ، ﮔﺬاري دوﮔﺎﻧﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﺑﺮاي اﻓﺸﺎي ﺗﺎرﻳﺦ دوم، ﻓﻘﻂ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ روﻳﺪاد ﻣﺸﺨﺺ ﺷﺪه اﻓـﺰاﻳﺶ ﻣـﻲ دﻫـﺪ وﻟـﻲ اﺳـﺘﻔﺎده از ﻳـﻚ ﺗـﺎرﻳﺦ در ﺗﺎرﻳﺦ ﻧ ﮔﺬاري ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ، ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻛﻠﻴﻪ اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﺎ آن ﺗﺎرﻳﺦ اﻓﺰاﻳﺶ دﻫﺪ . :1 ﻣﺜﺎل ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫـﺎ 1384/12/29 ي ﻣـﺎﻟﻲ ﺷـﺮﻛﺖ رﺳـﻮﻟﻲ ﺑـﺮاي دورة ﻣـﺎﻟﻲ ﻣﻨﺘﻬـﻲ ﺑـﻪ در ﺗـﺎرﻳﺦ 15 ﺗﻴـﺮ ﺑـﻪ ﭘﺎﻳـﺎن رﺳـﻴﺪ . 1385/4/25 در ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﺒﻞ از اﻧﺘﺸﺎر ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس، روﻳﺪادﻫﺎﻳ ، ﻲ اﺗﻔﺎق اﻓﺘﺎده ﻛﻪ ﻣﺴﺘﻠﺰم ﺗﻌﺪﻳﻞ)اﺻﻼح (ﺻﻮرت ﻫﺎ 1384 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل اﺳﺖ و ﺣﺴﺎﺑﺮس 1385/4/29 در ﺗﺎرﻳﺦ از اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع آﮔﺎه ﻣﻲ ﺷﻮد . اﮔﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ)اﺻﻼح ( ﺑﺪون اﻓﺸﺎي روﻳﺪاد اﻧﺠﺎم ﮔﻴـﺮد، ﮔـﺰارش ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺑـﻪ ﻛـﺪام ﺗـﺎرﻳﺦ زﻳـﺮ ﺗﺎرﻳﺦ ﺷﻮد؟ ﮔﺬاري (1 17 ﺗﻴﺮ 1385 (22  1385ﺗﻴﺮ (3 15 ﺗﻴﺮ 1385 (4 15 ﺗﻴﺮ 1385 ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ـ ) روﻳﺪاد ( 25 ـ ﻛﻪ ﺗﻴﺮ ﻣﻲ1385 ﺑﺎﺷﺪ . ﭘﺎﺳﺦ: ﮔ  «3»ﺰﻳﻨﻪ 15 ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻴﺮ ﺑﺎﺷﺪ1385 اﺳﺖ ، ﭼﻮن ﺑﺪون اﻓﺸﺎي اﺻﻼح روﻳﺪاد اﻧﺠﺎم ﮔﺮﻓﺘﻪ .
6 ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺰارش :2 ﻣﺜﺎل ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺷﺮﻛﺖ ﺳﺎﻣﺎن ﺑﻨﺎ ﺑﻪ درﺧﻮاﺳﺖ آن ﺷﺮﻛﺖ در ﺗﻴﺮ 1385 ﮔﺰارش ﺧﻮد را درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ 1383 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﺷﺮﻛﺖ دوﺑـﺎره ﺻـﺎدر ﻣﻲ ﻛﻨﺪ .ﺻﻮرت ﻫﺎ 1383 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﺗﻌ ﺪﻳﻞ و اﺻﻼح ﻧﺸﺪه و ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﻴﺰ ﺗﺠﺪﻳﺪ ﻧﻈﺮ ﻧﮕﺮدﻳﺪه اﺳﺖ . در ﭼﻨﻴﻦ ﺣـﺎﻟﺘﻲ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﮔـﺰارش دوﺑﺎره ﻣﻨﺘﺸﺮ ﺷﺪه ﺧﻮد را ﺑﻪ ﻛﺪام ﺗﺎرﻳﺦ زﻳﺮ ﺗﺎرﻳﺦ ﻛﻨﺪ؟ ﮔﺬاري دوﮔﺎﻧﻪ (1 (2 ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺎرﻳﺦ درﺧﻮاﺳﺖ ﺷﺮﻛﺖ ﺳﺎﻣﺎﻧﻲ (3 (4 ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش اوﻟﻴﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن دوره ﺟﺎري : ﭘﺎﺳﺦ ﻣﻲ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺎﻳﺴﺖ ﮔﺰارش دوﺑﺎره ﻣﻨﺘﺸﺮ ﺷﺪه ﺧﻮد را ﺑﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش اوﻟﻴﻪ ﻛﻨﺪ ﮔﺬاري . ﻣﺴﺘﻘﻞ :3 ﻣﺜﺎل  در ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 7 4/83/ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺻﻮرت ﻫﺎ 82/12/29 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻨﺘﻬﻲ ﺑﻪ ﺷﺮﻛﺖ آﻟﻔﺎ را ﺑﻪ ﭘﺎﻳﺎن رﺳﺎﻧﺪﻧﺪ ﮔﺰارش 83/4/12در و ﻗﺒﻞ از اﻧﺘﺸﺎر واﻗﻌﻪ ، ﻣﻬﻤﻲ روي داد ﻛﻪ ﺑﺎ ﻣﻮاﻓﻘﺖﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه، ﻣﻮﺿﻮع در ﻳﺎدداﺷﺖ ﺷﻤﺎره 29 ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ اﻓﺸﺎ . ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن روﻳﺪاد دﻳﮕﺮيرا ﻧﻜﺮده ﺑﻌﺪ از ﭘﺎﻳﺎن ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺮرﺳﻲ اﻧﺪ .ﺗ ﺑﻮد؟ ﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﭼﮕﻮﻧﻪ ﺧﻮاﻫﺪ ……….. 29 ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎء ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﺑﺎﻳﺪ ……………..ﺑﺎﺷﺪ . (1 7 ﺗﻴﺮﻣﺎه 83 ، 29 اﺳﻔﻨﺪ ﺗﻴﺮﻣﺎه7 (2 82 83 ، 12 ﺗﻴﺮﻣﺎه 83 3 29 ( اﺳﻔﻨﺪ 82 ، 12 ﺗﻴﺮﻣﺎه 83 4 29 ( اﺳﻔﻨﺪ 82 ، 7 ﺗﻴﺮﻣﺎه 83 : ﭘﺎﺳﺦ ﺑﻪاﻳﻦ «2»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﮔﻮﻧﻪﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺬاري، ﻣﻲ ﮔﺬاري دوﮔﺎﻧﻪ ﮔﻔﺘﻪ ﺷﻮد.ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﭘﺎﻳﺎنرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ي ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻲ83/4/7 ﻣﻲ 12 ﺑﺎﺷﺪ و ﺗﺎرﻳﺦ روﻳﺪاد ﻣﻬﻢ در ﺗﻴﺮﻣﺎه را اﺳﺘﺜﻨﺎ ﻛﻨﺪ . اﻧﻮاع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در ﻣﺮﺣﻠﻪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﺑﺮاي ﻣﻲ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ دو ﺣﺎﻟﺖ ﻣﺘﺼﻮر ﺑﺎﺷﺪ : اﻟﻒ ( اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﻣﻜﺎن ي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ ﭘﺬﻳﺮ . ب ( اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﻣﻜﺎن ي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﻴﺴﺖ ﭘﺬﻳﺮ . اﮔﺮ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ اﻣﻜﺎن ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﮔﺮدد ، ﭘﺬﻳﺮ ﺳﻪ ﻧﻮع ﮔﺰارش ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺗﻬﻴﻪ : (1 ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل)ﻏﻴﺮﻣﺸﺮوط ﻣﻄﻠﻮب، اﺳﺘﺎﻧﺪارد، ( ﻣﺸﺮوط (2 ﮔﺰارش ﻣﺮدود (3 ﮔﺰارش و ﻫﻢ ﭼﻨﻴﻦ اﮔﺮ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﻣﻜﺎن ي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﺒﺎﺷﺪ ﻧ ، ﭘﺬﻳﺮ ﻳﻚ ﮔﺮدد ﻮع ﮔﺰارش ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺗﻬﻴﻪ : ﻧﻈﺮ (4 ﻋﺪم اﻇﻬﺎر . (Unqualified Opinion) اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل اﻟﻒ (اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻣﻘﺒﻮل ب (ﺷﺪه ﻣﻘﺒﻮل ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻒ (اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻣﻘﺒﻮل :ﻣﻲ ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻣﻘﺒﻮل ﺗﻨﻬﺎ زﻣﺎﻧﻲ ﻳﺎﺑﺪ ﺗﻮاﻧﺪ ﺻﺎدر ﺷﻮد ﻛﻪ ﺷﺮاﻳﻂ زﻳﺮ ﺗﺤﻘﻖ : ﺻﻮرت (1 ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺷﺎﻣﻞ اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻓﻲ و ﺑﺎ اﺳﺘﻔﺎده از ﻣﺒﻨﺎي ﻳﻜﻨﻮاﺧﺖ ﺑﺎ دوره ﻗﺒﻞ اراﺋﻪ ﺷﺪه . (ﺑﺎﺷﺪ 2 ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ و ﻳﺎ اﺳﺎﺳﻲ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ وﺟﻮد ﻧﺪاﺷﺘﻪ . ﻣﻲ (3 آﺛﺎر ﻫﺮ ﮔﻮﻧﻪ اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﻲ ﻣﻮﺟﻮد ﻛﻪ ﺗﻮاﻧﺪ اﺛﺮي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺮﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ي ﺑﺎﺷﺪ ﮔﻮﻧﻪ ، داﺷﺘﻪ ﺑﻪ ﺑﺎﺷﺪ اي ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻗﺎﺑﻞ ﺑﺮآورد . ب (ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻘﺒﻮل ﺷﺪه)ﺟﻤﻠﻪ ﻣﻘﺒﻮل ﺑﺎ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻨﺪي ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻳﺎﻓﺘﻪ ﻳﺎ داراي ﺑﻨﺪ 🙁 در ﺑﺮﺧﻲ ﺷﺮاﻳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎ وﺟﻮد ﺻﺪور ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل، ﻋﺒﺎرات ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ را ﺑﻪ ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪارد اﺿﺎﻓﻪ ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ . اﻳﻦ ﻋﺒﺎرات ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان ﻳـﻚ اﻳـﺮاد ﺗ ﻧﻤﻲ ﻠﻘﻲ ﺷﻮد زﻳﺮا از ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻧﻤﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﺎﻫﺪ ﺑﻠﻜﻪ ﺗﻮﺟﻪ ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن را ﺑﻪ ﻣﻲ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﺟﻠﺐ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﺣﺎﻟﺖ ﻫ اﺳﺖ ﺎﻳﻲ از ﻣﻮارد زﻳﺮ : ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن (1 ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ (3 اﺑﻬﺎم (2 اﺗﻜﺎ ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ اﺑﻬﺎم درﺑﺎره ﺗﺪاوم (4 ﻋﺪم ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ در ﺣﺴﺎﺑﺪاري (ﺣﺴﺎﺑﺪاري 5 ﻛﺎرﺑﺮد اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه (ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺧﺎص 6 اﻧﺤﺮاف ﻣﻮﺟﻪ از اﺻﻮل ﺑﺮ ﻣﻄﻠﺐ (7 ﮔﺰارش درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ اي
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 7 :4 ﻣﺜﺎل ﺑﻴﺎنﻧﻤﻲ ً ﻛﺪام ﻣﻮرد زﻳﺮ را ﺻﺮاﺣﺘﺎ ً ﻳﻚ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻘﺒﻮل ﻣﻌﻤﻮﻻ ﻛﻨﺪ ؟ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (1 ﻣﻮﺿﻮع رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺴﺎﺑ (2 رﻋﺎﻳﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺻﻮرت ﺪاري در ﺗﻬﻴﻪ ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (3 رﻋﺎﻳﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در اﺟﺮاي ﻋﻤﻠﻴﺎت رﺳﻴﺪﮔﻲ (4 رﺿﺎﻳﺖ ﺑﺨﺶ ﺑﻮدن ﺳﺎﺧﺘﺎر ﻛﻨﺘﺮل داﺧﻠﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد : ﭘﺎﺳﺦ رﺿﺎﻳﺖ«4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﻧﻤﻲ ﺑﺨﺶ ﺑﻮدن ﺳﺎﺧﺘﺎر ﻛﻨﺘﺮل داﺧﻠﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﺷﺎره ﺷﻮد . :5 ﻣﺜﺎل ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﻣﺎﻫﻴﺖ و اﻫﻤﻴﺖ ﻣﻮرد اﺷﻜﺎل در زﻳﺮ، اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﻛﺪام ﻣﻮرد ﻣﺮدود ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد؟ ﻣﻮارد ﻣﺎﻫﻴﺖ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﻲ (1 ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ اﻫﻤﻴﺖ اﺳﺎﺳﻲ (2 ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ اﻫﻤﻴﺖ (3 اﺑﻬﺎم ذاﺗﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ (4 ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﺑﺎ : ﭘﺎﺳﺦ ﺑﻲ «2»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ و اﻫﻤﻴﺖ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل ـ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ و اﺳﺎس ﮔﺰارش ﻣﺮدود ـ اﺑﻬﺎم ذاﺗﻲ و ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒـﻮل ـ ﻣﺤـﺪودﻳﺖ و ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﻣﻲ ﺷﻮد . :6 ﻣﺜﺎل ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﻛﻪ ﺣﺴ ﺎﺑﺮس اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل اراﺋﻪ ﻧﻤﻲ ﻛﻨﺪ، ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﻪ دﻻﻳﻞ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺮاي اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻘﺒﻮل را در ﻳﻚ ﻳـﺎ ﭼﻨـﺪ ﺑﻨـﺪ ﺗﻮﺿـﻴﺤﻲ ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ ……….ﻧﻤﺎﻳﺪ ذﻛﺮ . ﻣﻘﺪﻣﻪ (1 (ﺑﻌﺪ 2 ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ از ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ و ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻧﻈﺮ (3 (اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ 4 ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ : ﭘﺎﺳﺦ ﻧﻤﻲ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﻧﻤﺎﻳﺪ ، ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل اراﺋﻪ ﻧﻤﺎﻳﺪ ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﻪ دﻻﻳﻞ را ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ذﻛﺮ . اﺗﻜﺎ ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺎﻫﻲ ﻣﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﻳﻚ ﺷﺮﻛﺖ ﻧﺎﮔﺰﻳﺮ ﺷﻮﻧﺪ ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم دادن ﺑﺨﺸﻲ از ﻛﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﻪﻣﺆﺳﺴﻪ ﻛﻨﻨﺪ دﻳﮕﺮ اﺗﻜﺎ . ﻣﺘﺪاول ﺗﺮﻳﻦ وﺿﻌﻴﺘﻲ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺮ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳ ، ﺎن اﺗﻜﺎ ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺷﺮﻛﺖ ﻫﺎ ﻳﻲ اﺳﺖ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲآن ﻫﺎ ﺗﻠﻔﻴﻖ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﻛﻪ ﺑﻴﺶ از ﻳ ﻚ ﻣﺆﺳـﺴﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در اﻧﺠﺎم رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ﻣﺸﺎرﻛﺖ ﻣﻲ ، ﻛﻨﻨﺪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﻳﻌﻨﻲﻣﺆﺳﺴﻪ ، اي ﻛﻪ ﻗﺴﻤﺖ ﻋﻤﺪه ﻛـﺎر ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را اﻧﺠـﺎم داده اﺳـﺖ ﺻﺎدر ﻣﻲ ً . ﺷﻮد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﺑﺮاي ﺗﻨﻈﻴﻢ ﮔﺰارش ﺧﻮد اﺳﺎﺳﺎ دا 3 راه را ﺑﺮاي ﺗﺪوﻳﻦ ﻋﺒﺎرات ﮔﺰارش رﻧﺪ : اﻟﻒ (اﺷﺎره ﻧﻜﻨﻨﺪ اي ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در اﻳﻦ ﺣﺎﻟﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻛﺎﻣﻞ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﺑﺮ ﻋﻬﺪه ﻣﻲ ﮔﻴﺮﻧﺪ . اﻳﻦ روش در ﻣﻮاردي ﺑﻜﺎر ﮔﺮﻓﺘﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد ﻛـﻪ ﻣﺆﺳـﺴﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕﺮ از ﺣﺴﻦ ﺷﻬﺮت ﺑﺮﺧﻮردار ﺑﻮده و ﻳﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ آﻧﺎن را دﻋﻮت ﺑﻪ ﻛﺎر ﻛﺮده ﺑﺎﺷ ﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮ ﺟﺰء ﻣﺆﺳﺴﺎت واﺑﺴﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ ﺑﻮده و ﻛـﺎر آنﻣﺆﺳﺴﻪ ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮل ﺑﺎﺷﺪ و ﻳﺎ اﻳﻦ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮ ﺑﺨﺶ ﻛﻮﭼﻜﻲ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻧﻴﺴﺖ را ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺮده ﺑﺎﺷﺪ . در ﺻﻮرت ﻋﺪم اﺷﺎره ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﺑﺎﻳﺪ ازﻣﺆﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕﺮ، ﻫﻤ ﭽﻨﻴﻦ از ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ وﻛﺎرﺑﺮگ ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ آنﻣﺆﺳﺴﻪ ﻛﻨﻨﺪ ، ﺑﺎزدﻳﺪ ﻳﺎ اﺟﺮايروش ﻫﺎ ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﺿﺎﻓﻲ را ﺑﺮرﺳﻲ . ب (ﻛﻨﻨﺪ ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺷﺎره ، اﺷﺎره ﺑﻪ ﻛﺎر اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻛﺎر را ﺑﻴﻦﻣﺆﺳﺴﺎترﺳﻴﺪﮔﻲ ﻛﻨﻨﺪه ﺗﻘﺴﻴﻢﻣﻲ ﻛﻨﺪ، ﮔﺰا ﭼﻨﻴﻦ ﻣﺸﺘﺮك » رﺷﻲ را ﻣﻲ« اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ،ﻧﺎﻣﻨـﺪ ﻫـﺮ ﭼﻨﺪ ﻛﻪ ﺗﻨﻬﺎ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ اﻣﻀﺎء ﺷﻮد . ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﺻﺎدر ﻣﻲ ً اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺘﺮك ﻣﻌﻤﻮﻻ ﺷﻮد ﻛﻪ ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن راﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﻪ ﻛـﺎر ﮔﻤـﺎرده ﻧـﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ، ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﻮده و ﻳﺎ آن ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ در ﻣﻮرد ﺣﺴﻦ ﺷﻬﺮت و اﺳﺘﻘﻼل ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮ ﻧﺘﻮاﻧـﺪ ﺧـﻮد را ﻗـﺎﻧﻊ ﺳﺎزد . در اﻳﻦ ﺻﻮرت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ در ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ را ﺧﺎﻃﺮ ﻧﺸﺎن ﺳﺎﺧﺘﻪ و در ﺑﻨﺪﻫﺎي ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ و اﻇﻬـﺎر ﻧﻈـﺮ ﺑـﻪ آن ﻋﻄـﻒ
