استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
فهرست مندرجات
شماره بند
• مقدمه 1
• دامنه كاربرد 2
3 – • تعريف 4
5 – • مخارج 7
8 – • درآمدها 9
10 – • افشا 13
• تاريخ اجرا 14
• مطابقت با استانداردهاي بين المللي حسابداري 15
استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
اين استاندارد بايد با توجه به ” مقدمه اي بر استانداردهاي حسابداري “مطالعه و
بكار گرفته شود.
مقدمه
1 . هدف اين استاندارد، تشخيص واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري و تجويز
گزارشگري مالي پاره اي اطلاعات خاص درباره آنها در مرحله قبل از بهره برداري است .
توضيح اينكه معياره اي شناخت و اندازه گيري معاملات و ساير رويدادهاي مالي و نيز
بخش عمده گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري و واحدهاي
تجاري در حال بهره برداري مشابه است .
دامنه كاربرد
2 . اين استاندارد در مورد صورتها ي مال ي واحدها ي تجاري د ر مرحل ه قب ل از بهر ه بردار ي بكار
مي رود.
تعريف
3 . در اي ن استاندارد اصطلا ح واحد تجار ي د ر مرحله قب ل از بهر ه برداري با معن ي مشخ ص زير بكار
رفته است :
• واحد تجار ي د ر مرحله قب ل از بهر ه بردار ي : ي ك واحد تجار ي اس ت ك ه بخ ش عمد ه
كوششهاي خو د را برا ي ايجاد ي ك فعالي ت جديد بكار برد و يك ي از شراي ط زير در مورد آ ن
صدق كند:
الف . عمليات اصلي برنامه ريزي شده ، شروع نشده باشد، يا
ب . عمليات اصل ي برنام هريزي شده ، شروع شده ولي درآمد عملياتي قاب ل توجه ي از آن
حاصل نشده باشد.
4 . واحد تجار ي د ر مرحله قب ل از بهر ه بردار ي ، عمدتا كوششها ي خود را برا ي امور ي مانند
برنامه ريزي مال ي ، تأمي ن سرماي ه ، اكتشا ف و گستر ش مناب ع طبيع ي ، تحقي ق و توسع ه ، شناساي ي
منابع تامي ن مواد اولي ه ، تحصي ل داراييها ي ثاب ت مشهود يا ساير داراييها ي ع ملياتي مانند ح ق امتياز
بهره برداري از معاد ن و نيز استخدا م و آموز ش كاركنا ن ، بازارياب ي و را ه اندازي عمليا ت توليد ي
استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
صرف م ي كند. از نظر مقاصد اي ن استاندارد، برا ي ايجاد يكنواخت ي فر ض بر اين اس ت ه ر واحد
تجاري ك ه درآمد عمليات ي آ ن كمتراز حدود 20 % درآمد عمليات ي برنام ه ريزي شد ه باشد، واحد
تجاري در مرحله قبل از بهره برداري تلقي مي شود.
مخارج
5 . مخارج واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري ، براساس استانداردهاي حسابداري
كه در واحدهاي تجاري در حال بهره برداري استفاده مي شود، شناسايي مي گردد.
6 . مخارج واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري را مي توان به سه گروه زير
طبقه بندي كرد:
الف . مخارجي كه به منظور تحصيل داراييهاي ثابت مشهود، داراييهاي نامشهود و
موجودي مواد و كالا تحمل مي گردد. اين مخارج با رعايت مع يارهاي شناخت
13 و 17 در دوره وقوع ،11 ، مندرج در استانداردهاي حسابداري شماره 8
به عنوان دارايي شناسايي مي شود. مخارج مزبور، حسب مورد، در بر گيرنده مخارج
سربار اداري و عمومي است كه بتوان آن را به طور مشخص با تحصيل دارايي يا
شناسايي مي شود. مخارج دوران توقف غير عادي در فعاليتهاي قبل از بهره برداري ،
خسارات وارده به داراييه ا، مخارج دوباره كاري و مخارج نيروي كار مازاد، نمونه هايي از
اين گونه مخارج است .
استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
7 . مخارجي كه در دوران قبل از بهره برداري واقع مي شود، تنها در صورت انطباق با مصاديق
بند 6 (الف )، قابل انتساب به داراييهاي مربوط است . بدين ترتيب احتساب هر گونه
مخارجي تحت سرفصل ” مخارج قبل از بهره برداري “ به عنوان يك دارايي جداگانه در
صورتهاي مالي ، با توجه به اينكه سرفصل ياد شده فاقد معيارهاي شناخت به عنوان
يك دارايي جداگانه است ، صحيح نيست .
