نکات قابل توجه در محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک
1- در صورتی که معامله اجاره املاک مستغلات در خلال سال انجام شود برای محاسبه درآمد اجاره بایستی مجموع درآمد اجاری ماه شروع قرارداد اجاره تا پایان همان سال را محاسبه نماییم و بابت مدت تخلیه مال الاجاره¬ای منظور نخواهد شد.مثال 17- شرکت شهرام به موجب اجاره نامه رسمی ساختمانی را ماهانه به مبلغ 150.000.000 ریال برای مدت 3 سال از تاریخ 1/7/85 از خانم میرکریمی اجاره نموده است اگر مال الاجاره به صورت سالانه پرداخت شود مالیات بر درآمد اجاره سال 85 عبارت است از:
نکات مالیات بر درآمد اجاره
درآمد اجاره سال 85 900.000.000 = 6 × 150.000.000
درآمد مشمول مالیات اجاره سال 85 675.000.000 = 75% × 900.000.000
نرخ ماده 131 ق.م.م × 675.000.000
4.500.000 = 15% × 30.000.000
14.000.000 = 20% × 70.000.000
37.500.000 = 25% × 150.000.000
127.500.000 = 30% × 425.000.000
مالیات اجاره سال 85 183.500.000
2- نظر به اینکه در محاسبه مالیات اجاره املاک موارد متعددی وجود دارد که به درآمد اجاره اضافه می¬گردد یا به درآمد مشمول مالیات اضافه یا از درآمد مشمول مالیات کسر می¬گردد لذا به منظور جلوگیری از اشتباه توصیه می¬شود از جدول ذیل استفاده گردد:
شرح اضافه می¬شود
کسر می¬شود درآمد مشمول مالیات
درآمد اجاره
اثاثه و ماشین آلات و تجهیزات
اضافه می¬شود به درآمد اجاره
هزینه¬های انجام شده از سوی مستاجر اضافه می¬شود به درآمد اجاره
50 درصد ارزش معاملاتی مستحدثات اضافه می¬شود به درآمد مشمول مالیات اجاره
معافیت موضوع ماده 57 ق.م.م مودی غیر از درآمد اجاره هیچگونه درآمد دیگری نداشته باشد کسر می¬شود از درآمد مشمول مالیات اجاره
3- چنانچه مالک مورد اجاره (املاک و مستغلات) بیش از یک نفر باشد، پس از کسر 25 درصد بابت هزینه¬ها و استهلاکات و تعهدات مالک، باید درآمد مشمول مالیات اجاره به نسبت مالکیت مالکان مشخص شده و سپس براساس سهم هر یک از مالکین مالیات مربوط محاسبه و کسر شود.
نکات مالیات بر درآمد اجاره
جرایم مایاتی درآمد اجاره املاک
* مطابق ماده 57 ق.م.م در صورتی که اظهارنامه مودی موضوع ماده 57 ق.م.م خلاف واقع باشد، مالیات متعلق به اضافه یک برابر آن به عنوان جریمه وصول خواهد شد.
* مطابق ماده 190 ق.م.م پرداخت مالیات پس از موعد مقرر موجب تعلق جریمه¬ای معادل دو و نیم درصد (5/2%) مالیات به ازای هر ماه خواهد بود. مبدأ احتساب جریمه در مورد مودیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی هستند نسبت به مبلغ مندرج در اظهارنامه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم آن و نسبت به مابه الاختلاف از تاریخ مطالبه و در مورد مودیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری نموده یا اصولاً مکلف به تسلیم اظهارنامه نیستند، تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه یا سررسید پرداخت مالیات حسب مورد می¬باشد.
مطابق ماده 192 ق.م.م در کلیه مواردی که مودی یا نماینده او که به موجب مقررات قانون مالیات¬های مستقیم از بابت پرداخت مالیات مکلف به تسلیم اظهارنامه می-باشد چنانچه از تسلیم آن در مواعد مقرر در قانون یاد شده خودداری نماید مشمول جریمه¬ای معادل ده درصد 10% مالیات متعلق خواهد بود. عدم تسلیم اظهارنامه توسط اشخاص حقوقی موجب تعلق جریمه¬ای چهل درصد 40% مالیات متعلق می¬گردد و مشمول بخشودگی نمی¬شود.
نکات مالیات بر درآمد اجاره
مطابق ماده 199 ق.م.م هر شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب مقررات قانون مالیات¬های مستقیم مکلف به کسر و ایصال مالیات مودیان دیگر می¬باشد در صورت تخلف از انجام وظایف مقرره علاوه بر مسئولیت تضامنی که با مودی در پرداخت مالیات خواهد داشت مشمول جریمه¬ای معادل بیست 20% مالیات پرداخت نشده خواهد بود