8 ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺰارش ﻣﻲ دﻫﻨﺪ . در ﭼﻨﻴﻦ ﺣﺎﻟﺘﻲ ﺑﻨ ﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ ﺑﻪ ﮔﺰارش اﺿﺎﻓﻪ ﻧﻤﻲ ﺷﻮد . در اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻣﺸﺘﺮك ﺑﺨﺸﻲ از ﻛﺎر اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻣﺒﻠﻎ رﻳﺎﻟﻲ و ﻳﺎ درﺻﺪ در ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﻧﺸﺎن داده ﺷﻮد . در اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻣﺸﺘﺮك ﺑﻪ ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻋﺒﺎراﺗﻲ اﺿﺎﻓﻪ ﻣﻲ ، ﺷﻮﻧﺪ ﻛـﻪ اﻳـﻦ ﻋﺒـﺎرات اﺿـﺎﻓﻲ ﺷـﺮط ﻧﻴـﺴﺘﻨﺪ ﭼـﻮ ن از ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺟﻤﻌﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺰﺑﻮر ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﻤﻲ آن را ﺑﻴﻦ دو ﻳﺎ ﭼﻨﺪﻣﺆﺳﺴﻪ ً ﻛﺎﻫﺪ و ﺻﺮﻓﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﻲ ﻛﻨﺪ . در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪ ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن درﺑﺎره ، ﻳﻚ ﺷﺮﻛﺖ ﻓﺮﻋﻲ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﺻﺎدر ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ . ﻣﺠﺒﻮر ﻧﻴﺴﺘﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط اراﺋﻪدﻫﻨﺪ ً ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﻟﺰوﻣﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ ﭼﻪ ﺑﺨﻮاﻫﻨﺪ ، ﺑﻪ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺷﺎره ﻛﻨﻨﺪ و ﭼﻪ ﻧﺨﻮاﻫﻨﺪ ﺑﺎﻳﺪ درﺑﺎره ﺣﺴﻦ ﺷﻬﺮت و اﺳﺘﻘﻼل آن ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﭘﺮس و ﺟﻮ ﻛﻨﻨﺪ . ﺗﺄﻳﻴﺪﻳﻪ اي ﻧﻴﺰ ﺑﺎﻳﺪ از ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺒﻨﻲ ﺑﺮ اﻳﻦ ﻛﻪ اﺳﺘﻘﻼ آﻧﺎن از ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻦ ﮔﺰارﺷﺸﺎن آﮔﺎﻫﻨﺪ و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ ل ﻛﺮده اي را رﻋﺎﻳﺖ ﺷﻮد اﻧﺪ، درﻳﺎﻓﺖ . ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺻﻠﻲ زﻣﺎﻧﻲ ﻣﻲ ً ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﻧﺎمﻣﺆﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕﺮ را در ﮔﺰارش ﺧﻮد درج ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ اوﻻﻣﺆﺳﺴﻪ ﮔـﺰارشً ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕﺮ اﻳﻦ اﺟﺎزه را ﺑﺪﻫﺪ، ﺛﺎﻧﻴـﺎ آنﻣﺆﺳﺴﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ اراﺋﻪ ﺷﺪه . ج (ﻛﻨﻨ ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﻣﺸﺮوط ﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ ﻫﺮﮔﺰ ﻣﺠﺒﻮر ﺑﻪ اﺗﻜﺎ ﺑﺮ ﻛﺎر ﺳﺎﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﻴﺴﺖ، وﻟﻲ ﻣﻲ ً ﺗﻮاﻧﺪ ازﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر درﺧﻮاﺳﺖ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﻫﺮ ﺟﻨﺒﻪ از ﻋﻤﻠﻴﺎت را ﻛـﻪ ﺑﺨﻮاﻫـﺪ ﺷﺨـﺼﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﻨﺪ . در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺧﻮدداري ﻛﻨﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ اﻳﻦ ﻋﻤﻞ را ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺗﻠﻘﻲ و ﺑـﺴﺘﻪ ﺑـ ﻪ اﻫﻤﻴـﺖ آن اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﻧﻤﺎﻳﺪ . ﺗﻮﺟﻪ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻴﺪ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ زﻣﺎﻧﻲ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﻧﺎمﻣﺆﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕـﺮ را در ﮔـﺰارش ﺧـﻮد درج ﻣﺆﺳﺴﻪ ﺑﺪﻫﺪ ً ﻛﻨﺪ ﻛﻪ اوﻻ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ دﻳﮕﺮ اﻳﻦ اﺟﺎزه را و ﮔﺰارش آنﻣﺆﺳﺴﻪ ﺷﺪ ً ﺛﺎﻧﻴﺎ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺻﻠﻲ اراﺋﻪ ﺑﺎﺷﺪ ه . اﺑﻬﺎﻣﺎت
ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ در ﻣﻮرد ﻧﺘﻴﺠﻪ روﻳﺪادي اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﺑﺮ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ دارد، اﺑﻬﺎﻣﻲ ﻋﻤﺪه وﺟﻮد داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﻧﺸﺎن دادن وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﻣﺰﺑﻮر ﺑﺎﻳﺪ ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺧﻮد اﺿﺎﻓﻪ ﻛﻨﻨﺪ . ﻫﻴﺄت 5 ﻃﺒﻖ ﺑﻴﺎﻧﻴﻪ ﺷﻤﺎره اﺳﺘﺎﻧﺪارد ، ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺮاي روﻳﺪادﻫﺎي اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻗﺎﺑﻞ ﺑﺮآورد ﻫﺴﺘﻨﺪ ﺑﺎﻳﺪ درﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ ذﺧﻴـﺮه در ﻧﻈﺮ ﮔﺮﻓﺘﻪ ﺷﻮد . در ﺻﻮرت ﻗﺼﻮر در اﻳﻦ ﻛﺎر، اﻳﻦ اﻧﺤﺮاف از اﺻﻮل ﻣﻨﺠﺮ ﺑﻪ اراﺋﻪ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺨﺎﻟﻒ ) ﻣﺮدود ( ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺧﻮاﻫﺪ ﺷﺪ . در ﺻﻮرت ﻏﻴﺮﻗﺎﺑﻞ ﺑﺮآورد ﺑ اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ، ﻮدن روﻳﺪاد ﻣﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﻪ اﺳﺘﻨﺎد ﻣﻴﺰان اﻫﻤﻴﺖ آن روﻳﺪاد اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ، اﻓﺰودن ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار دﻫﻨﺪ . در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪ ، وﺟﻮد ﻳﻚ زﻳﺎن اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻣﺤﺘﻤﻞ اﺳﺖ وﻟﻲ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻗﺎدر ﺑﻪ ﺑﺮآورد آن ﻧﺒﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒ ﻮل ) ﻣﻮاﻓـﻖ ( ﺧﻮد ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺿﺎﻓﻪ ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ .ﻧﻴﺴﺖ زﻳﺎن ﺑﺎ اﺣﺘﻤﺎل وﻗﻮع ﺑﻌﻴﺪ ﻣﺴﺘﻠﺰم ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ .ﻣﻲ ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪاردي ﻛﻪ ﺑﻪ دﻟﻴﻞ وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺷﻮد، ﭘﺲ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ، ﺑﻨﺪ ﭼﻬﺎرﻣﻲ ﻧﻴﺰ ﺧﻮاﻫﺪ داﺷﺖ ﻛﻪ در آن اﺑﻬﺎم ﻣﺰﺑﻮر ﺗﻮﺻﻴﻒ ﻣﻲ ﺷﻮد . در ﮔﺬﺷﺘﻪ وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﻣﺴﺒﺐ ﮔﺰا » رش ﻣﺸﺮوط . ﻣﻲ ﺷﺪ « ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ در ﺣﺎل ﺣﺎﺿﺮ ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻪ ﮔـﺰارش ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﺿـﺎﻓﻪ ﻣـﻲ ،ﺷـﻮد اﻣـﺎ ﮔـﺰارش، ﮔﺰارش ﻣﻮاﻓﻖ )ﻣﻘﺒﻮل (اﺳﺖ . اﺑﻬﺎم در ﻣﻮرد ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ وﺟﻮد داﺷﺘﻦ ﻳﺎ ﻧﺪاﺷﺘﻦ ﺗﺮدﻳﺪ اﺳﺎﺳﻲ درﺑﺎره ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ واﺣﺪ ﻣﻮ ر د رﺳﻴﺪﮔﻲ را ﺑﻪ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ واﺣﺪ داﻳﺮ، ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻨﻨﺪ . ﺷـﺮاﻳﻄﻲ ﻛﻪ ﻣﻲ از ﺗﻮاﻧﺪ ﺗﻬﺪﻳﺪي ﺟﺪي ﺑﺮاي ﻛﺎرﺑﺮد ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺑﺎﺷﺪ ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ : اﻟﻒ (ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﺮﻳﺎن ﻣﻨﻔﻲ وﺟﻮه ﻧﻘﺪ ﺣﺎﺻﻞ از ب (وام ﻧﻘﺾ ﻣﻔﺎد ﻗﺮاردادﻫﺎي ج (ﻧﺴﺒﺖ ﻫﺎ ﻧﺎﻣﺴﺎﻋﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ د ( ﺗﻌﻄﻴﻠﻲﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻫﺎ دادﮔﺎﻫﻲ و وﺟﻮد دﻋﺎوي در ﺻﻮرت وﺟﻮد د اﺷﺘﻦ ﭼﻨﻴﻦ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺒﻴﻨﻨﺪ ﻛﻪ آﻳﺎﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﺮاي رﻓﻊ اﺑﻬﺎم ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ اي دارد ﻳﺎ ﺧﻴﺮ، اﮔﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ اي ﻧﺪاﺷﺖ در ﺷﺮاﻳﻂ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻳﻜﻲ از ﺳﻪ ﻛﺎر زﻳﺮ را اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ : ﻛﻨﻨﺪ (1 ﺑﻪ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل ﺧﻮد ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺿﺎﻓﻪ . اﺿﺎﻓﻪ (2 در ﻣﻮارد ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﻨﺪ ﺷﺮﻃﻲ ﻛﻨﻨﺪ ﻛﺮده و آن را ﻣﺸﺮوط . (3 در ﻣﻮارد اﺳﺎﺳﻲ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺑﺪﻫﻨﺪ و اﮔﺮ ﺑﺮاي رﻓﻊ اﺑﻬﺎم ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ داﺷﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ اﻣﻜﺎن ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻳﺎ ﻧﻔﻲ ﺷﺮاﻳﻂ ﻣﺰﺑﻮر را ﺗﻮﺳﻂ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي ﻣـﺪﻳﺮﻳﺖ ﺷﺮﻛﺖ ﻣﺪﻧﻈﺮ ﻗﺮار دﻫﻨﺪ . اﮔﺮ ﭘﺲ از ارزﻳﺎﺑﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ، ﻫﺎي ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ اﻳﻦ اﻣﻜﺎن وﺟﻮد داﺷﺖ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎ ﺑﺮﺳﺎن ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻣﻘﺒﻮل ﺑﺪون ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑـﻮد و اﮔﺮ اﻣﻜﺎن ﻧﻔﻲ ﺷﺮاﻳﻂ وﺟﻮد ﻧﺪاﺷﺖ ﻧﻮع ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻘﺒﻮل ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد ﻛﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺳﺖ و اﻳﻦ ﺑﻨﺪ ﭘﺲ از اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻲ آﻳـﺪ . اﻟﺒﺘـﻪ در ﺻﻮرت اﺑﻬﺎم ﻣﻲ ، اﺳﺎﺳﻲ ﺑﻮدن اﻳﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺪﻫﻨﺪ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 9 ﻋﺪم ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ در ﻛﺎرﺑﺮد اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه اﻟﻒ (ﺗﻐﻴﻴﺮاﺗ ﻣﻲ ﻲ ﻛﻪ ﺑﺮ ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ اﺛﺮ ﮔﺬارﻧﺪ ﺗﻐﻴﻴﺮات زﻳﺮ ﺑﺮ ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ اﺛﺮ داﺷﺘﻪ و در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ آورده ﻣﻲ ﺷﻮﻧﺪ ) اﻳﻦ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻌـﺪ از اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻲ آﻳﺪ:(. (1 ﺗﻐﻴﻴﺮات ﺣﺴﺎﺑﺪاري در اﺻﻮل (2 ﺗﻐﻴﻴﺮات در واﺣﺪﻫﺎي ﮔﺰارﺷﮕﺮي از ﻗﺒﻴﻞ ﻣﻨﻈﻮر ﻧﻤﻮدن ﻳﻚ ﺷﺮﻛﺖ اﺿﺎﻓﻲ درﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﺮﻛﻴﺒﻲ، اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻠﻔﻴﻘﻲ، ﺗﻐﻴﻴﺮﺷﺮﻛﺖ ﻫـﺎ ي ﻓﺮﻋ ﻲ ﺑﻪ ﺧﺼﻮص ﻣﻨﻈﻮر ﺷﺪه در ﮔﺮوهﺷﺮﻛﺖ ﻫﺎ ﻣﻲ ﻳﻲ ﻛﻪ ﺟﺰء ﺗﻠﻔﻴﻖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺑﺎﺷﻨﺪ، ﺗﺮﻛﻴﺐ واﺣﺪﻫﺎي ﺗﺠﺎري ﺑﻪ روش ﺗﺠﻤﻴﻊ (3 اﺻﻼح اﺷﺘﺒﺎﻫﺎﺗﻲ ﻛﻪ در ﺑﺮﮔﻴﺮﻧﺪه اﺻﻮل ﺑﺎﺷﺪ)ﺷﺪه ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻳﻚ اﺻﻞ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻧﺎدرﺳﺖ ﺑﻪ ﻳﻚ اﺻﻞ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ( ب (ﺗﻐﻴﻴ ﻧﺪارﻧﺪ ﺮاﺗﻲ ﻛﻪ ﺑﺮ ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ اﺛﺮ ﺗﻐﻴﻴﺮات زﻳﺮ ﺑﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺑﻮدن ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ اﺛﺮ ﻣﻲ ﮔﺬارﻧﺪ وﻟﻲ ﺑﺮ ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ اﺛﺮي ﻧﺪارﻧﺪ و در ﺻـﻮرﺗﻲ ﻛـﻪ اﺛـﺮآن ﻫـﺎ ﻗﺎﺑـ ﻞ ﻣﻼﺣﻈـﻪ ﺑﺎﺷـﺪ ﻓﻘـﻂ در ﺻﻮرت ﻫﺎ اﻓﺸﺎء ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ ﺷﻮﻧﺪ.از اﻳﻦ ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ : ﺣﺴﺎﺑﺪاري (1 (ﻣﺎﻟﻲ 2 ﺗﻐﻴﻴﺮ در ﺑﺮآوردﻫﺎي ﺗﻐﻴﻴﺮات در ﺷﻜﻞ و ﻧﺤﻮه اراﺋﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻧﺒﺎﺷﺪ (3 ﻣﻼﺣﻈﻪ (4 اﺻﻼح اﺷﺘﺒﺎه ﻛﻪ در ﺑﺮﮔﻴﺮﻧﺪه اﺻﻮل ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻳﺎ روﻳﺪادﻫﺎﻳﻲ ﻛﻪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻲ اي ﻣﺘﻔﺎوت ﺑﺎﺷﻨﺪ . ﻳﻜﻨﻮ (5 ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺑﺮ ا ﻣﻲ ﺧﺘﻲ اﺛﺮ ﮔﺬارﻧﺪ وﻟﻲ ﺳﺎﻟ ﺑﺮ ﺳﺎل ﺟﺎري ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻧﺪاﺷﺘﻪ و دﻫﻨﺪ ﻬﺎي ﺑﻌﺪي را ﭘﻮﺷﺶ . ﺑﺎ ً ) ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻳﻦ ﻧﻜﺘﻪ ﺿﺮوري اﺳﺖ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺧﻮد ﺑﻪ ﻃﻮر ﺿﻤﻨﻲ ﺗﻠﻮﻳﺤﺎ ( ﻣﻮﺿﻮع ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ در ﻛـﺎرﺑﺮد اﺻـﻮل ﺣـﺴﺎﺑﺪاري را ﺑﻴـﺎن ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ و ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻳ ﻚ اﺻﻞ ﻧﺎدرﺳﺖ و ﻏﻴﺮﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺟﺎﻳﮕﺰﻳﻦ اﺻﻞ ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺷﻮد ) ( روش ﻧﻘﺪي ﺟـﺎﻳﮕﺰﻳﻦ روش ﺗﻌﻬـﺪي ًﻣﺜﻼ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺮ ﺣﺴﺐ اﻫﻤﻴﺖ، ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺑﻪ ﺻﻮرت اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود ﺻﺎدر ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ . اﻧﺤﺮاف ﻣﻮﺟﻪ از اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺪاري در ﻣﻮارد ﻧﺎدر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣ ﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑ ﺮاي دﺳﺘﻴﺎﺑﻲ ﺑﻪ ﻫﺪف ﻣﻬﻤﺘﺮ ) ﻳﻌﻨﻲ، ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ( در، اﻧﺤﺮاف از اﺻﻮل ﻣﺰﺑﻮر را ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺪاﻧﻨﺪ اﻳـﻦ ﮔﻮﻧﻪ ﻣﻮارد، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻫﻨﻮز ﻫﻢ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل ﺻﺎدر ﻛﻨﻨﺪ اﻣﺎ ﺑﺎﻳﺪ اﻧﺤﺮاف ﻣﺰﺑﻮر را در ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﭼﻪ ﭘﻴﺶ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ و ﭼـﻪ ﭘـﺲ از آن اﻓﺸﺎء ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ.ﺑﺎﺷﺪ اﻳﻦ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺣﺎوي اﻃﻼﻋﺎت زﻳﺮ : اﻟﻒ (اﻧﺤﺮاف ﺷﺮح ب ( اﺛﺮات ﺗﻘﺮﻳﺒﻲ اﻧﺤﺮاف ج ( دﻻﻳﻞ اﻳﻦ ﻛﻪ ﭼﺮا رﻋﺎﻳﺖ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻨﺠﺮ ﺑﻪ اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﮔﻤﺮاه ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪه ﮔﺮدﻳﺪ . ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺧﺎص ﺑﺮ ﻳﻚ ﻣﻮﺿﻮع ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﺑﺮايﺗﺄﻛﻴﺪ ﺑﺮ ﺑﺮﺧﻲ از ﻋﻨ ﺎﺻﺮﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺘﻦ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل اﺳﺘﺎﻧﺪارد را ﺗﻐﻴﻴﺮ دﻫﻨﺪ . از ﺟﻤﻠﻪ اﻳﻦ ﻣﻮارد اﺷﺎره ﺑﻪ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻣﻼت اﺷﺨﺎص واﺑﺴﺘﻪ، ﺷﺮح ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻛﻪ ﺑﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺑﻮدن ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺟﺎري ﺑﺎ دوره ﻗﺒﻞ اﺛﺮﻣﻲ ﮔﺬارد و روﻳﺪادﻫﺎي ﻣﻬﻤﻲ ﻛﻪ ﺑﻌـﺪ از ﺗـﺎرﻳﺦ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﺑﻪ وﻗﻮع ﭘﻴﻮﺳ اﺳﺖ ﺘﻪ ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ . ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻲ :7 ﻣﺜﺎل ﺑﺮﻣﻄﻠﺐ ﺧﺎص ﺑﻪ ﭼﻪ ﻧﺤﻮي درﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس درج ﮔﺮدد؟ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ (1 ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻳﻚ ﭘﺎراﮔﺮاف ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ ﻧﻈﺮ (2 ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻳﻚ ﭘﺎراﮔﺮاف ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر (3 اﮔﺮ ﻣﻮﺿﻮع ﻛﻢ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺎﺷﺪ ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ در ﻏﻴﺮ اﻳﻦ ﺻﻮرت ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪاﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﻤﻲ (4 ﺑﻪ دﻟﻴﻞ ﻛﻢ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﻮدن آﺛﺎر آن، ﻧﻴﺎزي ﺑﻪ درج درﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ . : ﭘﺎﺳﺦ ﻣﻲ «2»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻳﻚ ﭘﺎراﮔﺮاف ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ درج ﮔﺮدد .