درآمدها
8 . درآمد در واحدها ي تجار ي د ر مرحله قب ل از بهر ه برداري براسا س استانداردها ي حسابدار ي ك هدر واحدهاي تجاري در حال بهره برداري استفاده مي شود، شناسايي مي گردد.9 . درآمدهايي كه به طور مشخص بيانگر بازيافت بخشي از مخارج (اعم از دارايي و هزينه )است ، از مخارج مربوط كسر مي شود. سود حاصل از سرمايه گذاري موقت تسهيلات ماليدريافتي ، فروش ضايعات و فروش توليدات آزمايشي ، نمونه هايي از اين گونه درآمدهاست .افشا10 . واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري بايد صورتهاي مالي خود را مشابه با صورتهاي ماليواحدهاي تجاري در حال بهره برداري ارائه كنند زيرا ترازنامه ، صورتهاي سود و زيان ، سود و زيانجامع و جريان وجوه نقد و يادداشتهاي توضيحي واحدهاي تجاري در حال بهره برداري براي ارائهاطلاعات مفيد در مورد واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري به اندازه كافي مناسب است .
ارائه صورتهاي مالي خاص براي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري ممكن است به اين
تصور منجر شود كه ماهيت و نتايج معاملات اين واحدهاي تجار ي نيز خاص است در حالي كه
واحدهاي تجاري در حال بهره برداري هم معاملات مشابهي دارند . علاوه بر اين ، صورتهاي مالي
خاص به آساني با صورتهاي مالي دوره هاي بعد از مرحله بهره برداري قابل مقايسه نخواهد بود.
11 . صورتهاي مالي واحد تجاري در مرحله قبل از بهره برداري بايد شامل اطلاعات اضافي زير باشد:
الف . درج عبارت ” قبل از مرحله بهره برداري “ در كليه صفحات صورتهاي مالي ،
استاندارد حسابداري شماره 24
گزارشگري مالي واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري
ب . انعكاس مبال غ انباشت ه جريانهاي ورود ي و خروج ي نقد ي از ابتدا ي شرو ع فعالي ت واحدتجاري در مرحله قبل از بهره برداري در صورت جريان وجوه نقد،ج . ارائه اطلاعا ت در مورد نو ع ، ماهي ت و مراح ل فعاليتها ي انجا م شد ه (از جمل ه درصدپيشرفت پروژه )،د . ارائه جدول زمانبندي اجراي پروژه و دلايل تأخير در اجرا در صورت وجود،ه . ارائه جدول مقايسه اي عملكرد پروژه با برآوردهاي اوليه (اعم از ريالي و ارزي )، و
و . ارائه اطلاعا ت مربو ط ب ه مبال غ انباشت ه درآمد و هزين ه از ابتدا ي فعالي ت واحد تجار ي
در مرحله قبل از بهره برداري به تفكيك اقلام عمده .
12 . واحدهاي تجاري در مرحله قبل از بهره برداري معمولاً مخارج عمده اي براي فعاليتهاي قبل از
بهره برداري تحمل مي كنند و طي اين دوره ، درآمد قابل توجهي تحصيل نمي كنند. فعاليتهاي قبل از
بهره برداري احتم الاً در دو يا چند دوره گزارشگري مالي انجام مي شود.
به منظور انعكاس اهميت
فعاليتهاي دوره هاي قبل از بهره برداري ، دامنه صورتهاي مالي ارائه شده توسط واحدهاي تجاري
در مرحله قبل از بهره برداري بايد آنچنان گسترش يابد كه اطلاعات انباشته ر ا از ابتداي مرحله
قبل از بهره برداري همراه اطلاعات جاري فراهم كند.
13 . در صورتها ي مال ي اولي ن دور ه مال ي پ س از شرو ع بهر ه برداري بايد افشا شود ك ه واحد تجار ي در
دوره مال ي گذشت ه ، د ر مرحل ه قب ل از بهر ه بردار ي بود ه اس ت و چنانچ ه صورتها ي م الي
سال ( هاي ) گذشته ك ه واحد تجار ي د ر مرحله قب ل از بهر ه برداري بود ه برا ي اهدا ف مقايس ه اي
ارائه مي شود، افشاي اطلاعات اضافي طبق بند 11 ضرورت ندارد .
تاريخ اجرا
1381/1/ 14 . الزامات اي ن استاندارد در مورد كلي ه صورتها ي مال ي ك ه دور ه مال ي آنه ا از تاري خ 1
و بعد از آن شروع مي شود، لازم الاجراست .
مطابقت با استانداردهاي بين المللي حسابداري
15 . استاندارد بين المللي حسابداري جداگانه اي در رابطه با ” گزارشگري مالي واحدهاي تجاري
در مرحله قبل از بهره برداري “ وجود ندارد.