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 10 ﮔﺰارش ﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ اي اﻟﻒ (ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﻛﻪﺗﻮﺳ ﺣﺴﺎ ﻂ ﺧﻮد ﺑﺎﺷﻨﺪ ﺑﺮس ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ ﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﺧﻮد را در ﻣﻮرد ﺗﻤﺎم دوره ﻫﺎي ﻗﺒﻞ ﺑﻪ ﻫﻨﮕﺎمﻛﻨﻨﺪ .ﺑﻪ ﻫ ﻨﮕﺎم ﻛﺮدن ﮔﺰارش ﻳﻌﻨﻲ ﻳﺎ ﻫﻤﺎن ﻧﻈﺮ ﻗﺒﻠﻲ را دوﺑﺎره اراﺋﻪ ﻛﻨﻨﺪ ﻳﺎ ﺑـﺴﺘﻪ ﺑﻪ ﺷﺮاﻳﻂ، ﻧﻈﺮي ﻣﺘﻔﺎوت از ﻧﻈﺮ ﻗﺒﻠﻲ ﺧﻮد اﻇﻬﺎر ﻛﻨﻨﺪ . ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺻﺎدره در ﮔﺬﺷﺘﻪ را ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر رﻓﻊ ﻳـﻚ ﻧﻘـﺺ ﺗﺠﺪﻳـﺪ ﻧﻈـﺮ ﻛﻨﻨﺪ ﺗﺎ دﻳﮕﺮ ﻟﺰوﻣﻲ ﺑﻪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻧﺒﺎﺷﺪ . ب (ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﺑﺎﺷﺪ ﺗﻮﺳﻂ ﺷﺨﺺ دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه وﻇﻴﻔﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺟﺪﻳﺪ در اﻳﻦ ﻣﻮارد اﻳﻦ اﺳﺖ ﻛﻪ در ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﮔﺰارش ﺧﻮد ﻣﻮارد زﻳﺮ را ﻋﻨﻮان ﻛﻨﺪ : ﮔﺰارش (1 (2 ﺗﺎرﻳﺦ اﻳﻦ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﺳﺖ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﺗﻮﺳﻂ ﺷﺨﺺ دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه . ﺳﺎل (3 ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﺷﺪه در ﻗﺒﻞ (4 ﻫﺎي دﻻﻳﻞ ﻫﺮ ﮔﻮﻧﻪ ﮔﺰارش)ﻧﻈﺮ اﻇﻬﺎر (ﻏﻴﺮاﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺷﺪه (5 اﺷﺎره ﺑﻪ ﻣﻮارد رﻓﻊ در اﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ ﻣﻮارد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺟﺪﻳﺪ ﺑﺎﻳﺪ دﻗﺖ ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ ﻧﺎﻣﻲ از ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻗﺒﻠﻲ درﮔﺰارش ﺧ ﻧﻴﺎورﻧﺪ ﻮد . ج (ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣ ي ﺑﺎﺷﻨﺪ ﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﻋﻨﻮان ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه و ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪآن ﻫﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪﻧﻤﺎﻳﺪ . :8 ﻣﺜﺎل در اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ از ﻋﺒﺎراﺗﻲ ﻧﻈﻴﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﻳﺰي ﻛﺎﻓﻲ، ﺷﻨﺎﺧﺖ ﻛﺎﻓﻲ، ﺷﻮاﻫﺪ ﻛﺎﻓﻲ و اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻓﻲ اﺳﺘﻔﺎده ﺷﺪه اﺳﺖ، ﺗﺼﻤﻴﻢ ﮔﻴـﺮي در ﻣﻮرد ﻛﻔﺎﻳﺖ ﻣﺴﺘﻠﺰم ………اﺳﺖ . ﺣﺮﻓﻪ (1 ﻗﻀﺎوت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (2 اي ﺗﻮاﻓﻖ ﺑﺎﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺣﺮﻓﻪ (3 (ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 4 ﺑﺮﺧﻮرداري ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ از داﻧﺶ اي ﺗﺒﻌﻴﺖ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي : ﭘﺎﺳﺦ ﺣﺮﻓﻪ «1»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺑﻪ ﻗﻀﺎوت دارد اي ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺴﺘﮕﻲ . :9 ﻣﺜﺎل »ﻋﺒﺎرت ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻬﺪهﻫﻴﺄت اﺳﺖ ﻣﺪﻳﺮه ﻣﻲ « درﻛﺪام ﺑﻨﺪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﺴﺘﻘﻞ درج ﮔﺮدد؟ (رﺳﻴﺪﮔﻲ 3 (ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ 2 اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ (1 (ﻣﻘﺪﻣﻪ 4 ﺣﺪود : ﭘﺎﺳﺦ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ در ﺑﻨﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ، ﺑﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ و ﻫﻤﭽﻨﻴﻦ ﺑﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴ ﺖ اراﺋﻪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ اﺷﺎره ﻣﻲ ﮔﺮدد . (Qualifid opinion) اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ، ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﻚ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺜﺒﺖ ﻣﻲ ًاﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﺷﺪ و ﺑﻴﺎﻧﮕﺮ آن اﺳﺖ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ در ﻣﺠﻤﻮع، ﮔﻤﺮاه ﻛﻨﻨـﺪه ﻧﻴـﺴﺖ . ﮔـﺰارش ﻣـﺸﺮوط ﻫﻨﮕـﺎﻣﻲ ﺻـﺎدر ﻣﻲ ﺷﻮد ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ا ﻧﺤﺮاف ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ از اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﻳﺎﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻫﺎ ﻳﻲ ﺑﺮاي اﺟﺮايروش ﻫﺎ ي رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﻮﺟﻮد آﻣﺪه اﺳﺖ .ﻣﻮﺟﻮد ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺑﻪ ﻗﺪريﺑﺎ ﺑﺎﺷﻨﺪ اﻫﻤﻴﺖ ﻛﻪ ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ ﻛﻠﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ﺗﺤﺖ ي ﻣﺎﻟﻲ را دﻫﻨﺪ اﻟﺸﻌﺎع ﻗﺮار . اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ اراﺋﻪ ﺑﺮﺧﻲ از اﺟﺰاي ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺤﺪود ﻣﻲ ﻛﻨﺪ . ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در ﺗﻤﺎم ﻣﻮاردي ﻛـﻪ ، ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط اﻇﻬﺎر ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ ﺑﺎﻳﺪ داراي ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ دﻻﻳﻞ ﺷﺮط را ﻓﺎش ﻛﻨﺪ . ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺷـﺎﻣﻞ ﻋﺒـﺎرت ﺷـﺮﻃﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ و ﻋﻄﻒ ﺑﻪ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺳﺖ .ﻣﻲ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط در ﻣﻮارد زﻳﺮ اراﺋﻪ ﺷﻮد : اﻟﻒ (ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺷﺮط در راﺑﻄﻪ ﺑﺎ اﺻﻮل وﻗﺘﻲ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎ اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده ﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻣﻮاﻓﻖ ﻧﺒﺎﺷﻨﺪ وﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻧﻴﺰ ﺑﺎ اﻋﻤـﺎل ﺗﻐﻴﻴـﺮات ﭘﻴـﺸﻨﻬﺎدي ﻣﻮاﻓﻘـﺖ ﻧﻜﻨـﺪ، ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺠﺒﻮر ﻣﻲ ﺷﻮﻧﺪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﻣﺸﺮوط ﻛﻨﻨﺪ ) اﻟﺒﺘﻪ اﮔﺮ ا ﺷﻜﺎل اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود اراﺋﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد .( در اﻳﻦ ﻣﻮرد ﺗﻌﺪﻳﻞ ﮔـﺰارش ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑـﺮ ﺑﻨـﺪﻫﺎي ﻣﻘﺪﻣﻪ و داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ اﺛﺮي ﻧﺪارد . ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺷﺎﻣﻞ اﻓﺰودن ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﺳـﺖ . ﻋﺒـﺎرت ﺷـﺮﻃﻲ ﻣـﻮرد اﺳﺘ » اﺳﺘﻔﺎده در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻫﻤﻮاره ﺑﺎ واژه ﺑﻪ ﺜﻨﺎيﻣﻮارد ﻣﻲ «… ﺷﺮوع ﺷﻮد .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 11 ب (اﻓﺸﺎء ﻋﺪم ، ﻋﺪم اﻓﺸﺎء ﮔﻮﻧﻪ ﺧﺎﺻﻲ از اﻧﺤﺮاف از اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺖ ) واﺑﺴﺘﻪ ﻣﺎﻧﻨﺪ ﻋﺪم اﻓﺸﺎء ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﺎ اﺷﺨﺎص ( ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮ اﺳﺎس اﻫﻤﻴﺖ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود اﻇﻬﺎر ﻛﻨﺪ.ﺷﺪ در ﺻﻮرت ﻋﻤﻠﻲ ﺑﻮدن، اﻓﺸﺎء ﻣﻮارد ﺣﺬف ﻣﻲ ه در ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺻﻮرت ﮔﻴﺮد . :10 ﻣﺜﺎل اﮔﺮ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻳﺎ ﻋﺪم ﺗﻄﺎﺑﻖ ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻗﻠﻢ از اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪه ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺣﺴﺎﺑﺮس ﭼﻪ ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮي را اراﺋﻪ ﻣﻲ ﻧﻤﺎﻳﺪ؟ ﻣﻘﺒﻮل (1 (ﻣﺮدود 2 اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ (اﻇﻬﺎر ﻣﺸﺮوط 3 اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﻈﺮ ﻧﻈﺮ (4 ﻋﺪم اﻇﻬﺎر : ﭘﺎﺳﺦ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﻣﻌﻤﻮل در زﻣﺎﻧﻲ ﻛﻪ ﻣﺤﺪودﻳﺖ رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻳﺎ ﻋﺪم ﺗﻄﺎﺑﻖ ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻗﻠﻢ از اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺎﺷﺪ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط و ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ اﻳﻦ ﻣﺤﺪودﻳﺖ و ﻳﺎ ﻋﺪم ﺗﻄﺎﺑﻖ داراي اﻫﻤﻴﺖ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴ ﺎﺑﺮس ﮔﺰارش ﻋﺪم اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﺧﻮاﻫﺪ ﻛﺮد . ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ آن ﻛﻪ اﺷﺎره در ﺗﺴﺖ ﻣﻲ اي ﺑﻪ ﻣﻴﺰان اﻫﻤﻴﺖ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ ﺑﻪ ﻧﻈﺮ ﺑﺎﺷﺪ رﺳﺪ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﻣﻨﺎﺳﺐ . :11 ﻣﺜﺎل در ﺻﻮرت ﺟﻠﻮﮔﻴﺮيﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻣﻲ از ﻧﻈﺎرت ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮ اﻧﺒﺎرﮔﺮداﻧﻲ، ﭼﻪ ﻧﻮع ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اراﺋﻪ ﺷﻮد؟ (ﻋﺪم ﻧﻈﺮ 2 ﻣﺸﺮوط (1 اﻇﻬﺎر (ﻣﺮدود 4 ﻏﻴﺮﻣﺸﺮوط (3 : ﭘﺎﺳﺦ «1»ﮔﺰﻳﻨﻪ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻮاﺟﻪ ﺷﻮد، ﺑﺴﺘﻪ ﺑﻪ اﻫﻤﻴﺖ ﻣﺤـﺪودﻳﺖ ﮔـﺰارش ﻣـﺸﺮوط و ﻳـﺎ ﻋـﺪم اﻇﻬـﺎرﻧﻈﺮ ﻣﻲ ﻛﻨﺪ .ﻣﻮﺟﻮدي وﻟﻲ در ﺣﺎﻟﺖ ﻛﻠﻲ در ﻣﻮرد ﻧﻈﺎرت ﻧﻜﺮدن ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮاي ﻣﻲ ﮔﻴﺮي، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط داده ﺷﻮد .ﻋ ﺑﻪ ﺒﺎرت دﻳﮕﺮ اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺘﻮاﻧﺪ ﺧﻮد را ﺑﺎ ﺳﺎﻳﺮ روش ﻫﺎ ﻣﻲ ﻗﺎﻧﻊ ﻛﻨﺪ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط اﻇﻬﺎر ﻛﻨﺪ . ﻛﻠﻤ :12 ﻣﺜﺎل ﺑﺎ ﺑﻪ » در اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮاي ﺑﻴﺎن ﻛﺪام ﻣﻮرد از ﻪ ﻣﻲ « ﺗﻮﺟﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﺷﻮد؟ اﻫﻤﻴﺖ (1 ﺑﺎً ﻋﺪم اﻓﺸﺎء ﻛﺎﻓﻲ در ﻣﻮارد ﻛﺎﻣﻼ ﺑﺮ (2 اﺑﻬﺎم ﻗﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻪ در ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻳﺎ اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ آورد روﻳﺪادﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري (3 ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻛﻢ اﻫﻤﻴﺖ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ رﻋﺎﻳﺖ اﺻﻮل ﻣﺤﺪودﻳﺖ (4 ﻫﺎ ي اﻳﺠﺎد ﺷﺪه ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ از ﺳﻮيﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر : ﭘﺎﺳﺦ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ در زﻣﺎنﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻫﺎ ي اﻳﺠﺎد ﺷﺪه ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ از ﺳﻮيﺻﺎﺣﺐ ﻛـﺎر » ﺣـﺴﺎﺑﺮس در ﮔـﺰارش از ﻛﻠﻤـﺔ ، « ﺑـﺎ ﺗﻮﺟـﻪ ﺑـﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﻣﻲ ﻧﻤﺎﻳﺪ . ج (رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در داﻣﻨﻪ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻲ ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﺑﻪ وﺟﻮد آﻳﺪ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﺘﻮاﻧﻨﺪ ﻳﻜﻲ ازروش ﻫﺎ ﻛﻨﻨﺪ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﺘﺪاول ﺧﻮد را اﺟﺮا .زﻳﺮ ﻣﺎﻧﻨﺪ ﻣﻮارد : ﻣﻮﺟﻮدي 1 ـ ﻋﺪم اﻣﻜﺎن ﻧﻈﺎرت ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮ ﮔﻴﺮي ﺻﻮرت 2 ـ ﻋﺪم اراﺋﻪ ﺟﻠﺴﺎتﻫﻴﺄتﻣﺪﻳﺮه 3 ـ ﻋﺪم درﻳﺎﻓﺖﺻﻮرت ﻫﺎ ﺳﺮﻣﺎﻳﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه در ﻣﻮرد ﺷﺮﻛﺘﻲ ﻛﻪ در آن اﺳﺖ ﮔﺬاري ﺑﻪ روش ارزش وﻳﮋه 4 ـ ﻋﺪم اﻣﻜﺎن اﺧﺬﺗﺄﻳﻴﺪ ﻳﻪ ﻣﺴﺘﻘﻴﻢ ازﺣﺴﺎب ﻫﺎ درﻳﺎﻓﺘﻨﻲ ي ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻫﺎ ﻣﻲ ، ﺗﻮاﻧﻨﺪ از ﺷﺮاﻳﻂ ﺣﺎﻛﻢ ﺑﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺎﺷﻲ ﺷﻮﻧﺪ ﻳﺎ ﺗﻮﺳﻂﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﺑﻪ وﺟﻮد آﻳﻨﺪ . در ﺣﺎﻟﺖ اولاﮔ ﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑـﺎ اﺳـﺘﻔﺎده از ﺳـﺎﻳﺮروش ﻫـﺎ ﻣﺘﻘﺎﻋﺪ ﮔﺮدد ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺻﺎدر ﺷﻮد و ﮔﺮﻧﻪ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﻣﻲ ﮔﺮدد . در ﺣﺎﻟﺘﻲ ﻛﻪ ﻣﺤـﺪودﻳﺖ در داﻣﻨـﻪ رﺳـﻴﺪﮔﻲ ﺑﺎﻋـﺚ ﻧﻈـﺮ ، ﻣﺸﺮوط ﻣﻲ ﺷﻮد در آﻏﺎز ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻋﺒﺎرت » ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ﻣﻮارد ﻣﻨﺪرج در ﺑﻨﺪ زﻳﺮ ﻣﻲ آﻳ « ﺪ و ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻫـﻢ ﺑﻨـﺪ ﺗﻮﺿـﻴﺤﻲ در ﺧـﺼﻮص اﺳﺘﺜﻨﺎ » ﻣﺤﺪودﻳﺖ و در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻋﺒﺎرت ﺑﻪ ي اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ آﺛﺎر ﻣﻲ «… درج ﮔﺮدد . (Adverse opinion) اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﻳﻚ ﻧﻈﺮ ﻣﻨﻔﻲ و ﻧﻘﻄﻪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل اﺳﺖ و ﺑﻴﺎﻧﮕﺮ آن اﺳﺖ ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﮔﻤﺮاه ﻛﻨﻨـﺪه اﺳـﺖ . در ﻣـﻮاردي ﻛـﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﻈـﺮ ﻣﺮدود ﻣﻲ دﻫﻨﺪ ﺑﺎﻳﺪ ﺷﻮاﻫﺪ ﻛﺎﻓﻲ ﺑﺮاي اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺧﻮد ﮔﺮدآوري ﻛﺮده و دﻻﻳﻞ و آﺛﺎر اﺻﻠﻲ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود را ﺑﺮ وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺘﺎﻳﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎتﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر در ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﻓﺸﺎء ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ . ﺑﺪﻳﻦ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺷﺎﻣﻞ ﺑﻨﺪﻫﺎي اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻣﻘﺪﻣﻪ و داﻣﻨﻪ رﺳـﻴﺪﮔﻲ و ﭼﻨـﺪ ﺑﻨـﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ و ﻳﻚ ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد .
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 12 ﮔﺰارش
ﻣﺜﺎل : اﮔﺮﺻﻮرت 13 ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻬﻴﻪ ﻧﺸﺪه .ﻧﻤﻮد؟ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﭼﻪ ﻧﻮع ﮔﺰارﺷﻲ اراﺋﻪ ﺧﻮاﻫﺪ وﻳﮋه (1 (ﻧﻈﺮ 2 ﮔﺰارش (ﮔﺰ ﻣﻘﺒﻮل 3 ﮔﺰارش ﻋﺪم اﻇﻬﺎر (ﻣﺮدود 4 ارش اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ : ﭘﺎﺳﺦ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﻣﻮﻗﻌﻲ ﻛﻪ اﻧﺤﺮاف از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري داراي اﺛﺮ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﻮده و ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ ﻛﻠﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﻣﺨﺪوش ﻛﻨﺪ، ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻣﺮدود ﺻﺎدر )ﻣﻨﻔﻲ (ﺷﺪ ﺧﻮاﻫﺪ . (Disclaimerofopinion) ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺑﺪان ﻣﻌﻨﺎﺳﺖ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺪﻟﻴﻞ وﺟﻮدﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻫﺎ ي ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻼﺣﻈﻪ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻳﺎ وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﻋﻤﺪه،ﻗﺎدر ﺑﻪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ درﺑﺎره ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻧﻴﺴﺘﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ .ﻧ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﻪ ﻧﻈﺮي ﻣﻨﻔﻲ اﺳﺖ و ﻧﻪ ﻧﻈﺮي ﻣﺜﺒﺖ ﺑﻠﻜﻪ ﺗﻨﻬﺎ ﺑﺪان ﻣﻌﻨﺎﺳﺖ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﺒﻨﺎي ﻛﺎﻓﻲ ﺑﺮاي اﻇﻬﺎر ﻧﺪارد ﻈﺮ . اﻟﻒ ( ﺗﺤﻤﻴﻞ ﻣﺤﺪودﻳﺖ اﺳﺎﺳﻲ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺗﻮﺳﻂ ﺷﺮاﻳﻂ ﻣﻮﺟﻮد: در اﻳﻦ ﺣﺎﻟﺖ در ﮔﺰارش، ﺑﻨﺪ داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻴﺎن ﻧﻤﻲ ﺷﻮد و ﺑﻪ ﺟـﺎي ﺑﻨـﺪ اﺳﺘﺎﻧﺪارد داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ، ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ درﺑﺎره ﻣﺤﺪودﻳﺖ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺧﻮاﻫﺪ داﺷﺖ . ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻫﻢ در ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺑﺎ ﺳﺎﻳﺮ اﻧﻮاع ﮔـﺰارش ﻫـﺎ ﺑـﺴﻴﺎر ﻣﺘﻔﺎوت اﺳﺖ زﻳﺮا ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﻈﺮي اﻇﻬﺎر ﻧﻤﻲ ﻣﻲ ، ﻛﻨﻨﺪ ﺑﻠﻜﻪ ﺗﻨﻬﺎ ﺑﻴﺎن » ﻛﻨﻨﺪ ﻧﻈﺮي ﻧﺪارﻧﺪ و ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺑﺎ ﻋﺒﺎرت ﻧﻤﻲ « ﺑﻪ ﻧﻈﺮ اﻳﻦﻣﺆﺳﺴﻪ آﻏﺎز ﮔﺮدد . ب ( ﺗﺤﻤﻴﻞ ﻣﺤﺪودﻳﺖ اﺳﺎﺳﻲ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺗﻮﺳﻂﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر: اﮔﺮ ﻣﺤﺪودﻳﺖ اﻳﺠﺎد ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂﺻﺎﺣﺐ ﻛﺎر ﻋ ﻋﻤﺪه ﺑﺎﺷﺪ ﺑﻮد ﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺧﻮاﻫﺪ . ج (اﺑﻬﺎم: اﮔﺮ اﺑﻬﺎم ﻋﻤﺪه ) اﺳﺎﺳﻲ (ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺻﺎدر اﺳﺖ ﺷﻮد ﺷﻜﻞ ﮔﺰارش آن ﻣﺸﺎﺑﻪ ﮔﺰارش اراﺋﻪ ﺷﺪه در ﻣﻮرد اﻟﻒ . د (ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻋﺪم اﺳﺘﻘﻼل :ﻧﻤﻲ در اﻳﻦ ﺣﺎﻟﺖ از ﻋﻨﻮان ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ اﺳﺘﻔﺎده ﺷﻮد و ﺑﻨﺪﻫﺎي ﻣﻘﺪﻣﻪ و داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻧﻤﻲ ﻫﻢ ﺑﻴﺎن ﺷﻮد . :14 ﻣﺜﺎل ﻧﻈﺮ »ﮔﺰارش ﻣﻲ « ﻋﺪم اﻇﻬﺎر در ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﺻﺎدر ﻛﻪ ﺷﻮد : ﺑﺎﺷﺪ (1 ﺑﺎﺷﺪ (2 . ﻣﺤﺪودﻳﺖ اﺳﺎﺳﻲ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ اﺳﺎﺳﻲ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ . ﺑﺎﺷﺪ (3 ﻣﺤﺪود (4 . اﺑﻬﺎم و ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ اﺑﻬﺎم و ﻳ ﺑﺎﺷﺪ ﺖ اﺳﺎﺳﻲ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ . : ﭘﺎﺳﺦ ﮔﺰ ﻣﻲ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ارش ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ در ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﺻﺎدر اﺳﺎ ﺷﻮد ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎ اﺑﻬﺎم و ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﺳ ﺷﻮد ﻲ ﻣﻮاﺟﻪ . :15 ﻣﺜﺎل در ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ در ﻣﻮارد اﺳﺎﺳﻲ ﻣﻨﻄﺒﻖ ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻧﺒﺎﺷﺪ، ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﭼﮕﻮﻧﻪ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد؟ ﻣﺸﺮوط ﻧﻈﺮ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﺑﻠﻪ (1 ﺑﻠﻪ ﺧﻴﺮ (2 ﺑﻠﻪ ﺑﻠﻪ (3 ﺧﻴﺮ ﺧﻴﺮ (4 ﺧﻴﺮ : ﭘﺎﺳﺦ ﺑﻮد «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﮔﺰارش ﻣﺮدود ﺧﻮاﻫﺪ . :16 ﻣﺜﺎل ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ اﺷﻜﺎﻻت ﻣﺸﺎﻫﺪه ﺷﺪه داراي اﻫﻤﻴﺖ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ، ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﭼﮕﻮﻧﻪ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد؟ ﻧﻈﺮ (1 (اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ 2 ﻋﺪم اﻇﻬﺎر (ﻣﺮدود 3 ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻋﺪم (اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ 4 ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود ﻳﺎ ﻋﺪم : ﭘﺎﺳﺦ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ اﺷﻜﺎ ﻻت ﺷﺎﻣﻞ اﻧﺤﺮاف از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﻣﺤﺪودﻳﺖ و اﺑﻬﺎم دارا ﺑﺎﺷﺪ، ي اﻫﻤﻴﺖ و اﺳﺎﺳﻲ ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈـﺮ ﻣـﺮدود ﻳﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد . اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮﻫﺎي ﻣﺘﻔﺎوت در ﻣﻮرد ﻫﺮ ﻳﻚ از ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ي ﭼﻬﺎرﻣﻴﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﻘﺮر ﻣﻲ دارد ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﻳﺪ درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ ) ﻳﺎ ﻛﻠﻴﺖ ( اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻛﻨﻨﺪ . اﻳـﻦ ﻋﺒـﺎرت ﻣـﻲ ﺗﻮاﻧـﺪ در ﻣﻮرد ﻛﻞﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﺎ ﻫﺮ ﻳﻚ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻜﺎر رود . اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﭘﺲ از ﻣﻮﺟﻮدي ًﻣﺜﻼ ﮔﻴﺮي اول دوره دﻋـﻮت ﺑـﻪ ﻛـﺎر ﺷـﻮد، در اﻳـﻦ ﺻـﻮرت ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﻨﺪرج در ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﻣﺘﻘﺎﻋﺪ ﺷﻮد، اﻣﺎ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﺳﻮد و زﻳﺎن، ) ﺳﻮد و زﻳﺎن ( اﻧﺒﺎﺷﺘﻪ و ﮔﺮدش وﺟـﻮه ﻧﻘـﺪ ﻣﺘﻘﺎﻋـﺪ ﻣﻲ ، ﻧﻤﻲ ﺷﻮد ﺑﺪﻳﻦ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﻪ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل، و ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺳﺎﻳﺮﺻﻮرت ﻫﺎ دﻫﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ . ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ در ﺷﺮاﻳﻂ ﺧﺎص، ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ اﻫﻤﻴﺖ آﺛﺎر ﻣﻮارد ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ ﺑﺎ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ، ﻣﺤﺪو دﻳﺖ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ و اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳـﻲ ﺑـﺮ ﻫـﺮ ﻳـﻚ از ﺻـﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ ﻣﺘﻔﺎوت ﺑﺎﺷﺪ، ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺘﻔﺎوت ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻫﺮ ﻳﻚ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ﻳﺎﺑﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺿﺮورت .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 13 ﺗﻮﺿ :17 ﻣﺜﺎل ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ را درﻳﻚ ﭘﺎراﮔﺮاف ﻴ ﻣﻲ ﺤﻲ ﺑﻴﺎن ﻛﻨﺪ اﻳﻦ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در ﻛﺪام ﺑﻨﺪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻲ اﺛﺮ ﮔﺬارد؟ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﺑﻨﺪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻨﺪ ﺣﺪود ﻧﻈﺮ ﺑﻨﺪاﻇﻬﺎر ﺑﻠﻪ (1 ﺑﻠﻪ ﺑﻠﻪ (2 ﺑﻠﻪ ﺑﻠﻪ ﺧﻴﺮ ﺑﻠﻪ (3 ﺧﻴﺮ ﺑﻠﻪ ﺧﻴﺮ (4 ﺧﻴﺮ ﺑﻠﻪ : ﭘﺎﺳﺦ ﺣﺪ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺗﻨﻬﺎ در ﺑﻨﺪ ﻣﻲ ود رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﺛﺮ ﮔﺬارد . ﻧﻜﺎﺗﻲ ﻣﻬﻢ در ﻣﻮرد اﻧﻮاع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ : (1 داﻧﺸﺠﻮﻳﺎن ﺑﺎﻳﺪ ﺗﻮﺟﻪ ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ درﺗﺴﺖ ﻫﺎ ﺟﺰ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺧﻮد ﻃﺮاحﺗﺄﻛﻴﺪ زﻳﺎدي ﺑﺮ روي اﺳﺎﺳﻲ ﺑﻮدن اﻧﺤﺮاف ﻳﺎ ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻣـﻲ ﻛﻨـﺪ، از اﻇﻬـﺎر ﻧﻈـﺮ ﻣﺮدود ﻳﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﺳﺘﻔﺎده ﻧﻤﻲ ﺷﻮد . ﻣﻲ (2 در ﻣﻮاردي ﻛﻪ اﺑﻬﺎم و ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻫﺮ دو اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﺑﺘﺪا ﻣﻮرد ﻣﺤﺪودﻳﺖ و ﺑﻌﺪ اﺑﻬﺎم را ﮔﻔﺘﻪ و ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﻋﻼم ﺷﻮد . (3 در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ، ﻣﺤﺪودﻳﺖو اﺑﻬﺎم ﺑﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ و ﻳﺎ در ﻣﺠﻤﻮع ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺎﺷﻨﺪ ) ﻧﻪ اﺳﺎﺳﻲ ( ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﺑﻮده و ﺣﺴﺎ ﺑﺮس در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اﺑﺘﺪا ﻣﻮارد ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ ﺑﻌﺪ ﻣﺤﺪودﻳﺖ و ﺳﭙﺲ ﻣﻲ اﺑﻬﺎم را آورد . (4 ﺑﻨﺪﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﻣﺸﺮوط، ﻣﺮدود و ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻲ آﻳﺪ و در اﻛﺜﺮ ﻣﻮارد ﻣﻘﺒﻮل ﻛﻪ ﻧﻴﺎز ﺑـﻪ ﺑﻨـﺪ ﺗﻮﺿـﻴﺤﻲ دارﻧﺪ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﭘﺲ از اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻲ آﻳﺪ . :18 ﻣﺜﺎل اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺿﻤﻦرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ﺷﻮد داراﻳﻲ، ﻣﺘﻮﺟﻪ ﻫﺎ ﻧﺸﺪه ي ﻣﺆﺳﺴﻪ ﺑﻪ ﻧﺤﻮ درﺳﺘﻲ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻋﻜﺲ اﻧﺪ، ﻧﺨﺴﺘﻴﻦ ﭼﻴﺴﺖ؟ اﻟﻌﻤﻞ وي (1 اﺻﻼحﺣﺴﺎب ﻫﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (ﻣﺸﺮوط 2 ي ﻣﺮﺑﻮط ﺗﻮﺳﻂ ﺗﻴﻢ اراﺋﻪ ﮔﺰارش (3 درﺧﻮاﺳﺖ اﺻﻼحﺣﺴﺎب ﻫﺎ ﻣﺆﺳﺴﻪ (ﻣﺮدود 4 ي ﻣﺮﺑﻮط از ﻣﺪﻳﺮان اراﺋﻪ ﮔﺰارش : ﭘﺎﺳﺦ ﻣﻲ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﺒﻞ از اراﺋﻪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ از ﻣﺪﻳﺮان درﺧﻮاﺳﺖ ﻧﻤﺎﻳﺪ ﻛﻪ ﺣﺴﺎب ﻣﺮﺑﻮط را اﺻﻼح ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ در ﺻﻮرت ﻗﺎﻧﻊ ﻧﺸﺪن ﻣﺪﻳﺮان ﺑﺮ اﺳﺎس اﻫﻤﻴﺖ ﻣﻮﺿﻮع اﮔﺮ ﻏﻴﺮ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﻮد ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﺑﻪ دﻟﻴﻞ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ و در ﺻﻮرت ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ اﺳﺎﺳﻲ ﮔﺰارش ﻣﺮدود ﺻﺎدر ﻣﻲ ﻛﻨﺪ. ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮس درﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ اي ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﻮاﻫﺪ ﻛﺎﻓﻲ و ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮﻟﻲ را درﺑﺎره اﻧﻄﺒﺎق اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ آورد اي ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺪﺳﺖ .ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﻣﻴﺰان رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ اﻃﻼﻋﺎت اي، ﺑﻪ ﻣﺮاﺗﺐ ﻛﻤﺘﺮ از ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري اﺳﺖ و ﻣ ﺑﻪ ﺣﺼﻮل اﻃﻤﻴﻨﺎن از ﺻﺤﻴﺢ و ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﻧﺤﻮه اﻧﻌﻜﺎس و ﻃﺒﻘﻪ ًﻌﻤﻮﻻ ﺑﻨﺪيآن ﻫﺎ ﻣﺤﺪود ﻣﻲ ﺷـﻮد . روش ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻲ اي ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﻮارد زﻳﺮ اﺟﺮا ﮔﺮدد : اﻟﻒ ( ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ در ﺑﻜﺎرﮔﻴﺮي روﻳﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده درﺑﺎره اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﻗﻼ م دوره ﺟﺎري و درﺻﻮرت وﺟﻮد ﺗﻐﻴﻴـﺮ روﻳـﻪ، اﻋﻤـﺎل اﺻﻼﺣﺎت و ﻳﺎ اﻓﺸﺎي ﻣﻨﺎﺳﺐ . ب (ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اﻧﻄﺒﺎق اﻃﻼﻋﺎت اي ﺑﺎ ﻣﺒﺎﻟﻎ و ﻣﻮارد اﻓﺸﺎء ﺷﺪه درﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻨﺎﺳﺐ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻳﺎ اﻋﻤﺎل اﺻﻼﺣﺎت و ﻳﺎ اﻓﺸﺎي . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺒﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي اﺷﺎره ﻛﻨﺪ؛ زﻳﺮا درﺑ ﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري، ﺷﺎﻣﻞ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي، ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻲ ﻛﻨﺪ . در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺎوي ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط، ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻳﺎ ﻧﻈـﺮ ﻣـﺮدود ﺑـﻮده و ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛﻪ ﺑﺎﻋﺚ ﺗﻌﺪﻳ ﺑﺎ ﻞ ﮔﺰارش ﮔﺮدﻳﺪه ﻫﻨﻮز ﺑﺮﻃﺮف ﻧﺸﺪه ﺷﺪ زﻳﺮ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﻳﻜﻲ از دو روش ﻛﻨﺪ ، ﺣﺴﺐ ﻣﻮرد، ﻋﻤﻞ : (1 ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻮرد ﻧﻈﺮ ﺑﺮ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري ﻧﻴﺰ اﺛﺮ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨـﺪ اﻇﻬـﺎر ﻧﻈـﺮ، ﺑـﺎ اﺷـﺎره ﺑـﻪ آﺛـﺎر آن ﺑـﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺟﺎري ﻛﻨﺪ ، اي و اﻗﻼم دوره ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺗﻌﺪﻳﻞ . (2 ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻮرد ﻧﻈﺮ ﺑﺮ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري اﺛﺮ ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻗﺒﻞ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ، ﺑﺎ اﺷﺎره ﺑﻪ آﺛﺎر آن ﺑﺮ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﻛﻨﺪ اي، ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺗﻌﺪﻳﻞ . در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺎوي ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ و ﻳﺎ ﻣﺮدود ﺑﻮده و ﻣﻮﺿـﻮﻋﻲ ﻛـﻪ ﺑﺎﻋـﺚ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﮔﺰارش ﺷﺪه ﺑﻮد ﺑﺮﻃﺮف ﺷﺪه و ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻧﻴﺰ درﺻﻮرت ﻫﺎ اﺷﺎرهً ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري اﻓﺸﺎ ﺷﺪه ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﮔﺰارش دوره ﺟﺎري ﺧﻮد ﻣﻌﻤﻮﻻ اي
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 14 ﮔﺰارش ﺑﻪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻨﺪرج در ﮔﺰارش دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻧﺨﻮاﻫﺪ داﺷﺖ . اﻣﺎ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺿﺮ وري ﺗﺸﺨﻴﺺ دﻫﺪ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع را در ﻳﻚ ﺑﻨـﺪ ﺗﺄﻛﻴـﺪ ﺑـﺮ ﻣﻄﻠـﺐ ﺧﺎص در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﻴﺎورد . در ﺑﺮﺧﻲ ﺷﺮاﻳﻂ ﺧﺎص ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري از ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘـﻲ آﮔـﺎه ﺷـﻮد ﻛـﻪ ﺑـﺮ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ اﺛﺮ داﺷﺘﻪ اﻣﺎ ﮔﺰارش ﻣﺮﺑﻮط از اﻳﻦ ﺑﺎﺑﺖ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺸﺪه و اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﻧﻴﺰ ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺗﺠﺪﻳﺪ اراﺋـﻪ ﻧﮕﺮدﻳـﺪه اﺳـﺖ ﺑﺎﻳﺪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را درﺑﺎره ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري از ﺑﺎﺑﺖ اﻃﻼﻋﺎت ﻛﻨﺪ اي ﺗﻌﺪﻳﻞ . در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ، ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﮔﺰ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺟﺎﻧﺸﻴﻦ ﺑﺎﻳﺪ در ارش ﺧﻮد، ﭘﺲ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ، ﺑﻪ ﻣﻮارد زﻳﺮ اﺷﺎره ﻛﻨﺪ : اﻟﻒ ( ﺗﺼﺮﻳﺢ اﻳﻦ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﺳﺖ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه . ب (ﻗﺒﻠﻲ ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ و ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﮕﺮدﻳﺪه اﺳﺖ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد، ﭘﺲ از ﺑﻨـﺪ اﻇﻬـﺎر ﻧﻈـﺮ، ﺗـﺼﺮﻳﺢ ﻛﻨـﺪ ﻛـﻪ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ .اﻳﻦﺗﺄﻛﻴﺪ از ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﺟﺮايروش ﻫﺎ ي ﻣﻨﺎﺳﺐ و ﺿـﺮوري درﺑـﺎره ﻣﺎﻧـﺪه ﻫـﺎي اﺑﺘـﺪاي ﺳـﺎل ﺟـﺎري، ﻧﻤﻲ ﻛﺎﻫﺪ .ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ درﺻﻮرت ﻫﺎ ﺟﺎر ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻣﻲ ي ﺑﻪ روﺷﻨﻲ اﻓﺸﺎ ﺷﻮد . در ﻣﻮاردي ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ و ﺣﺴﺎﺑﺮس دوره ﺟﺎري ﺑﻪ ﺗﺤﺮﻳﻒ ) اﺷﺘﺒﺎه ﻳﺎ ﺗﻘﻠﺐ ( ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ در اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺑﺮﺧﻮرد ﻣﻲ ﻛﻨـﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺎﻳﺪ از ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﺑﺨﻮاﻫﺪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ا اي را ﺗﺠﺪﻳﺪ اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ و در ﺻﻮرت ﺧﻮدداري ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ آن ﻛﻨﺪ ، ز اﻧﺠﺎم ﺑﺎﻳﺪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را از اﻳﻦ ﺑﺎﺑﺖ ﺗﻌﺪﻳﻞ . ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﺑﺎزرﺳﻲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ در ﻗﺎﻟﺐ ﻳﻚ ﮔﺰارش واﺣﺪ ﺗﻮﺳﻂ ﺳﺎزﻣﺎن ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اراﺋﻪ ﻣﻲ اﺳﺖ ﺷﻮد و ﻋﻨﻮان آن ﺑﻪ ﺷﺮح زﻳﺮ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺷﺪه : ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﻪ ﻣ ﻋﺎدي ﺠﻤﻊ ﻋﻤﻮﻣﻲ ﺷﺮﻛﺖ … ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ » ﺑﺪﻳﻬﻲ اﺳﺖ ﻋﺒﺎرت ﻫ« ﺑﺎزرس ﻨﮕﺎﻣ ﻣﻲ ﻲ درج اﺳﺖ ﺷﻮد ﻛﻪ ﺳﺎزﻣﺎن در اﺟﺮاي ﻣﻔﺎد ﻗﻮاﻧﻴﻦ ﻣﻮﺿﻮﻋﻪ، ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺑﺎزرس اﻧﺘﺨﺎب ﺷﺪه . ﻧﻜﺘﻪ:ﻧ ﺻﻮرت ﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ در ﻣﻮرد ﻣﻲ ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﻃﺒﻖ ﺟﺪول زﻳﺮ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﮔﺮدد : ﻣﻴﺰان اﻫﻤﻴﺖ ﻣﺎ ﻣﻮﺿﻮع ﻫﻴﺖ )اﺷﻜﺎل ﻣﻮارد ( ﻛﻢ اﻫﻤﻴﺖ ﻏﻴﺮاﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ وﻟﻲ اﺳﺎﺳﻲ اﻧﺤﺮاف از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري )ﺗﻮاﻓﻖ ﻋﺪم (ﻣﻘﺒﻮل اﺳﺘﺜﻨﺎي » ﻣﺸﺮوط ﺑﺎ ﻋﺒﺎرت ﻣﺮدود « ﺑﻪ اﻧﺤﺮاف از داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻘﺒﻮل ﺑﻪ » ﻣﺸﺮوط ﺑﺎ ﻋﺒﺎرت ﻧﻈﺮ « ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر اﺑﻬﺎم ﻣﻘﺒﻮل در ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻣﺸﺮوط ﻣﻲ ﺷﺪ و ﻋ » ﺒﺎرت آن ﻧﻴﺰ « ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﺑﻮد ﻛﻪ اﻛﻨﻮن ﻣﻘﺒﻮل ﺑﺎ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ اﺳﺖ . ﻋﺪم اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل : ـ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻫﻴﭻ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﻣﻲ ، ﮔﻮﻧﻪ اﺑﻬﺎم ﻳﺎ ﻣﺤﺪودﻳﺘﻲ ﻣﻄﺮح ﻧﮕﺮدد و اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻧﻴﺰ رﻋﺎﻳﺖ ﮔﺮدﻳﺪه ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل ﺻﺎدر ﺷﻮد . ـ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎ ﻣﻮارد ﻋﺪم رﻋﺎﻳﺖ اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺮﺧﻮرد ﻧﻤﺎﻳﻴﻢ ﻛﻪ از اﻫﻤﻴﺖاﺳﺎﺳﻲ ﻣﻲ ﺑﺮﺧﻮردار ﻧﺒﺎﺷﺪ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﺻﺎدر ﺷﻮد . ـ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻳﻚ اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﻲ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻴﻢ ﻧﺒﺎﻳﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮي اراﺋﻪ دﻫﻴﻢ)ﻧﻈﺮ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ( اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻋ ﻣﺼﻮب ﻤﻠﻴﺎت ﺑﺎ ﺑﻮدﺟﻪ : ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺣﺎوي اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﺎ ﺑﻮدﺟـﻪ ﻣـﺼﻮب ﺗﻬﻴـﻪ ﺷـﺪه ﺗﻮﺳـﻂ ﺷـﺮﻛﺖ ﻫـﺎ ي دوﻟﺘـﻲ و ﻣﺆﺳﺴﺎت دوﻟﺘﻲ اﻧﺘﻔﺎﻋﻲ ﻣﺸﺮوﺣﻪ در ﻗﻮاﻧﻴﻦ ﺑﻮدﺟﻪ ﺳﺎﻟﻬﺎي ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺑﻮده و اﮔﺮ داراي اﺷﻜﺎل ﺑﺎﺷﺪ در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻋﺒﺎرت زﻳﺮ » ﻣﻲ « ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ﻣﻮارد ذﻛﺮ ﺷﻮد . :19 ﻣﺜﺎل ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﺸﺮوط ﺑﻴﺎن ﻣﻲ دارد ﻛﻪ :ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲﻣﺆﺳﺴﻪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ، وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺘﺎﻳﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت آن را ﻣﻲ «ﭼﮕﻮﻧﻪ» ﻣﻨﻌﻜﺲ ﺳﺎزد؟ ﻣﻄﻠﻮب (1 (دﻗﻴﻖ 2 ﺑﻪ ﻧﺤﻮ (ﺻﺤﻴﺢ 3 ﺑﻄﻮر (4 ﺑﻪ ﺷﻜﻞ ﺑﻪ ﺻﻮرت اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻗﺎﺑﻞ : ﭘﺎﺳﺦ «1»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﮔﺰارش ﻏﻴﺮ ﻣﺸﺮوط)ﻣﻘﺒﻮل (ﻣﻲ ﺑﻴﺎن دارد ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ، وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺘﺎﻳﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت آن را ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﻧﺸﺎن دﻫﺪ .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 15  ﻣﻲ :20ﻣﺜﺎل ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن زﻣﺎﻧﻲ ﻋﺪم اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ ………. ﺻﻮرت (1 ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب اراﺋﻪ ﻧﺸﺪه . ﻣﺤﺪود ﺑﺎﺷﺪ (2 ﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ . ﺑﺎﺷﺪ (3 ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻋﻤﺪه و اﺳﺎﺳﻲ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ آﻧﺎن ﺑﻪ وﺟﻮد آﻣﺪه . (4 ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻗﻠﻢ از اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪه ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﻧﺒﺎﺷﺪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري . : ﭘﺎﺳﺦ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن زﻣﺎﻧﻲ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر اراﺋﻪ ﻣﻲ ﻛﻨﻨﺪ ﻛﻪ ﻣﺤﺪودﻳﺖ اﺳﺖ ﻋﻤﺪه و اﺳﺎﺳﻲ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ آﻧﺎن ﺑﻪ وﺟﻮد آﻣﺪه .  دارد :21ﻣﺜﺎل ﺧﺎﻧﻢ داﻧﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺮﻛﺖ ﺳﻬﺎم ﻋﺎم ﺗﻮاﻧﺎ را ﺑﺮﻋﻬﺪه .ﺑﺎﺷﻨﺪ؟ ﻣﺨﺎﻃﺐ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ وي ﺑﺎﻳﺪ ﭼﻪ ﻛﺴﺎﻧﻲ ﺗﻮاﻧﺎ (1 (ﺗﻮاﻧﺎ 2 ﺷﺮﻛﺖ ﺳﻬﺎﻣﻲ ﻋﺎم ﺳﻬﺎﻣﺪاران ﺷﺮﻛﺖ ﺳﻬﺎم ﻋﺎم ﻫﻴﺄت ﻋﺎ (3 ﻣﺪﻳﺮه ﺷﺮﻛﺖ ﺳﻬﺎﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺎ (ﻫﻴﺄت ﺗﻮاﻧﺎ 4 م ﻣﺪﻳﺮه و ﺳﻬﺎﻣﺪاران ﺷﺮﻛﺖ ﺳﻬﺎﻣﻲ ﻋﺎم : ﭘﺎﺳﺦ  ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن «4» ﮔﺰﻳﻨﻪ ، ﻣﺨﺎﻃﺐ ﮔﺰارش ﺷﺨﺺ ﻳﺎ اﺷﺨﺎﺻﻲ ﻫﺴﺘﻨﺪ ﻛﺮده ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را دﻋﻮت ﺑﻪ ﻛﺎر اﻧﺪ . در ﻣﻮرد ﺷﺮﻛﺖ ﻫﺎ ي ﺳﻬﺎﻣﻲ، اﻧﺘﺨﺎب ﻳﻚ ﻣﺆﺳﺴﻪﺗﻮﺳﻂ ﺑﻪ ﭘﻴﺸﻨﻬﺎدﻫﻴﺄت ﻋﻤﻮﻣﻲ ً ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﻌﻤﻮﻻ ﻣﺪﻳﺮه و ﺗﺼﻮﻳﺐ ﻣﺠﻤﻊ ﻣﻲ ﺻﺎﺣﺒﺎن ﺳﻬﺎم اﻧﺠﺎم ﺷﻮد . :22 ﻣﺜﺎل ﻣﻮرد » ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ؛ ﺑﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﺷﺎره ايﻧﺪارد؟ « ﻛﺪام (1 اﺳﺎﺳﻨﺎﻣﻪ وﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎ داﺧﻠﻲ (اﻧﺒﺎﺷﺘﻪ 2 ي ﺻﻮرت ﺳﻮد و زﻳﺎن زﻳﺎن (3 (ﻣﺎﻟﻲ 4 ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ و ﺻﻮرﺗﺤﺴﺎب ﺳﻮد و ﺻﻮرت ﺗﻐﻴﻴﺮات در وﺿﻌﻴﺖ : ﭘﺎﺳﺦ «1»ﮔﺰﻳﻨﻪ ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻴﺎﻧﮕﺮ اﺟﺮايرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ اﺳﺖ ﺑﺮاﺳﺎس اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ . اﻳﻦ ﺑﻨﺪ ﻧﻮع و ﻣﺎﻫﻴﺖرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ را ﺗﻮﺻﻴﻒ ﻣﻲ ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻛﻨﺪ، در ﺻﻮرت وﺟﻮد ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻮارد ﻣﻲ در اﻳﻦ ﺑﻨﺪ اﺳﺘﺜﻨﺎء ﺷﻮﻧﺪ . ﺗﺠﺎرت 129 اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ درﻣﻮرد ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺎده اﺻﻼﺣﻴﻪ ﻗﺎﻧﻮن ﻣﻲ 2 در ﻣﻮرد ﻣﺘﻦ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﮔﺮدد : اﻟﻒ ( 129 ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ رﻳﺰ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺸﻤﻮل ﻣﺎده ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از ﻃﺮﻳﻖﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ از ﻃﺮﻳـﻖ درج در ﮔـﺰارش ً ي ﻣﺎﻟﻲ اراﺋﻪ ﻧﺸﺪه ﺑﻠﻜﻪ ﻣﺜﻼ ﻫﻴﺄت اﻇﻬﺎر ﻣﺪﻳﺮه اراﺋﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﺷﺪ، در اﻳﻦ ﻣﻮرد ﺟﺰﺋﻴﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻣﻌﺎﻣﻼت در ﻣﺘﻦ ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ ﻧﻈﺮ ﻳﺎ ﺑﻪ ﺷﻜﻞ ﻓﻬﺮﺳﺖ ﻣﻲ اي ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺿﻤﻴﻤﻪ ﮔﺮدد . ب ( وﻗﺘﻲ ﻛﻪﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺎده 129 را ﺑﻪ ﻫﻴﭻ ﻃﺮﻳﻘﻲ اﻃﻼع ﻧﺪاده ﺑﺎﺷﺪ، وﻟﻲ ﺑﺎزرس ﺑﺎرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ي ﺧﻮد ﺑﺎ آن ﺑﺮﺧﻮرد ﻛﻨﺪ، ﻻزم اﺳﺖ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع را در ﮔﺰارش ﺑﻴﺎن ﻛﻨﺪ . :1 ﺗﺬﻛﺮ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﺎ اﺷﺨﺎص واﺑﺴﺘﻪ ) ﻣﻲ (129ﻣﺎده ﺑﮕﻴﺮد ، در ﮔﺰارش ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ اﻓﺸﺎء ﮔﺮدد ﻫﺮﭼﻨﺪ ﻛﻪ ﻣﻌﺎﻣﻼت در ﺷﺮاﻳﻂ ﻋﺎدي ﺗﺠﺎرت ﺻﻮرت . 129 ﻣﺘﻦ ﻣﺎده ﻗﺎﻧﻮن ﺗﺠﺎرت : اﻋﻀﺎيﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه و ﻣﺪﻳﺮ ﻋﺎﻣﻞ ﺷﺮﻛﺖ و ﻫﻤﭽﻨﻴﻦﻣﺆﺳﺴﺎت وﺷﺮﻛﺖ ﻫﺎ ﻳﻲ ﻛﻪ اﻋﻀﺎيﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه و ﻳﺎ ﻣﺪﻳﺮ ﻋﺎﻣﻞ ﺷﺮﻛﺖ ﺷﺮﻳﻚ، ﻳﺎ ﻋﻀﻮﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﻳﺎ ﻣﺪﻳﺮ ﻋﺎﻣﻞآن ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ،ﻧﻤﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﺑﺪون ﻣﺠﻮزﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه در ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻲ ﻛﻪ ﺑﺎ ﺷﺮﻛﺖ ﻳﺎ ﺑﻪ ﺣﺴﺎب ﺷﺮﻛﺖ ﻣـﻲ ﺷـﻮد ﺑـﻪ ﻃـﻮر ﻣﺴﺘﻘﻴﻢ ﻳﺎ ﻏﻴﺮﻣﺴﺘﻘﻴﻢ ﻃﺮف ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ واﻗﻊ و ﻳﺎ ﺳﻬﻴﻢ ﺷﻮﻧﺪ . در ﺻﻮرت ﻛﺴﺐ اﺟﺎزه ﻧﻴﺰﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﻣﻜﻠﻒ اﺳﺖ ﺑﺎزرﺳﺎن ﺷﺮﻛﺖ را از ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻲ ﻛـﻪ اﺟـﺎزه آن داده ﺷﺪه ﺑﻼﻓﺎﺻﻠﻪ ﻣﻄﻠﻊ ﻛﻨﻨﺪ و ﮔﺰارش آن را ﺑﻪ اوﻟﻴﻦ ﻣﺠﻤﻊ ﻋﻤﻮﻣﻲ ﻋﺎدي ﺑﺪﻫﻨﺪ و ﺑﺎزرس ﻧﻴﺰ ﻣﻜﻠﻒ اﺳﺖ ﺿﻤﻦ ﮔﺰارش ﺧﺎص ﺣﺎوي ﺟﺰﺋﻴﺎت ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ، ﻧﻈﺮ ﺧﻮد را در ﻣﻮرد ﭼﻨﻴﻦ ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ اي ﺑﻪ ﻫﻤﺎن ﻣﺠﻤﻊ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻛﻨﺪ .ﻋﻀﻮﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﻳﺎ ﻣﺪﻳﺮ ﻋﺎﻣﻞ ذﻳﻨﻔﻊ درﻣﻌﺎﻣﻠﻪ در ﺟﻠﺴﺎتﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه و ﻧﻴﺰ ﻣﺠﻤـﻊ ﻋﻤـﻮﻣﻲ ﻫﻨﮕﺎم اﺧﺬ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻣﻌﺎﻣﻠﻪ ﻣﺬﻛﻮر ﺣﻖ رأي ﻧﺨﻮاﻫﺪ داﺷﺖ . ـ در ﻣﻮرد ﺷﺮﻛﺖ ﻫﺎ ي ﺳﻬﺎﻣﻲ، آﺧﺮﻳﻦ ﺑﻨﺪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﮔـﺰارش ﻫﻴـﺄت ﻣـﺪﻳﺮه درﺑـﺎره ﻓﻌﺎﻟﻴـﺖ و وﺿـﻊ ﻋﻤﻮﻣﻲ ﺷﺮﻛﺖ ) ﻣﻲ (132 ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺎده ﺑﺎﺷﺪ . :2 ﺗﺬﻛﺮ ﻣﻮﺿﻮع ﺗﻀﻤﻴﻦ وام ﻣ 132 ﺪﻳﺮان ﺗﻮﺳﻂ ﺷﺮﻛﺖ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺗﺨﻠﻒ از ﻗﺎﻧﻮن ﺗﺠﺎرت ﻣﺎده ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ و ﺑﺎزرس ﻗـﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣﻮﻇـﻒ اﺳـﺖ ﻣﻮﺿـﻮع را در ﮔﺰارش ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻋﻨﻮان ﻛﻨﺪ .
16 ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮔﺰارش 132 ﻣﺎده ﻗﺎﻧﻮن ﺗﺠﺎرت : ﻣﺪﻳﺮ ﻋﺎﻣﻞ ﺷﺮﻛ ﺖ و اﻋﻀﺎيﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي اﺷﺨﺎص ﺣﻘﻮﻗﻲ ﺣﻖ ﻧﺪارﻧﺪ ﻫﻴﭻ ﻧ ﮔﻮﻧﻪ وام ﻳﺎ اﻋﺘﺒﺎر از ﺷﺮﻛﺖ ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻤﺎﻳﻨـﺪ و ﺷﺮﻛﺖ ﻧﻴﺰ ﻧﻤﻲ ﺗﻮاﻧﺪ دﻳﻮنآن ﻫﺎ را ﺗﻀﻤﻴﻦ ﻳﺎ ﺗﻌﻬﺪ ﻛﻨﺪ . اﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻪ ﺧﻮدي ﺧﻮد ﺑﺎﻃﻞ اﺳﺖ . در ﻣﻮرد ﺑﺎﻧﻜﻬﺎ وﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﻲ و اﻋﺘﺒﺎري، ﻣﻌـﺎﻣﻼت ﻣـﺬﻛﻮر در اﻳﻦ ﻣﺎده ﺑﻪ ﺷﺮط آن ﻛﻪ ﺗﺤﺖ ﻗﻴﻮد و ﺷﺮاﻳﻂ ﻋﺎدي اﻧﺠﺎم ﮔﻴﺮد، ﻣﻌﺘﺒﺮ ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد . ﻣﻤﻨﻮﻋﻴﺖ ﻣﺬﻛﻮر در اﻳﻦ ﻣﺎده ﺷﺎ ﻣﻞ اﺷﺨﺎﺻـﻲ ﻧﻴـﺰ ﻛـﻪ ﺑـﻪ ﻧﻤﺎﻳﻨـﺪﮔﻲ ﺷـﺨﺺ ﺣﻘﻮﻗﻲ ﻋﻀﻮ ﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه در ﺟﻠﺴﺎتﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه ﺷﺮﻛﺖ ﻣـﻲ ﻛﻨﻨـﺪ و ﻫﻤﭽﻨـﻴﻦ ﺷـﺎﻣﻞ ﻫﻤـﺴﺮ، ﭘـﺪر و ﻣـﺎدر و اﺟـﺪاد و اوﻻد، و ﺑـﺮادر و ﺧـﻮاﻫﺮ اﺷـﺨﺎص ﻣـﺬﻛﻮر در اﻳﻦ ﻣﺎده ﻣﻲ ﺑﺎﺷﺪ . ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﮔﺬاري :ﺑﺎز ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ و اﺳﺖ رس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ، ﺗﺎرﻳﺦ آﺧﺮﻳﻦ روز اﺟﺮاي ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ . اراﺋﻪ :23 ﻣﺜﺎل ﮔﺰارﺷﻲ » اﻳﺠﺎد ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻪ در ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﻮﺟﺐ ﻣﻲ « ﭼﻪ ﻧﻮع ﮔﺮدد؟ ﻣﺮدود(1 اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ (2 ﻋﺪم ﻣﺸﺮوط(3 (4 ﻛﻴﻔﻴﺖﻛﻨﺘﺮل ﻫﺎ داﺧﻠﻲ ي : ﭘﺎﺳﺦ «3»ﮔﺰﻳﻨﻪ اﻳﺠﺎد ﻣﺤﺪودﻳﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻪ)اﻫ ﺑﺎ ﻤﻴﺖ (اراﺋﻪ در ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻮﺟﺐ ﻣﻲ ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط ﮔﺮدد . ﻣﻲ :24 ﻣﺜﺎل در ﺻﻮرت ﻣﺸﺎﻫﺪه ﻳﻚ اﻳﺮاد از ﻧﻮع ﻋﺪم رﻋﺎﻳﺖ اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎ اﺛﺮ اﺳﺎﺳﻲ، ﭼﻪ ﻧﻮع ﮔﺰارﺷﻲ اراﺋﻪ ﺷﻮد؟ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ (1 ﻋﺪم ﻣﺸﺮوط(2 ﻣﻘﺒﻮل(3 ﻣﺮدود(4 : ﭘﺎﺳﺦ ﻣﻮا «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ در ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﻛﻪ ﻳﻜﻲ از رد اﻧﺤﺮاف از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري، ﺑﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ ﻳﺎ ﺗﻌﺪادي ازآن ﻫﺎ در ﻣﺠﻤﻮع داراي اﺛﺮات اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺮ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﻮد ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﺎﺷﺪ، ﻧﻮع اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺮدود ﺧﻮاﻫﺪ . :25 ﻣﺜﺎل ﻛﺪام ﻣﻮرد در ﻗﺴﻤﺖ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس درجﻧﻤﻲ ﺷﻮد؟ ﺻﻮرت(1 ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ (ﺣﺴﺎﺑﺪاري 2 ي اﺻﻮل ﺣﺴﺎﺑﺮس (3 ﻧﻈﺮ ﻛﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (4 اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي : ﭘﺎﺳﺦ ﻣﻲ «4»ﮔﺰﻳﻨﻪ در ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻣﻮارد زﻳﺮ ﺑﻴﺎن ﺷﻮد : 1 ـ اﻧﻮاعﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺎﻟﻲ 2 ي 3 ـ ﺳﺎل ﺣﺴﺎﺑﺪاري » ـ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 4 « اﺻﻮل ـ ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ  ﻛﺪام :26ﻣﺜﺎل ﻳﻚ ﺑﻨ از ﻣﻮارد زﻳﺮ در ﺪ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ درجﻧﻤﻲ ﮔﺮدد ؟ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ (1 (ﺻﻮرت 2 اﺷﺎره ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻣﺸﺨﺼﺎت ﺷﺪه ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺻﻮرت (3 ﺑﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن ﻣﺎﻟﻲ (ﺻﻮرت 4 ﻫﺎي ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ در ﻣﻮرد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي : ﭘﺎﺳﺦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد «1»ﮔﺰﻳﻨﻪ اﺷﺎره ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮ ﻫﺎي ﺳﻲ در ﺑﻨﺪ داﻣﻨﻪ)رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺪود (ﻣﻲ اﻓﺸﺎ ﮔﺮدد .

ﺧﻼﺻﻪ اﻧﻮاع ﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن
اﻳﺮاد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن
ﺑﻲاﻫﻤﻴﺖ
ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺴﻴﺎر ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ
ﻣﻘﺒﻮل اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻧﻮع ﮔﺰارش
ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻳﺎ اﻓﺸﺎ
ﻣﺤﺪودﻳﺖ در داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﻛﻲ
ﻋﺪم ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري
اﺑﻬﺎم
اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺘﺮك اﻧﺤﺮاف ﻣﻮﺟﻪ از اﺻﻮل ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري
ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺑﺮ ﻳﻚ ﻣﻮﺿﻮع ﺧﺎص
ﻣﻘﺒﻮل و ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ
ﻣﺸﺮوط ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ﻣﺸﺮوط ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي *ﺻﺎﺣﺐ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻧﺸﺪه ﻛﺎر ﺑﺎ اﺑﻬﺎﻣﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ روﺑﺮو اﺳﺖ، ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن از اراﺋﻪ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﻨﻊ اﻧﺪ*
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 17 ﻧﻜﺎت ﻣﻬﻢ ﻓﺼﻞ دوازدﻫﻢ  ، ﻣﻘﺼﻮد از درج واژه ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ در ﺑﻨﺪ داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ اﻳﻦ اﺳﺖ ﻛﻪ اﻳﻦ ﭘﻴﺎم داده ﺷﻮد ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻓﻘﻂ ﻣﺴﺌﻮل ﭘﻲ ﺟﻮﻳﻲ و ﺷﻨﺎﺳﺎﻳﻲﺗﺤﺮﻳﻒ ﻫﺎ ي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻫﺴﺘﻨﺪ وﺗﺤﺮﻳﻒ ﻫﺎ ﺑﻲ ي ﻧﻤﻲ اﻫﻤﻴﺖ اﺳﺘﻔﺎده ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺮ ﺗﺼﻤﻴﻤﺎت ﺑﮕﺬارد ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن اﺛﺮ .  ﻣﻘﺼﻮد از اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻣﻌﻘﻮل اﻳﻦ اﺳﺖ ﻛﻪ ﻧﺒﺎﻳﺪ اﻧﺘﻈﺎر داﺷﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻣﻜﺎن وﺟﻮد ﻫﺮ ﻧﻮع ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ در ﺻﻮرت ﻫ ﺎي ﻣﺎﻟﻲ را ﺑ ﻪ ﻃﻮر ﻛﺎﻣﻞ ﻣﻨﺘﻔﻲ ﻧﻤﺎﻳﺪ .را ﻳﻌﻨﻲ رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺳﻄﺢ ﺑﺎﻻﻳﻲ از اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻣﻲ اراﺋﻪ ، ﻧﻤﺎﻳﺪ وﻟﻲ آن را ﻧﻤﻲ ﺗﻀﻌﻴﻒ ﻛﻨﺪ . اﺳﺘﺎﻧﺪارد  ﻃﺒﻖ ﻣﻘﺒﻮل ﻣﻲ ، ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻳﺮان، ﺑﻨﺪﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ در اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺑﻌﺪ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ درج ﺷﻮﻧﺪ . ﻣﻲ  ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺗﻨﻬﺎ در ﺻﻮرﺗﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل اراﺋﻪ دﻫﻨﺪ ﻛﻪ ﻧﻮاﻗﺺ ﻣﻮﺟﻮد درﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﻨﺪ اﻫﻤﻴﺖ . ﻣ  در ﻣﻮرد واﺑﺴﺘﻪ ، ﻌﺎﻣﻼت اﺷﺨﺎص ﻣﻮارد زﻳﺮ ﺑﺎﻳﺪ درﺻﻮرت ﻫﺎ ﮔﺮدد ي ﻣﺎﻟﻲ اﻓﺸﺎء : (1 (2 ﻣﺎﻫﻴﺖ واﺑﺴﺘﮕﻲ (3 ﺷﺮح ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ (4 ﺣﺠﻢ رﻳﺎﻟﻲ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺒﻠﻎ ﻃﻠﺐ ﻳﺎ ﺑﺪﻫﻲ در ﺻﻮرﺗﻲ  در ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻛﻪ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﻗﺎدر ﺑﻪ اﺛﺒﺎت اﻓﺸﺎء در ﻣﻮرد اﺷﺨﺎص واﺑﺴﺘﻪ ﻧﺒﺎﺷﺪ، اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود اﺳﺖ .  در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﺒﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه و ﺑﻪآن ﻫﺎ ﻧﻈﺮ ﻏﻴﺮﻣﻘﺒﻮل داده ﺑﺎﺷﺪ و ﻧﻘﺎﻳـﺼﻲ ﻛـﻪ ﻣﻮﺟـﺐ ﺻـﺪور ، ﮔﺰارش ﻏﻴﺮﻣﻘﺒﻮل ﺷﺪه ، در ﺳﺎل ﺟﺎري رﻓﻊ ﺷﺪه ﺑﺎﺷﺪ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺟﺪﻳﺪ ﺑﺨﻮاﻫﺪ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻫﺮ دو ﺳﺎل ﮔﺰارش دﻫﺪ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﻣﻮارد رﻓـﻊ ﺷـﺪه در ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ اﺷﺎره ﻛﻨﺪ و اﮔﺮ ﻓﻘﻂ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺳﺎل ﺟﺎري ﮔﺰارش دﻫﺪ ﻧﻴﺎزي ﺑﻪ اﺷﺎره ﻣﻮارد رﻓـﻊ ﺷـﺪه ﻧـﺪارد و اﮔـﺮ ﻧﻘـﺎﻳﺺ رﻓـﻊ ﻧـﺸﺪه ﺑﺎﺷـﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﭼﻪ ﺑﺨﻮاﻫﺪ و ﭼﻪ ﻧﺨﻮاﻫﺪ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﻗﺒﻞ ﮔﺰارش دﻫﺪ، ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﻣﻮارد رﻓﻊ ﻧﺸﺪه اﺷﺎره . اﺳﺘﺎﻧﺪا  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن، ﺑﺎﺷﺪ اﻓﺸﺎ ، رد ﻣﻘﺒﻮل ﻣﻮﺿﻮع ي ﻛﺎﻓﻲ ﻫﻤﺎﻧﻨﺪ ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ ﺑﻪ ﻃﻮر ﺿﻤﻨﻲ ) ً ﺗﻠﻮﻳﺤﺎ (اﺳﺖ در آن ﺑﻴﺎن ﺷﺪه .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﭼﻨﺪﻳﻦ دﻟﻴﻞ ﺑﺮاي اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط وﺟﻮد دارد، ﮔﺰارش ﺑﺎﻳﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﻋﺒﺎرت ﺷﺮﻃﻲ و ﺑﻨﺪﻫﺎي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺮاي ﻫﺮ دو ﺷﺮط ﺑﺎﺷﺪ . ﻫﻤﭽﻨﻴﻦ در اﻳﻦ ﻣﻮارد ﺑﺎﻳﺪ ﻣﺠﻤﻮع آﺛﺎر ﻣﺴﺎ ﺋﻞ در ﻧﻈﺮ ﮔﺮﻓﺘﻪ ﺷﻮد و در ﺻﻮرﺗﻲ ﻛﻪ ﻛﻞﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﺗﺤﺖ اﻟﺸﻌﺎع ﻗﺮار دﻫﻨـﺪ، ﺑـﺴﺘﻪ ﺑـﻪ ﻣـﻮرد، اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﻳﺎ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﻣﻲ  ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺗﻨﻬﺎ در ﺻﻮرﺗﻲ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﻧﻈﺮ ﻣﺜﺒﺖ اراﺋﻪ دﻫﻨﺪ ﻛﻪ ﻧﻮاﻗﺺ ﻣﻮﺟﻮد درﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﺪ اﻫﻤﻴﺖ ﻳﺎ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ . ﻣﻮار  در د وﺟﻮد اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﻲ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺻﺮف ﻧﻈﺮ از اﻓﺸﺎء ﻳﺎ ﻋﺪم اﻓﺸﺎي ﻣﻮﺿﻮع ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻨﺪ ، ي ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ .  ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻫﺮﮔﺰ ﻧﻤﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺮاي ﭘﺮﻫﻴﺰ از ﻫﺸﺪار دادن ﺑﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﻨﺪﮔﺎنﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ درﺑﺎره ﻣﺴﺎﺋﻠﻲ ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﻧﻨﺪ درﺻﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺷﻮد وﺟﻮد دارد، اﺳﺘﻔﺎده .  ، ﻋﺒﺎرت ﺷﺮﻃﻲ ﻋﺒﺎرﺗﻲ اﺳﺖ ﻛﻪ ﺑﻪ ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ و ﮔﺎه ﺑﻪ ﺑﻨﺪ داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ، اﻓﺰوده ﻣـﻲ ﺷـﻮد ﺗـﺎ ﻣـﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺗﻘﺒـﻞ ﺷـﺪه ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﻧـﺴﺒﺖ ﺑـﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ ﺻﺎﺣﺒﻜﺎر ﺑﻜﺎﻫﺪ، در ﺣﺎﻟﻴﻜﻪ ﻋﺒﺎرت ﺗﻌﺪﻳﻠﻲ ﻋﺒﺎرﺗﻲ اﺳﺖ ﻛﻪ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﻓﺰوده ﻣﻲ ﺷﻮد ﺗﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟ ﻴﺖ ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷـﺪه ﺗﻮﺳـﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ، روﺷﻦ .  ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﺗﻨﻬﺎ در ﻣﻮاردي ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ اراﺋﻪ ﺷﻮد ﻛﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس اﻃﻼﻋﺎت ﻛﺎﻓﻲ ﺑﺮاي رﺳﻴﺪن ﺑﻪ ﻳﻚ ﻧﻈﺮ ﻗﻄﻌﻲ درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ . اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﻪ اﻳﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ رﺳﻴﺪه ﺑﺎﺷﻨﺪ ﻛﻪ ﺑﺎﻳﺪ ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﻧﻤﻲ اﻋﻼم ﻛﻨﻨﺪ آﻧﺎن ﻣﺮدود ﻧﻤﺎﻳﻨﺪ ، ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﺑﺮاي ﮔﺮﻳﺰ از اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ . ﻣﻲ  ﺑﻪ ﮔﺰارش ﻣﻘﺒﻮل، ﮔﺰارش ﻣﻄﻠﻮب ﻣﺜﺒﺖ و ﻏﻴﺮﻣﻨﻔﻲ ﻧﻴﺰ ﮔﻮﻳﻨﺪ . ﻣﻨﻔﻲ،  ﮔﺰارش ﻣﻲ ﻫﻤﺎن ﮔﺰارش ﻣﺮدود اﺳﺖ و ﺑﻴﺎن دارد ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻧﺸﺪه ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب اراﺋﻪ اﻧﺪ . د  ﮔﺰارش ﻣﺸﺮوط، اﻏﻠﺐ ﺗﻮﺟﻪ » ر ﻣﻮرد اﺑﻬﺎم ﺑﺎ ﺑﻨﺪ « ﺑﺎ و در ﻣﻮارد ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ ﺑﺎ ﺑﻨﺪ اﺳﺘﺜﻨﺎي » ﻣﻲ « ﺑﻪ ﺷﺮوع ﺷﻮد . ﻣﻲ  ، ﺑﻨﺪ ﺣﺪود رﺳﻴﺪﮔﻲ، ﻓﻘﻂ در ﺻﻮرت ﻣﺤﺪودﻳﺖ در رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻛﻨﺪ اﺳﺘﺜﻨﺎي » ﺑﻪ اول آن ﻣﻲ « ﺑﻪ اﺿﺎﻓﻪ ﺷﻮد .  ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ، ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻣﻮارد ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ، ﻣﻮارد ﻣﺤﺪودﻳﺖ در اﻧﺠﺎمرﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ﻣﻲ و ﻣﻮارد اﺑﻬﺎم ﺷﻮﻧﺪ . ﺑﻮد  در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ، ﻣﺤﺪودﻳﺖ و اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﻨﺪ، ﻧﻮع اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﺧﻮاﻫﺪ .  در ﻣﻮرد ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻲ ﺑﺎ اﺷﺨﺎص واﺑﺴﺘﻪ ) (129ﻣﺎده ، اﮔﺮ ﻗﻴﻤﺖ ﺗﻮاﻓﻘﻲ ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻧﺒﺎﺷﺪ ﺗﻮﺳﻂ ﺑﺎزرس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ در ﮔﺰارش ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﻃـﻼع ﺻـﺎﺣﺒﺎن ﺳﻬﺎم ﻣﻲ آﻧﺠﺎ رﺳﺪ و از ﻧﻴﺴﺖ ﻣﻲ ، ﻛﻪ ﻗﻴﻤﺖ ﻣﻨﻄﻘﻲ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ ﺻﻮرت ﺑﻨﺪ ﺷﺮط آﻳﺪ .
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 18 ﮔﺰارش اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري  ﺣﺴﺎﺑﺮس د ر ﺟﺮﻳﺎن ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﻳﺰي و اﺟﺮايروش ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ و ارزﻳﺎﺑﻲ ﻧﺘﺎﻳﺞ ﺣﺎﺻﻞ از آن ﺑﺎﻳﺪ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن اﺳﺘﻔﺎده ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ را ا ز ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ در ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﺑﺮرﺳﻲ .  ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، ﻳﻚ اﺻﻞ ﺑﻨﻴﺎدي در ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ . ﺑﻪ ﻋﻨﻮان واﺣﺪي ﻓﺮض ﻣـﻲ ً ﻃﺒﻖ ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻌﻤﻮﻻ ﺷـﻮد ﻛﻪ در آﻳﻨﺪه ﻗﺎﺑﻞ ﭘﻴﺶ ﺑﻴﻨﻲ ﺑﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺧﻮد اداﻣﻪ ﻣﻲ دﻫﺪ و ﻗﺼﺪ ﻳﺎ اﻟﺰاﻣﻲ ﺑﺮاي اﻧﺤﻼل، ﺗﻮﻗﻒ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، ﻳﺎ ﻛﺎﻫﺶ ﻗﺎﺑﻞ ﺗﻮﺟﻪ در ﺣﺠﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت را ﻧـﺪارد . ﺑﻨـﺎﺑﺮاﻳﻦ، داراﻳﻲ ﻫﺎ وﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ واﺣ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ ﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ در ﺑﺎزﻳﺎﻓﺖداراﻳﻲ ﻫﺎ و ﺗﺴﻮﻳﻪﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ در ﺟﺮﻳﺎن ﻋﺎديﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﺗﺠﺎري، ﺛﺒﺖ ﺷﻮد .  20ﺑﻨﺪ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺣﺴ » 1 ﺎﺑﺪاري ﺷﻤﺎره ﻧﺤﻮه اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ،« ي ﻣﺎﻟﻲ ﭼﻨﻴﻦ ﻣﻘﺮر ﻣﻲ » : ﻛﻨﺪ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ در ز ﻣﺎن ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺗﻮان اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ و اﺣﺪ ﺗﺠﺎري را ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻨﺪ .ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺮﻣﺒﻨﺎي ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﻮد، ﻣﮕﺮ اﻳﻦ ﻛﻪ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﻗﺼﺪ اﻧﺤﻼل ﻳﺎ ﺗﻮﻗﻒ ﻋﻤﻠﻴﺎت واﺣﺪ ﺗﺠﺎري را داﺷﺘﻪ ً ﺑﺎﺷﺪ، ﻳﺎ ﻋﻤﻼ ﺷﻮد ﻧﺎﭼﺎر ﺑﻪ اﻧﺠﺎم اﻳﻦ اﻣﺮ . روﻳ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از ﺪادﻫﺎ و ﺷﺮاﻳﻄﻲ آﮔﺎﻫﻲ ﻳﺎﺑﺪ ﻛﻪ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ اﺑﻬﺎم ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻧﺴﺒﺖ ﺑـﻪ ﺗﻮاﻧـﺎﻳﻲ ﺗـﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ واﺣﺪ ﺗﺠﺎري اﻳﺠﺎد ﻛﻨﺪ، اﻳﻦ اﺑﻬﺎم ﺑﺎﻳﺪ اﻓﺸﺎء ﺷﻮد . ﭼﻨﺎﻧﭽﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﻧﺸﻮد، اﻳﻦ واﻗﻌﻴ ﺖ ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴـﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ واﻳﻦ ﻛﻪ ﺗﺠﺎ ﭼﺮا واﺣﺪ اﻓﺸﺎ ري ﻓﺎﻗﺪ ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺗﻠﻘﻲ ﺷﺪه اﺳﺖ، ءﺷﻮد . «  22ﺑﻨﺪ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺷﻤﺎره 1 » ﻧﺤﻮه اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ ،« ي ﭼﻨﻴﻦ ﻣﻘﺮر ﻛﻨﺪ : » ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﺑﺮاي ارزﻳﺎﺑﻲ ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، ﺗﻤﺎم اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻮﺟﻮد درﺧﺼﻮص آﻳﻨﺪه ﻗﺎﺑﻞ ﭘﻴﺶ ﺑﻴﻨﻲ ) 12ﺣﺪاﻗﻞ ﻣﺎه از ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ( را ﺑﺮرﺳﻲ ﻣﻲ ﻛﻨﺪ . ﻣﻴﺰان اﻳـﻦ ﺑﺮرﺳﻲ ﺑﻪ واﻗﻌﻴﺎت ﻣﻮﺟﻮد در ﻫﺮ ﻣﻮرد ﺑﺴﺘﮕﻲ دارد . در ﻣﻮاردي ﻛﻪ واﺣﺪ ﺗﺠﺎري داراي ﺳﺎﺑﻘﻪ ﺳﻮدآ وري اﺳـﺖ و ﺑـﻪ آﺳـﺎﻧﻲ ﺑـﻪ ﻣﻨـﺎﺑﻊ ﻣـﺎﻟﻲ دﺳﺘﺮﺳـﻲ دارد، ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي درﺑﺎره ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﻛﺎرﺑﺮد ﻣﺒﻨﺎي ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺑﺮاي واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺪون ﺗﺠﺰﻳﻪ و ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ، اﻣﻜﺎن ﭘﺬﻳﺮ ﺑﺎﺷﺪ . در ﻏﻴﺮ اﻳﻦ ﺻـﻮرت، ﺑﺮاي ارزﻳﺎﺑﻲ ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺮرﺳﻲ ﻣ ﺳﻮدآ ﻮاردي از ﻗﺒﻴﻞ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺆﺛﺮ ﺑﺮ وري ﺟﺎري و ﻣﻮرد اﻧﺘﻈﺎر، ﺟﺪاول زﻣﺎﻧﻲ ﺑﺎزﭘﺮداﺧﺖﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ و ﻣﻨﺎﺑﻊ ﺑﺎﻟﻘﻮه ﺗﺄﻣﻴﻦ ﺑﺎﺷﺪ ﻣﺎﻟﻲ ﺿﺮوري « .  ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، ﻣﺴﺘﻠﺰم ﻗﻀﺎوت، در ﻫ ﺮ زﻣﺎن ﻣﺸﺨﺺ، درﺑﺎره ﭘﻴﺎﻣﺪﻫﺎي آﺗﻲ روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻄﻲ اﺳـﺖ ﻛـﻪ ﺑـﻪ ﻃـﻮر ذاﺗـﻲ ﻣـﺒﻬﻢ ﻣﻲ ﺑﺎﺷﻨﺪ .اﺳﺖ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺮﺑﻮط در اﻳﻦ ﺑﺎره ﺷﺎﻣﻞ ﻣﻮارد زﻳﺮ : ـ ﺑﻪ ﻃﻮر ﻛﻠﻲ، ﻫﺮﭼﻪ ﻗﻀﺎوت درﺑﺎره ﭘﻴﺎﻣﺪ روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻂ، ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ آﻳﻨﺪه اي دورﺗﺮ ﺑﺎﺷﺪ، ﻣﻴﺰان اﺑﻬﺎم ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎ ﭘﻴﺎﻣﺪ آن روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻂ، ﺑـﻪ ﮔﻮﻧـﻪ اي ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻼﺣﻈﻪ اﻓﺰاﻳﺶ ﻣﻲ ﻳﺎﺑﺪ . ـ ﻫﺮ ﮔﻮﻧﻪ ﻗﻀﺎوت درﺑﺎره آﻳﻨﺪه، ﺑﺮاﺳﺎس اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻮﺟﻮد در زﻣﺎن اﻧﺠﺎم ﻗﻀﺎوت ﺻﻮرت ﻣﻲ ﮔﻴﺮد . روﻳﺪادﻫﺎي ﺑﻌﺪي ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﻗﻀﺎوﺗﻲ را ﻛﻪ در زﻣﺎن اﻧﺠـﺎم آن ﻣﻌﻘﻮل ﺑﻮده اﺳﺖ، ﻧﻘﺾ ﻛﻨﺪ . ـ اﻧﺪازه و ﭘﻴﭽﻴﺪﮔﻲ، ﻣﺎﻫﻴﺖ و ﺷﺮاﻳﻂ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺗﺠ ﺎري واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ و ﻣﻴﺰان ﺗﺄﺛﻴﺮﭘﺬﻳﺮي آن از ﻋﻮاﻣﻞ ﺑﺮون ﺳﺎزﻣﺎﻧﻲ، ﻫﻤﮕﻲ ﺑـﺮ ﻗـﻀﺎوت درﺑـﺎره ﭘﻴﺎﻣـﺪ روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻂ اﺛﺮ ﻣﻲ ﮔﺬارد . ﻧﻤﻮﻧﻪ ﻫﺎﻳﻲ از روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﻛﻪ ﺑﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ ﻳﺎ در ﻣﺠﻤﻮع ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺗﺮدﻳﺪي ﻋﻤﺪه درﺑﺎره وﺟﻮد ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ اﻳﺠﺎد ﻛﻨﺪ، ﺑﻪ ﺷـﺮح زﻳـﺮ اﺳـﺖ . اﻳﻦ ﻓﻬﺮﺳﺖ، ﻧﻤﻲ ﺗﻤﺎﻣﻲ ﻣﻮارد ﻣﻤﻜﻦ را درﺑﺮ ﮔﻴﺮد و وﺟﻮد ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻣﻮرد ازآن ﻫﺎ ﻧﻤﻲ . ﺑﻪ ﻣﻌﻨﺎي وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻳﺎ اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ ً ﻧﻴﺰ ﻟﺰوﻣﺎ ﻧﺸﺎﻧﻪ ﻣﺎﻟﻲ ﻫﺎي ﻓﺰ وﻧﻲ ﻛﻞﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ ﺑﺮ ﻛﻞداراﻳﻲ ﻫﺎ ﻳﺎ ﻓﺰوﻧﻲﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ ي ﺟﺎري ﺑﺮداراﻳﻲ ﻫﺎيﺟﺎري .  ﻧﺰدﻳﻚ ﺷﺪن ﺳﺮرﺳﻴﺪﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎي ﺑﺎ ﺷﺮاﻳﻂ ﻏﻴﺮﻗﺎﺑﻞ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻛﻪ دورﻧﻤﺎﻳﻲ واﻗﻊ ﺑﻴﻨﺎﻧﻪ ﺑﺮاي ﭘﺮداﺧﺖ ﻳﺎ ﺗﻤﺪﻳﺪآن ﻫـﺎ وﺟـﻮد ﻧـﺪارد ﻳـﺎ اﺗﻜـﺎي ﺑـﻴﺶ از ﺣـﺪ ﺑـﺮ اﺳﺘﻘﺮاض ﻛﻮﺗﺎه ﻣﺪت ﺑﺮايﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺎﻟﻲداراﻳﻲ ﻫﺎ ﺑﻠﻨﺪﻣﺪت ي . ﻧﺸﺎﻧﻪ ﺑﺴﺘﺎﻧﻜﺎران ﻫﺎي ﻗﻄﻊ ﺣﻤﺎﻳﺖ ﻣﺎﻟﻲ از ﺟﺎﻧﺐ دوﻟﺖ ﻳﺎ .  ﻓﺰوﻧﻲﺟﺮﻳﺎن ﻫﺎ ي ﺧﺮوﺟﻲ ﺑﺮﺟﺮﻳﺎن ﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت، ي ورودي وﺟﻮه ﻧﻘﺪ ﺣﺎﺻﻞ از ﻃﺒﻖﺻﻮرت ﻫﺎ ﭘﻴﺶ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﺎرﻳﺨﻲ ﻳﺎ ﺷﺪه ﺑﻴﻨﻲ .  ﻧﺎﻣﺴﺎﻋﺪ ﺑﻮدنﻧﺴﺒﺖ ﻫﺎ اﺻﻠﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ . زﻳﺎن ﻋﻤﻠﻴ ﻫﺎي ﻋﻤﺪه ﺎﺗﻲ ﻳﺎ ﻛﺎﻫﺶ ﻋﻤﺪه در ارزشداراﻳﻲ ﻫﺎ ي ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده در اﻳﺠﺎدﺟﺮﻳﺎن ﻫﺎ ﻧﻘﺪ ي وﺟﻮه . ﺗ  ﻧﭙﺮداﺧﺘﻦ ﺳﻮد ﺳﻬﺎم ﻳﺎ ﺄ ﺧﻴﺮ ﻃﻮﻻﻧﻲ در ﭘﺮداﺧﺖآن .  ﻧﺎﺗﻮاﻧﻲ در ﭘﺮداﺧﺖ ﺑﻪ ﻣﻮﻗﻊﺣﺴﺎب ﻫﺎ ﭘﺮداﺧﺘﻨﻲ ي . وام  ﻧﺎﺗﻮاﻧﻲ در رﻋﺎﻳﺖ ﺷﺮاﻳﻂ ﻣﻘﺮر در ﻗﺮاردادﻫﺎي . ﻧﻘﺪي  ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺷﺮاﻳﻂ ﺧﺮﻳﺪ ﻛﺎﻻ و درﻳﺎﻓﺖ ﺧﺪﻣﺎت از اﻋﺘﺒﺎري ﺑﻪ .  ﻧﺎﺗﻮاﻧﻲ درﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺤﺼﻮل ﻣﻨﺎﺑﻊ ﻻزم ﺑﺮاي ﺗﻮﻟﻴﺪ و ﻋﺮﺿﻪ ﺳﺮﻣﺎﻳﻪ اﺻﻠﻲ ﺟﺪﻳﺪ ﻳﺎ ﺳﺎﻳﺮ ﮔﺬارﻳ ﺿﺮوري ﻬﺎي . :ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ 57 ﺑﺨﺶ ﺗﺪاوم
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 19 ﻧﺸﺎﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻲ ﻫﺎي آﻧﺎن  از دﺳﺖ دادن ﻣﺪﻳﺮان ﻛﻠﻴﺪي ﺑﺪون ﺟﺎﻳﮕﺰﻳﻨﻲ . ﻓﺮو  از دﺳﺖ دادن ﺑﺎزار ﻋﻤﺪه ش ﻣﺤﺼﻮﻻت، ﻣﺠﻮز ﻳﺎ اﻣﺘﻴﺎز ﺳﺎﺧﺖ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﻳﺎﺗﺄﻣﻴﻦ ﺧﺪﻣﺎت ﻛﻨﻨﺪه اﺻﻠﻲ ﻛﺎﻻ و . ﻣﻬﻢ  ﻣﺸﻜﻼت ﻛﺎرﮔﺮي ﻳﺎ ﻛﻤﺒﻮد ﻣﻮاداوﻟﻴﻪ و ﻗﻄﻌﺎت . ﺳﺎﻳﺮ ﻧﺸﺎﻧﻪ ﻫﺎ  ﻋﺪم رﻋﺎﻳﺖ اﻟﺰاﻣﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺳﺮﻣﺎﻳﻪ ﻳﺎ ﺳﺎﻳﺮ اﻟﺰاﻣﺎت .  وﺟﻮد دﻋﺎوي ﺣﻘﻮﻗﻲ در ﺟﺮﻳﺎن ﻋﻠﻴﻪ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻛﻪ در ﺻﻮرت ﺻﺪور رأ ي ﺑﻪ ﻣﺤﻜﻮﻣﻴﺖ واﺣﺪ ﻣﺰﺑﻮر، ﺗﺤﻤﻞ ﻧﺘﺎﻳﺞ آن اﺣﺘﻤﺎﻻ ﺧﺎرج از ﺗﻮان واﺣـﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ اﺳﺖ .  ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻗﻮاﻧﻴﻦ ﻳﺎﺳﻴﺎﺳﺖ ﻫﺎ ﮔﻮﻧﻪ ي دوﻟﺖ ﺑﻪ ﻛﻪ اي رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﺮ واﺣﺪ ﻣﻮرد ﻣﺎﻟ آﺛﺎر ﺑﺎﺷﺪ ﻲ ﻣﻨﻔﻲ داﺷﺘﻪ .  ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﺑﺮرﺳﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن اﺳﺘﻔﺎده ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ا ز ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ در ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ و ﺑﺮرﺳﻲ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد اﺑﻬﺎﻣﺎت ﺑـﺎ اﻫﻤﻴـﺖ ﻳـﺎ اﺳﺎﺳﻲ درﺑﺎره ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ د واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ واﺣﺪ اﻳﺮ اﺳﺖ ﻛﻪ ﻧﻴﺎز ﺑﻪ اﻓﺸﺎ درﺻﻮرت ﻫﺎي دارد ﻣﺎﻟﻲ .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﻤﻲ ﺗﻮاﻧﺪ روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻂ آﺗﻲ را ﻛﻪ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﻣﻮﺟﺐ ﺗﻮﻗﻒ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺷﻮد، ﭘﻴﺶ ﺑﻴﻨﻲ ﻛﻨﺪ . ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ، ﻋﺪم اﺷﺎره ﺑﻪ اﺑﻬـﺎم درﺑﺎره ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻧﻤﻲ ﻣﺤﺴ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺗﻀﻤﻴﻦ ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﮔﺮدد ﻮب .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﺎن دوره ، اي را ﺑﺮرﺳﻲ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ از آن ﺑﺮاي ارزﻳـﺎﺑﻲ ﻃﺒـﻖ اﺳـﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣـﺴﺎﺑﺪاري اﺳـﺘﻔﺎده ﻛـﺮده اﺳـﺖ . ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻛﻤﺘﺮ از دوازده ﻣﺎه از ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ را در ﺑﺮﮔﻴﺮد، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از ﻣـﺪﻳﺮﻳﺖ ﺑﺨﻮاﻫـﺪ دورة دﻫﺪ ارزﻳﺎﺑﻲ ﺧﻮد را ﺑﻪ دوازده ﻣﺎه از ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﮔﺴﺘﺮش .  در ﻣﻮارد وﺟﻮد اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﻲ درﺑﺎره ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻳﺎ وﺟﻮد ﻣﻮارد ﻣﺘﻌﺪد اﺑﻬﺎم ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ، ﺷﺎﻣﻞ اﺑﻬﺎم درﺑﺎره ﺗـﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴـﺖ، ﻛـﻪ آﺛـﺎر ﺑـﺎﻟﻘﻮه آن در ﻣﺠﻤـﻮع اﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑ ﺻﺮف ﺎﻳﺪ ﻧﻈﺮ از اﻓﺸﺎ ﻳﺎ ﻋﺪم اﻓﺸﺎيآن ﻫﺎدر ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ آنﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ﻋﺪم اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ اراﺋﻪ .  در ﺻﻮرت وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ درﺑﺎره ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ و اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻓﻲ درﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺒﻮل اﻇﻬﺎر، اﻣﺎ ﺑﺎ اﻓﺰودن ﻳﻚ ﺑﻨـﺪ ﺗﻮﺿـﻴﺤﻲ ﺣﺎوي وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﺑ ﺎ اﻫﻤﻴﺖ درﺑﺎره روﻳﺪادﻫﺎ ﻳﺎ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﻛﻪ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﻪ ﺗﺮدﻳﺪي ﻋﻤﺪه در ﻣﻮرد ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺑﻴﺎ ﻧﺠﺎﻣﺪ و ﺑـﺎ اﺷﺎره ﺑﻪ ﻳﺎدداﺷﺖ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﻣﻮاردﻣﻨﺪرج در ﺑﻨﺪ 31 را اﻓﺸﺎ ﻣﻲ ﻧﻤﺎﻳﺪ، ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻛﻨﺪ .ﺣﺴﺎﺑﺮ س در ارزﻳﺎﺑﻲ ﻛﻔﺎﻳـﺖ اﻓـﺸ ﺎ در ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﺑﻪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﺗﻮﺟﻪ ﻣﻲ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﺪ ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت اﻓﺸﺎ ﺷﺪه ﺗﻮﺟﻪ ﻛﻨﻨﺪﮔﺎن را ﺑﻪ اﺣﺘﻤﺎل ﻧﺎﺗﻮاﻧﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ در ﺑﺎزﻳﺎﻓﺖداراﻳﻲ ﻫـﺎ و ﭘﺮداﺧﺖﺑﺪﻫﻲ ﻫﺎ ﻧﻤﺎﻳﺪ در روال ﻋﺎدي ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺠﺎري، ﺑﻪ روﺷﻨﻲ ﺟﻠﺐ .  در ﺻﻮرت وﺟﻮد اﺑﻬﺎم ﺑﺎ اﻫﻤﻴ ﺖ و ﻋﺪم اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻓﻲ درﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط اراﺋﻪ . ﮔﺰارش ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ روﺷﻨﻲ ﺑﻴـﺎﻧﮕﺮ اﻳـﻦ واﻗﻌﻴـﺖ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ اﺑﻬﺎﻣﻲ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ وﺟﻮد دارد ﻛﻪ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ درﺑﺎره ﺗﻮاﻧﺎﻳﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ، ﺗﺮدﻳﺪي ﻋﻤﺪه اﻳﺠﺎد ﻛﻨﺪ . ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺑﻪ ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس، واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻗﺎدر ﺑﻪ اد ، اﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﻧﺒﺎﺷﺪ اﻣﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﺷـﺪ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺑـﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﻣﻴﺰان اﻫﻤﻴﺖ، ﺣﺴﺐ ﻣﻮرد، ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ . ﻫﺮﮔﺎه ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺮاﺳﺎسروش ﻫﺎ ي اﺿﺎﻓﻲ اﺟﺮا ﺷﺪه و اﻃﻼﻋـﺎت درﻳـﺎﻓﺘﻲ، ﺷـﺎﻣﻞ آﺛـﺎر ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ، ﻣﺘﻘﺎﻋﺪ ﺷﻮد ﻛﻪ و اﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻧﻤﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﻪ ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ ﺧﻮد اداﻣﻪ دﻫﺪ، ﭼﻨﻴﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ ﮔﻴﺮي ﻣﻲ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺻﺮﻓﻨﻈﺮ از اﻓﺸﺎ ﻳـﺎ ﻋـﺪم اﻓـﺸﺎ، ﻓﺮض ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﻴﺖ اﺳﺘﻔﺎده ﺷﺪه در ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻧﺎﻣﻨﺎﺳﺐ اﺳﺖ و ﺣﺴﺐ ﻣﻮرد، ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط ﻳﺎ ﻣﺮدود اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ . ﻣﻘ  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻳﺎﺑﺪ ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﺎﻳﺴﻪ ﺟﻨﺒﻪ اي از ﺗﻤﺎم اﺳﺖ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ، ﻣﻨﻄﺒﻖ ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري .  اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ دوره ﻣﺎﻟﻲ ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺑﻪ ﻳﻜﻲ ازدو ﻣﻲ ﺷﻜﻞ زﻳﺮ اراﺋﻪ ﺷﻮد : ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ  اﻃﻼﻋﺎت اي:اﻃﻼﻋﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ و ﺳﺎﻳﺮ ت ﻛ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺑﺨﺸﻲ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ا ي ﻣﺎﻟﻲ و ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﺳﺘﻔﺎده در ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ ﻣﺒﺎﻟﻎ و اﻃﻼﻋﺎت اﻓﺸﺎ ﺷﺪه دوره ﺟﺎري ) » ﻛﻪ در اﻳﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد « اﻗﻼم دوره ﺟﺎري ،( ﮔﻔﺘﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد اراﺋﻪﻣﻲ ﺷـﻮد . اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳـﺴﻪ اي، ﺻـﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ ﻛﺎﻣـﻞ ﻣﺤﺴﻮب ﻧﻤﻲ ﻧﻴﺴﺖ ﺷﻮد و ﺑﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ ﻗﺎﺑﻞ اراﺋﻪ .اﻃﻼﻋ اﻳﻦ ﺟﺰ ﺎت، ء ﻻﻳﻨﻔﻚﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري اﺳﺖ ﻪ ﺗﻨﻬﺎ در ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﺻﻮرت ﻫﺎ  ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي: ﻳﻌﻨﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ و ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ دوره ﮔ ﺬﺷﺘﻪ ﻛﻪ ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣ ﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري ارا ﺋـﻪ ﻣـﻲ ﺷـﻮد . ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ) ﺷﺎﻣﻞﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺎﺳﻲ وﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﺗﻮﺿﻴﺤﻲآن ( ﺟﺰﺋ ، ﻲ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري ﻣﺤﺴﻮب ﻧﻤـﻲ ﺷـﻮد و ﺑـﻪ ﺗﻨﻬﺎﻳﻲ ﻫﻢ ﻗﺎﺑﻞ اراﺋﻪ اﺳﺖ . :ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ 71 ﺑﺨﺶ اﻃﻼﻋﺎت ي ا
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 20 ﮔﺰارش  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺷﻮاﻫﺪ ﻛﺎﻓﻲ و ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮﻟﻲ را درﺑﺎره اﻧﻄﺒﺎق اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺑـﺎ اﺳـﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣـﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺪﺳـﺖ آورد . ﻣﻴـﺰان رﺳـﻴﺪﮔﻲ ﺑـﻪ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي، ﺑﻪ ﻣﺮاﺗﺐ ﻛﻤﺘﺮ از ﺣﺴﺎﺑ ﺮﺳﻲ اﻗﻼ ﺑﻪ ﺣﺼﻮل اﻃﻤﻴﻨﺎن از ﺻﺤﻴﺢ و ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﻧﺤـﻮه اﻧﻌﻜـﺎس و ﻃ ً م دوره ﺟﺎري اﺳﺖ و ﻣﻌﻤﻮﻻ ﺒﻘـﻪ ﺑﻨـﺪيآن ﻫـﺎ ﻣﺤﺪود ﻣﻲ ﺷﻮد .روش ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻲ اي ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ارزﻳﺎﺑﻲ ﻣﻮارد زﻳﺮ اﺟﺮا ﮔﺮدد :  ﻳﻜﻨﻮاﺧﺘﻲ در ﺑﻜﺎرﮔﻴﺮي روﻳﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده درﺑﺎره اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري و در ﺻﻮرت وﺟﻮد ﺗﻐﻴ ﻴﺮ روﻳـﻪ، اﻋﻤـﺎل اﺻﻼﺣﺎت و ﻳﺎ اﻓﺸﺎي ﻣﻨﺎﺳﺐ . ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ  اﻧﻄﺒﺎق اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻮا اي ﺑﺎ ﻣﺒﺎﻟﻎ و رد اﻓﺸﺎ ﺷﺪه درﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻨﺎﺳﺐ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻳﺎ اﻋﻤﺎل اﺻﻼﺣﺎت و ﻳﺎ اﻓﺸﺎي .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺒﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪاي اﺷﺎره ﻛﻨﺪ؛ زﻳﺮا، درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري، ﺷـﺎﻣﻞ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳـﺴﻪ اي، ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان ﻳـﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻣﻲ ﻛﻨﺪ .  در ﻣﻮار دي ﻛﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺎوي ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط، ﻋﺪم اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻳﺎ ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﺑﻮده و ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛﻪ ﺑﺎﻋﺚ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﮔﺰارشﮔﺮد ﺣﺴﺎﺑ ﻳﺪه ﻫﻨﻮز ﺑﺮﻃﺮف ﻧﺸﺪه اﺳﺖ، ﻛﻨﺪ ﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ ﻳﻜﻲ از دو روش، زﻳﺮ ﺣﺴﺐ ﻣﻮرد، ﻋﻤﻞ :  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻣﻮﺿﻮ ، ع ﻣﻮردﻧﻈﺮ ﺑﺮ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري ﻧﻴﺰ اﺛﺮ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎ اﺷﺎره ﺑﻪ آﺛﺎر آن ﺑﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي و اﻗـﻼم دوره ﺟـﺎري، ﮔـﺰارش ﺧﻮد را ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻛﻨﺪ . ﻣﻮر  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ دﻧﻈﺮ ﺑﺮ اﻗﻼم دوره ﺟﺎري اﺛﺮ ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﺎ اﺷﺎره ﺑﻪ آﺛﺎر آن ﺑﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻛﻨﺪ اي، ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺗﻌﺪﻳﻞ .  در ﻣﻮار دي ﻛﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺎوي ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺮوط، ﻋﺪم اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻳﺎ ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﺑﻮده اﺳﺖ و ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛـﻪ ﺑﺎﻋـﺚ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﮔ ، ﺰارش ﺷﺪه ﺑﻮد ﺑﺮﻃﺮف ﺷﺪه و ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻧﻴﺰ درﺻﻮرت ﻫﺎ ً ي ﻣﺎﻟﻲ دور ه ﺟﺎري اﻓﺸﺎ ﺷﺪه ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﮔﺰارش دوره ﺟﺎري ﺧﻮد ﻣﻌﻤﻮﻻ اﺷﺎره اي ﺑﻪ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻨﺪرج در ﮔﺰارش دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻧﺨﻮاﻫﺪ داﺷﺖ . ، اﻣﺎ ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺿﺮوري ﺗﺸﺨﻴﺺ دﻫﺪ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع را در ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﺄﻛﻴـﺪ ﺑـﺮ ﻣﻄﻠﺐ ﺧﺎص در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﻴﺎورد .  در ﺑﺮﺧﻲ ﺷﺮاﻳﻂ ﺧﺎص ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري از ﺗﺤﺮﻳ ﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ آﮔﺎه ﺷﻮد ﻛﻪ ﺑﺮﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ دور ه ﮔﺬﺷـﺘﻪ اﺛﺮ داﺷﺘﻪ اﻣﺎ ﮔﺰارش ﻣﺮﺑﻮط از اﻳﻦ ﺑﺎﺑﺖ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺸﺪه و اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﻧﻴﺰ ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ ﺗ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ اﺳﺖ ، ﺠﺪﻳﺪ اراﺋﻪ ﻧﮕﺮدﻳﺪه ﺑﺎﻳﺪ ﮔﺰارش ﺧـﻮد را درﺑـﺎره ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﺟﺎري از ﺑﺎﺑﺖ اﻃﻼﻋﺎت ﻛﻨﺪ اي ﺗﻌﺪﻳﻞ .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺟﺎﻧﺸﻴﻦ ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد، ﭘﺲ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ، ﺑﻪ ﻣﻮارد زﻳﺮ اﺷﺎ ﻛﻨﺪ ره :  ﺗﺼﺮﻳﺢ اﻳﻦ ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ اﺳﺖ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس دﻳﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه . ﻗﺒﻠﻲ  ﻧﻮع اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ و ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ دوره ﮔﺬﺷﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﮕﺮدﻳﺪه اﺳﺖ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ در ﮔﺰارش ﺧﻮد، ﭘﺲ از ﺑﻨﺪ اﻇﻬـﺎرﻧﻈﺮ، ﺗـﺼﺮﻳﺢ ﻛﻨـﺪ ﻛـﻪ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ .اﻳﻦﺗﺄﻛﻴﺪ از ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﺟﺮايروش ﻫﺎ ي ﻣﻨﺎﺳـﺐ و ﺿـﺮوري درﺑـﺎره ﻣﺎﻧـﺪه ﻫـﺎي اﺑﺘـﺪاي ﺳـﺎل ﺟـﺎري، ﻧﻤﻲ ﻛﺎﻫﺪ .ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎت اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ درﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻲ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎل ﺟﺎري ﺑﻪ روﺷﻨﻲ اﻓﺸﺎ ﺷﻮد .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪ اﻃﻼﻋﺎتﻣﻘﺎﻳﺴﻪ ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ و ﺣﺴﺎﺑﺮس دوره ﺟﺎري ﺑﻪ ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ در اﻃﻼﻋﺎت اي ﺑﺮﺧﻮرد ﻣـﻲ ﻛﻨـﺪ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﺑﺨﻮاﻫﺪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻘﺎﻳﺴﻪ آن ﺑﺎﻳ، اي را ﺗﺠﺪﻳﺪ اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ و در ﺻﻮرت ﺧﻮدداري ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از اﻧﺠﺎم ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را از اﻳﻦ ﺑﺎﺑﺖ ﻛﻨﺪ . ﺣﺴﺎﺑ » ﺮس ﺑﺎﻳﺪ « ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت را ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﺷﻨﺎﺳﺎﻳﻲﻣﻐﺎﻳﺮت ﻫﺎ ي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ آن ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﻐﺎﻳﺮت» . ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ ﻛﻨـﺪ ﻫـﺎ « ي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴـﺖ ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ وﺟﻮد دار د ﻛﻪ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت، ﻣﻨﺪرﺟﺎتﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه را ﻧﻘ ﺾ ﻛﻨﺪ .اﻳﻦﻣﻐﺎﻳﺮت ﻫﺎ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﻧﺘـﺎﻳﺞ ﺣﺎﺻـﻞ از ﺷـﻮاﻫﺪ ﺣـﺴﺎﺑ ﺮﺳﻲ ﻛﺴﺐ ﺷﺪه ﻗﺒﻠﻲ و ﮔﺎه، ﻣﺒﻨ ﺎي اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ دﻫﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﻣﻮرد ﺗﺮدﻳﺪ ﻗﺮار .  ﻫﺮ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺮاي ﻫﺮ ﺳﺎل ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اي را ﻣﻨﺘﺸﺮ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﺷﺎﻣﻞﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه و ﮔـﺰارش ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﺷـﺪ . » ً اﻳﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻧﺎﻣﻴ « ﮔﺰارش ﺳﺎﻻﻧﻪ ﺪه ﻣﻲ ﺷﻮد . واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺮاﺳﺎس اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻳﺎ ﺑﺮﺣﺴﺐ روال ﺧﻮد، اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﻲ و ﻏﻴﺮﻣـﺎﻟﻲ دﻳﮕﺮي را ﻧﻴﺰ در آن ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ . در اﻳﻦ ﺑﺨﺶ،اﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ » اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﻲ و ﻏﻴﺮﻣﺎﻟﻲ « ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻧﺎﻣﻴﺪه ﻣﻲ ﺷﻮد . ﻧﻤﻮﻧـﻪ » ﻫـﺎﻳﻲ از « ﺳـﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋـﺎت ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﮔﺰارش ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ ﻳﺎﻫﻴﺄت ﻣﺪﻳﺮه در ﻣﻮرد ﻋﻤﻠﻴﺎت واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ، ﻧﻜﺎت ﺑﺮﺟﺴﺘﻪ ﻳﺎ ﺧﻼﺻﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﻲ، اﻃﻼﻋـﺎﺗﻲ در ﻣـﻮرد ﻛﺎرﻛﻨـﺎن، ﻣﺨﺎرجﺳﺮﻣﺎﻳﻪ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ اي رﻳﺰي ﺷﺪه،ﻧﺴﺒﺖ ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻧﺎم اﻋﻀﺎيﻫﻴﺄت اﻧﺘﺨ ﻣﺪﻳﺮه و اﻃﻼﻋﺎت ﻓﺼﻞ ﺎﺑﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻫﺎي ﺑﺎﺷﺪ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺳﺎل . 7 ﺑﺨﺶ :ﮔﺰارش 2 ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﺪرج در ﺻﻮرت ﻫﺎي ﺣﺎوي ﻫﺎي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 21  ارزﻳﺎﺑﻲ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﺪرج در ﮔﺰراش ﺳﺎﻻﻧﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﺴﺘﻠﺰم دﺳﺘﺮﺳﻲ ﺑﻪ ﻣﻮﻗﻊ وي ﺑﻪ ﭼﻨﻴﻦ اﻃﻼﻋﺎﺗﻲ اﺳﺖ . ﺑﻨـﺎﺑﺮاﻳﻦ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﻻزم اﺳـﺖ اﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ اﻃﻼﻋﺎت را ﭘﻴﺶ از ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺑﺪﺳﺖ آورد . ﮔﺎه ﺗﻤﺎﻣﻲاﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﭘﻴﺶ از ﭼﻨﻴﻦ ﺗﺎرﻳﺨﻲ در اﺧﺘﻴﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗـﺮار ﻧﮕﻴﺮد .ﺑﺎﻳﺪ در ﭼﻨﻴﻦ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس :  اﮔﺮ ﭘﺲ از ﻣﻄﺎ ﻟﻌﻪ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت، ﺣﺴﺎﺑﺮسﻣﻐﺎﻳﺮت ﻫﺎ ي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ را ﺷﻨﺎﺳﺎﻳﻲ ﻛﻨﺪ ﻳﺎ از وﺟﻮد ﺗﺤﺮﻳﻒ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺣﻘﺎﻳﻖ آﮔﺎه ﺷـﻮد، ﻻزم اﺳـﺖ ﺿـﺮورت ﺗﺠﺪﻳﺪﻧﻈﺮ در ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻳﺎ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت را ﻣﺸﺨﺺ .  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺗﺠﺪﻳﺪﻧﻈﺮ در ﺳ ﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﺿﺮوري ﺑﺎﺷﺪ و واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻧﻴﺰ ﺑﺎ آن ﻣﻮاﻓﻘﺖ ﻛﻨﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻻزم اﺳﺖروش ﻫﺎ ي ﺣـﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﺘﻨﺎﺳـﺐ ﺑـﺎ ﺷﺮا ﻳﻂ ﻣﻮﺟﻮد را اﻋﻤﺎل ﻧﻤﺎﻳﺪ .اﻳﻦروش ﻫﺎ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﺑﺮرﺳﻲ اﻗﺪاﻣﺎت ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﺮاي اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻳـﺎﻓ ﺘﻦ ازآ ﮔـﺎﻫﻲ درﻳﺎﻓـﺖ ﻛﻨﻨـﺪﮔﺎن ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻗﺒ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﺪ ﻠﻲ، ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس و ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت، از اﻧﺠﺎم ﺗﺠﺪﻳﺪﻧﻈﺮ . ﻫﺪف و داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺮ اﻳﻦ ﻓﺮض اﺳﺘﻮار اﺳﺖ ﻛﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﻣﺤﺪود ﺑـﻪ اﻃﻼﻋـﺎﺗﻲ اﺳـﺖ ﻛـﻪ در ﺑﻨـﺪ ﻣﻘﺪﻣـﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس درج ﻣﻲ ﺷﻮد . ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻠﺰم ﺑﻪ ﺗﺸﺨﻴﺺ اراﺋﻪ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺳﺎﻳﺮ ﻧﻤﻲ اﻃﻼﻋﺎت ﺑﺎﺷﺪ .  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎ ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت،ﻣﻐﺎﻳﺮت ﻫﺎ ي ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ را ﺷﻨﺎ ﺳﺎﻳﻲ ﻛﻨﺪ، ﺑﺎﻳﺪ ﺿﺮورت اﺻﻼحﺻﻮرت ﻫﺎ اﻃﻼ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻳﺎ ﺳﺎﻳﺮ ﻋـﺎت را ﻣﺸﺨﺺ ﻛﻨﺪ . اﮔﺮ اﺻﻼحﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺿﺮوري ﺑﺎﺷﺪ و واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ از اﻧﺠﺎم آن ﺧﻮدداري ور زد، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻧﻈﺮ ﻣـﺸﺮوط ﻳـﺎ ﻣﺮدود اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ . اﮔﺮ اﺻﻼح ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت، ﺿﺮوري ﺑﺎﺷـﺪ و واﺣـﺪ ﻣـﻮرد رﺳـﻴﺪﮔﻲ از اﻧﺠـﺎم آن ﺧـﻮدداري ورزد، ﺣـﺴﺎﺑ ﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺿـﺮورت ﺗﻮﺻـﻴﻒ ﭼﻨـﻴﻦ ﻣﻐﺎﻳﺮت ﻫﺎ ﺑﺎ ي اﻫﻤﻴﺘﻲ را در ﻳﻚ ﺑﻨﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲﺗﺄﻛﻴﺪ ﻛﻨﺪ ﺑﺮ ﻣﻄﻠﺐ ﺧﺎص در ﮔﺰارش ﺧﻮد ارزﻳﺎﺑﻲ .  ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎ ﺑﻪ اﻳﻦ ﻧﺘﻴﺠﻪ ﺑﺮﺳﺪ ﻛﻪ ﺗﺤﺮﻳﻒ اﻫﻤﻴﺖ ﺣﻘﺎﻳﻖ در ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت وﺟﻮد دارد و ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ واﺣـﺪ ﻣـﻮرد رﺳـﻴﺪﮔﻲ از اﺻـﻼح آن ﺧـﻮدداري ﻣﻲ ﻛﻨﺪ ﺑﺎﻳﺪ اﻧﺠﺎم اﻗﺪاﻣﺎت ﻣﻨﺎﺳﺐ دﻳﮕﺮي را ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار دﻫﺪ .ﻣﻲ اﻳﻦ اﻗﺪاﻣﺎت ﺗﻮاﻧﺪ ﺷﺎﻣﻞ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ، اﻃﻼع ﻛﺘﺒﻲ ﻧﻜﺎت ﻣﻮردﻧﻈﺮ ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺳﺎﻳﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﺑﻪ ﺳﻄﻮح ﺑﺎﻻﺗﺮ از ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ و ﻛﺴﺐ ﻧﻈﺮ ﻣﺸﺎور ﺣﻘﻮﻗﻲ ﺑﺎﺷﺪ . اﺳﺖ  ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻮارد ﺧﺎص ﺷﺎﻣﻞ ﮔﺰارش ﻣﻮارد زﻳﺮ : ﺻﻮرت ﻫﺎ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﺑﺮاﺳﺎس ﻳﻚ ﻣﺒﻨﺎي ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻏﻴﺮ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي . ﺣﺴﺎب ﻫﺎ ي ﺧﺎص، ﻋﻨﺎﺻﺮﺣﺴﺎب ﻫﺎ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻳﺎ اﻗﻼم دﻫﻨﺪهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ) ﻛﻪ از » اﻳﻦ ﭘﺲ ﮔﺰارش درﺑﺎره اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ « ي ﻧﺎﻣﻴﺪه ﺷﻮد (. ﻗﺮاردادﻫﺎ  رﻋﺎﻳﺖ ﻣﻔﺎد . ﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪه ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر ﭘﻴﺸﮕﻴﺮي از ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﻧﺎﺑﺠﺎ از ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺑﺎﻳﺪ ﻫﺪف از ﺗﻬﻴﻪ ﮔﺰارش ﺧﺎص ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ و ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﻣﺤﺪودﻳﺖ در ﺗﻮزﻳﻊ و ﭼﮕﻮﻧﮕﻲ اﺳﺘﻔﺎده از آن را در ﮔﺰارش ﺧﻮد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻛﻨﺪ .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﺮاي اراﺋﻪ ﺑﻪ دﺳﺘﮕﺎه ﻫﺎي دوﻟﺘﻲ، ﺑﺎﻧﻚ ﻫﺎ و ﻧﻈﺎﻳﺮ آن ﺗﻬﻴﻪ ﻣﻲ ﺷـﻮد، ﻣﻤﻜـﻦ اﺳـﺖ اﺳـﺘﻔﺎده از ﺷـﻜﻞ ﺗﺼﻮﻳﺐ ﻳﺎ ﺗﻮاﻓﻖ ﺷﺪه اي ﺑﺮاي ﮔﺰار ش ﺣﺴﺎﺑﺮس، ﺿﺮوري ﺑﺎﺷﺪ . ﭼﻨﻴﻦ ﺷﻜﻞ وﻳﮋه اي ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺎ اﻟﺰاﻣﺎت اﻳﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻣﻄﺎﺑﻘﺖ ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷـﺪ؛ ﺑـﺮاي ﻣﺜـﺎل، ﺑﺮاﺳﺎس ﺷﻜﻞ ﻣﺰﺑﻮر، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﻣﺠﺒﻮر ﺑﺎﺷﺪ ﺑﺠﺎي اراﺋﻪ ﻧﻈﺮ ﺣﺮﻓﻪ اي، ﻣﻮاردي را ﮔﻮاﻫﻲ ﻛﻨﺪ، درﺑﺎره ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺧﺎرج از داﻣﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻨﻄﺒـﻖ ﺑـﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻧﻈﺮ دﻫﺪ ﻳﺎ از ﻋﺒﺎرات اﺻﻠﻲ ﮔﺰا رش ﺣﺴﺎﺑﺮس اﺳﺘﻔﺎده ﻧﻜﻨﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس دراﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ ﻣﻮارد ﺑﺎﻳﺪ ﺟﻤﻠﻪ ﺑﻨﺪي و ﻣﺤﺘﻮاي ﺷﻜﻞ ﺗﺼﻮﻳﺐ ﻳﺎ ﺗﻮاﻓﻖ ﺷﺪه را از ﻟﺤﺎظ ﻫﻤﺎﻫﻨﮕﻲ ﺑﺎ اﻟﺰاﻣﺎت اﻳﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ارزﻳﺎﺑﻲ و در ﺻﻮرت ﻟﺰوم، ﺟﻤﻠﻪ ﺟﺪاﮔﺎﻧ ﺑﻨﺪي آن را ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻳﺎ ﮔﺰارش ﻪ ﻛﻨﺪ اي ﻧﻴﺰ ﭘﻴﻮﺳﺖ آن .  ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﻣﻮارد ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺒﺘﻨﻲ ﺑﺮ اﻟﺰاﻣﺎت ﺧﺎص ) ﻗﺮاردادي ﻳﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ( ﺑﺎﻳﺪ از ﻣﻌﻘﻮل ﺑﻮدن ﺑﺮداﺷﺘ ﻬﺎي ﻣﻬﻢ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از آن اﻟﺰاﻣﺎت ﺑﺮاي ﺗﻬﻴﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺰﺑﻮر، اﻃﻤﻴﻨﺎن ﻳﺎﺑﺪ .ﻣﻲ ﺑﺮداﺷﺘﻲ ﻣﻬﻢ ﻣﺤﺴﻮب ﺷﻮد ﻛﻪ ﺑﻜﺎرﮔﻴﺮي ﺑﺮداﺷﺖ دﻳﮕﺮي ﺑﺠﺎي آن، ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺘﻲ را درﮔﺰارش ﻫﺎ ﺷﻮد ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺒﺐ . ﺣ ﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از اﻓﺸﺎي ﻛﺎﻣﻞ و روﺷﻦ ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﺑﺮداﺷﺖ ﻣﻬﻢ ﻣﺪﻳﺮﻳﺖ از اﻟﺰاﻣﺎت ﺧﺎص)ﻗﺮارد ادي ﻳﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ( ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪﮔﺰارش ﻫﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ، اﻃﻤﻴﻨـﺎن ﻳﺎﺑـﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ در ﮔ ﺰارش ﺧﻮد ﺑﻪ ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﻤﺮاهﮔﺰارش ﻫﺎ ﻛﻨﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻪ در آن ﭼﻨﻴﻦ ﺑﺮداﺷﺘﻲ ﺗﺸﺮﻳﺢ ﺷﺪه اﺳﺖ، اﺷﺎره .  ﻣﺒﻨﺎي ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺷﺎﻣﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اي از ﻣﻌﻴﺎرﻫﺎي ﻣ ﻮرد اﺳﺘﻔﺎده در ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ اﺳﺖ ﻛﻪ در ﻣﻮرد ﻛﻠﻴﻪ ا ﻗﻼم ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﻜﺎر ﻣﻲ رود .ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺮاي ﻳﻚ ﻫﺪف وﻳﮋه و ﺑﺮاﺳﺎس ﻳﻚ ﻣﺒﻨﺎي ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻏﻴﺮ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻬﻴﻪ ﺷﻮد . ﻫﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اي از ﻗﻮ اﻋﺪ ﺣـﺴﺎﺑ ﺪاري ﻛـﻪ ﻣﺘﻨﺎﺳـﺐ ﺑـﺎ ﺧﻮاﺳﺘ ﻣﻲ ﻬﺎي ﺷﺨﺼﻲ ﻃﺮاﺣﻲ ﻧﻤﻲ ﮔﺮدد، ﻣﺒﻨﺎي ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺤﺴﻮب ﺷﻮد .ﺑﺮﻣﻲ ﺳﺎﻳﺮ ﻣﺒﺎﻧﻲ ﺟﺎﻣﻊ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﻲ، ﻣﻮارد زﻳﺮ را در ﮔﻴﺮد : ﻣﺎﻟﻴﺎﺗﻲ  ﻣﺒﻨﺎي ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده واﺣﺪ اﻗﺘﺼﺎدي ﺑﺮاي ﺗﻬﻴﻪ اﻇﻬﺎرﻧﺎﻣﻪ .  ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎيدرﻳﺎﻓﺖ ﻫﺎ وﭘﺮداﺧﺖ ﻫﺎ ي ﻧﻘﺪي)ﺣﺴ ﻧﻘﺪي ﺎﺑﺪاري ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي .( دﺳﺘﮕﺎه  ﻣﻘﺮرات ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﻲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻫﺎي ذﻳﺼﻼح . :ﺧﺎص 80 ﺑﺨﺶ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻣﻮارد
ﻓﺼﻞدوازدﻫﻢ:ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن 22 ﮔﺰارش  ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﺑﺮاﺳﺎس ﺳﺎﻳﺮ ﻣﺒﺎﻧﻲ ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎﻳﺪ ﻣﺒﻨﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده را ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻳـﺎ ﺑـﻪ ﻳﺎدداﺷـﺖ ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻛﻪ ﻣﺒﻨﺎي ﻣﺰﺑﻮر در آن ﺗﺸﺮﻳﺢ ﺷﺪ ه اﺳﺖ، اﺷﺎره ﻛﻨﺪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﻣﻄﻠﻮﺑﻴﺖ اراﺋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﻟﻲ ﻣﺎﻟﻲ، از ﺗﻤﺎم ﺟﻨﺒـﻪ ﻫـﺎي ﺑـﺎ اﻫﻤﻴﺖ ﺑﺮاﺳﺎس ﻣﺒﻨﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪا ﻛﻨﺪ ري ﻣﺸﺨﺺ ﺷﺪه، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﻣﻄﻤﺌﻦ ﺷﻮد ﻋﻨﺎوﻳﻦﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟ ﻲ ﻳﺎ ﺗﻮﺻﻴﻒ اراﺋﻪ ﺷﺪه درﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﺎ ي ﻫﻤﺮاه آن ﺑﻪ ﮔﻮﻧـﻪ اي اﺳـﺖ ﻛـﻪ اﺳـﺘﻔﺎده ﻛ ﻨﻨـﺪﮔﺎن ﺑـﻪ روﺷﻨﻲ در ﻳﺎﺑﻨﺪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺰﺑﻮر، ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺖ ﺗﻬﻴﻪ ﻧﺸﺪه . ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل،ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴـﻪ ﺷـﺪه ﺑـﺮاي ﻣﻘﺎﺻـﺪ ﻣﺎﻟﻴـﺎﺗﻲ » ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺎ ﻋﻨﻮان ﻧﺎم « ﺻﻮرت درآﻣﺪ و ﻫﺰﻳﻨﻪ ـ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﻣﺎﻟﻴﺎت ﺑﺮ درآﻣﺪ ﺷﻮد ﮔﺬاري . ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﻋﻨﻮانﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﺮا ي ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻬﻴﻪ ﺷﺪه ﺳﺎس ﺳـﺎﻳﺮ ﻣﺒﺎﻧﻲ ﺟﺎﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﻪ ﻃﻮر ﻣﻨﺎﺳﺒﻲ اﻧﺘﺨﺎب ﻳﺎ ﻣﺒﻨﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده ﺑﻪ ﻧﺤﻮي ﻣﻨﺎﺳﺐ اﻓﺸﺎ ﻧﺸﺪه ﺑﺎﺷﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﮔﺰارش ﺧﻮد را ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ ﻛﻨﺪ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ .  ﮔﺎه از ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺧﻮاﺳﺘﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد درﺑ ﺎره ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻗﻠﻢ از اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻣﺎﻧﻨﺪﺣﺴﺎب ﻫﺎ ي درﻳﺎﻓﺘﻨﻲ،ﻣﻮﺟﻮدي ﻫﺎ ي ﻣﻮاد و ﻛﺎﻻ، ﭘـﺎداش ﺑﻬـﺮه وري ﻛﺎرﻛﻨﺎن ﻳﺎ ذﺧﻴﺮه ﻣﺎﻟﻴﺎت ﺑﺮدرآﻣﺪ، ﻧﻈﺮ ﺣﺮﻓﻪ ﻛﻨﺪ اي اﻇﻬﺎر .ﻣﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺗﻨﻬﺎ درﺻﻮرﺗﻲ درﺑ ﺗﻮاﻧﺪ ﺎره ﻳﻚ ﻳﺎ ﭼﻨﺪ ﻗﻠﻢ از اﻗﻼمﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﮔﺰارش دﻫﺪ ﻛﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ درﺑﺮﮔﻴﺮﻧﺪه آن اﻗﻼم را ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﻛﺮده ﺑﺎﺷﺪ . ﭼﻨﻴﻦ ﺧﺪﻣﺘ ﻲ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻗﺮاردادي ﺟﺪاﮔﺎﻧﻪ ﻳ ﺎ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﻗﺮارداد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲﺻﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﭘﺬﻳﺮﻓﺘﻪ ﺷﻮد .اﻳﻦ ﮔﻮﻧﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺑﻪ ﮔﺰارش درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ ﻣﻨﺠﺮ ﻧﻤﻲ ﺷﻮد و ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ ﺗﻨﻬـﺎ درﺑـﺎره رﻋﺎﻳﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري در ﺗﻬﻴﻪ آن ﻗﻠﻢ ﺧﺎ ﻛﻨﺪ ص، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ اﺻﻞ اﻫﻤﻴﺖ را در ارﺗﺒ ﺎط ﺑﺎ اﻗﻼم ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار دﻫـﺪ . ﻣﺎﻧـﺪه ﻫـﺮ ﺣـﺴﺎب ﺑـﻪ ﺧـﺼﻮص در ﻣﻘﺎﻳـﺴﻪ ﺑـﺎ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ، ﻣﺒﻨﺎي ﻛﻮﭼﻜﺘﺮي را ﺑﺮاي ﺳﻨﺠﺶ ﻣﻴﺰان اﻫﻤﻴﺖ ﻓﺮاﻫﻢ ﻣـﻲ ﻛﻨـﺪ . در ﻧﺘﻴﺠـﻪ، ﺑـ ﺎ ﭘـﺎ ﻳﻴﻦ آﻣـﺪن ﻣﺒﻠـﻎ اﻫﻤﻴـﺖ، رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻫﺎ ي ﺣﺴﺎﺑﺮس در ﻣﻮرد ﻳﻚ ﻗﻠﻢ ﺧﺎص، ﺑﻪ ﻣﺮاﺗﺐ ﮔﺴﺘﺮده ﺗﺮ از ﻣﻮاردي ﺧﻮاﻫﺪ ﺑﻮد ﻛﻪ ﻫﻤﺎن ﻗ ﻠﻢ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺑﺨﺸﻲ از ﻣﺠﻤﻮﻋﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ، ﻣـﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻗﺮار ﻣﻲ ﮔﻴﺮد .  در ﻣﻮاردي ﻛﻪ درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ اﻇ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ، ﻧﻈﺮ ﻣﺮدود ﻳﺎ ﻋﺪم ﻣﻲ ﻬﺎرﻧﻈﺮ اراﺋﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ ﺷﺮﻃﻲ ﺗ ﻮاﻧﺪ درﺑﺎره اﻗﻼم آن ﺻﻮرت ﻫﺎ ﮔﺰارش ﺧﺎص اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ ﻛﻪ ﻋﻤﺪه اﻗﻼم ﻣﺰﺑﻮر ﺑﺨﺶ اي ازﺻﻮرت ﻫﺎ ﻧﺪﻫﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﺗﺸﻜﻴﻞ .اﻗﻼم ﺑﻪ ﺑﻴﺎن دﻳﮕﺮ در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﻋﻤﺪه ﻣﺰﺑﻮر ﺑﺨﺶ اي از ﭼﻨﻴﻦﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ را ﺗﺸﻜﻴﻞ دﻫﺪ، ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ از ﭘﺬﻳﺮش ﻛ ﺎر و اراﺋﻪ ﮔﺰارش در ﻣﻮرد آن اﻗﻼم ﺧﻮدداري ﻛﻨﺪ . ﻋﺪم ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻳﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻤﻜـﻦ اﺳـﺖ اﻋﺘ ﺒﺎر ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس را درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﺗﺤﺖ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻳﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ واﺣﺪ، دﻫﺪ اﻟﺸﻌﺎع ﻗﺮار .  ﮔﺎه، از ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺧﻮاﺳﺘﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ رﻋﺎﻳﺖ ﺟﻨﺒﻪ ﻫﺎي ﺧﺎﺻﻲ از ﺗﻮاﻓﻘ ﻬﺎي ﻗﺮاردادي واﺣـﺪ ﻣـﻮ رد رﺳـﻴﺪﮔﻲ، ﻣﺎﻧﻨـﺪ ﻣﻔـﺎد ﻗﺮاردادﻫـﺎي اﻧﺘـﺸﺎر اوراق ﻣﺸﺎرﻛﺖ ﻳﺎ ﻗﺮاردادﻫﺎي ﺗﺴﻬﻴﻼت ﻣﺎﻟﻲ، ﮔﺰارش اراﺋﻪ ﻛﻨﺪ . واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ را ﺑﻪ رﻋﺎﻳﺖ ﺷﺮاﻳﻄﻲ ﭼﻮن ً اﻳﻦ ﻗﺮاردادﻫﺎ ﻣﻌﻤﻮﻻ ﭘﺮداﺧﺖ ﺳﻮد ﺗـﻀﻤﻴﻦ ﺷـﺪه، ﺣﻔﻆﻧﺴﺒﺖ ﻫﺎ از ي ﻣﺎﻟﻲ اﺳ ﭘﻴﺶ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺷﺪه، ﻣﺤﺪودﻳﺖ در ﭘﺮداﺧﺖ ﺳﻮد ﺳﻬﺎم و ﭼﮕﻮﻧﮕﻲ ﻣﻲ ﺘﻔﺎده از وﺟﻮه ﺣﺎﺻﻞ از ﻓﺮوش اﻣﻮال، ﻣﻠﺰم ﻛﻨﺪ .  ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻫﻨﮕﺎﻣﻲ ﻣﻲ ﺗﻮاﻧﺪ ﻛﺎر رﺳﻴﺪﮔﻲ ﺑﻪ رﻋﺎﻳﺖ ﻣﻔﺎد ﻗﺮارداد ﺑﻪ ﺧﺼﻮﺻﻲ را ﺑﭙﺬﻳﺮد ﻛﻪ ﺟﻨﺒﻪ ﻫﺎي ﻛﻠﻲ رﻋﺎﻳﺖ آن ﻗـﺮارداد ﺑـﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺪاري و اﻣـﻮر ﻣـﺎﻟﻲ، ﻣﺮﺑﻮط و در ﺻﻼﺣﻴﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي وي ﺑﺎﺷﺪ . ﭼﻨﺎﻧﭽﻪ ﺑﺨﺸﻲ از ﻗﺮارداد ﺑﻪ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺧﺎﺻﻲ ﻣﺮﺑﻮط ﺷﻮد ﻛﻪ ﺧـﺎرج از ﺗﺨـﺼﺺ ﺣـﺴﺎﺑﺮس اﺳـﺖ، ﺣـﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳـﺪ اﺳﺘﻔﺎده از ﺧﺪﻣﺎت ﻛﺎرﺷﻨﺎس را ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار دﻫﺪ .  واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻣﻤﻜﻦ اﺳﺖ ﺑﺨﻮاﻫﺪ ﺑﻪ ﻣﻨﻈﻮر آﮔﺎﻫﻲ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﻨﺪﮔﺎﻧﻲﻛ ﻪ ﻋﻼﻗﻤﻨﺪﻧﺪ ﺗﻨﻬﺎ از ﻧﻜﺎت ﺑﺎ اﻫﻤﻴﺖ و ﺑﺮﺟﺴﺘﻪ وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺘﺎﻳﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت آن واﺣﺪ آﮔﺎه ﺷﻮﻧﺪ، ﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎﻻﻧﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه را ﺑﻪ ﺻﻮرت ﺧﻼﺻﻪ ﺗﻬﻴﻪ ﻛﻨﺪ .ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺗﻨﻬ ﺎ در ﺻﻮرﺗﻲ ﻣـﻲ ﺗﻮاﻧـﺪ درﺑـﺎره ﺻـﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻ ﻪ ﺷﺪه ﮔﺰارش دﻫﺪ ﻛﻪ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﺑﺎﺷﺪ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه، اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻛﺮده . ﺻﻮرت ﻫﺎ  ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه، ﺑﺎ ﺟﺰﺋﻴﺎت ﺑﻪ ﻣﺮ اﺗﺐ ﻛﻤﺘﺮ ازﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎﻻﻧﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪ ه اراﺋﻪ ﻣﻲ ﺷﻮد . ﺑﻨﺎﺑﺮاﻳﻦ،ﺻﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣـﺎﻟﻲ ﻣﺰﺑـﻮر ﺑﺎﻳـﺪ ﺧﻼﺻﻪ ﺑﻮدن اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﻲ را ﺑﻪ روﺷﻨﻲ ﻧﺸﺎن داده و ﺑﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﻛﻨﻨﺪه ﻫﺸﺪار دﻫﺪ ﻛﻪ ﺑﺮاي ﻛﺴﺐ ﺷﻨﺎﺧﺖ ﺑﻬﺘﺮ از وﺿﻌﻴﺖ ﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺘﺎﻳ ﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت واﺣﺪ ﻣـﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ،ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼ ﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ آﺧﺮﻳﻦﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه واﺣﺪ ﻣﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ ﻛﻪ ﺣﺎوي ﺗﻤﺎم ﻣـﻮارد اﻓـﺸﺎي ﻻزم ﻃﺒـﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺖ، ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ ﺷﻮد .  ﻋﻨﻮانﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﻳﺪﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪآن ﻫﺎ را ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ اي ﻣ ﻨﺎﺳﺐ، ﻣﺸﺨﺺ ﻛﻨﺪ؛ ﺑ » ﺮاي ﻣﺜﺎل ﺻـﻮرت ﻫـﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺮ ﻣ ﺒﻨﺎيﺻﻮرت ﻫﺎ 29 ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﺳﺎل ﻣﻨﺘﻬﻲ ﺑﻪ اﺳﻔﻨﺪ 1 x«13 .
ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ 23  ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪه در، ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﻳﺪ اﺟﺰاي زﻳﺮ را ﺑﻪ ﺗﺮﺗﻴﺐ اراﺋﻪ ﺑﺮﮔﻴﺮد : ﻣﺴﺘﻘﻞ  ﻋﻨﻮان ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس . ﮔﺰارش  ﻣﺨﺎﻃﺐ . ﻋﻨﺎو  ﻣﺸﺨﺺ ﻛﺮدن ﻳﻦﺻﻮرت ﻫﺎ ﺗ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﺒﻨﺎي ﻬﻴﻪﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﺪه ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ .  ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺮﺑﻮط ي ﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎﻻﻧﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه و ﻧﻮع اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ .  اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ درﺑﺎ ره اﻧﻄﺒﺎق اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﺪرج درﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﺒﻨﺎي ﺗﻬﻴﻪ آﻧﻬﺎ، در ﻣﻮاردي ﻛﻪ ﺣـﺴﺎﺑﺮس درﺑﺎرهﺻﻮرت ﻫﺎ ، ي ﻣﺎﻟﻲ، ﮔﺰارش ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺷﺪه ﺻﺎدر ﻛﺮده اﺳﺖ اﻣﺎ از ﭼﮕﻮﻧﮕﻲ اراﺋﺔ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه رﺿﺎﻳﺖ دارد، ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻴ ﺎﻧﮕﺮ اﻳﻦ ﻣﻄﻠﺐ ﺑﺎﺷﺪ ﻛﻪ ﮔﺮﭼﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه ﻣﻄﺎﺑﻘﺖ دارد، اﻣﺎ ﺑﺮﻣﺒ ﻨﺎيﺻﻮرت ﻫﺎ ﻳﻲ ﺗﻬﻴـﻪ ﺷـﺪه اﺳـﺖ ﻛـﻪ درﺑﺎرهآن ﻫﺎ ﺑﻮد ﮔﺰارش ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺷﺪه ﺻﺎدر ﺷﺪه .  ﺗﺼﺮﻳﺢ اﻳﻦ ﻣﻄﻠﺐﺑ ﺎ اﺷﺎره ﺑﻪ ﻳﺎدداﺷﺖ ﻫﻤﺮاهﺻﻮرت ﻫﺎ ي ﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﻣﺒﻨﻲ ﺑﺮ اﻳﻦ ﻛﻪ ﺑـﺮاي درك ﺑﻬﺘـﺮ از ﻋﻤﻠﻜـﺮد و وﺿـﻌﻴﺖ ﻣـﺎﻟﻲ واﺣـﺪ ﻣـﻮرد رﺳﻴﺪﮔﻲ و داﻣﻨﻪ رﺳﻴﺪﮔﻲ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه، ﺻﻮرت ﻫﺎ ﻣﺎ ي ﻟﻲ ﺧﻼﺻﻪ ﺷﺪه ﺑﺎﻳﺪ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎﺻﻮرت ﻫﺎ ﺷﻮد ي ﻣﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﻲ ﺷﺪه و ﮔﺰارش ﻣﺮﺑﻮط ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ . ﺣﺴﺎﺑﺮس  ﺗﺎرﻳﺦ ﮔﺰارش . ﺣﺴﺎﺑﺮس  ﻧﺸﺎﻧﻲ . ﺣﺴﺎﺑﺮس  اﻣﻀﺎي .